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文檔簡(jiǎn)介
1、泓域/聚酯熔體直紡紡粘非織造布公司內(nèi)部控制手冊(cè)聚酯熔體直紡紡粘非織造布公司內(nèi)部控制手冊(cè)目錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc113501777 一、 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)概述 PAGEREF _Toc113501777 h 3 HYPERLINK l _Toc113501778 二、 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略 PAGEREF _Toc113501778 h 3 HYPERLINK l _Toc113501779 三、 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的概念和內(nèi)容 PAGEREF _Toc113501779 h 13 HYPERLINK l _Toc113501780 四、 企業(yè)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注的因素 PAGERE
2、F _Toc113501780 h 15 HYPERLINK l _Toc113501781 五、 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織與實(shí)施 PAGEREF _Toc113501781 h 17 HYPERLINK l _Toc113501782 六、 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作底稿與報(bào)告 PAGEREF _Toc113501782 h 27 HYPERLINK l _Toc113501783 七、 內(nèi)部監(jiān)督的內(nèi)容 PAGEREF _Toc113501783 h 28 HYPERLINK l _Toc113501784 八、 內(nèi)部監(jiān)督比較 PAGEREF _Toc113501784 h 35 HYPERLINK l _
3、Toc113501785 九、 組織架構(gòu) PAGEREF _Toc113501785 h 36 HYPERLINK l _Toc113501786 十、 企業(yè)文化 PAGEREF _Toc113501786 h 42 HYPERLINK l _Toc113501787 十一、 控制的層級(jí)制度 PAGEREF _Toc113501787 h 46 HYPERLINK l _Toc113501788 十二、 有效內(nèi)部環(huán)境的屬性 PAGEREF _Toc113501788 h 48 HYPERLINK l _Toc113501789 十三、 公司治理與內(nèi)部控制的融合 PAGEREF _Toc1135
4、01789 h 52 HYPERLINK l _Toc113501790 十四、 公司治理與內(nèi)部控制的區(qū)別 PAGEREF _Toc113501790 h 55 HYPERLINK l _Toc113501791 十五、 內(nèi)部控制的起源 PAGEREF _Toc113501791 h 56 HYPERLINK l _Toc113501792 十六、 內(nèi)部控制的演進(jìn) PAGEREF _Toc113501792 h 59 HYPERLINK l _Toc113501793 十七、 學(xué)習(xí)與借鑒階段 PAGEREF _Toc113501793 h 72 HYPERLINK l _Toc11350179
5、4 十八、 起步和探索階段 PAGEREF _Toc113501794 h 73 HYPERLINK l _Toc113501795 十九、 項(xiàng)目基本情況 PAGEREF _Toc113501795 h 75 HYPERLINK l _Toc113501796 二十、 公司簡(jiǎn)介 PAGEREF _Toc113501796 h 79 HYPERLINK l _Toc113501797 公司合并資產(chǎn)負(fù)債表主要數(shù)據(jù) PAGEREF _Toc113501797 h 80 HYPERLINK l _Toc113501798 公司合并利潤(rùn)表主要數(shù)據(jù) PAGEREF _Toc113501798 h 80 H
6、YPERLINK l _Toc113501799 二十一、 法人治理結(jié)構(gòu) PAGEREF _Toc113501799 h 81 HYPERLINK l _Toc113501800 二十二、 SWOT分析說(shuō)明 PAGEREF _Toc113501800 h 94 HYPERLINK l _Toc113501801 二十三、 人力資源分析 PAGEREF _Toc113501801 h 102 HYPERLINK l _Toc113501802 勞動(dòng)定員一覽表 PAGEREF _Toc113501802 h 103 HYPERLINK l _Toc113501803 二十四、 項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)分析 PAG
7、EREF _Toc113501803 h 105 HYPERLINK l _Toc113501804 二十五、 項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策 PAGEREF _Toc113501804 h 107風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)概述我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第二十五條規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果,結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度,權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益,確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理分析、準(zhǔn)確掌握董事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員、關(guān)鍵崗位員工的風(fēng)險(xiǎn)偏好,采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧苊庖騻€(gè)人風(fēng)險(xiǎn)偏好給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)重大損失。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)就是在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上,針對(duì)企業(yè)所存在的風(fēng)險(xiǎn)因素,根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的原則和標(biāo)準(zhǔn),運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)知識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理方面的理論與方法,提出各種風(fēng)險(xiǎn)解決
8、方案,經(jīng)過(guò)分析論證與評(píng)價(jià)從中選擇最優(yōu)方案并予以實(shí)施,來(lái)達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)目的的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)可以從改變風(fēng)險(xiǎn)后果的性質(zhì)、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和風(fēng)險(xiǎn)后果3個(gè)方面提出多種策略,對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)可用不同的處置方法和策略。企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)都可以綜合運(yùn)用各種策略進(jìn)行處理。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第二十六條規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略,實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的策略有風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受4類(lèi)。(一)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是指企業(yè)對(duì)超出風(fēng)險(xiǎn)承受度的風(fēng)險(xiǎn),通過(guò)放棄或者停止與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)以避免和減輕損失的策略。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是各種風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)中最簡(jiǎn)單、
9、最為消極的一種。例如,一個(gè)經(jīng)銷(xiāo)家庭日用品的企業(yè)在其經(jīng)銷(xiāo)的產(chǎn)品有導(dǎo)致小兒麻痹癥的情況出現(xiàn)時(shí),決定終止這種經(jīng)銷(xiāo)活動(dòng),以免引致產(chǎn)品責(zé)任索賠案。企業(yè)通過(guò)中斷風(fēng)險(xiǎn)源,將避免可能產(chǎn)生的潛在損失或不確定性,但企業(yè)同時(shí)失去了從風(fēng)險(xiǎn)源中獲得收益的可能性。企業(yè)在采用規(guī)避方法來(lái)處理風(fēng)險(xiǎn)時(shí)必須考慮以下幾個(gè)方面的因素。第一,風(fēng)險(xiǎn)要想真正避免也許不可能。對(duì)企業(yè)而言,有些基本風(fēng)險(xiǎn)如世界性的經(jīng)濟(jì)危機(jī)、能源危機(jī)等難以避免。第二,風(fēng)險(xiǎn)得以避免在經(jīng)濟(jì)上也許不適當(dāng)。對(duì)某些風(fēng)險(xiǎn)即使可以避免,但就經(jīng)濟(jì)效益而言也許不合適。在成本和效益的比較分析下,如果企業(yè)避免風(fēng)險(xiǎn)所花費(fèi)的成本高于避免風(fēng)險(xiǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益時(shí),仍然采取避免風(fēng)險(xiǎn)的方法,經(jīng)濟(jì)上可
10、謂不適當(dāng)。第三,風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避使企業(yè)失去了從中獲益的可能性。第四,避免了某一風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生另外新的風(fēng)險(xiǎn),新風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性和危害程度可能更甚于先前的風(fēng)險(xiǎn)。1、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的適用范圍當(dāng)企業(yè)面臨下列兩種情況時(shí)最適合采用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略:某種特定風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的發(fā)生概率和產(chǎn)生損失程度相當(dāng)大;應(yīng)用其他風(fēng)險(xiǎn)處理技術(shù)的成本超過(guò)其產(chǎn)生的收益,采取風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避法可以使企業(yè)所受損失為零。2、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的方式(1)完全放棄,是指企業(yè)拒絕承擔(dān)這種風(fēng)險(xiǎn),根本不從事可能產(chǎn)生某些特定風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)。(2)中途放棄,是指企業(yè)在項(xiàng)目進(jìn)行的過(guò)程中終止承擔(dān)某種風(fēng)險(xiǎn)。例如,公司研發(fā)一種新產(chǎn)品,在市場(chǎng)上試銷(xiāo)后發(fā)現(xiàn)市場(chǎng)前景慘淡,于是中途停止這種產(chǎn)品的生產(chǎn)與上市,防止
