知識經(jīng)濟(jì)與稅制優(yōu)化

1、知識經(jīng)濟(jì)與稅制優(yōu)化內(nèi)容提要：“知識經(jīng)濟(jì)一詞，如今越來越頻繁地出如今各種報(bào)刊書籍等媒體上。知識經(jīng)濟(jì)是什么，它的內(nèi)涵有哪些，為什么它會越來越受到人們的青睞，它的出現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)增長、社會開展以及稅收政策和稅收制度等會帶來什么樣的影響，等等，都日益受到人們的廣泛關(guān)注。廈門大學(xué)博士生導(dǎo)師鄧力平教授和他的學(xué)生詹凌蔚撰寫了這篇文章，從對知識經(jīng)濟(jì)的根本認(rèn)識、知識經(jīng)濟(jì)下稅制優(yōu)化的新特點(diǎn)、知識經(jīng)濟(jì)下稅制優(yōu)化的指導(dǎo)思想、知識經(jīng)濟(jì)下稅制構(gòu)造優(yōu)化及知識經(jīng)濟(jì)開展與我國稅制優(yōu)化等問題進(jìn)展了較全面的闡述，希望能對廣闊讀者有所幫助和啟發(fā)。即將到來的21世紀(jì)，知識經(jīng)濟(jì)的浪潮將席卷全球，這是一個(gè)必然的、不可逆轉(zhuǎn)的趨勢，而這一趨勢必然對

2、包括各國稅收制度在內(nèi)的各個(gè)方面產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。探究知識經(jīng)濟(jì)與稅制優(yōu)化的內(nèi)在聯(lián)絡(luò)，是目前稅收理論界的一個(gè)重要任務(wù)。本文擬以知識與技術(shù)的應(yīng)用將有效推動經(jīng)濟(jì)增長為背景，研究在知識經(jīng)濟(jì)條件下，一國優(yōu)化稅制可能顯現(xiàn)的新特征；討論在我國詳細(xì)國情下，應(yīng)如何順應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求，加快我國稅制的進(jìn)一步改革與優(yōu)化進(jìn)程。一、對知識經(jīng)濟(jì)的幾點(diǎn)根本認(rèn)識自從經(jīng)濟(jì)合作與開展組織提出了知識經(jīng)濟(jì)knledgeeny的概念以來，人們已從不同角度對知識經(jīng)濟(jì)的涵義、特征及將來趨勢盡可能地做出解釋與預(yù)測。筆者認(rèn)為，對知識經(jīng)濟(jì)的認(rèn)識至少應(yīng)從以下三方面出發(fā)。其一，知識經(jīng)濟(jì)是建立在知識和信息的消費(fèi)、分配和使用之上的經(jīng)濟(jì)，它和農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)

3、經(jīng)濟(jì)存在顯著區(qū)別。為闡述方便，我們不妨把農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)一并稱為“開展經(jīng)濟(jì)。從人類社會開展的階段上看，開展經(jīng)濟(jì)與知識經(jīng)濟(jì)這兩種經(jīng)濟(jì)形態(tài)既互相聯(lián)絡(luò)，又互相對應(yīng)。其二，知識經(jīng)濟(jì)具備以下兩個(gè)最根本的特征：1技術(shù)要素作為一種內(nèi)生變量的投入，使得要素收益遞增，有力地促進(jìn)了勞動消費(fèi)率的進(jìn)步，技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新已成為經(jīng)濟(jì)增長的最重要力量之一；2經(jīng)濟(jì)一體化、經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快改變著人們的交往范圍，世界經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行方式正在發(fā)生根本性的變化。其三，在當(dāng)前，知識經(jīng)濟(jì)開展的重要性正日益被越來越多的人所承受，我們更應(yīng)該辯證地對待這一新趨勢：一方面，必須認(rèn)識到知識經(jīng)濟(jì)正在有力地推動世界經(jīng)濟(jì)特別是興隆國家經(jīng)濟(jì)的開展，而且

