近期我國成本管理會計觀點綜述

1、近期我國本錢管理睬計觀點綜述芻議環(huán)境管理睬計環(huán)境管理睬計是在環(huán)境會計的形成過程中產(chǎn)生的，它通過對現(xiàn)有管理睬計系統(tǒng)進展改良和拓展，為企業(yè)管理者進展相關決策，從而實現(xiàn)環(huán)境效率和經(jīng)濟效率的統(tǒng)一，最終為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營可持續(xù)性開展效勞。一、當前環(huán)境管理睬計的開展現(xiàn)狀20世紀90年代以后，隨著環(huán)境管理策略的改變，美國環(huán)保局usepa在環(huán)境管理睬計方面提出了許多環(huán)境會計方面的報告，如1995年的?作為企業(yè)管理工具的環(huán)境會計入門?，2000年的?綠色股利-企業(yè)環(huán)境業(yè)績與財務業(yè)績的關系?，在資產(chǎn)預算方面還涉及了全部本錢評價法t。加拿大特許會計師協(xié)會ia也于1994年提出?環(huán)境業(yè)績報告?。到20世紀90年代后期，環(huán)

2、境管理睬計的研究在許多國家的政府支持下展開了，如德國聯(lián)邦環(huán)境部和聯(lián)邦環(huán)保局于1996年公布了一套環(huán)境管理方法會計的手冊，結(jié)合國也成立了“改良政府在推動環(huán)境管理睬計中的作用專家工作組，在2001年4月結(jié)合國可持續(xù)開展委員會的第9次大會上以“決策所需要的信息為主題進展了報告。環(huán)境管理睬計在方法上，借鑒吸收了其他相關學科的研究方法和手段，采用了標準研究、案例研究和比照研究的方法，從理論中總結(jié)、概括企業(yè)環(huán)境會計的成功經(jīng)歷，并形成環(huán)境管理睬計的理論。二、我國企業(yè)的環(huán)境管理與環(huán)境管理睬計環(huán)境管理睬計是傳統(tǒng)會計信息管理和控制手段在環(huán)境管理中的應用，是環(huán)境管理信息系統(tǒng)進展持續(xù)改良、實現(xiàn)環(huán)境管理控制的不可或缺重

3、要信息輸入。在我國，無論是當前的環(huán)境管理睬計制度，還是企業(yè)自愿施行的環(huán)境管理體系，都不能分開環(huán)境管理睬計的信息支持，主要表現(xiàn)為：1.對于建立工程，必須執(zhí)行環(huán)境影響評價制度和“三同時制度。在編制經(jīng)濟可行性報告時，需要同時對環(huán)境損益進展定性和定量的反映，從而把環(huán)境因素納入投資決策分析中，這需要使用環(huán)境管理睬計信息。2.在is14001環(huán)境管理體系的施行過程中，企業(yè)要制定環(huán)境目的，展開初始環(huán)境評審，以區(qū)分環(huán)境因素，在此過程中要對企業(yè)的活動和過程進展壽命周期分析，考慮過去、如今和將來可能造成的環(huán)境影響。接著要對環(huán)境因素進展評價，以便確保重要的環(huán)境因素。3.要是環(huán)境行為得到控制，必須有一定的考核制度?，F(xiàn)

4、代管理睬計新開展的主要特點20世紀中期，管理睬計完成了從執(zhí)行性管理睬計向決策性管理睬計的轉(zhuǎn)變后，又獲得了一系列的進展和創(chuàng)新，使現(xiàn)代管理睬計從廣度、深度和高度上提到一個新的程度?，F(xiàn)代管理睬計具有以下特點：一、研究的內(nèi)容對內(nèi)深化與向外擴展并舉戰(zhàn)略管理睬計是現(xiàn)代管理睬計體系中的一個新領域，要求企業(yè)總體性的競爭戰(zhàn)略同企業(yè)內(nèi)部各個層次、各個單位、各個環(huán)節(jié)的經(jīng)營戰(zhàn)略相結(jié)合，并將新興的、先進的管理方法和技術(shù)貫徹始終，能卓有成效地促進企業(yè)戰(zhàn)略目的的順利實現(xiàn)；產(chǎn)品生命周期本錢計算，超出傳統(tǒng)的只從產(chǎn)品的消費企業(yè)看本錢問題，而擴展到同時從產(chǎn)品的使用者看本錢問題，實現(xiàn)了本錢的企業(yè)觀向社會觀轉(zhuǎn)變：“目的本錢計算法與“k

