最新增值稅會(huì)計(jì)分錄

1、PAGE PAGE 45最新增值稅會(huì)計(jì)計(jì)分錄一般納稅人企業(yè)業(yè)的增值稅核核算，應(yīng)該在在“應(yīng)交增值稅稅”明細(xì)賬內(nèi)，設(shè)設(shè)置五個(gè)借方方子目：“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增增值稅”、四個(gè)貸方方子目：“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增增值稅”等專欄，并并按規(guī)定進(jìn)行行核算。 小規(guī)模納稅稅人只需設(shè)置置“應(yīng)交增值稅稅”明細(xì)科目，不不需要在“應(yīng)交增值稅稅”明細(xì)科目中中設(shè)置上述專專欄。 本規(guī)定中以以下各項(xiàng)除特特別注明外，均均指作為增值值稅一般納稅稅人的企業(yè)的的情況： 1.采購(gòu)物物資，應(yīng)按專專用發(fā)票上注注明的增值稅稅額，借記(應(yīng)交增值

2、稅稅進(jìn)項(xiàng)稅額額)，按專用用發(fā)票上記載載的應(yīng)當(dāng)計(jì)入入采購(gòu)成本的的金額，借記記“材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按按應(yīng)付或?qū)嶋H際支付的金額額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購(gòu)購(gòu)入物資發(fā)生生的退貨，作作相反會(huì)計(jì)分分錄。 2.接受投投資轉(zhuǎn)入的物物資，按專用用發(fā)票上注明明的增值稅額額，借記(應(yīng)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額額)，按投資資各方確定的的價(jià)值，借記記“材料”等科目，按按其在注冊(cè)資資本中所占有有的份額，貸貸記“實(shí)收資本”科目，按其其差額，貸記記“資本公積”科目。 3.接受應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)，按按專用發(fā)票上上注明的增值值稅額，借記記(應(yīng)交增值值稅進(jìn)項(xiàng)稅額額)，按專用用發(fā)票上記載載的應(yīng)當(dāng)計(jì)入入加工、修

3、理理修配等物資資成本的金額額，借記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物物資”等科目，按按應(yīng)付或?qū)嶋H際支付的金額額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。 4.進(jìn)口物物資，按海關(guān)關(guān)提供的完稅稅憑證上注明明的增值稅，借借記(應(yīng)交增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額額)，按進(jìn)口口物資應(yīng)計(jì)入入采購(gòu)成本的的金額，借記記“材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按按應(yīng)付或?qū)嶋H際支付的金額額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。 5.購(gòu)進(jìn)免免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品品，按購(gòu)入農(nóng)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買買價(jià)和規(guī)定的的扣除率(002年起為113%)計(jì)算算的進(jìn)項(xiàng)稅額額，借記(應(yīng)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額額)，按買價(jià)價(jià)減去按規(guī)定定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額后的差差額(即877%的部分)，借記“材料

4、”、“庫(kù)存商品”等科目，按按應(yīng)付或?qū)嶋H際支付的價(jià)款款，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。支支付的符合規(guī)規(guī)定的運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)用，允許按按運(yùn)費(fèi)及建設(shè)設(shè)基金的7%計(jì)算抵扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅，這樣樣93%的運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)用計(jì)入入購(gòu)入成本(工業(yè)企業(yè))或者營(yíng)業(yè)費(fèi)費(fèi)用(商業(yè)企企業(yè))中。 6.小規(guī)模模納稅人和購(gòu)購(gòu)入物資及接接受勞務(wù)直接接用于非應(yīng)稅稅項(xiàng)目，或直直接用于免稅稅項(xiàng)目以及直直接用于集體體福利和個(gè)人人消費(fèi)的，其其專用發(fā)票上上注明的增值值稅額，計(jì)入入購(gòu)入物資及及接受勞務(wù)的的成本，不通通過(guò)(應(yīng)交增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額額)核算。 7.銷售物物資或提供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)(包包括將自產(chǎn)、委委托加工或購(gòu)購(gòu)買的貨物分分配給股東等等)，按實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)

5、收入入和按規(guī)定收收取的增值稅稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”、“應(yīng)付利潤(rùn)”等科目，按按專用發(fā)票上上注明的增值值稅額，貸記記(應(yīng)交增值值稅銷項(xiàng)稅額額)，按實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入”等科目。發(fā)發(fā)生的銷售退退回，作相反反會(huì)計(jì)分錄。 8.有出口口物資的企業(yè)業(yè)，其出口退退稅按以下規(guī)規(guī)定處理：實(shí)實(shí)行“免、抵、退退”辦法的生產(chǎn)產(chǎn)性企業(yè)，按按規(guī)定計(jì)算的的當(dāng)期出口物物資不予免征征、抵扣和退退稅的稅額，計(jì)計(jì)入出口物資資成本，借記記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成成本”科目，貸記記(應(yīng)交增值值稅進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出)。按按規(guī)定計(jì)算的的當(dāng)期應(yīng)予抵抵扣的稅額，借借記(應(yīng)交增增值稅出口抵減減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)納稅額)，

6、貸貸記(應(yīng)交增增值稅出口退稅稅)。因應(yīng)抵抵扣的稅額大大于應(yīng)納稅額額而未全部抵抵扣，按規(guī)定定應(yīng)予退回的的稅款，借記記“應(yīng)收補(bǔ)貼款款”科目，貸記記(應(yīng)交增值值稅出口退稅稅)；收到退退回的稅款，借借記“銀行存款”科目，貸記記“應(yīng)收補(bǔ)貼款款”科目。 9.企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)或委托加工工的貨物用于于非應(yīng)稅項(xiàng)目目、作為投資資、集體福利利消費(fèi)、贈(zèng)送送他人等，應(yīng)應(yīng)視同銷售物物資計(jì)算應(yīng)交交增值稅，借借記“在建工程”、“長(zhǎng)期股權(quán)投投資”、“應(yīng)付福利費(fèi)費(fèi)”、“營(yíng)業(yè)外支出出”等科目，貸貸記(應(yīng)交增增值稅銷項(xiàng)稅額額)。 10.隨同同商品出售單單獨(dú)計(jì)價(jià)的包包裝物，按規(guī)規(guī)定收取的增增值稅，借記記“現(xiàn)金/銀行行存款”“應(yīng)收賬款款”等