11、產(chǎn)生更大的新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避通常與環(huán)境的較大變化和風(fēng)險(xiǎn)因素的變動(dòng)有關(guān)。由于發(fā)生了新的不利情況,經(jīng)權(quán)衡后,認(rèn)為得不償失,故而放棄。(3)改變條件,是指改變生產(chǎn)活動(dòng)的性質(zhì),改變生產(chǎn)流程或是工作方法等。其中,生產(chǎn)性質(zhì)的改變屬于根本的變化。簡(jiǎn)單的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是一種最消極的風(fēng)險(xiǎn)處理辦法,因?yàn)橥顿Y主體在放棄風(fēng)險(xiǎn)行為的同時(shí),往往也放棄了潛在的目標(biāo)收益。所以一般只有在以下情況才會(huì)采用這種方法:投資主體對(duì)風(fēng)險(xiǎn)極端厭惡;存在可實(shí)現(xiàn)同樣目標(biāo)的其他方案,其風(fēng)險(xiǎn)更低;投資主體無(wú)能力消除或轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn);投資主體無(wú)能力承擔(dān)該風(fēng)險(xiǎn)或承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)得不到足夠的補(bǔ)償。(二)風(fēng)險(xiǎn)降低風(fēng)險(xiǎn)降低是企業(yè)在權(quán)衡成本效益后,準(zhǔn)備采取適當(dāng)?shù)目刂?/p>
12、措施降低風(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失,將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略。風(fēng)險(xiǎn)降低的目的是要降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率,或者減少風(fēng)險(xiǎn)造成的損失,或者兩者兼而有之。風(fēng)險(xiǎn)降低可以積極改善風(fēng)險(xiǎn)的特性,使其能為企業(yè)所接受,而又使企業(yè)不喪失獲利的機(jī)會(huì)。風(fēng)險(xiǎn)降低的方法一般與控制措施相銜接,包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制和合同控制等。降低風(fēng)險(xiǎn)主要通過(guò)兩種途徑實(shí)現(xiàn):風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)。其中,風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防即采取各種措施防止風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生,做到事先防范,也就是消除或減少風(fēng)險(xiǎn)因素,以便降低損失發(fā)生的概率。企業(yè)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)降低策略應(yīng)符合成本效益原則。預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)涉及一個(gè)現(xiàn)時(shí)成本與
13、潛在損失比較的問(wèn)題:若潛在損失遠(yuǎn)大于采取預(yù)防措施所支出的成本,就應(yīng)采用預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)手段。以興修堤壩為例,雖然施工成本很高,但與洪水泛濫造成的巨大災(zāi)害相比,就顯得微不足道。此外,還應(yīng)考慮到一旦預(yù)防措施不成功,風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后應(yīng)采取補(bǔ)救措施以減少損失,從而使風(fēng)險(xiǎn)損失最小化。人們從事的許多活動(dòng)都面臨著風(fēng)險(xiǎn),對(duì)于那些厭惡風(fēng)險(xiǎn)者來(lái)說(shuō)如何應(yīng)付所面臨的風(fēng)險(xiǎn)呢?有兩種常用的辦法可以降低可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn),這兩種方法是多樣化和獲取更多的信息。1、多樣化多樣化是指在從事的活動(dòng)將要面臨風(fēng)險(xiǎn)的情況下,人們可以采取多樣化的活動(dòng),以便降低風(fēng)險(xiǎn)。例如,投資者可以以多種形式持有資產(chǎn),以免持有單一化的資產(chǎn)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn);商品推銷(xiāo)人員為了保證銷(xiāo)售收
14、入,可以同時(shí)推銷(xiāo)多種商品,以免在只推銷(xiāo)一種商品的情況下,一旦產(chǎn)品推銷(xiāo)不出,發(fā)生一點(diǎn)收入也得不到的風(fēng)險(xiǎn)。2、獲取更多的信息在不確定的情況下,消費(fèi)者的決策是建立在有限信息基礎(chǔ)之上的。如果消費(fèi)者可以獲得更多的信息,將會(huì)降低決策的風(fēng)險(xiǎn)。然而獲得的信息不是沒(méi)有代價(jià)的。例如,要想通過(guò)銷(xiāo)售活動(dòng)獲得盡可能多的利潤(rùn),商品銷(xiāo)售人員必須進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查與研究,以便獲得較多的商品需求信息,減少?zèng)Q策的風(fēng)險(xiǎn);要進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查研究,就必須花費(fèi)一定的費(fèi)用。如果不親自進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查,而向他人購(gòu)買(mǎi)信息,也可以減少?zèng)Q策的風(fēng)險(xiǎn)。這說(shuō)明信息是有價(jià)值的。(三)風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)是指企業(yè)準(zhǔn)備借助他人的力量,采取業(yè)務(wù)分包、購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)等方式和適當(dāng)?shù)目刂拼?/p>
15、施,將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略。風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)是一種事前的風(fēng)險(xiǎn)管理措施,即在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前,通過(guò)各種交易活動(dòng),把可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給其他人承擔(dān),避免承擔(dān)全部風(fēng)險(xiǎn)損失。其主要措施包括業(yè)務(wù)分包、保險(xiǎn)、出售、開(kāi)脫責(zé)任合同以及合同中的轉(zhuǎn)移責(zé)任條款。風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的方式主要可以分為財(cái)務(wù)型非保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、控制型非保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。1、財(cái)務(wù)型非保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移財(cái)務(wù)型非保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移是指受補(bǔ)償?shù)娜藢L(fēng)險(xiǎn)所導(dǎo)致?lián)p失的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給補(bǔ)償?shù)娜耍ㄆ渲斜kU(xiǎn)人除外)的一種風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)。財(cái)務(wù)型非保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的實(shí)施方式主要有以下四種。(1)中和。中和是將損失機(jī)會(huì)與獲利機(jī)會(huì)平衡的一種方法,通常被用于處理投機(jī)風(fēng)險(xiǎn)。擔(dān)心原材料價(jià)格變化的制造商所進(jìn)行的套購(gòu),以
16、及受外匯匯率變動(dòng)影響的出口商進(jìn)行的期貨買(mǎi)賣(mài)都屬于中和方法。所謂套購(gòu),就是通過(guò)買(mǎi)賣(mài)雙方交易的相互約定,使可能的價(jià)格漲落損益彼此抵消。通常,商業(yè)機(jī)構(gòu)、生產(chǎn)商、加工商和投資者利用期貨價(jià)格和現(xiàn)貨價(jià)格波動(dòng)方向上的趨同性,通過(guò)在期貨市場(chǎng)上買(mǎi)進(jìn)或賣(mài)出與現(xiàn)貨市場(chǎng)上方向相反但數(shù)量相同的商品,而把自身承受的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給投機(jī)者,以達(dá)到現(xiàn)貨與期貨盈虧互補(bǔ)的目的。(2)免責(zé)約定。免責(zé)約定是指合同的一方通過(guò)合同條款,對(duì)合同中發(fā)生的對(duì)他人人身傷害和財(cái)產(chǎn)損失的責(zé)任轉(zhuǎn)移給另一方承擔(dān),即通過(guò)主要針對(duì)其他事項(xiàng)的合同中的條款來(lái)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。需要指出的是,免責(zé)約定不同于責(zé)任保險(xiǎn)。免責(zé)約定所轉(zhuǎn)移的風(fēng)險(xiǎn)其受讓人而不是保險(xiǎn)人,而且所提到的
17、財(cái)產(chǎn)損失責(zé)任是以合同責(zé)任下的損失為限的。(3)保證合同。保證合同是指由保證人對(duì)被保證人因其行為不忠實(shí)或不履行某種明確的義務(wù)而導(dǎo)致權(quán)利人損失予以賠償?shù)囊环N書(shū)面合同。這里有保證人、被保證人和權(quán)利人三方當(dāng)事人,借助保證書(shū),權(quán)利人可將被保證人違約的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給保證人。保證的目的在于擔(dān)保被保證人對(duì)權(quán)利人的忠實(shí)和有關(guān)義務(wù)的履行,否則由保證人賠償損失。保證書(shū)通常用于以下“明確的義務(wù)”:清償債務(wù),在規(guī)定的期限內(nèi)提供一定數(shù)量的產(chǎn)品,按要求的日期完成一項(xiàng)工程等。如果被保證人沒(méi)有履行義務(wù),保證人必須自己履行這項(xiàng)義務(wù),或者按保證書(shū)的規(guī)定支付一定的罰金。然后,保證人可以向被保證人追償其損失。有時(shí),保證人在簽發(fā)保證書(shū)時(shí),要
18、求被保證人用現(xiàn)金或政府債券等作為擔(dān)保物,以備自己索賠。即使被保證人得不到任何保障,他們也要簽署這種保證書(shū)。需要指出,保證書(shū)不同于保險(xiǎn)合同(尤指財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同),其差別如下。保證書(shū)的當(dāng)事人有三方,即保證人、被保證人和權(quán)利人,而保險(xiǎn)合同一般只有兩方,即保險(xiǎn)人和投保人(被保險(xiǎn)人)。保證書(shū)中,被保證人通常得到擔(dān)保并付出擔(dān)保費(fèi),而權(quán)利人得到保障(不過(guò),有時(shí)被保證人可通過(guò)成本包括在所提供的服務(wù)的價(jià)格里,而將這種成本轉(zhuǎn)移給權(quán)利人),而被保險(xiǎn)人則通常是購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)來(lái)保障自己。保證書(shū)中的損失有可能是由被保證人故意引起的,而保險(xiǎn)損失對(duì)被保險(xiǎn)人而言則必須是意外的。理想狀況下,保證書(shū)中的擔(dān)保不會(huì)有損失。因?yàn)槿绻腥魏螕p失的