5、aizen本錢計算法相結(jié)合的整個程序，也是現(xiàn)代管理睬計研究內(nèi)容“對內(nèi)深化與“向外擴展并舉的詳細表達。二、應用的指標從滯后性向前導性轉(zhuǎn)變管理睬計重在面向?qū)?，所用的指標必須從滯后性向前導性指標轉(zhuǎn)變，以便更好地發(fā)揮它在企業(yè)管理中應有的職能。在企業(yè)的戰(zhàn)略管理與戰(zhàn)略管理睬計中，指導者競爭戰(zhàn)略思想的形成及詳細化為企業(yè)的戰(zhàn)略目的，以及競爭戰(zhàn)略制定前的st分析等，都是關系到企業(yè)盛衰、成敗、生存、開展的前導性分析。三、計量方式貨幣性與非貨幣性相結(jié)合從計量的方式看，現(xiàn)代管理睬計應用的指標，應實行“貨幣計量與“非貨幣計量相結(jié)合，有些指標在采用貨幣計量方式的同時，還要求采用多樣化的非貨幣計量方式。非財務指標體系的組

6、成包括：顧客導向方面、以人為中心方面和綜合方面。四、學科的性質(zhì)更趨多學科化現(xiàn)代管理睬計是一門以決策研究為核心的高度綜合“軟科學的一個分支，是與管理融為一體的一個專門領域。其性質(zhì)與現(xiàn)代化管理的性質(zhì)為轉(zhuǎn)移，并隨著現(xiàn)代管理睬計性質(zhì)的開展而開展。但就其根本的特性看，管理本身是一種文化現(xiàn)象。管理作為一種文化現(xiàn)象，就不能只關注它的技術(shù)層面，更應把重點放在它的社會文化層面上。據(jù)此，現(xiàn)代管理睬計的相關學科，可以區(qū)分三個層次，即上層、中間層和根底層。五、決策支持形式從科學觀向人文觀轉(zhuǎn)變管理決策在整個管理體系中具有重要地位和起著主導作用。管理睬計是融管理和會計于一體的一個專門領域，因此其特性自然是依管理的特性為轉(zhuǎn)

7、移，并隨著管理特性的開展而開展。隨著21世紀知識經(jīng)濟時代的到來，人的知識智力成為最關鍵并居主導地位的消費要素，在管理中要求把充分發(fā)揮人的主動性、積極性、創(chuàng)造性放在第一位，在決策中相應地要務實行人文觀的決策形式。流程理念-管理睬計的新增長點流程把企業(yè)的每一個行為劃分為子流程、作業(yè)和任務，一直細分下去的行為鏈作業(yè)鏈，同時分析這些行為的目的和必要性來劃分責任單元。一、流程的定義與內(nèi)涵流程是一組有序工作作業(yè)所構(gòu)成的一個構(gòu)造化行為的總體，構(gòu)成要素有：“一系列活動、“輸入、“輸出。再把流程的概念詳細到經(jīng)濟與管理領域中，即“為特定顧客或市場提供特定產(chǎn)品或效勞而施行的一系列精心設計的活動。流程由“一系列作業(yè)構(gòu)