7、科目，貸貸記(應(yīng)交增增值稅銷項(xiàng)稅額額)。 11.購(gòu)進(jìn)進(jìn)的物資、在在產(chǎn)品、產(chǎn)成成品發(fā)生非正正常損失，以以及購(gòu)進(jìn)物資資改變用途等等原因，其進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)相相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)關(guān)科目，借記記“管理費(fèi)用”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)費(fèi)”等科目，貸貸記(應(yīng)交增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出)。 12.本月月預(yù)交本月的的應(yīng)交增值稅稅，借記(應(yīng)應(yīng)交增值稅已交稅金金)，貸記“銀行存款”科目。(按按增值稅現(xiàn)行行規(guī)定，部分分大中型增值值稅企業(yè)，或或者重點(diǎn)稅源源企業(yè)，會(huì)執(zhí)執(zhí)行1/3/5/10/15為一期期來(lái)納稅，這這時(shí)，這些企企業(yè)應(yīng)該在期期滿之日起55日內(nèi)預(yù)繳稅稅款，次月110日內(nèi)結(jié)清清稅款。) 13.對(duì)于于直接減免的的增值稅，借借記

8、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅(減免稅款款)”科目，貸記記“補(bǔ)貼收入”科目。(主主要有：校辦辦企業(yè)生產(chǎn)的的應(yīng)稅貨物用用于本校教學(xué)學(xué)，科研；免免稅糧食，植植物食用油。) 14.月度度終了，將本本月應(yīng)交未交交或多交的增增值稅額自(應(yīng)交增值稅稅轉(zhuǎn)出未交交增值稅或轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出多交增值值稅)轉(zhuǎn)入(未交增值稅稅)。結(jié)轉(zhuǎn)后后，(應(yīng)交增增值稅)明細(xì)細(xì)科目的期末末借方余額，反反映尚未抵扣扣的增值稅。 未交增值稅稅 月度終了，將將本月應(yīng)交未未交增值稅自自(應(yīng)交增值值稅)明細(xì)科科目轉(zhuǎn)入(未未交增值稅)明細(xì)科目，借借記(應(yīng)交增增值稅轉(zhuǎn)出未交交增值稅)，貸貸記(未交增增值稅)。如如本月為多交交增值稅的，應(yīng)應(yīng)將本月多交交的增值稅自自(

9、應(yīng)交增值值稅轉(zhuǎn)出多交交增值稅)明明細(xì)科目轉(zhuǎn)入入(未交增值值稅)明細(xì)科科目，借記(未交增值稅稅)，貸記(應(yīng)交增值稅稅轉(zhuǎn)出多交交增值稅)科科目。本月上上交上期應(yīng)交交未交的增值值稅，借記(未交增值稅稅)，貸記“銀行存款”科目。 例：增值稅會(huì)計(jì)計(jì)分錄1.購(gòu)進(jìn)借:原材料1000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)應(yīng)交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅）177貸:銀行存款11172.銷售:借:應(yīng)收賬款11170貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入10000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交交增值稅(銷銷項(xiàng)稅)17703.月末結(jié)轉(zhuǎn)未未交增值稅：借：應(yīng)交稅稅費(fèi)-應(yīng)交增增值稅（轉(zhuǎn)出出未交增值稅稅）1500貸：應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)-未未交增值稅1504.下月交上月月增值稅:借:應(yīng)交稅稅費(fèi)-未交增增值稅

10、1500貸:銀行存款1150增值稅業(yè)務(wù)處理理會(huì)計(jì)分錄集集錦一、國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨貨物的增值稅稅會(huì)計(jì)處理 企業(yè)國(guó)國(guó)內(nèi)采購(gòu)的貨貨物，應(yīng)按照照專用發(fā)票上上注明的增值值稅額，借記記應(yīng)交稅金金一應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額）科目目，按照專用用發(fā)票上記載載的應(yīng)計(jì)入采采購(gòu)成本的金金額，借記材料采購(gòu)（按計(jì)劃成成本計(jì)價(jià)）、原材料（按按實(shí)際成本計(jì)計(jì)價(jià)）、商商品采購(gòu)、制造費(fèi)用、管理費(fèi)費(fèi)用、經(jīng)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支支出等科目目，按照應(yīng)付付或?qū)嶋H支付付的金額，貸貸記應(yīng)付賬賬款、應(yīng)應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等科目。購(gòu)購(gòu)入貨物發(fā)生生的退貨，作作相反的會(huì)計(jì)計(jì)分錄。按照規(guī)定，企企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物物或應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)，未按照規(guī)規(guī)定取得并保保存增值稅扣扣稅憑證，或

11、或者增值稅扣扣稅憑證上未未按照規(guī)定注注明增值稅額額及其他有關(guān)關(guān)事項(xiàng)的，其其進(jìn)項(xiàng)稅額不不得從銷項(xiàng)稅稅額中抵扣。在在會(huì)計(jì)核算上上，其購(gòu)進(jìn)貨貨物或應(yīng)稅勞勞務(wù)所支付的的增值稅不能能記入應(yīng)交交稅金一應(yīng)交交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，而要要記入購(gòu)入貨貨物或應(yīng)稅勞勞務(wù)的成本中中。二、購(gòu)入貨貨物取得的普普通發(fā)票的會(huì)會(huì)計(jì)處理一般納稅人人在購(gòu)入貨物物時(shí)（不包括括購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品），只只取得普通發(fā)發(fā)票的，應(yīng)按按發(fā)票所列全全部?jī)r(jià)款入賬賬，不得將增增值稅額分離離出來(lái)進(jìn)行抵抵扣處理。在在編制會(huì)計(jì)分分錄時(shí)，借記記材料采購(gòu)購(gòu)、商品品采購(gòu)、原材料、制造費(fèi)用、管理費(fèi)費(fèi)用、其其他業(yè)務(wù)支出出等科目，貸貸記銀行存存款、應(yīng)應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付