4、從長遠(yuǎn)看，這一趨勢將愈加強(qiáng)烈。另一方面，必須指出，知識經(jīng)濟(jì)作為一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)形態(tài)還未在全球正式形成。即使在美國，近幾年的經(jīng)濟(jì)增長中也僅有1/41/3來自信息產(chǎn)業(yè)的開展，因此，那種認(rèn)為知識經(jīng)濟(jì)已獨(dú)立于工業(yè)經(jīng)濟(jì)等開展經(jīng)濟(jì)而成為當(dāng)前一種主要經(jīng)濟(jì)形態(tài)的觀點(diǎn)是不客觀和不符合實(shí)際的。因此，當(dāng)前我們既要保持現(xiàn)有的開展經(jīng)濟(jì)形態(tài)下的稅制優(yōu)化構(gòu)造的穩(wěn)定性、連續(xù)性，又要重視加強(qiáng)新的知識經(jīng)濟(jì)形態(tài)下關(guān)于稅源、稅基、稅種、稅收征管才能及稅收國際協(xié)調(diào)等方面的研究。只有這樣，才能確保我國稅制建立與改革既順應(yīng)我國詳細(xì)國情，又迎頭趕上動態(tài)開展的國際稅制優(yōu)化的、趨勢。二、優(yōu)化稅制理論與稅制不斷變化80年代末以來，以斯蒂格里茨、米爾

5、利斯為代表的優(yōu)化稅制理論逐步取代了現(xiàn)代新古典諸派稅收理論的主流地位，對各國稅制改革理論產(chǎn)生了重要的影響。優(yōu)化稅制理論究的是稅收制度的不斷優(yōu)化、完善過程，強(qiáng)調(diào)的是在市場機(jī)制根底上。在政府適度干預(yù)下獲取稅制優(yōu)化狀態(tài)的重要性與現(xiàn)實(shí)性，考慮的是在稅制優(yōu)化過程中稅收效率目的。公平目的與收人目的的并重，并注意分析稅制在不充分信息條件下對經(jīng)濟(jì)行為主體決策的刺激作用問題。詳細(xì)說來，在已有的優(yōu)化稅制理論研究文獻(xiàn)中，對稅制不斷優(yōu)化過程的分析主要有兩種思路：其一，從“市場約束是否存在，即市場是否完全、競爭是否充分、信息是否對稱等角度，將稅制優(yōu)化描繪為“現(xiàn)實(shí)優(yōu)化向“理想優(yōu)化不斷迫近的一個(gè)過程。其中“理想優(yōu)化既是稅制優(yōu)

6、化的目的，也是參照系。它是市場無約束狀態(tài)下的稅制優(yōu)化，其主要特征包括稅收完全中性、無超額稅負(fù)損失、稅收公平等，這些都是優(yōu)化稅制的目的集合?！艾F(xiàn)實(shí)優(yōu)化那么指在現(xiàn)實(shí)市場約束下的稅制優(yōu)化。而由現(xiàn)實(shí)優(yōu)化向理想優(yōu)化迫近的過程，也就是市場約束逐步被打破的過程?，F(xiàn)實(shí)優(yōu)化的程度取決于市場約束集合的參數(shù)組成情況如信息是否對稱、競爭是否充分等。其二，從優(yōu)化稅制的經(jīng)濟(jì)理論基椽“新政府市場觀的角度出發(fā)對其進(jìn)展詮釋。該理論致力于重新認(rèn)識政府的經(jīng)濟(jì)職能，希望在政府干預(yù)與市場機(jī)制之間尋求一種不同于以往的平衡與結(jié)合點(diǎn)。例如，斯蒂格里茨強(qiáng)調(diào)一方面應(yīng)像認(rèn)識市場機(jī)制重要性一樣認(rèn)識政府干預(yù)的重要性；另一方面又應(yīng)像研究“市場失靈一樣研