8、成，作業(yè)可以根據(jù)管理和考核的需求被無限地劃分下去，由流程到作業(yè)再到任務，直至一切都得以明確化。流程與作業(yè)的關系有以下兩點：作業(yè)的性質(zhì)表達出流程的性質(zhì)和鎖鏈效應。流程的定義徹底忽略了企業(yè)的邊界和組織構(gòu)造的限制，把企業(yè)的邊界徹底模糊化。價值鏈其本質(zhì)上就是經(jīng)過優(yōu)化的作業(yè)鏈或流程。二、流程理念對管理睬計的影響流程把任何企業(yè)行為歸結(jié)為一個個根本作業(yè)和任務，并把相應的管理、會計等輔助性功能歸總為：利用某種流程對企業(yè)原有流程進展評估或重構(gòu)以保證流程的正常運行和權(quán)責清楚的業(yè)績考核已成為管理睬計中各個流域的交匯點，通過它管理睬計到達了學科內(nèi)部的整合和統(tǒng)一。流程概念還是管理睬計與其他學科的交匯點和交流的“語言。三

9、、流程對本錢會計的影響1.對學科理論體系的影響。流程理念改變了企業(yè)對本錢動因的選擇?？梢灶A期流程理念有希望促成管理睬計和財務會計互相統(tǒng)一。2.對本錢核算和管理的影響。作業(yè)根底本錢法，以流程為導向。企業(yè)管理睬計著重于描畫每個作業(yè)或任務的本錢、效率、時間等等，特別強調(diào)區(qū)分非增值作業(yè)和增值作業(yè)，并進展兩者之間的本錢數(shù)據(jù)比照分析。3.準時消費制。是配適宜時消費的本錢控制系統(tǒng)，流程的價值鏈觀念的表達，是在流程的價值理論的引導下把時間概念引入了本錢會計，通過準時性消除非增值活動并進步企業(yè)的反響速度和靈敏性。三、對業(yè)績考評制度的影響對于業(yè)績考評的首要影響是改變了考評的單元，企業(yè)中的考評轉(zhuǎn)變?yōu)橐粤鞒讨械淖鳂I(yè)或

10、任務為單位。以平衡計分卡為例說明流程理念對業(yè)績評估的影響。四、對內(nèi)部控制的影響流程概念的產(chǎn)生和開展，使得內(nèi)部控制的根本作用和運作方式更加明朗化。在流程理念的推動下，“內(nèi)部控制制度是一種最優(yōu)化、最簡捷和最理性符合邏輯的作業(yè)方式或作業(yè)標準?，F(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制制度是一個體系，這個體系應是組織、工程和流程綜合而成的三維立體構(gòu)造。知識經(jīng)濟條件下管理睬計的新特點一、知識經(jīng)濟條件下管理睬計的根本特征由工業(yè)經(jīng)濟轉(zhuǎn)變?yōu)橹R經(jīng)濟，從消費要素看，主要是由資源依賴型經(jīng)濟轉(zhuǎn)變?yōu)橹R智力依賴型經(jīng)濟，由此形成的知識經(jīng)濟條件下管理睬計的根本特征詳細表達在三個方面：1.管理特征從物本管理向人本、智本管理開展。“以人為本的管理系

11、統(tǒng)是復雜的社會系統(tǒng)，所涉及的人的心理、社會層面、豐富的感情世界以及復雜的人際關系，具有很大的靈敏性和不確定性，難以用準確的數(shù)據(jù)表現(xiàn)。人本管理更高一層次的以人的智力為核心的“智本管理是一種以盡最大可能促進“知識創(chuàng)新為中心任務的管理。2.管理思維從科學思維方式向人文思維方式轉(zhuǎn)變。人文思維包含形象直覺思維和靈感頓悟思維。人智本管理要求管理人員運用以“思辨定性為根底特征的自由度較大的“人文思維深化到人的心理、社會層面和豐富的感情世界去認識、分析研究相關問題，力求從員工對自己行為的自主性和人際關系的和諧性出發(fā)來充分調(diào)動廣闊員工個人和各種組織群體的積極性和創(chuàng)造性。這和當代管理大師peterdruker把管