12、賬款等科目。三、購(gòu)入固固定資產(chǎn)的增增值稅會(huì)計(jì)處處理由于我國(guó)絕絕大部分地區(qū)區(qū)實(shí)行的是生產(chǎn)型的的增值稅，對(duì)對(duì)企業(yè)購(gòu)入的的固定資產(chǎn)，其其進(jìn)項(xiàng)稅額不不得抵扣。所所以，企業(yè)購(gòu)購(gòu)入固定資產(chǎn)產(chǎn)時(shí)，其支付付的增值稅應(yīng)應(yīng)計(jì)入固定資資產(chǎn)價(jià)值，即即按固定資產(chǎn)產(chǎn)的買價(jià)和支支付的增值稅稅，借記固固定資產(chǎn)科科目，貸記銀行存款、應(yīng)付賬賬款等科目目。購(gòu)入固定定資產(chǎn)支付的的運(yùn)輸費(fèi)，其其進(jìn)項(xiàng)稅額也也不得從銷項(xiàng)項(xiàng)稅額中抵扣扣，應(yīng)按實(shí)際際支付或應(yīng)付付的運(yùn)輸費(fèi)，借借記固定資資產(chǎn)科目，貸貸記銀行存存款等科目目。四、購(gòu)進(jìn)免免稅農(nóng)產(chǎn)品的的增值稅會(huì)計(jì)計(jì)處理企業(yè)購(gòu)進(jìn)免免稅農(nóng)產(chǎn)品，按按購(gòu)入農(nóng)業(yè)產(chǎn)產(chǎn)品的買價(jià)和和規(guī)定的扣除除率計(jì)算的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額，借借記

13、應(yīng)交稅稅金一應(yīng)交增增值稅（進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額）科科目，按買價(jià)價(jià)扣除按規(guī)定定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額后的差差額，借記材料采購(gòu)、商品采采購(gòu)等科目目，按應(yīng)付或或?qū)嶋H支付的的價(jià)款，貸記記應(yīng)付賬款款、銀行行存款等科科目。五、購(gòu)入貨貨物及接受應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)用于于非應(yīng)稅項(xiàng)目目或免稅項(xiàng)目目的增值稅會(huì)會(huì)計(jì)處理企業(yè)購(gòu)入貨貨物及接受應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)直接接用于非應(yīng)稅稅項(xiàng)目，或直直接用于免稅稅項(xiàng)目以及直直接用于集體體福利和個(gè)人人消費(fèi)的，其其專用發(fā)票上上注明的增值值稅額，計(jì)入入購(gòu)入貨物及及接受勞務(wù)的的成本。借記記在建工程程、應(yīng)付付福利費(fèi)等等科目，貸記記銀行存款款等科目。六、視同銷銷售的會(huì)計(jì)處處理對(duì)于企業(yè)將將自產(chǎn)或委托托加工貨物用用于非應(yīng)稅項(xiàng)項(xiàng)目；

14、將自產(chǎn)產(chǎn)、委托加工工或購(gòu)買的貨貨物作為投資資，提供給其其他單位或個(gè)個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；將自產(chǎn)、委委托加工的貨貨物用于集體體福利或個(gè)人人消費(fèi)；將自自產(chǎn)、委托加加工或購(gòu)買的的貨物無(wú)償贈(zèng)贈(zèng)送他人；將將貨物交付他他人代銷；銷銷售代銷貨物物等行為，應(yīng)應(yīng)視同銷售貨貨物，計(jì)算應(yīng)應(yīng)交增值稅。（一）自產(chǎn)產(chǎn)或委托加工工貨物用于非非應(yīng)稅項(xiàng)目的的會(huì)計(jì)處理企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)或委托加工工的貨物用于于非應(yīng)稅項(xiàng)目目，應(yīng)視同銷銷售貨物計(jì)算算應(yīng)交增值稅稅。按同類貨貨物的成本價(jià)價(jià)和銷項(xiàng)稅額額，借記在在建工程等等科目，按貨貨物的成本價(jià)價(jià)，貸記產(chǎn)產(chǎn)成品等科科目，按同類類貨物的銷售售價(jià)格和規(guī)定定的增值稅稅稅率計(jì)算的銷銷項(xiàng)稅額，貸貸記應(yīng)交稅稅金一應(yīng)交增

15、增值稅（銷項(xiàng)項(xiàng)稅額）科科目。（二）將貨貨物交付他人人代銷的會(huì)計(jì)計(jì)處理（1）受托托方作為自購(gòu)購(gòu)自銷處理的的，不涉及手手續(xù)費(fèi)的問(wèn)題題，企業(yè)應(yīng)在在受托方銷售售貨物并交回回代銷清單時(shí)時(shí)，為受托方方開(kāi)具專用發(fā)發(fā)票，按價(jià)價(jià)稅合計(jì)欄欄的金額，借借記銀行存存款、應(yīng)應(yīng)收賬款等等科目，按金額欄的的金額，貸記記主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入、商品銷售收收入、其其他業(yè)務(wù)收入入等科目，按按稅額欄欄的金額，貸貸記應(yīng)交稅稅金一應(yīng)交增增值稅（銷項(xiàng)項(xiàng)稅額）科科目。（2）受托托方不作為自自購(gòu)自銷處理理只收取代銷銷手續(xù)費(fèi)的，企企業(yè)應(yīng)在受托托方交回代銷銷清單時(shí)，為為受托方開(kāi)具具專門發(fā)票，按按價(jià)稅合計(jì)計(jì)欄的金額額扣除手續(xù)費(fèi)費(fèi)后的余額，借借記銀行存存款

16、、應(yīng)應(yīng)收賬款等等科目，按手手續(xù)費(fèi)金額，借借記銷售費(fèi)費(fèi)用、經(jīng)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等等科目，按金額欄的的金額，貸記記主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入、商品銷售收收入、其其他業(yè)務(wù)收入入等科目；按稅額欄的金額，貸貸記應(yīng)交應(yīng)應(yīng)稅金一應(yīng)交交增值稅（銷銷項(xiàng)稅額）科目。（三）銷售售代銷貨物的的會(huì)計(jì)處理（1）企業(yè)業(yè)將銷售代銷銷貨物作為自自購(gòu)自銷處理理的，不涉及及手續(xù)費(fèi)問(wèn)題題，應(yīng)在銷售售貨物時(shí)，為為購(gòu)貨方開(kāi)具具專用發(fā)票。編編制會(huì)計(jì)分錄錄時(shí)，按金金額欄的金金額，借記應(yīng)付賬款等科目；按按稅額欄欄的金額，貸貸記應(yīng)交稅稅金一應(yīng)交增增值稅（銷項(xiàng)項(xiàng)稅額）科科目，按價(jià)價(jià)稅合計(jì)欄欄的金額，貸貸記主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入、商品銷售收收入等科目目。（2）企業(yè)業(yè)銷售代銷貨貨