7、究“政府失靈。以這些思想為核心的經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點(diǎn)在西方稅收理論中的代表性表達(dá)就是優(yōu)化稅制理論。因此，優(yōu)化稅制理論的一個(gè)重要側(cè)面就是致力于尋找包括稅收工具在內(nèi)的財(cái)稅政策與市場調(diào)節(jié)機(jī)制之間的穩(wěn)定平衡。三、知識經(jīng)濟(jì)下稅制優(yōu)化的新特點(diǎn)將知識經(jīng)濟(jì)特征與優(yōu)化稅制理論思路結(jié)合起來，本文的立足點(diǎn)是結(jié)合知識經(jīng)濟(jì)背景下經(jīng)濟(jì)開展過程中稅收理論的變化，探尋與知識經(jīng)濟(jì)開展特征相符合的稅制優(yōu)化一般形式，并將此形式詳細(xì)運(yùn)用于知識經(jīng)濟(jì)與開展經(jīng)濟(jì)并重的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)開展階段、對我國稅制優(yōu)化進(jìn)程提出詳細(xì)建議與對策。詳細(xì)分析框架可以概括為：“兩塊基儲一個(gè)問題、一種形式、一組建議與對策。其中“一個(gè)問題即指本文所期望解決的核心問題尋找知識經(jīng)濟(jì)與開

8、展經(jīng)濟(jì)共存條件下我國稅制優(yōu)化的思路；“一種形式那么指知識經(jīng)濟(jì)下稅制優(yōu)化的一般形式；“一組建議與對策那么對應(yīng)于這一形式中各參變量對我國稅收理論提出對策與建議。而上述這些問題的解決又必須建立在“兩塊基幢之上，即一是對知識經(jīng)濟(jì)的辯證理解及其有效推動經(jīng)濟(jì)開展的論證，二是對優(yōu)化稅制理論與稅制優(yōu)化進(jìn)程之間關(guān)系的揭不。必須指出，知識經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生與開展對于廣闊經(jīng)濟(jì)研究工作者而言無疑是一件新惹事物，對其的研究與討論都還處于剛剛起步階段。因此，研究知識經(jīng)濟(jì)下的稅制優(yōu)化問題對我們來說是一種新的探究，這一探究本身就是不斷完善、優(yōu)化的過程，它既表達(dá)為對完全知識經(jīng)濟(jì)下稅制優(yōu)化一般過程理解的逐步加深，又表現(xiàn)為對知識經(jīng)濟(jì)下我國

9、稅制優(yōu)化的不斷理論。在深化討論之前，應(yīng)該成認(rèn)知識經(jīng)濟(jì)下的稅制優(yōu)化的許多問題的解決本身還取決于知識經(jīng)濟(jì)的開展與完善。本文將試圖通過問題的提出與問題的答復(fù)兩大部分，在給出知識經(jīng)濟(jì)下稅制優(yōu)化的詳細(xì)研究方向的同時(shí)，力求盡可能準(zhǔn)確地把握稅制優(yōu)化的開展趨勢。四、知識經(jīng)濟(jì)下稅制優(yōu)化的指導(dǎo)思想一般而言，稅制優(yōu)化研究主要包括兩大部分：一是提出稅制優(yōu)化的判斷標(biāo)準(zhǔn)與指導(dǎo)思想，為稅制改革理論提供理論根據(jù)與開展方向；二是詳細(xì)考察稅制構(gòu)造的優(yōu)化內(nèi)容，即稅制要素的構(gòu)成、組合及安排如何更好地實(shí)現(xiàn)稅收原那么。首先，完全知識經(jīng)濟(jì)下稅制優(yōu)化的判斷標(biāo)準(zhǔn)在內(nèi)容上必然具有歷史延續(xù)性與繼承性，在理論根底上也存在其相通性。從稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看