19、可能性,保證人就不會(huì)簽署這種保證書(shū),況且保證人自己會(huì)在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)潛在的損失。而保險(xiǎn)人則清楚地知道在被保險(xiǎn)的群體中間會(huì)有一些損失一期望損失值。理想狀況下,保證書(shū)的擔(dān)保費(fèi)不應(yīng)該包括任何期望損失作為備抵,所以這種擔(dān)保費(fèi)只需包括保證人的調(diào)查費(fèi)和其他費(fèi)用,并提供一定的利潤(rùn)和一定的意外準(zhǔn)備金。而保險(xiǎn)費(fèi)則必須補(bǔ)償期望損失。在實(shí)踐中,保證人也會(huì)發(fā)生一些損失,因?yàn)樗麄兊恼{(diào)查并不完全準(zhǔn)確,但這樣的損失在擔(dān)保費(fèi)中所占的比例遠(yuǎn)低于在保險(xiǎn)費(fèi)中所占的比例。如果損失確實(shí)發(fā)生,保證人可以向被保證人求得補(bǔ)償,但保險(xiǎn)人對(duì)于被保險(xiǎn)人則沒(méi)有這種權(quán)利。盡管如此,有些保證書(shū)與保險(xiǎn)合同極為相似,例如誠(chéng)實(shí)保證。實(shí)踐中,許多保證書(shū)的保證人是保
20、險(xiǎn)(4)公司化。有的企業(yè)通過(guò)發(fā)行公司股票,將企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給多數(shù)股東承擔(dān)。這種轉(zhuǎn)移實(shí)際上只是分散了原有股東的風(fēng)險(xiǎn),增強(qiáng)了企業(yè)抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力,并不能轉(zhuǎn)移企業(yè)遇到的具體風(fēng)險(xiǎn)。2、控制型非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移控制型非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移是指借助減低風(fēng)險(xiǎn)單位的損失頻率和縮小其損失幅度的手段將損失的法律責(zé)任轉(zhuǎn)移給非保險(xiǎn)業(yè)的另一經(jīng)濟(jì)單位的管理技術(shù)。控制型非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的具體形式有以下3種。(1)出售或租賃。通過(guò)買(mǎi)、賣(mài)契約將風(fēng)險(xiǎn)單位轉(zhuǎn)移給他人或其他單位。這一方式的特點(diǎn)是將財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和與之有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)轉(zhuǎn)移給受讓人。如一批貨物,從工廠主轉(zhuǎn)移給買(mǎi)主后,與這批貨物有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)(可能遭受火災(zāi)、盜竊、市場(chǎng)價(jià)格暴跌等)也一同轉(zhuǎn)移給買(mǎi)
21、主了。(2)分包。轉(zhuǎn)讓人通過(guò)分包合同,將他認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)較大的工程轉(zhuǎn)移給非保險(xiǎn)業(yè)的其他人。顯然,風(fēng)險(xiǎn)單位通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移,其承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)減少。例如,對(duì)于一般的建筑施工隊(duì)來(lái)說(shuō),高空作業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較大,因此,他們可將風(fēng)險(xiǎn)大的高空作業(yè)轉(zhuǎn)移給專(zhuān)業(yè)的高空作業(yè)工程隊(duì)。對(duì)這種專(zhuān)業(yè)工程隊(duì)來(lái)說(shuō),他們無(wú)論在經(jīng)驗(yàn)、設(shè)備、技術(shù)等各方面都較強(qiáng),故相對(duì)來(lái)說(shuō),風(fēng)險(xiǎn)較小。(3)開(kāi)脫責(zé)任合同。通過(guò)這種合同,風(fēng)險(xiǎn)承受者免除轉(zhuǎn)移者對(duì)承受者承受損失的責(zé)任。如外科醫(yī)生在給病人動(dòng)手術(shù)之前,往往要求病人(或家屬)簽字同意,若手術(shù)不成功,醫(yī)生不負(fù)責(zé)任。在這份契約中,風(fēng)險(xiǎn)承受者(病人)免除了轉(zhuǎn)移者(醫(yī)生)對(duì)承受者(病人)承受損失的法律責(zé)任,在這種形式中,通
22、過(guò)開(kāi)脫責(zé)任合同,風(fēng)險(xiǎn)本身被消除了。控制型風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移與風(fēng)險(xiǎn)回避所不同的是,風(fēng)險(xiǎn)回避是放棄或中止存在的風(fēng)險(xiǎn)單位,而此風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移技術(shù)容許風(fēng)險(xiǎn)單位繼續(xù)存在,然而將損失的法律責(zé)任轉(zhuǎn)移給自己以外的第三者(保險(xiǎn)業(yè)除外)??刂菩惋L(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移與損失控制不同的是,損失控制直接對(duì)風(fēng)險(xiǎn)所致的損失頻率和幅度加以改善,而此風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移技術(shù)將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給別人而間接達(dá)成減低損失頻率和減小損失幅度的目的。3、保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移保險(xiǎn)是指投保人根據(jù)合同約定,向保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)費(fèi),保險(xiǎn)人對(duì)于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任,或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、期限時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的商業(yè)保險(xiǎn)行為。采用保險(xiǎn)
23、方式,一方面,風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到保險(xiǎn)公司之前,投保人必須履行其義務(wù),有責(zé)任繳納保險(xiǎn)金。另一方面,當(dāng)損失出現(xiàn)時(shí),保險(xiǎn)公司將會(huì)代替投保人承受因風(fēng)險(xiǎn)變化所帶來(lái)的損失。(四)風(fēng)險(xiǎn)承受風(fēng)險(xiǎn)承受是指企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn),在權(quán)衡成本效益之后,不準(zhǔn)備采取控制措施降低風(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失的策略。風(fēng)險(xiǎn)承受的前提是自留風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致的損失比轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)所需要的費(fèi)用小。風(fēng)險(xiǎn)承受是最省事的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方法,在許多情況下也是最省錢(qián)的。但企業(yè)也應(yīng)考慮到,若僅從降低成本、節(jié)省費(fèi)用出發(fā),將風(fēng)險(xiǎn)承受作為一種主動(dòng)積極的方式應(yīng)用時(shí),可能會(huì)由于風(fēng)險(xiǎn)意外擴(kuò)大,而使企業(yè)面臨嚴(yán)重的損失后果。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的概念和內(nèi)容(一)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的概念風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指對(duì)資產(chǎn)當(dāng)前或未
24、來(lái)所面臨的和潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類(lèi)以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)進(jìn)行鑒定的過(guò)程。其目的是確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源、風(fēng)險(xiǎn)的種類(lèi)及風(fēng)險(xiǎn)的可能影響,以利于風(fēng)險(xiǎn)的有效管理和合理控制。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的概念,可以從以下幾個(gè)方面來(lái)理解。1、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是一項(xiàng)動(dòng)態(tài)的、連續(xù)不斷的、系統(tǒng)性的重復(fù)過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)識(shí)別需要針對(duì)環(huán)境的變化而持續(xù)進(jìn)行,不可能一蹴而就,風(fēng)險(xiǎn)主體的風(fēng)險(xiǎn)僅憑一兩次有限的識(shí)別是不可能解決問(wèn)題的,許多復(fù)雜的和潛在的風(fēng)險(xiǎn)要經(jīng)過(guò)多次調(diào)查和反復(fù)論證方能得到準(zhǔn)確答案;隨著主體的活動(dòng),新的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)不斷產(chǎn)生,風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)識(shí)別是一個(gè)連續(xù)不斷的過(guò)程。2、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)識(shí)別的系統(tǒng)性是指風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程不可能局限在某一個(gè)專(zhuān)門(mén)部門(mén)或者專(zhuān)門(mén)
25、的環(huán)節(jié),事項(xiàng)識(shí)別要把企業(yè)作為系統(tǒng)看待,不僅要識(shí)別企業(yè)可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn),而且企業(yè)的各個(gè)部門(mén)都要參與并密切配合。同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)主體應(yīng)綜合考慮自身的內(nèi)外部環(huán)境,結(jié)合自己的特點(diǎn),設(shè)計(jì)和選擇適當(dāng)?shù)氖马?xiàng)識(shí)別方法,這無(wú)疑使得事項(xiàng)識(shí)別工作更具有挑戰(zhàn)性。3、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中重要的程序之一企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第三章第二十一條規(guī)定,企業(yè)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是否全面、深刻直接影響風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的質(zhì)量,風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的目的就是確認(rèn)所有風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源、種類(lèi)以及發(fā)生損失的可能性,為風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)提供依據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程應(yīng)充分體現(xiàn)全面性原則。(二)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的