17、物不作為自自購(gòu)自銷處理理，貨物出售售后，扣除手手續(xù)費(fèi)，余款款如數(shù)歸還委委托方，應(yīng)在在銷售貨物時(shí)時(shí)，為購(gòu)貨方方開(kāi)具專用發(fā)發(fā)票。編制會(huì)會(huì)計(jì)分錄時(shí)，按按價(jià)稅合計(jì)計(jì)欄金額，借借記銀行存存款等科目目，按金額額欄的金額額，貸記應(yīng)應(yīng)付賬款科科目，按稅稅額欄的金金額，貸記應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額）科目。（四）自產(chǎn)產(chǎn)、委托加工工或購(gòu)買貨物物無(wú)償贈(zèng)送他他人的會(huì)計(jì)處處理企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)、委托加工工或購(gòu)買的貨貨物無(wú)償贈(zèng)送送他人，應(yīng)視視同銷售貨物物計(jì)算應(yīng)交增增值稅。按同同類貨物的成成本價(jià)和銷項(xiàng)項(xiàng)稅額，借記記營(yíng)業(yè)外支支出等科目目，按貨物的的成本價(jià)，貸貸記產(chǎn)成品品等科目，按按同類貨物的的銷售價(jià)格和和規(guī)定的增值值稅稅

18、率計(jì)算算的銷項(xiàng)稅額額，貸記應(yīng)應(yīng)交稅金一應(yīng)應(yīng)交增值稅（銷銷項(xiàng)稅額）.（五）自產(chǎn)產(chǎn)、委托加工工或購(gòu)買貨物物作為投資，提提供給其他單單位或個(gè)體經(jīng)經(jīng)營(yíng)者的會(huì)計(jì)計(jì)處理企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)或委托加工工的貨物作為為投資，提供供給其他單位位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)營(yíng)者，應(yīng)視同同銷售貨物計(jì)計(jì)算應(yīng)交增值值稅。按同類類貨物的成本本價(jià)和銷項(xiàng)稅稅額，借記長(zhǎng)期投資科目，按貨貨物的成本價(jià)價(jià)，貸記產(chǎn)產(chǎn)成品等科科目，按同類類貨物的銷售售價(jià)格和規(guī)定定的增值稅稅稅率計(jì)算的銷銷項(xiàng)稅額，貸貸記應(yīng)交稅稅金一應(yīng)交增增值稅（銷項(xiàng)項(xiàng)稅額）科科目。（六）自產(chǎn)產(chǎn)、委托加工工貨物用于集集體福利或個(gè)個(gè)人消費(fèi)的會(huì)會(huì)計(jì)處理企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)、委托加工工的貨物用于于集體福利或或個(gè)人消

19、費(fèi)等等，應(yīng)視同銷銷售貨物計(jì)算算應(yīng)交增值稅稅。按同類貨貨物的成本價(jià)價(jià)和銷項(xiàng)稅額額，借記在在建工程、應(yīng)付福利費(fèi)費(fèi)等科目，按按貨物的成本本價(jià)，貸記產(chǎn)成品等等科目，按同同類貨物的銷銷售價(jià)格和規(guī)規(guī)定的增值稅稅稅率計(jì)算的的銷項(xiàng)稅額，貸貸記應(yīng)交稅稅金一應(yīng)交增增值稅（銷項(xiàng)項(xiàng)稅額）科科目。七、貨物非非正常損失及及改變用途的的增值稅會(huì)計(jì)計(jì)處理企業(yè)購(gòu)進(jìn)的的貨物、在產(chǎn)產(chǎn)品、產(chǎn)成品品發(fā)生非正常常損失，以及及購(gòu)進(jìn)貨物改改變用途等原原因，其進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額，應(yīng)相相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)關(guān)科目，借記記待處理財(cái)財(cái)產(chǎn)損溢、在建工程、應(yīng)付福福利費(fèi)等科科目，貸記應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出）科科目。屬于轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)做待處理財(cái)財(cái)產(chǎn)損失的部部分，應(yīng)與

20、遭遭受非正常損損失的購(gòu)進(jìn)貨貨物、在產(chǎn)品品、產(chǎn)成品成成本一并處理理。八、接受捐捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入貨物物的增值稅會(huì)會(huì)計(jì)處理企業(yè)接受捐捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨貨物，接照專專用發(fā)票上注注明的增值稅稅額，借記應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額）科目，按按照確認(rèn)的捐捐贈(zèng)貨物的價(jià)價(jià)值，借記原材料等等科目，按照照增值稅額與與貨物價(jià)值的的合計(jì)數(shù)，貸貸記資本公公積科目。若若接受捐贈(zèng)的的貨物為固定定資產(chǎn)，其進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額亦不不得抵扣，這這部分進(jìn)項(xiàng)稅稅額應(yīng)直接計(jì)計(jì)入固定資產(chǎn)產(chǎn)成本。即按按投資確認(rèn)的的價(jià)值與增值值稅額，借記記固定資產(chǎn)產(chǎn)科目，貸貸記資本公公積科目。九、接受投投資轉(zhuǎn)入貨物物的增值稅會(huì)會(huì)計(jì)處理企業(yè)接受投投資轉(zhuǎn)入的貨貨物，按照專專用發(fā)

21、票上注注明的增值稅稅額，借記應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額）科目，按按照確認(rèn)的投投資貨物價(jià)值值（已扣增值值稅，下同），借借記原材料料等科目，按按照增值稅額額與貨物價(jià)值值的合計(jì)數(shù)，貸貸記實(shí)收資資本等科目目。如果對(duì)方方是以固定資資產(chǎn)（如機(jī)器器、設(shè)備等）進(jìn)進(jìn)行投資，進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額不通通過(guò)應(yīng)交稅稅金一應(yīng)交增增值稅（進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額）科科目核算，而而是直接計(jì)入入固定資產(chǎn)產(chǎn)科目，貸貸記實(shí)收資資本等科目目。十、接受應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)的增增值稅會(huì)計(jì)處處理企業(yè)接受應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)，按按照專用發(fā)票票上注明的增增值稅額，借借記應(yīng)交稅稅金一應(yīng)交增增值稅（進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額）科科目，按專用用發(fā)票上記載載的應(yīng)計(jì)入加加工、修理修修配等貨物成成本的金