12、理視為一種“自由藝術(shù)而不是刻板的、機械的工作的見解相一致。3.管理決策目的從“最優(yōu)化向“滿意化轉(zhuǎn)變“最優(yōu)化準那么僅僅存在于邏輯推理中，沒有理論價值?，F(xiàn)代管理大師西蒙提出的以“有限理性與“令人滿意準那么取代微觀經(jīng)濟學原來奉行的“完全理性與“最大化原那么是“滿意性決策理論的核心理論。二、知識經(jīng)濟條件下管理睬計的新特點1.管理睬計新方法論的創(chuàng)始三個“重于，三個“并重。衡量easuring重于計算unting，認知性gnitin重于準確性preisin，悟性重與理性；量化非量化并重，量化的各種形式并重，量化的各種形式中貨幣計量與非貨幣計量并重。2.決策支持形式從科學觀向人文觀轉(zhuǎn)變在現(xiàn)實經(jīng)濟活動中，遵循

13、滿意性準那么進展決策，更重視決策人員和決策支持人員的智能與判斷，是符合當代歷史開展潮流的，正如管理大師彼得。德魯克所說：“不管后資本主義社會計算機信息處理技術(shù)如何先進也不能取代管理者的決策行為，只能是一種管理工具。3.為“知識創(chuàng)新效勞的管理睬計新體系的創(chuàng)立知識創(chuàng)新的關鍵是要開掘員工頭腦中潛在的想法、直覺和靈感并綜合起來加以運用，最終轉(zhuǎn)化為對企業(yè)整體有價值的知識。技術(shù)進步對傳統(tǒng)本錢計算方法的沖擊技術(shù)進步對傳統(tǒng)的全部本錢計算法形成了強烈的沖擊。在全部本錢法下，間接費用必須采用一定的分配標準和方法，在有關產(chǎn)品之間進展分配。分配標準在選擇和應用時往往帶有片面性和主觀隨意性，從而使計算出來的產(chǎn)品本錢信息

14、與實際不符。在新的制造環(huán)境下，間接費用數(shù)額急劇上升，人工本錢占全部產(chǎn)品本錢的比重很小，間接費用的發(fā)生與企業(yè)產(chǎn)品的消費量或直接人工工時并無直接聯(lián)絡。假如企業(yè)仍以直接人工工時作為分配間接費用的標準，勢必導致本錢計算不當從而造成決策失誤。目前，西方對間接費用分配的改革措施主要有三個層次：以機器小時替代人工工時作為分配標準；采用“復合數(shù)量根底分配法來取代傳統(tǒng)的“單一數(shù)量根底分配法；在本錢計算方法上進展徹底的變革，用現(xiàn)代作業(yè)本錢法取代傳統(tǒng)的本錢計算系統(tǒng)。鑒于我國目前技術(shù)程度、市場體制與西方國家相比，尚不具備普遍應用作業(yè)本錢法的條件，傳統(tǒng)本錢計算體系的變革可以從以下幾個方面來考慮：首先，選擇應用高新技術(shù)程

15、度較高的企業(yè)進展作業(yè)本錢法的試點，逐步探索出經(jīng)歷，假如理論證明確實對我國企業(yè)具有應用價值，可在我國不斷開展的高科技企業(yè)中廣泛推廣；其次，改革本錢會計中傳統(tǒng)的間接費用單一數(shù)量根底分配方法，大力推行間接費用的結(jié)合分配法，即復合數(shù)量根底分配方法，使間接費用的分配相對準確；最后，管理睬計在我國的應用雖然剛剛起步，但對管理睬計理論和方法體系的研究，以及在會計實務中的應用，是我國今后會計開展不可逆轉(zhuǎn)的趨勢。在運用管理睬計的理論進展本錢性態(tài)分析時，一定要考慮技術(shù)進步對本錢中變動部分和固定部分的影響，對使用變動本錢法進展經(jīng)營決策得到的結(jié)果，要根據(jù)不斷變化的內(nèi)外環(huán)境作出相應的調(diào)整。推行ab之前所應考慮的事項-理