26、內(nèi)容1、感知風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)感知風(fēng)險(xiǎn),即通過(guò)調(diào)查和了解識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的存在。例如,通過(guò)調(diào)查,了解到一家運(yùn)輸公司面臨的財(cái)產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、人身風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)又包括車(chē)輛財(cái)產(chǎn)損失、存貨倉(cāng)庫(kù)損失、庫(kù)存物損失和其他設(shè)備損失。在存貨倉(cāng)庫(kù)損失中,可能有火災(zāi)、爆炸、洪水、暴風(fēng)等多種原因形成的損失。2、分析風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)通過(guò)歸類(lèi)分析,掌握風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因和條件以及風(fēng)險(xiǎn)所具有的性質(zhì)。例如,存貨倉(cāng)庫(kù)的風(fēng)險(xiǎn)因素包括洪水、暴雨、水管或其他設(shè)備破裂等;人的風(fēng)險(xiǎn)包括死亡、疾病、身體傷害、財(cái)產(chǎn)損失等;導(dǎo)致死亡的風(fēng)險(xiǎn)因素主要有自然災(zāi)害、意外事故、自殺、疾病。感知風(fēng)險(xiǎn)是識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ),分析風(fēng)險(xiǎn)是識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。只有感知風(fēng)險(xiǎn),才能進(jìn)一步有意識(shí)、有目的地
27、分析風(fēng)險(xiǎn),掌握風(fēng)險(xiǎn)存在及導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生的原因和條件。企業(yè)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注的因素(一)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第二十二條規(guī)定,企業(yè)識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列因素。(1)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員的職業(yè)操守,員工專(zhuān)業(yè)勝任能力等人力資源因素;(2)組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素;(3)研究開(kāi)發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運(yùn)用等自主創(chuàng)新因素;(4)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)因素;(5)營(yíng)運(yùn)安全、員工健康、環(huán)境保護(hù)等安全環(huán)保因素;(6)其他有關(guān)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素。(二)外部風(fēng)險(xiǎn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第二十三條規(guī)定,企業(yè)識(shí)別外部風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列因素。(1)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、
28、融資環(huán)境、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等經(jīng)濟(jì)因素;(2)法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素;(3)安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會(huì)信用、教育水平、消費(fèi)者行為等社會(huì)因素;(4)技術(shù)進(jìn)步、工藝改進(jìn)等科學(xué)技術(shù)因素;(5)自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素;(6)其他有關(guān)外部風(fēng)險(xiǎn)因素。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織與實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是由企業(yè)董事會(huì)和管理層實(shí)施的。進(jìn)行評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容應(yīng)圍繞企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范中提及的內(nèi)部控制五個(gè)要素即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督,以及企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引中的內(nèi)容。在確定具體內(nèi)容后,企業(yè)應(yīng)制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序,對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià),包括財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性和非財(cái)務(wù)報(bào)告
29、內(nèi)部控制有效性;同時(shí)為內(nèi)部評(píng)價(jià)工作形成工作底稿,詳細(xì)記錄企業(yè)執(zhí)行評(píng)價(jià)工作的內(nèi)容,包括評(píng)價(jià)要素、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、采取的控制措施、有關(guān)證據(jù)資料以及認(rèn)定結(jié)果等;企業(yè)還應(yīng)在評(píng)價(jià)工作中明確內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定準(zhǔn)則;完成評(píng)價(jià)后,企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備一份內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告,在其年報(bào)中進(jìn)行披露:企業(yè)董事會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。(一)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的相關(guān)概念內(nèi)部控制評(píng)價(jià)一般是指由專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)或人員,通過(guò)對(duì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的了解、測(cè)試和分析,對(duì)其完整性、合理性及有效性提出意見(jiàn),并進(jìn)行報(bào)告,以利于單位進(jìn)一步健全和完善內(nèi)部控制體系。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第四十六條指出:企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況,定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性
30、進(jìn)行自我評(píng)價(jià),出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的方式、范圍、程序和頻率,由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化、業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)水平等自行確定。(二)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)遵循的原則根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引第三條的規(guī)定,內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)遵循以下3個(gè)原則。1、全面性原則評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行,涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。2、重要性原則評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)在全面評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上,關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。3、客觀性原則評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地揭示經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)狀況,如實(shí)反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。(三)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引的要求,內(nèi)部控制評(píng)價(jià)
31、涉及以下7個(gè)方面。(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、應(yīng)用指引以及本企業(yè)的內(nèi)部控制制度,圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素,確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容,對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。(2)企業(yè)組織開(kāi)展內(nèi)部環(huán)境評(píng)價(jià),應(yīng)當(dāng)以組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化、社會(huì)責(zé)任等應(yīng)用指引為依據(jù),結(jié)合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度,對(duì)內(nèi)部環(huán)境的設(shè)計(jì)及實(shí)際運(yùn)行情況進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)。(3)企業(yè)組織開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制評(píng)價(jià),應(yīng)當(dāng)以企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的要求,以及各項(xiàng)應(yīng)用指引中所列主要風(fēng)險(xiǎn)為依據(jù),結(jié)合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度,對(duì)日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、應(yīng)對(duì)策略等進(jìn)行認(rèn)