22、額，借借記其他業(yè)業(yè)務(wù)支出、制造費(fèi)用、委托加加工材料、加工商品、經(jīng)營(yíng)費(fèi)費(fèi)用、管管理費(fèi)用等等科目，按應(yīng)應(yīng)付或?qū)嶋H支支付的金額，貸貸記應(yīng)付賬賬款、銀銀行存款等等科目。十一、包裝裝物繳納增值值稅的會(huì)計(jì)處處理隨同產(chǎn)品出出售但單獨(dú)計(jì)計(jì)價(jià)的包裝物物，按規(guī)定應(yīng)應(yīng)交納的增值值稅，編制會(huì)會(huì)計(jì)分錄時(shí)，按按價(jià)稅合計(jì)金金額，借記銀行存款、應(yīng)收賬賬款等科目目，按包裝物物單獨(dú)計(jì)價(jià)所所得價(jià)款，貸貸記其他業(yè)業(yè)務(wù)收入科科目，按增值值稅額貸記應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額）科目。 企業(yè)對(duì)逾期期未退還包裝裝物而沒(méi)收的的押金，按規(guī)規(guī)定應(yīng)交納的的增值稅，在在編制會(huì)計(jì)分分錄時(shí)，按收收取的押金（此此時(shí)為含增值值稅的銷售額額），借記其他

23、應(yīng)付款款科目，按按規(guī)定的稅率率，將含增值值稅的押金收收入，換算為為不含增值稅稅的銷售額，貸貸記其他業(yè)業(yè)務(wù)收入等等科目，按換換算為不含增增值稅的銷售售額和規(guī)定的的稅率計(jì)算的的增值稅，貸貸記應(yīng)交稅稅金一應(yīng)交增增值稅（銷項(xiàng)項(xiàng)稅額）科科目。十二、出口口退稅的會(huì)計(jì)計(jì)處理有出口貨物物的企業(yè)，其其出口退稅分分為以下兩種種情況處理：1、實(shí)行免、抵、退退辦法有進(jìn)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)業(yè)，按規(guī)定計(jì)計(jì)算的當(dāng)期出出口貨物不予予免征、抵扣扣和退稅的稅稅額，計(jì)入出出口貨物成本本，借記主主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本等科目，貸貸記應(yīng)交稅稅金一應(yīng)交增增值稅（進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）科目。按規(guī)規(guī)定計(jì)算的當(dāng)當(dāng)期應(yīng)予抵扣扣的稅額，借借記應(yīng)交稅稅金一應(yīng)交

24、增增值稅（出口口抵減內(nèi)銷產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)納稅額額）科目，貸貸記應(yīng)交稅稅金一應(yīng)交增增值稅（出口口退稅）科科目。因應(yīng)抵抵扣的稅額大大于應(yīng)納稅額額而未全部抵抵扣，按規(guī)定定應(yīng)予以退回回的稅款，借借記其他應(yīng)應(yīng)收款-應(yīng)收收出口退稅等科目，貸貸記應(yīng)交稅稅金一應(yīng)交增增值稅（出口口退稅）科科目；收到退退回的稅款，借借記銀行存存款科目，貸貸記其他應(yīng)應(yīng)收款-應(yīng)收收出口退稅等科目。2、未實(shí)行行免、抵、退退辦法的企企業(yè)，貨物出出口銷售時(shí)，按按當(dāng)期出口貨貨物應(yīng)收的款款項(xiàng)，借記應(yīng)收賬款等科目，按按規(guī)定計(jì)算的的應(yīng)收出口退退稅，借記其他應(yīng)收款款-應(yīng)收出口口退稅科目目，按規(guī)定計(jì)計(jì)算的不予退退回的稅金，借借記主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本等等科目，按當(dāng)當(dāng)

25、期出口貨物物實(shí)現(xiàn)的銷售售收入，貸記記主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入等科科目，按規(guī)定定計(jì)算的增值值稅，貸記應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額）科目。收收到退回的稅稅款，借記銀行存款科目，貸記記其他應(yīng)收收款-應(yīng)收出出口退稅等等科目。十三、進(jìn)口口貨物的增值值稅會(huì)計(jì)處理理企業(yè)進(jìn)口貨貨物，按照海海關(guān)提供的完完稅憑證上注注明的增值稅稅額，借記應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額）科目，按按照進(jìn)口貨物物應(yīng)計(jì)入采購(gòu)購(gòu)成本的金額額，借記材材料采購(gòu)、商品采購(gòu)、原材料料等科目，按按照應(yīng)付或?qū)崒?shí)際支付的金金額，貸記應(yīng)付賬款、銀行存存款等科目目。其具體會(huì)會(huì)計(jì)處理方法法與國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)進(jìn)貨物的處理理方法相同，只只是扣稅依據(jù)據(jù)不同。十四、繳納

26、納增值稅的會(huì)會(huì)計(jì)處理企業(yè)上繳增增值稅時(shí)，借借記應(yīng)交稅稅金一應(yīng)交增增值稅（已交交稅金）科科目，貸記銀行存款科目。收到到退回多繳的的增值稅，作作相反的會(huì)計(jì)計(jì)分錄。十五、轉(zhuǎn)出出多交增值稅稅和未交增值值稅的會(huì)計(jì)處處理為了分別反反映增值稅一一般納稅企業(yè)業(yè)欠交增值稅稅款和待抵扣扣增值稅的情情況，避免出出現(xiàn)企業(yè)在以以前月份有欠欠交增值稅，以以后月份有未未抵扣增值稅稅時(shí)，用以前前月份欠交增增值稅抵扣以以后月份未抵抵扣的增值稅稅的現(xiàn)象，確確保企業(yè)及時(shí)時(shí)足額上交增增值稅，企業(yè)業(yè)應(yīng)在應(yīng)交交稅金科目目下設(shè)置未未交增值稅明細(xì)科目，核核算企業(yè)月份份終了從應(yīng)應(yīng)交稅金一應(yīng)應(yīng)交增值稅科目中轉(zhuǎn)入入的當(dāng)月未交交或多交的增增值稅；同