16、清目的獲得認同配合需求選擇系統(tǒng)對于正在推行或考慮要推行任何abativity-basedsting專案的任何企業(yè)組織而言，假如缺乏一個有效的資訊系統(tǒng)的支持，一切將淪為空談。負責推行ab的專案團隊不僅需理解企業(yè)營運必須運用到何種管理資訊之外，同時也必須找到一個可以使用大家都理解的方式來提供管理資訊的工具。ab軟件最重要的工作就是協(xié)助企業(yè)有效處理以及清楚呈現(xiàn)ab管理信息，一套好的ab軟件所應具備的功能已不僅在于處理ab資訊的運算，更重要的是要可以協(xié)助提升企業(yè)內(nèi)部對于ab資訊的承受度。ab軟件的主要角色是在合理的規(guī)模之下處理ab資訊。ab軟件與其他的會計軟件不同，其所效勞的對象不只是只有會計部門而已

17、。要讓ab在企業(yè)內(nèi)部獲得認同且發(fā)揮影響力，任何形式的ab專案都需要重要內(nèi)部客戶的支持與接納。對于認同buy-in方面來講，許多企業(yè)的經(jīng)理人以及ab專案團隊將ab視為一種獎懲工作更準確分攤的方式。以及更準確的方式計算本錢確實是ab可以提供的功能之一，卻不是ab存在的目的。一個成功的ab專案，一開場就必需要有營運部門的參與，以獲得咨詢使用者的認同與承受度。這種方式可以將營運部門的角色從制造問題轉(zhuǎn)向提供問題的解決方案。從資訊系統(tǒng)的觀點而言，必須先理清資訊系統(tǒng)存在的目的，再來談資訊系統(tǒng)本身才是正確之道。因此負責推行ab的專案團隊必須先理解企業(yè)內(nèi)部在經(jīng)營管理上需要何種管理資訊，接著才是找到一個適宜的電腦

18、軟件，以大家都可以理解的方式處理且提供所需的管理資訊。此外，在選擇ab軟件時，另一項很重要的決定因素是企業(yè)需要的管理資訊的詳細程度。運用ab從事策略性決策的企業(yè)對于系統(tǒng)的需求，與運用ab計算流程本錢的企業(yè)相比擬，又有非常大的差異。對于管理資訊需求的改變，將是決定ab軟件是否交換或晉級的一項重要考慮。當然，ab需要企業(yè)整體性的投入才能產(chǎn)生正確而也有用的管理資訊，推行的過程中必需要注意控制ab的警司程度，不要讓ab陷入處理細微末節(jié)的地步。ab真正的力量取決于結(jié)果，正如一公司副總經(jīng)理所言：“我們將ab作為決定資源我們可以知道何時該拿掉哪些業(yè)務與產(chǎn)品線，以及該將資金投注于哪些地方以獲得最大的效益。用掉

19、它或者失去它useitrlseit公營部門預算的根本原那么是預算資金必須在財政年度末之前用完，否那么的話該部門將失去未用完的部分。不僅這樣，假如本年的預算資金沒用完的話，下年的預算將會削減。所以預算執(zhí)行部門有強烈的動機用光它們的預算，即使有的開支并不是特別必要的。在財政年度末涌現(xiàn)開支狂潮也使得供給商覆行合同的壓力加大，供貨或效勞質(zhì)量下降，降低了資金的使用效率和效益。有關這個問題作者在英格蘭、威爾仕和北愛爾蘭地區(qū)進展了調(diào)查。十七位被訪問者分別是十七個組織的主計長、財務長官或參謀等。根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，雖然所有的政府部門的預算執(zhí)行者都清楚上述財政年度劃分帶來的問題，但是卻又都支持這種制度。他們認為在他們