32、定和評(píng)價(jià)。(4)企業(yè)組織開(kāi)展控制活動(dòng)評(píng)價(jià),應(yīng)當(dāng)以企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和各項(xiàng)應(yīng)用指引中的控制措施為依據(jù),結(jié)合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度,對(duì)相關(guān)控制措施的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)。(5)企業(yè)組織開(kāi)展信息與溝通評(píng)價(jià),應(yīng)當(dāng)以?xún)?nèi)部信息傳遞、財(cái)務(wù)報(bào)告、信息系統(tǒng)等相關(guān)應(yīng)用指引為依據(jù),結(jié)合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度,對(duì)信息收集、處理和傳遞的及時(shí)性、反舞弊機(jī)制的健全性、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、信息系統(tǒng)的安全性,以及利用信息系統(tǒng)實(shí)施內(nèi)部控制的有效性等進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)。(6)企業(yè)組織開(kāi)展內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià),應(yīng)當(dāng)以企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范有關(guān)內(nèi)部監(jiān)督的要求,以及各項(xiàng)應(yīng)用指引中有關(guān)日常管控的規(guī)定為依據(jù),結(jié)合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度,對(duì)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的
33、有效性進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià),重點(diǎn)關(guān)注監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等是否在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行中有效發(fā)揮監(jiān)督作用。(7)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)形成工作底稿,詳細(xì)記錄企業(yè)執(zhí)行評(píng)價(jià)工作的內(nèi)容,包括評(píng)價(jià)要素、主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、采取的控制措施、有關(guān)證據(jù)資料以及認(rèn)定結(jié)果等。評(píng)價(jià)工作底稿應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)合理、證據(jù)充分、簡(jiǎn)便易行、便于操作。(四)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引第十二條的要求,企業(yè)應(yīng)按照內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法規(guī)定程序,有序開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序一般包括制訂評(píng)價(jià)控制方案、組成評(píng)價(jià)工作組、實(shí)施評(píng)價(jià)工作與測(cè)試、認(rèn)定控制缺陷、匯總評(píng)價(jià)結(jié)果及編報(bào)評(píng)價(jià)報(bào)告等環(huán)節(jié)。在這里重點(diǎn)講解制訂評(píng)價(jià)控制方案、組成評(píng)價(jià)工
34、作組、實(shí)施評(píng)價(jià)工作與測(cè)試、匯總評(píng)價(jià)結(jié)果四個(gè)環(huán)節(jié)。1、制訂評(píng)價(jià)控制方案企業(yè)可以授權(quán)審計(jì)部門(mén)或?qū)iT(mén)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)組織的實(shí)施工作。承擔(dān)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的部門(mén)或機(jī)構(gòu)應(yīng)具備以下條件。(1)能夠獨(dú)立行使對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運(yùn)行過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)力;(2)具備與監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)相適應(yīng)的專(zhuān)業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng);(3)與企業(yè)其他職能機(jī)構(gòu)就監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)方面應(yīng)當(dāng)保持協(xié)調(diào)一致,在工作中相互配合、相互制約;(4)能夠得到企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層的支持,通常直接接受董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督,有足夠的權(quán)威性來(lái)保證內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的順利開(kāi)展。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)或機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部監(jiān)督情況和要求,
35、制訂評(píng)價(jià)工作方案,明確評(píng)價(jià)范圍、工作任務(wù)、人員組織、進(jìn)度安排和費(fèi)用預(yù)算等相關(guān)內(nèi)容,報(bào)經(jīng)董事會(huì)或其授權(quán)審批后實(shí)施。這是一個(gè)進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)估前的全面計(jì)劃,提供內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的效率和效果。2、組成評(píng)價(jià)工作組內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)或機(jī)構(gòu)在評(píng)價(jià)方案獲得批準(zhǔn)后,需要組織評(píng)價(jià)工作組,具體承擔(dān)內(nèi)部控制檢查評(píng)價(jià)任務(wù)。評(píng)價(jià)工作組成員應(yīng)具備獨(dú)立性、業(yè)務(wù)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)及吸收企業(yè)內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)熟悉情況、參與日常監(jiān)控的負(fù)責(zé)人或業(yè)務(wù)骨干參加。企業(yè)可根據(jù)自身的條件建立內(nèi)部控制培訓(xùn)機(jī)制,為評(píng)價(jià)工作組成員提供培訓(xùn),使其盡快掌握內(nèi)部控制知識(shí),熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)流程及應(yīng)關(guān)注重點(diǎn)、評(píng)價(jià)工作流程、方法以及工作底稿準(zhǔn)備的要求。對(duì)于擁有內(nèi)部審計(jì)部門(mén)
36、的企業(yè)來(lái)說(shuō),內(nèi)審部門(mén)很有可能也同樣地?fù)?dān)當(dāng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)組的工作。但如果企業(yè)決定利用外聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供內(nèi)部控制評(píng)價(jià)服務(wù),根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的要求,則該事務(wù)所不應(yīng)同時(shí)為企業(yè)提供內(nèi)部控制的審計(jì)服務(wù)。3、實(shí)施評(píng)價(jià)工作與測(cè)試評(píng)價(jià)工作組需通過(guò)了解企業(yè)層面基本情況、各業(yè)務(wù)層面的主要流程,識(shí)別有關(guān)主要風(fēng)險(xiǎn)后,才能開(kāi)展實(shí)施及測(cè)試設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的內(nèi)部控制工作。(1)了解公司層面基本情況。評(píng)價(jià)工作組與被評(píng)價(jià)單位進(jìn)行充分溝通,了解其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍、企業(yè)文化、發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、人力資源等內(nèi)部環(huán)境及內(nèi)部控制內(nèi)容中五個(gè)要素的運(yùn)作情況。(2)了解各業(yè)務(wù)層面的主要流程及風(fēng)險(xiǎn)。在這一階段,評(píng)價(jià)工作組把工作重點(diǎn)放在主要
37、業(yè)務(wù)流程上,如資金管理流程、銷(xiāo)售流程和采購(gòu)流程等。為支持評(píng)估工作與相關(guān)測(cè)試有效進(jìn)行,企業(yè)應(yīng)建立全面文檔記錄。文檔記錄可以幫助評(píng)價(jià)工作組了解各個(gè)主要業(yè)務(wù)領(lǐng)域的流程,識(shí)別相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注點(diǎn)及可能存在的內(nèi)部控制措施。評(píng)價(jià)工作組可審閱的內(nèi)控流程文檔可能有以下幾種。風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣文檔。關(guān)注點(diǎn)在于復(fù)核風(fēng)險(xiǎn)流程的合理性,例如,文檔是否包含了流程面臨的所有風(fēng)險(xiǎn)、列示的風(fēng)險(xiǎn)是否得到定期或及時(shí)的更新、對(duì)于各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平分析是否合理,以及復(fù)核控制點(diǎn)的識(shí)別,關(guān)鍵控制點(diǎn)、重要控制點(diǎn)、一般控制點(diǎn)的判斷是否合適。流程圖文檔。關(guān)注點(diǎn)在于流程圖是否與實(shí)際操作及風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣描述相符合,流程圖是否清楚地標(biāo)示所有風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及控制點(diǎn),流
38、程圖中責(zé)任部門(mén)、崗位以及其他管理機(jī)構(gòu)是否表述清晰、表述的流程路徑是否清晰、是否存在交叉,以及內(nèi)容是否涵蓋所有流程實(shí)際操作及相應(yīng)的控制活動(dòng)。審批權(quán)限表文檔。關(guān)注點(diǎn)在于部門(mén)及崗位的描述是否準(zhǔn)確、權(quán)限的劃分和設(shè)置是否合理。評(píng)價(jià)工作組應(yīng)識(shí)別業(yè)務(wù)流程中的關(guān)鍵業(yè)務(wù)或固有風(fēng)險(xiǎn),提出對(duì)于每一重大流程在交易過(guò)程中“可能出錯(cuò)”而產(chǎn)生重大錯(cuò)誤的問(wèn)題在這些控制點(diǎn)上識(shí)別降低風(fēng)險(xiǎn)的控制,這些控制應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)榉乐拱l(fā)生重要的錯(cuò)誤或者能發(fā)現(xiàn)并更正錯(cuò)誤提供合理保證。有些控制可能并不顯而易見(jiàn),可能是電子化或者是人工的,并且同時(shí)是高層及基層實(shí)施。這些關(guān)注點(diǎn)將是評(píng)價(jià)工作組進(jìn)行設(shè)計(jì)或運(yùn)行有效性并做出結(jié)論的地方。例如,銀行賬戶(hù)管理中,銀行賬