27、時(shí)時(shí)，在應(yīng)交交稅金一應(yīng)交交增值稅科科目下設(shè)置轉(zhuǎn)出未交增增值稅和轉(zhuǎn)出多交增增值稅專欄欄。月份終了，企企業(yè)計(jì)算出當(dāng)當(dāng)月應(yīng)交未交交的增值稅，借借記應(yīng)交稅稅金一應(yīng)交增增值稅（轉(zhuǎn)出出未交增值稅稅）科目，貸貸記應(yīng)交稅稅金-未交增增值稅科目目；當(dāng)月多交交的增值稅，借借記應(yīng)交稅稅金-未交增增值稅科目目，貸記應(yīng)應(yīng)交稅金一應(yīng)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出多交增值值稅）科目目，經(jīng)過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)后，月份終終了，應(yīng)交交稅金一應(yīng)交交增值稅科科目的余額，反反映企業(yè)尚未未抵扣的增值值稅。應(yīng)交交稅金-未交交增值稅科科目的期末借借方余額，反反映多交的增增值稅，貸方方余額，反映映未交的增值值稅。值得注意的的是，企業(yè)當(dāng)當(dāng)月交納當(dāng)月月的增值稅，仍仍然通

28、過(guò)應(yīng)應(yīng)交稅金一應(yīng)應(yīng)交增值稅（已已交稅金）科目核算；當(dāng)月交納以以前各期未交交的增值稅，則則通過(guò)應(yīng)交交稅金-未交交增值稅科科目核算，不不通過(guò)應(yīng)交交稅金一應(yīng)交交增值稅（已已交稅金）科目核算。十六、減免免及返還增值值稅的會(huì)計(jì)處處理實(shí)行增值稅稅后，國(guó)家仍仍在一定范圍圍內(nèi)保留了減減稅、免稅，并并采取直接減減免、即征即即退、先征后后退、先征稅稅后返還等形形式。對(duì)企業(yè)減免免及返還的增增值稅，除按按照國(guó)家規(guī)定定有指定用途途的項(xiàng)目以外外，都應(yīng)并入入企業(yè)利潤(rùn)，照照章征收企業(yè)業(yè)所得稅。對(duì)直接減免免和即征即退退的，應(yīng)并入入企業(yè)當(dāng)年利利潤(rùn)征收企業(yè)業(yè)所得稅；對(duì)對(duì)先征稅后返返還和先征后后退的，應(yīng)并并入企業(yè)實(shí)際際收到退稅或或返

29、還稅款年年度的利潤(rùn)征征收企業(yè)所得得稅。在會(huì)計(jì)處理理時(shí)，對(duì)于直直接減免的增增值稅，借記記應(yīng)交稅金金一應(yīng)交增值值稅（減免稅稅款）科目目，貸記補(bǔ)補(bǔ)貼收入科科目。對(duì)于企企業(yè)實(shí)際收到到即征即退、先先征后退、先先征稅后返還還的增值稅，借借記銀行存存款科目，貸貸記補(bǔ)貼收收入科目。十七、小規(guī)規(guī)模納稅人增增值稅會(huì)計(jì)處處理（一）購(gòu)入入貨物或接受受應(yīng)稅勞務(wù)的的會(huì)計(jì)處理由于小規(guī)模模納稅企業(yè)實(shí)實(shí)行簡(jiǎn)易辦法法計(jì)算交納增增值稅，其購(gòu)購(gòu)入貨物或接接受應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)所支付的增增值稅額應(yīng)直直接計(jì)入有關(guān)關(guān)貨物及勞務(wù)務(wù)的成本。在在編制會(huì)計(jì)分分錄時(shí)，應(yīng)按按支付的全部部?jī)r(jià)款和增值值稅，借記材料采購(gòu)、原材料料、制造造費(fèi)用、管理費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)費(fèi)用

30、、其其他業(yè)務(wù)支出出等科目，貸貸記銀行存存款、應(yīng)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等科目。（二）銷售售貨物或提供供應(yīng)稅勞務(wù)的的會(huì)計(jì)處理小規(guī)模納稅稅企業(yè)銷售貨貨物或提供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)應(yīng)按實(shí)現(xiàn)的銷銷售收入（不不含稅）與按按規(guī)定收取的的增值稅額合合計(jì)，借記銀行存款、應(yīng)收賬賬款、應(yīng)應(yīng)收票據(jù)等等科目，按實(shí)實(shí)現(xiàn)的不含稅稅銷售收入，貸貸記主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入、商品銷售收收入、其其他業(yè)務(wù)收入入等科目，按按規(guī)定收取的的增值稅額，貸貸記應(yīng)交稅稅金一應(yīng)交增增值稅科目目。發(fā)生的銷銷貨退回，作作相反的會(huì)計(jì)計(jì)分錄。（三）繳納納增值稅款的的會(huì)計(jì)處理小規(guī)模納稅稅人按規(guī)定的的納稅期限上上繳稅款時(shí)，借借記應(yīng)交稅稅金一應(yīng)交增增值稅科目目，貸記銀銀行存款等

31、等科目。收到到退回多繳的的增值稅時(shí)，作作相反的會(huì)計(jì)計(jì)分錄。應(yīng)交增值稅=銷銷項(xiàng)稅額-(進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出)-出口口抵減內(nèi)銷產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)納稅額額-減免稅款款+出口退稅稅2計(jì)算方法為方便企業(yè)填報(bào)報(bào)，可根據(jù)實(shí)實(shí)際情況采取取下列方式填填報(bào)：(1)一般納稅稅人企業(yè)，在在實(shí)際操作中中也可以根據(jù)據(jù)“ HYPERLINK om/view/2399111.htm 增值稅納納稅申報(bào)表”計(jì)計(jì)算該指標(biāo)，計(jì)計(jì)算公式為：應(yīng)交增值稅稅=銷項(xiàng)稅額額-(進(jìn)項(xiàng)稅稅額-進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)出- HYPERLINK t _blank 免免抵退貨物應(yīng)應(yīng)退稅額)。同同時(shí)注意，計(jì)計(jì)算該指標(biāo)時(shí)時(shí)應(yīng)包括即征征即退貨物及及勞務(wù)對(duì)應(yīng)項(xiàng)項(xiàng)目。(2)執(zhí)行簡(jiǎn)易