10、，完全知識經(jīng)濟(jì)下稅制優(yōu)化的判斷標(biāo)準(zhǔn)是，稅制的優(yōu)化是否有利于稅收原那么的實(shí)現(xiàn)；是否有利于促進(jìn)與引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)開展、實(shí)現(xiàn)資源的有效配置；是否有利于公平稅負(fù)、創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境；是否有利于組織財(cái)政收入。稅收的效率、公平、收入諸原那么是稅收理論在經(jīng)濟(jì)社會開展中的理論概括，具有各種經(jīng)濟(jì)形態(tài)社會稅收活動的共性。以其來判斷知識經(jīng)濟(jì)下稅制的優(yōu)化程度，在理論上是可靠的。其次，應(yīng)將優(yōu)化稅制理論與知識經(jīng)濟(jì)開展的特征相結(jié)合作為優(yōu)化稅制的指導(dǎo)思想。以前述的優(yōu)化稅制理論的思路為分析框架，這一指導(dǎo)思想的理論根底可表述為：完全知識經(jīng)濟(jì)下的稅制優(yōu)化過程仍應(yīng)該是稅制由現(xiàn)實(shí)優(yōu)化向理想優(yōu)化不斷迫近的過程，迫近的目的與參照系也仍然是理想稅制

11、，制約這一迫近進(jìn)程的仍是現(xiàn)實(shí)的約束集，只是在知識經(jīng)濟(jì)下，稅收優(yōu)化的目的集除了原有的純市場條件完全競爭、信息完全對稱等之外，還應(yīng)參加完全知識經(jīng)濟(jì)這一重要條件如信息流動占據(jù)相當(dāng)重要地位，信息產(chǎn)業(yè)成為支柱產(chǎn)業(yè)等。這是知識經(jīng)濟(jì)下稅制優(yōu)化理論根據(jù)的新特點(diǎn)之一。新特點(diǎn)之二在于制約稅制優(yōu)化進(jìn)程的約束集合中所包括的參數(shù)情況，在知識經(jīng)濟(jì)下，還應(yīng)增加一個(gè)重要的約束條件，即開展經(jīng)濟(jì)與知識經(jīng)濟(jì)長期共存這一現(xiàn)實(shí)情況對經(jīng)濟(jì)開展各方面產(chǎn)生的影響。這樣，在上述稅制優(yōu)化理論根據(jù)與新特點(diǎn)根底上，知識經(jīng)濟(jì)下的稅制優(yōu)化過程既要符合知識經(jīng)濟(jì)下稅收中性的要求，又要兼顧現(xiàn)實(shí)兩種經(jīng)濟(jì)形態(tài)并存條件下的稅收其他目的的制約。五、知識經(jīng)濟(jì)下稅制構(gòu)造

12、優(yōu)化問題首先，知識經(jīng)濟(jì)下稅負(fù)程度優(yōu)化。我們發(fā)現(xiàn)，在世界上人均收入處于695美元左右的國家中，其平均稅負(fù)分布于182%366%之間，且總體顯現(xiàn)上升態(tài)勢。這說明，在目前條件下，決定一國稅負(fù)程度的因素主要在于該國國民收人程度及政府支出規(guī)模，這也反映了一國稅負(fù)程度的可能與需要的統(tǒng)一。從這一思路出發(fā)，研究知識經(jīng)濟(jì)下世界各國稅負(fù)構(gòu)造不斷優(yōu)化的趨勢時(shí)，至少有以下幾個(gè)方面的問題值得討論：在知識經(jīng)濟(jì)的形成與開展中，目前影響國民收人程度與政府支出規(guī)模的主要因素是否仍然存在？假設(shè)存在，這些因素有無新的表現(xiàn)形式？假設(shè)原有因素發(fā)生變化，那么有沒有增加新的影響因素？新因素對國民收入與政府支出規(guī)模的影響程度到底有多大？與這