39、戶(hù)的開(kāi)立、變更及撤銷(xiāo)未經(jīng)合理的審批及授權(quán),對(duì)于該風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)應(yīng)該采取相應(yīng)控制措施,提交給銀行的開(kāi)立賬戶(hù)申請(qǐng)書(shū)需要經(jīng)過(guò)公司總經(jīng)理書(shū)面批準(zhǔn)(簽章),提交給銀行的變更賬戶(hù)申請(qǐng)需要經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理審批,提交給銀行的撤銷(xiāo)賬戶(hù)申請(qǐng)需要經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理審批。再以資金管理流程為例,企業(yè)面臨的一個(gè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能是客戶(hù)需求的波動(dòng),當(dāng)客戶(hù)需求下降時(shí),企業(yè)收入減少,進(jìn)而發(fā)生資金的短缺并增加對(duì)營(yíng)運(yùn)資金需求的壓力,資金需求將會(huì)直接導(dǎo)致銀行融資或企業(yè)債券融資的增加進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用成本增加。固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制,某一業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)發(fā)生的可能性。例如,某企業(yè)所處行業(yè)的性質(zhì)決定該類(lèi)企業(yè)資金、在建工程與固定
40、資產(chǎn)的交易比存貨(通常為一些低值易耗品)的交易更容易出現(xiàn)差錯(cuò)。一些產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的外部因素也可能影響固有風(fēng)險(xiǎn),如“節(jié)能減排”的目標(biāo)要求企業(yè)投資建立高效率、低消耗的新型生產(chǎn)線,并對(duì)舊裝備進(jìn)行技術(shù)改造,這些都會(huì)影響資金流。在各重要流程中,管理層可能已實(shí)施不同程度的控制以應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。例如,在資金管理流程、銀行賬戶(hù)的開(kāi)立的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)中,可能有的控制措施是要求提交給銀行的開(kāi)立賬戶(hù)申請(qǐng)書(shū)需要經(jīng)過(guò)公司總經(jīng)理書(shū)面批準(zhǔn)或簽章。(3)確定檢查評(píng)價(jià)范圍和重點(diǎn)。評(píng)價(jià)工作組根據(jù)掌握的情況確定評(píng)價(jià)范圍、檢查重點(diǎn)和抽樣數(shù)量,進(jìn)行分工與測(cè)試。評(píng)價(jià)范圍、方式、程序和頻率,將因企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)水平等因素而異。(4)開(kāi)展現(xiàn)
41、場(chǎng)檢查測(cè)試。評(píng)價(jià)工作組可綜合運(yùn)用個(gè)別訪談、調(diào)查問(wèn)卷、專(zhuān)題討論、穿行測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等評(píng)價(jià)方法,收集被評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行是否有效的證據(jù),按照要求填寫(xiě)工作底稿、記錄有關(guān)測(cè)試結(jié)果。如果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制出現(xiàn)缺陷,則需與管理層溝通,對(duì)有關(guān)缺陷進(jìn)行認(rèn)定并進(jìn)行記錄。個(gè)別訪談。評(píng)價(jià)工作組人員可以個(gè)別訪談企業(yè)或被評(píng)價(jià)單位的不同人員,了解公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與運(yùn)行。個(gè)別訪談通常用于企業(yè)層面與業(yè)務(wù)層面評(píng)價(jià)的階段。調(diào)查問(wèn)卷。調(diào)查問(wèn)卷多用于企業(yè)層面的評(píng)價(jià),通過(guò)擴(kuò)大對(duì)象范圍,如企業(yè)中的全體員工,收集簡(jiǎn)單結(jié)果,如對(duì)公司企業(yè)文化的認(rèn)同。專(zhuān)題討論。這是一種集合企業(yè)中有關(guān)專(zhuān)業(yè)人員就內(nèi)部控制執(zhí)行情況或控制問(wèn)題進(jìn)行的
42、分析和討論。穿行測(cè)試。穿行測(cè)試是指在流程中任意選取一項(xiàng)交易為樣本,獲取原始單據(jù),跟蹤交易從最初起源,到會(huì)計(jì)處理、信息系統(tǒng)和財(cái)務(wù)報(bào)告編制,直到這項(xiàng)交易在財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告出來(lái)的全過(guò)程。通過(guò)執(zhí)行“穿行測(cè)試”,評(píng)價(jià)工作人員可獲取對(duì)一個(gè)流程的了解,查找潛在的內(nèi)控設(shè)計(jì)問(wèn)題并識(shí)別出相關(guān)控制。實(shí)地查驗(yàn)。這是一個(gè)用于業(yè)務(wù)層面評(píng)價(jià)的方法。例如,評(píng)價(jià)工作人員進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)以測(cè)試企業(yè)記錄存貨的數(shù)量,或有關(guān)控制的有效性。抽樣。抽樣方法可以分為隨機(jī)抽樣和其他抽樣法。隨機(jī)抽樣一般被認(rèn)為是最具有代表性或是基于統(tǒng)計(jì)學(xué)的取樣方式,從樣本庫(kù)中抽取一定數(shù)量的樣本,進(jìn)行控制測(cè)試,以獲取有關(guān)控制的運(yùn)行狀況。隨機(jī)選取通常是采用計(jì)算機(jī)來(lái)完成。其
43、他抽樣如分層抽樣、整群抽樣及系統(tǒng)抽樣等。比較分析。這是一種通過(guò)數(shù)據(jù)分析,識(shí)別評(píng)價(jià)關(guān)注點(diǎn)的方法。例如,通過(guò)比較月度的銷(xiāo)售情況,識(shí)別異常區(qū)間,進(jìn)行檢查。審閱與檢查。這也是在業(yè)務(wù)層面評(píng)價(jià)的常用方法,通過(guò)核對(duì)有關(guān)證據(jù)而獲取有關(guān)控制的運(yùn)行狀況,如選擇某些調(diào)節(jié)表上的差異,追溯到相應(yīng)的單據(jù)記錄(如銀行對(duì)賬單)或檢查調(diào)節(jié)表是否有相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字。4、匯總評(píng)價(jià)結(jié)果評(píng)價(jià)工作組人員應(yīng)當(dāng)在其工作底稿中,記錄評(píng)價(jià)所實(shí)施的程序及有關(guān)結(jié)果。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組應(yīng)當(dāng)建立評(píng)價(jià)質(zhì)量交叉復(fù)核制度,有關(guān)評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)由評(píng)價(jià)工作組負(fù)責(zé)人嚴(yán)格審核確認(rèn);與被評(píng)價(jià)單位進(jìn)行通報(bào),在提交內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)或機(jī)構(gòu)前得到被評(píng)價(jià)單位相關(guān)責(zé)任人簽字確認(rèn)。如果
44、在評(píng)價(jià)工作中發(fā)現(xiàn)所有差異,如穿行測(cè)試及控制測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的與訪談結(jié)果的差異、與流程手冊(cè)的差異,也應(yīng)在匯總中適當(dāng)?shù)赜涗洝F髽I(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)或機(jī)構(gòu)應(yīng)編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表,結(jié)合日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及其持續(xù)改進(jìn)情況,對(duì)內(nèi)部控制缺陷及其成因、表現(xiàn)形式和影響程度進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核,提出認(rèn)定意見(jiàn),并以適當(dāng)?shù)男问较蚨聲?huì)、監(jiān)事會(huì)或者經(jīng)理層報(bào)告。重大缺陷應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)予以最終認(rèn)定。企業(yè)對(duì)于認(rèn)定的重大缺陷,應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取應(yīng)對(duì)策略,切實(shí)將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi),并追究有關(guān)部門(mén)或相關(guān)人員的責(zé)任。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作底稿與報(bào)告(一)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作底稿根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引第十一條的要求,內(nèi)部控制評(píng)價(jià)
45、工作應(yīng)當(dāng)形成工作底稿,詳細(xì)記錄企業(yè)執(zhí)行評(píng)價(jià)工作的內(nèi)容,包括評(píng)價(jià)要素、主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、采取的控制措施、有關(guān)證據(jù)資料以及認(rèn)定結(jié)果等。評(píng)價(jià)工作底稿應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)合理、證據(jù)充分、簡(jiǎn)便易行、便于操作。(二)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引的相關(guān)規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況,定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià),出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。1、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引第二十二條的規(guī)定,內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)披露下列內(nèi)容:(1)董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告真實(shí)性的聲明;(2)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的總體情況;(3)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的依據(jù);(4)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍:(5)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程