32、易征收辦法的的一般納稅人人企業(yè)，可根根據(jù)“增值稅稅納稅申報(bào)表表”中“簡(jiǎn)易易征收辦法計(jì)計(jì)算的 HYPERLINK /view/375935.htm 應(yīng)納稅稅額”填報(bào)該該指標(biāo)。(3)符合財(cái)稅稅部門規(guī)定的的對(duì)某些產(chǎn)品品實(shí)行 HYPERLINK t _blank 稅額減征的一一般納稅人企企業(yè)，在根據(jù)據(jù)“增值稅納納稅申報(bào)表”填填報(bào)該指標(biāo)時(shí)時(shí)還應(yīng)扣除“ HYPERLINK t _blank 應(yīng)納稅額減征額”。(4) HYPERLINK t _blank 小規(guī)模納納稅人企業(yè)，可可根據(jù)“增值值稅納稅申報(bào)報(bào)表”中“本本期實(shí)際 HYPERLINK t _blank 應(yīng)納納稅額”填報(bào)報(bào)。3納稅人國(guó)家稅務(wù)總局局關(guān)于增

33、值稅稅一般納稅人人認(rèn)定有關(guān)問(wèn)問(wèn)題的通知（國(guó)國(guó)稅函2000810079號(hào)）規(guī)規(guī)定：新修訂訂的 HYPERLINK /view/34304.htm 中華人人民共和國(guó)增增值稅暫行條條例實(shí)施細(xì)則則降低了小小規(guī)模納稅人人標(biāo)準(zhǔn)（以下下稱新標(biāo)準(zhǔn)），自自2009年年1月1日起起實(shí)施。稅務(wù)務(wù)總局正在制制定 HYPERLINK t _blank 增值稅一一般納稅人認(rèn)認(rèn)定管理的具具體辦法，在在該辦法頒布布之前，為保保證新標(biāo)準(zhǔn)的的順利執(zhí)行，增增值稅一般納納稅人認(rèn)定工工作暫按以下下原則辦理：1.現(xiàn)行增值稅稅一般納稅人人認(rèn)定的有關(guān)關(guān)規(guī)定仍繼續(xù)續(xù)執(zhí)行。2.2008 HYPERLINK t _blank 年年應(yīng)稅銷售額額超過(guò)

34、新標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的小規(guī)模納納稅人向主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)申申請(qǐng)一般納稅稅人資格認(rèn)定定的，主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按按照現(xiàn)行規(guī)定定為其辦理一一般納稅人認(rèn)認(rèn)定手續(xù)。3.2009年年應(yīng)稅銷售額額超過(guò)新標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的小規(guī)模納納稅人，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照中華華人民共和國(guó)國(guó)增值稅暫行行條例及其其實(shí)施細(xì)則的的有關(guān)規(guī)定向向主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般般納稅人資格格認(rèn)定。未申申請(qǐng)辦理一般般納稅人認(rèn)定定手續(xù)的，應(yīng)應(yīng)按銷售額依依照 HYPERLINK /view/1532146.htm 增值稅稅稅率計(jì)算 HYPERLINK t _blank 應(yīng)納稅額額，不得 HYPERLINK t _blank 抵扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額，也也不得使用 HYPERLINK t _blan

35、k 增增值稅專用發(fā)發(fā)票。4.年應(yīng)稅銷售售額未超過(guò)新新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)規(guī)模納稅人，可可以按照現(xiàn)行行規(guī)定向主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)申申請(qǐng)一般納稅稅人資格認(rèn)定定。4賬簿設(shè)置為了核算企業(yè)應(yīng)應(yīng)交增值稅的的發(fā)生、抵扣扣、 HYPERLINK t _blank 進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出出、計(jì)提、交交納、退還等等情況，應(yīng)在在“ HYPERLINK t _blank 應(yīng)交稅金金”科目下設(shè)設(shè)置“應(yīng)交增增值稅”和“未未交增值稅”兩兩個(gè)明細(xì)科目目。一般納稅人在“ HYPERLINK t _blank 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅” HYPERLINK t _blank 明細(xì)賬的借、 HYPERLINK t _blank 貸方設(shè)置分析項(xiàng)目，在 HYPERLIN

36、K t _blank 借方分析欄內(nèi)設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“ HYPERLINK t _blank 轉(zhuǎn)出未交增值稅”等項(xiàng)目；在貸方分析欄內(nèi)設(shè)“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等項(xiàng)目。一般納稅人在 HYPERLINK ./view/140641.htm 應(yīng)應(yīng)交稅金下設(shè)設(shè)置“未交增增值稅” HYPERLINK t _blank 明細(xì)細(xì)賬，將多繳繳稅金從“應(yīng)應(yīng)交增值稅”的的 HYPERLINK t _blank 借方余額中分分離出來(lái)，解解決了多繳稅稅額和未抵扣扣進(jìn)項(xiàng)稅額混混為一談的問(wèn)問(wèn)題，使增值值稅的多繳、未未繳、應(yīng)納、 HYPERLINK t _blank 欠稅

37、、留抵等項(xiàng)目一目了然，為申報(bào)表的正確編制提供了條件。“ HYPERLINK t _blank 進(jìn)項(xiàng)稅額”專專欄，記錄企企業(yè)購(gòu)入貨物物或接受應(yīng)稅稅勞務(wù)而支付付的、準(zhǔn)予從從銷項(xiàng)稅額中中抵扣的增值值稅額。企業(yè)業(yè)購(gòu)入貨物或或接受應(yīng)稅勞勞務(wù)支付的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額，用用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨貨物應(yīng)沖銷的的進(jìn)項(xiàng)稅額，用用紅字登記?！?HYPERLINK t _blank 已交稅金”專專欄，記錄企企業(yè)已交納的的增值稅額。企企業(yè)已交納的的增值稅額用用藍(lán)字登記；退回多交的的增值稅額用用紅字登記?！?HYPERLINK t _blank 銷項(xiàng)稅額”專專欄，記錄企企業(yè)銷售貨物物或提供應(yīng)稅稅勞務(wù)應(yīng)收取取的增值稅額額。企業(yè)銷售售