13、些問題相關(guān)的詳細(xì)表現(xiàn)包括：1知識經(jīng)濟(jì)開展過程中，隨著支柱產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)換，信息產(chǎn)業(yè)的開展對gdp增長的奉獻(xiàn)到底有多大？2在這一過程中，信息產(chǎn)業(yè)的開展對政府職能是否會提出更高的要求？在知識經(jīng)濟(jì)下政府參與市場調(diào)節(jié)的度是否與開展經(jīng)濟(jì)存在區(qū)別？假設(shè)存在，這種區(qū)別是否表達(dá)為參與的范圍更廣泛，力度更深化？3在這一過程中，支柱產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)換，消費(fèi)方式改變對gdp增長的奉獻(xiàn)與其對政府支出規(guī)模改變的要求之間存在一種什么樣的彈性關(guān)系？對以上問題的討論將有助于我們加深對知識經(jīng)濟(jì)下稅負(fù)程度優(yōu)化問題的理解。結(jié)合現(xiàn)有的開展特征及趨勢，筆者認(rèn)為，知識經(jīng)濟(jì)下隨著主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)換與消費(fèi)方式改變，世界經(jīng)濟(jì)開展程度將獲得很大的進(jìn)步，但同時(shí)，由于經(jīng)

14、濟(jì)的知識化與全球化，技術(shù)、專利、專有技術(shù)等重要交換產(chǎn)品的流動性、公共性、外溢性將不斷增強(qiáng)，這些都要求政府支出規(guī)模必須相應(yīng)進(jìn)步，而且在一定時(shí)期，這種進(jìn)步幅度會更先于、高于知識對經(jīng)濟(jì)開展的奉獻(xiàn)及奉獻(xiàn)程度。因此，在知識經(jīng)濟(jì)下，稅負(fù)程度有一個(gè)進(jìn)步的趨勢。當(dāng)然是否還存在某些導(dǎo)致稅負(fù)程度下降的因素，也值得研究。其次，知識經(jīng)濟(jì)下稅種構(gòu)造優(yōu)化。稅種的構(gòu)成、組合及主體稅種的選擇是稅制構(gòu)造的主要內(nèi)容之一。稅收種類按照稅收主體納稅人與稅收實(shí)際負(fù)擔(dān)者是否一樣等標(biāo)準(zhǔn)劃分為直接稅與間接稅兩類。目前，隨著收入程度的上升，間接稅所占比重不斷下降，直接稅主體地位不斷加強(qiáng)：另一方面間接稅由于其具有的稅基大、稅源穩(wěn)定、易于征管等特

15、點(diǎn)又在不少興隆國家有受到重視的趨勢。那么在知識經(jīng)濟(jì)下，稅種優(yōu)化的一個(gè)重要因素是產(chǎn)業(yè)主體的改變與商品流動形式的轉(zhuǎn)換即信息產(chǎn)業(yè)成為主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，信息流動成為重要的商品流動形式。隨著主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)與商品流動形式的變化，間接稅內(nèi)部構(gòu)造是否會產(chǎn)生變化？間接稅是否會成為主體稅種？直接稅的主體作用是否會繼續(xù)上升？等等。這些都需要加以研究。從理想的角度看，在完全知識經(jīng)濟(jì)下，出于征管損失最小化、稅負(fù)公平與進(jìn)步效率的目的，傳統(tǒng)意義上的間接稅的作用將下降，而直接稅的主體作用將有所增強(qiáng)；而在開展經(jīng)濟(jì)與知識經(jīng)濟(jì)共存的現(xiàn)實(shí)約束下，由間接稅為主向間接與直接稅并重這樣一種雙主體構(gòu)造過渡還是符合稅制構(gòu)造現(xiàn)實(shí)優(yōu)化條件的。第三，知識經(jīng)濟(jì)下稅