46、序和方法;(6)內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定情況;(7)內(nèi)部控制的整改情況及對(duì)重大缺陷擬采取的整改措施;(8)內(nèi)部控制有效性的結(jié)論。2、報(bào)告時(shí)間及要求內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后與審計(jì)報(bào)告一起對(duì)外披露。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以12月31日作為年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的基準(zhǔn)日,內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)在基準(zhǔn)日后4個(gè)月內(nèi)報(bào)出。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)應(yīng)當(dāng)關(guān)注自?xún)?nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告基準(zhǔn)日至內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告發(fā)出日之間是否發(fā)生影響內(nèi)部控制有效性的因素,并根據(jù)其性質(zhì)和影響程度對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)論進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。內(nèi)部監(jiān)督的內(nèi)容(一)內(nèi)部監(jiān)督及其職能企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督一般應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制的一部分,能夠協(xié)調(diào)管理層更有效
47、地履行其責(zé)任,提高企業(yè)的運(yùn)作效率并增強(qiáng)其活動(dòng)的附加值。內(nèi)部審計(jì)是由被審計(jì)單位內(nèi)部的機(jī)構(gòu)或人員,對(duì)其內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果等開(kāi)展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng),是與獨(dú)立審計(jì)、政府審計(jì)并列的三種審計(jì)類(lèi)型之一。它的目的是發(fā)現(xiàn)并預(yù)防錯(cuò)誤和舞弊,提高企業(yè)的運(yùn)作效率,為企業(yè)增加價(jià)值。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià),并提供建議等咨詢(xún)服務(wù),來(lái)提高他們的效率,從而幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能如下。(1)監(jiān)督職能。監(jiān)督職能是內(nèi)部審計(jì)的基本職能。(2)控制職能。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是集團(tuán)的一個(gè)重要職能部門(mén),它獨(dú)立于其他各部門(mén)和其他控制系統(tǒng),是對(duì)其他控制的
48、一種再控制,與其他控制形式相比,更具有獨(dú)立性、權(quán)威性和全面性。內(nèi)部審計(jì)又是內(nèi)部控制的特殊構(gòu)成要素,是對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施的再控制。(3)評(píng)價(jià)職能。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)可以熟悉子公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況,并且由于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立于子公司,更能客觀、公正地評(píng)價(jià)子公司的管理情況和運(yùn)行業(yè)績(jī)。(4)服務(wù)職能。內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)事前、事中和事后控制為管理當(dāng)局的決策、計(jì)劃、控制提供依據(jù),這些都充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能。企業(yè)制定內(nèi)部審計(jì)規(guī)范,明確審計(jì)的范圍、責(zé)任和計(jì)劃,以此為基礎(chǔ)合理配置審計(jì)人員,并要求他們遵守企業(yè)職業(yè)道德規(guī)范及內(nèi)部審計(jì)規(guī)范;內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)具有適當(dāng)?shù)牡匚徊⒂凶銐虻馁Y源履行其職責(zé);內(nèi)部審計(jì)部門(mén)根據(jù)授權(quán)可
49、以參加有關(guān)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)管理的決策會(huì)議,對(duì)管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)、違反國(guó)家法律法規(guī)的行為、內(nèi)部控制管理漏洞,向管理層及時(shí)提出調(diào)整意見(jiàn)。(二)內(nèi)部監(jiān)督的程序我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第四十五條規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),對(duì)監(jiān)督過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷,應(yīng)當(dāng)分析缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因,提出整改方案,采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r(shí)向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或者經(jīng)理層報(bào)告。因此,企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督,保證內(nèi)部控制持續(xù)有效。1、制定內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)(1)內(nèi)部控制缺陷的相關(guān)概念內(nèi)部控制缺陷,是指內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)存在漏洞,不能有效防范錯(cuò)誤與舞弊,或者內(nèi)部控制的運(yùn)行存在弱點(diǎn)和偏差,不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤與舞弊的情形。內(nèi)部控制的缺陷
50、包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。設(shè)計(jì)缺陷是指缺少為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制,或現(xiàn)存控制設(shè)計(jì)不適當(dāng),即使正常運(yùn)行也難以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo),包括內(nèi)部控制不健全、內(nèi)部控制制度不適當(dāng)。例如,“未建立定期的現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)程序”即屬于控制設(shè)計(jì)問(wèn)題。運(yùn)行缺陷是指現(xiàn)存設(shè)計(jì)完好的控制沒(méi)有按設(shè)計(jì)意圖運(yùn)行,或執(zhí)行者沒(méi)有獲得必要授權(quán)或缺乏勝任能力以有效地實(shí)施控制。比較常見(jiàn)的例子就是企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)健全,但工作人員我行我素,并不按照制度執(zhí)行。例如,“物資采購(gòu)申請(qǐng)金額已超過(guò)其采購(gòu)權(quán)限,卻未向上級(jí)公司申請(qǐng)安排大宗物品采購(gòu)”,這是存在權(quán)限管理規(guī)定,卻未在實(shí)際操作中按照?qǐng)?zhí)行。(2)內(nèi)部控制缺陷的分類(lèi)企業(yè)根據(jù)內(nèi)部控制缺陷影響整體控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的嚴(yán)
51、重程度,將內(nèi)部控制缺陷分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。重大缺陷是指一個(gè)或多個(gè)一般缺陷的組合,可能?chē)?yán)重影響內(nèi)部整體控制的有效性,進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法及時(shí)防范或發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偏離整體控制目標(biāo)的情形。主要考慮如下因素:影響整體控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的多個(gè)一般缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷;針對(duì)同一細(xì)化控制目標(biāo)所采取的不同控制活動(dòng)之間的相互作用;針對(duì)同一細(xì)化控制目標(biāo)是否存在其他補(bǔ)償性控制活動(dòng)。例如,有關(guān)控制漏洞為企業(yè)帶來(lái)重大的損失或造成企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表重大的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)。又如,憑證連續(xù)編號(hào)可以保證所有業(yè)務(wù)活動(dòng)都得到記錄和反映,如果憑證沒(méi)有連續(xù)編號(hào)的話,為了避免遺漏重大的業(yè)務(wù)事項(xiàng),采用嚴(yán)格的憑證之間、賬證之間、賬賬之間的核對(duì)就是保
52、證業(yè)務(wù)記錄完整性的補(bǔ)償性控制。重要缺陷是指一個(gè)或多個(gè)一般缺陷的組合,其嚴(yán)重程度低于重大缺陷,但導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法及時(shí)防范或發(fā)現(xiàn)偏離整體控制目標(biāo)的嚴(yán)重程度依然重大,需引起企業(yè)管理層關(guān)注。例如,有關(guān)缺陷造成的負(fù)面影響在部分區(qū)域流傳,為公司聲譽(yù)帶來(lái)?yè)p害。一般缺陷是指以上兩種缺陷之外的缺陷。(三)內(nèi)部監(jiān)督的方法內(nèi)部監(jiān)督的方法有兩種,包括日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督。內(nèi)部控制體系日常監(jiān)督的有效性程度越高,對(duì)專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督的需要程度就越低。管理層為了合理確認(rèn)內(nèi)部控制體系的有效性所必須進(jìn)行的個(gè)別評(píng)估的頻率取決于管理層的判斷。通常情況下,日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督的合并使用在某種程度上將會(huì)保證內(nèi)部控制體系隨著時(shí)間的變化而保持有效性。1、日
53、常監(jiān)督日常監(jiān)督是指企業(yè)對(duì)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的整體情況所進(jìn)行的連續(xù)的、全面的、系統(tǒng)的、動(dòng)態(tài)的監(jiān)督。日常監(jiān)督是在及時(shí)的基礎(chǔ)上執(zhí)行的,能對(duì)環(huán)境的改變做出動(dòng)態(tài)的反應(yīng),它存在于單位的日常管理活動(dòng)之中,能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。日常監(jiān)督的范圍和頻率越大,其有效性就越高,則企業(yè)所需的日常監(jiān)督就越少。日常監(jiān)督活動(dòng)的重要環(huán)節(jié)主要包括以下幾方面。(1)獲得內(nèi)部控制執(zhí)行的證據(jù)。獲得內(nèi)部控制執(zhí)行的證據(jù)是指企業(yè)員工在實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)生活時(shí),取得必要的、相關(guān)的證據(jù)證明內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)揮功能的程度。(2)外部反映對(duì)內(nèi)部信息的印證程度。即與外界各方的溝通能夠印證內(nèi)部生成的信息或揭示問(wèn)題。(3)定期核對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)與實(shí)物資產(chǎn)。也就是說(shuō),