20、的組織當中這種負面影響被降到了最校一些被采訪者尤其強調(diào)了一些精心準備的與組織目的完全一致的工程，它們可以在財政年度末迅速執(zhí)行以用掉未用完的預算。比方公路部門假如年底資金有節(jié)余的情況下，可以進展一些路面翻新等。還可以進展一些日常維護和員工培訓等。一種克制年末過度花費的方法就是允許將預算節(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)下年。英國政府以前是不允許這么做的，但是1997年預算改革就包括了這一項“年末彈性的措施，允許中央政府部門將未用完的預算資金結(jié)轉(zhuǎn)下年。目的就是防止以前明顯出現(xiàn)的年末浪費現(xiàn)象。可是這項改革的作用很有限。政府部門的被采訪者反映，“年末彈性僅限于中央政府部門和財政部之間，并未傳遞到部門內(nèi)部的上下層之間。但是政府已

21、經(jīng)宣布將逐步采取措施確保下層部門也能享受到這種“年末彈性。完全本錢法的局限性及改革設想我國的會計制度選擇了傳統(tǒng)的完全本錢法，這種方法目前收到來自企業(yè)組織內(nèi)部兩方面變革的沖擊與挑戰(zhàn)，必須徹底變革才能為企業(yè)提供有效的信息。一、企業(yè)組織內(nèi)部硬環(huán)境和軟環(huán)境的變化對本錢會計的沖擊組織內(nèi)新的制造環(huán)境充分利用了現(xiàn)代科學技術(shù)和信息技術(shù)，實現(xiàn)了消費自動化和管理電腦化、信息化。詳細包括：彈性制造系統(tǒng)、資源規(guī)劃系統(tǒng)、電腦輔助設計和輔助制造系統(tǒng)、電腦整合制造系統(tǒng)。面對組織新的硬環(huán)境，傳統(tǒng)的本錢會計技術(shù)與方法如不加以改良將會導致如下后果：產(chǎn)品本錢計算不正確、實際發(fā)生本錢與標準本錢難以比擬。組織內(nèi)的軟環(huán)境包括技術(shù)、組織構(gòu)

22、造設置、管理方法和制度等。市場競爭的日趨劇烈迫使組織管理理論和理論發(fā)生重大變化，從而給本錢會計以宏大沖擊。這些沖擊包括：全面質(zhì)量管理tq目的的沖擊、適時制jit的沖擊、基準管理和持續(xù)改良的沖擊、戰(zhàn)略管理的沖擊、目的管理的沖擊、制約理論的影響。二、傳統(tǒng)的完全本錢法的局限性1.只注重提供財務指標，而不注重提供非財務指標。完全本錢法以產(chǎn)品為中心，關注的只是與產(chǎn)品有關的數(shù)量化指標，在本錢管理方面僅提供產(chǎn)品本錢數(shù)量上的升降變化，卻不能解釋本錢升高或降低的原因。2.不利于產(chǎn)品定價。完全消費本錢下，全部消費本錢隨著產(chǎn)品的流動在已銷產(chǎn)品、庫存產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進展分配，期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨是按全部消費本錢計價的。由于制造費用是按消費工時比例法或消費工人工資比例法分配的，所以造成高產(chǎn)量的產(chǎn)品本錢被高估，獲利程度被低估；相反，低產(chǎn)量產(chǎn)品的本錢被低估，導致其利潤被高估。3.不利于進展本量利分析和短期決策。進展本量利分析必須把所有本錢劃分為固定本錢和變動本錢。而完全本錢法是將企業(yè)全部本錢劃分為非消費本錢和消費本錢，不能為本量利分析提供有用的信息和資料。4.不利于加強本錢控制和科學進展本錢分析。由于完全本錢法產(chǎn)品本錢包括制造費