16、收征管優(yōu)化。稅收征管優(yōu)化程度的一個(gè)重要指標(biāo)是稅收征管損失最小化。在現(xiàn)實(shí)中，稅收征管損失隨著收入程度的進(jìn)步而減少，其主要影響因素包括征管手段是否先進(jìn)，稅種構(gòu)造設(shè)置是否合理，稅負(fù)程度是否適當(dāng)?shù)取Ｔ谕耆R經(jīng)濟(jì)條件下，隨著稅收征管手段全面電子化，隨著稅種構(gòu)造的更加優(yōu)化，稅收征管構(gòu)成的優(yōu)化必然要求稅收征管損失趨向于零。然而，在開展經(jīng)濟(jì)與知識經(jīng)濟(jì)共存下，稅收征管手段電子化相對于交易電子化的開展具有不對稱性，并且相對網(wǎng)絡(luò)交易而言，稅收征管收益的增長遠(yuǎn)落后于本錢的增長。因此，就現(xiàn)實(shí)而言，應(yīng)加強(qiáng)對知識經(jīng)濟(jì)下交易形式多樣變化的研究，探尋一套與交易電子化相適應(yīng)的征管手段。第四，知識經(jīng)濟(jì)下的稅收國際協(xié)調(diào)。知識經(jīng)濟(jì)的

17、一個(gè)重要特征是經(jīng)濟(jì)全球化、一體化。經(jīng)濟(jì)全球化必將對稅收國際協(xié)調(diào)內(nèi)容與形式提出更高要求。從理想化角度出發(fā)，完全知識經(jīng)濟(jì)條件下，伴隨全球經(jīng)濟(jì)的一體化，稅收完全一體化顯然是最符合稅收效率原那么的，這也是稅收國際協(xié)調(diào)優(yōu)化的一個(gè)終極目的。然而，在現(xiàn)實(shí)中，當(dāng)知識經(jīng)濟(jì)僅僅處于萌芽階段，當(dāng)主權(quán)國家與區(qū)域合作組織同時(shí)并存時(shí)，稅收國際協(xié)調(diào)的優(yōu)化不僅要考慮效率原那么，更重要的是還必須考慮國際稅收的主權(quán)原那么與公平原那么。這樣，在知識經(jīng)濟(jì)與開展經(jīng)濟(jì)共存的約束之下，稅收國際協(xié)調(diào)現(xiàn)實(shí)優(yōu)化主要指：在充分尊重主權(quán)與公平前提下，根據(jù)經(jīng)濟(jì)開展程度的狀況，逐步參與國際協(xié)調(diào)與合作，從而逐漸減少由于稅收政策在各國間的不協(xié)調(diào)而造成的效率

18、損失。六、知識經(jīng)濟(jì)開展與我國稅制優(yōu)化知識經(jīng)濟(jì)開展對我國稅制改革可能產(chǎn)生的影響主要有三：1應(yīng)逐步適當(dāng)?shù)剡M(jìn)步我國的平均稅負(fù)程度，特別是實(shí)際稅負(fù)程度。目前，我國的稅負(fù)程度是相對偏低的，假設(shè)再考慮知識經(jīng)濟(jì)開展趨勢下稅負(fù)程度進(jìn)步的必然性與可能性，那么應(yīng)該逐步進(jìn)步目前的稅負(fù)程度，使其既適應(yīng)經(jīng)濟(jì)開展程度，同時(shí)又能滿足財(cái)政支出進(jìn)一步擴(kuò)大的要求。2根據(jù)知識經(jīng)濟(jì)下稅制理想優(yōu)化與現(xiàn)實(shí)優(yōu)化思想的要求，抓緊對知識經(jīng)濟(jì)與開展經(jīng)濟(jì)條件下稅收領(lǐng)域出現(xiàn)的新間題的研究。目前要著重研究網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易、電子交易是否應(yīng)征稅及開征何種稅、如何征稅等問題，鑒于這一交易行為在我國總體規(guī)模偏孝征收技術(shù)要求高、征收本錢大等現(xiàn)實(shí)條件約束，同時(shí)考慮到運(yùn)用稅收工具保護(hù)新興產(chǎn)業(yè)的目的，暫時(shí)不對網(wǎng)上交易行為開征稅收為宜，日后這一稅種是否開征，如何征收都應(yīng)視這些約束條件的變化而定。3加強(qiáng)涉外稅收協(xié)調(diào)與合作，制定獨(dú)立的稅收政策，積極參與國際稅收協(xié)調(diào)，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)區(qū)域一