54、將信息系統(tǒng)所記錄的數(shù)據(jù)與實(shí)物資產(chǎn)相比較,做到賬實(shí)相符。(4)內(nèi)外部審計(jì)定期提供建議。審計(jì)人員評(píng)估內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)以及測(cè)試其有效性,識(shí)別潛在的缺陷,并向管理層建議采取替代方案,為決策提供有用的信息。(5)管理層對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督。管理層可以通過(guò)以下渠道進(jìn)行監(jiān)督:審計(jì)委員會(huì)接收、保留及處理各種投訴及舉報(bào),并保證其保密性;管理層通過(guò)培訓(xùn)、會(huì)議了解內(nèi)部控制的執(zhí)行情況;管理層認(rèn)真審核員工提出的各項(xiàng)合理建議,并不斷完善建議機(jī)制。(6)定期考核員工。內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)和人力資源管理部門(mén)根據(jù)公司管理層的授權(quán)定期要求企業(yè)員工明確說(shuō)明他們是否理解并遵守員工行為準(zhǔn)則,是否遵守員工職業(yè)道德規(guī)范,并匯報(bào)控制活動(dòng)的開(kāi)展情況等。
55、(7)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的有效性。適當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)以及監(jiān)督活動(dòng)可促進(jìn)內(nèi)部控制職能的執(zhí)行,識(shí)別內(nèi)部控制的缺陷。2、專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督又稱(chēng)個(gè)別評(píng)估,是指企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施的某一方面或者某些方面的情況進(jìn)行的不定期、有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督的范圍和頻率應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定。一般來(lái)說(shuō),風(fēng)險(xiǎn)水平較高并且重要的控制,對(duì)其進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督的頻率應(yīng)較高。通常,專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督采用自我評(píng)估形式,即負(fù)責(zé)某一單位或職責(zé)的人,員對(duì)受其控制的活動(dòng)的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督主要關(guān)注以下兩個(gè)方面。(1)高風(fēng)險(xiǎn)且重要的項(xiàng)目。審計(jì)部門(mén)依據(jù)持續(xù)監(jiān)督的結(jié)果,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較高且重要的項(xiàng)目要進(jìn)行個(gè)別評(píng)估。考慮到成本效益原則,對(duì)
56、風(fēng)險(xiǎn)很高但不重要的項(xiàng)目或很重要但是風(fēng)險(xiǎn)很小的項(xiàng)目可以減少個(gè)別評(píng)估的次數(shù)。應(yīng)該將高風(fēng)險(xiǎn)且重要的項(xiàng)目作為專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督對(duì)象。(2)內(nèi)部環(huán)境變化。當(dāng)內(nèi)控環(huán)境發(fā)生變化時(shí),要進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督,以確定內(nèi)部控制是否還能適應(yīng)新的內(nèi)控環(huán)境。日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)有機(jī)結(jié)合。前者是后者的基礎(chǔ),后者是前者的有效補(bǔ)充。日常監(jiān)督的程度越高,其有效性也越高,則企業(yè)所需的專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督次數(shù)就越少。如果發(fā)現(xiàn)專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督需要經(jīng)常性地進(jìn)行,企業(yè)就有必要將其納入日常監(jiān)督中,進(jìn)行日常持續(xù)的監(jiān)控。通常情況下,兩種監(jiān)督有效組合能確保企業(yè)內(nèi)部控制在一定時(shí)期內(nèi)保持有效性。內(nèi)部監(jiān)督比較內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施,依賴(lài)于有效的內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)。內(nèi)部監(jiān)督作為內(nèi)部控制的基本要素
57、之一,對(duì)于內(nèi)部控制的有效運(yùn)行,以及內(nèi)部控制的不斷完善起著重要的作用。內(nèi)部監(jiān)督是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制整體運(yùn)行情況的跟蹤、監(jiān)測(cè)和調(diào)節(jié)。內(nèi)部監(jiān)督是在盡可能不影響企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的情況下,對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)價(jià),及時(shí)糾正企業(yè)發(fā)生的錯(cuò)誤和舞弊,將內(nèi)部控制制度的缺陷和改進(jìn)意見(jiàn)反饋給管理者,對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及時(shí)予以彌補(bǔ)。COSO的企業(yè)內(nèi)部控制整體框架和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中都規(guī)定監(jiān)督為其構(gòu)成要素。COSO報(bào)告與我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范在內(nèi)部監(jiān)督的定義、內(nèi)容與組織機(jī)構(gòu)方面進(jìn)行了比較。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范指出內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查,評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷,應(yīng)當(dāng)及
58、時(shí)加以改進(jìn),內(nèi)部監(jiān)督的主要內(nèi)容包括日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督、缺陷報(bào)告、檔案記錄與驗(yàn)證,內(nèi)部監(jiān)督的主要進(jìn)行機(jī)構(gòu)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)(或經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)督機(jī)構(gòu))。組織架構(gòu)在我國(guó)內(nèi)部控制框架中,組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會(huì)責(zé)任和企業(yè)文化均屬于企業(yè)層面的控制(環(huán)境控制或基礎(chǔ)控制),其風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)有別于業(yè)務(wù)層面的控制(應(yīng)用控制)。(一)組織架構(gòu)的內(nèi)涵及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)1、組織架構(gòu)影響因素分析2010年,五部委聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引。18個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引(簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)用指引)中有5個(gè)屬于企業(yè)層面的內(nèi)部環(huán)境類(lèi)指引,包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會(huì)責(zé)任和企業(yè)文化。應(yīng)用指引中內(nèi)部環(huán)境類(lèi)指引與基本規(guī)范中內(nèi)部環(huán)境構(gòu)成因
59、素一一對(duì)應(yīng),同時(shí),豐富了基本規(guī)范的內(nèi)涵并提升了我國(guó)內(nèi)部環(huán)境構(gòu)成因素體系的層次。組織架構(gòu)指引認(rèn)為組織架構(gòu)是一項(xiàng)制度安排,明確了股東(大)會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求,主要包括治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置。機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配互為因果,內(nèi)部審計(jì)本身就屬于組織的內(nèi)部機(jī)構(gòu),因此,組織架構(gòu)應(yīng)包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配和內(nèi)部審計(jì)四個(gè)因素。在治理結(jié)構(gòu)上,將股東大會(huì)納入內(nèi)部環(huán)境范疇(如發(fā)展戰(zhàn)略方案需經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施)。內(nèi)部環(huán)境類(lèi)指引緊扣發(fā)展戰(zhàn)略做文章,企業(yè)要實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略,必須要有科學(xué)的組織架構(gòu),履行一定的社會(huì)責(zé)任,配置合理的人力資源,形成積極向上的企
60、業(yè)文化。從發(fā)展戰(zhàn)略角度看,企業(yè)的根本目的不是利潤(rùn)最大,也不僅僅是企業(yè)價(jià)值最大,而是更廣義的社會(huì)責(zé)任最大。企業(yè)應(yīng)履行社會(huì)責(zé)任,實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。2、組織架構(gòu)的主要風(fēng)險(xiǎn)組織架構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自?xún)煞矫?。?)治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè),缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力,可能發(fā)生經(jīng)營(yíng)失?。?)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)不科學(xué),權(quán)責(zé)分配不合理,可能導(dǎo)致機(jī)構(gòu)重疊、職能交叉或缺失,運(yùn)行效率低下。3、組織架構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的主要應(yīng)對(duì)措施針對(duì)以上風(fēng)險(xiǎn)采取的主要應(yīng)對(duì)措施有以下幾個(gè)。(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序,確保決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離,形成制衡機(jī)制。同時(shí)企業(yè)在重大決策
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