38、貨物或提供供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)應(yīng)收取的銷項(xiàng)項(xiàng)稅額，用藍(lán)藍(lán)字登記；退退回銷售貨物物應(yīng)沖銷銷項(xiàng)項(xiàng)稅額，用紅紅字登記?！?HYPERLINK t _blank 出口退稅”專專欄，記錄企企業(yè)出口適用用 HYPERLINK t _blank 零稅率的貨物物，向海關(guān)辦辦理報(bào)關(guān)出口口手續(xù)后，憑憑出口報(bào)關(guān)單單等有關(guān) HYPERLINK t _blank 憑證證，向稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理理出口退稅而而收到退回的的稅款。出口口貨物退回的的增值稅額，用用藍(lán)字登記；出口貨物辦辦理退稅后發(fā)發(fā)生退貨或者者退關(guān)而補(bǔ)交交已退的稅款款，用紅字登登記?！?HYPERLINK t _blank 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出”專欄，記記錄企業(yè)的購(gòu)購(gòu)進(jìn)貨物、

39、HYPERLINK t _blank 在在產(chǎn)品、 HYPERLINK t _blank 產(chǎn)成品等發(fā)生生 HYPERLINK t _blank 非正常損失失以及其他原原因而不應(yīng)從從銷項(xiàng)稅額中中抵扣，按規(guī)規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額。在“ HYPERLINK t _blank 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值值稅”科目下下還需設(shè)“ HYPERLINK t _blank 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出未交增值值稅”和“轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出多交增值值稅”專欄，分分別記錄一般般 HYPERLINK t _blank 納稅企業(yè)月終終轉(zhuǎn)出未交或或多交的增值值稅。月份終了，企業(yè)業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)發(fā)生的應(yīng)交未未交增值稅額額自“ HYPERLINK t _blank 應(yīng)交稅稅金應(yīng)

40、交交增值稅”科科目轉(zhuǎn)入“未未交增值稅”明明細(xì)科目，借借記“應(yīng)交稅稅金應(yīng)交交增值稅（ HYPERLINK t _blank 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出未交增值值稅）”科目目，貸記“應(yīng)應(yīng)交稅金未交增值稅稅”科目。將將當(dāng)月多交的的增值稅自“ HYPERLINK t _blank 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅金 未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。當(dāng)月上交當(dāng)月增增值稅時(shí)，仍仍應(yīng)借記“ HYPERLINK t _blank 應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅（已交稅金金）”科目，貸貸記“銀行存存款”科目。5賬務(wù)處理（一）月份終了了，企業(yè)應(yīng)將將當(dāng)月發(fā)生的的應(yīng)交未交增增值

41、稅額自“應(yīng)應(yīng)交增值稅”轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“未交增增值稅”，這這樣“應(yīng)交增增值稅” HYPERLINK t _blank 明細(xì)細(xì)賬不出現(xiàn) HYPERLINK t _blank 貸方 HYPERLINK t _blank 余額，會(huì)計(jì)分分錄為：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（轉(zhuǎn)出未交交增值稅）貸： HYPERLINK t _blank 應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅稅。（二）月份終了了，企業(yè)將當(dāng)當(dāng)月多交的增增值稅自“應(yīng)應(yīng)交增值稅”轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“未交增增值稅”，即即：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅稅貸： HYPERLINK t _blank 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（轉(zhuǎn)出多交交增值稅）（三）當(dāng)月繳納納當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的的增值稅（例例如開(kāi)具專用用繳款書預(yù)繳繳

42、稅款）時(shí)，借借記“ HYPERLINK t _blank 應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增增值稅（已交交稅金）”貸貸記“銀行存存款”。（四）當(dāng)月上交交上月或以前前月份實(shí)現(xiàn)的的增值稅時(shí)，如如常見(jiàn)的申報(bào)報(bào)期申報(bào)納稅稅、補(bǔ)繳以前前月份 HYPERLINK t _blank 欠稅，借記“ HYPERLINK t _blank 應(yīng)交交稅費(fèi)未交交增值稅”貸貸記“銀行存存款”。（五）“ HYPERLINK t _blank 應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增增值稅”科目目的期末 HYPERLINK t _blank 借方方余額反映尚尚未抵扣的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額， HYPERLINK t _blank 貸貸方無(wú)余額。（六）“ HYPERLINK t

43、_blank 應(yīng)交稅稅費(fèi)未交增增值稅”科目目的期末 HYPERLINK t _blank 借方方余額反映多多繳的增值稅稅， HYPERLINK t _blank 貸方余額反映映未繳的增值值稅。6核算應(yīng)交增值稅的核核算：一、一般納稅企企業(yè)為了核算企業(yè)應(yīng)應(yīng)交增值稅的的發(fā)生、抵扣扣、交納、退退稅及轉(zhuǎn)出等等情況，應(yīng)在在“應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)”科目下設(shè)設(shè)置“應(yīng)交增增值稅”明細(xì)細(xì)科目，并在在“應(yīng)交增值值稅”明細(xì)賬賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已已交稅金”、“銷銷項(xiàng)稅額”、“出出口退稅”、“進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出”等專欄。企業(yè)從國(guó)內(nèi)采購(gòu)購(gòu)物資或接受受應(yīng)稅勞務(wù)等等，根據(jù)增值值稅專用發(fā)票票上記載的應(yīng)應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成成本或應(yīng)計(jì)入入加工、

44、修理理修配等物資資成本的金額額，借記“材材料采購(gòu)”、“在在途物資”、“原原材料”、“庫(kù)庫(kù)存商品”或或“生產(chǎn)成本本”、“制造造費(fèi)用”、“委委托加工物資資”、“管理理費(fèi)用”等科科目，根據(jù)專專用發(fā)票上注注明的可抵扣扣的增值稅額額，借記“應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅(進(jìn)項(xiàng)稅額額)”科目，按按照應(yīng)付或?qū)崒?shí)際支付的總總額，貸記“應(yīng)應(yīng)付賬款”、“應(yīng)應(yīng)付票據(jù)”、“銀銀行存款”等等科目。購(gòu)入入貨物發(fā)生的的退貨，做相相反的會(huì)計(jì)分分錄。企業(yè)購(gòu)入免稅農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品，按照照買價(jià)和規(guī)定定的扣除率計(jì)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額額，借記“應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅(進(jìn)項(xiàng)稅額額)”科目，按按買價(jià)扣除按按規(guī)定計(jì)算的的進(jìn)項(xiàng)稅額后后的差額，借借記“材料采采購(gòu)”、“

45、原原材料”、“庫(kù)庫(kù)存商品”等等科目，按照照應(yīng)付或?qū)嶋H際支付的價(jià)款款，貸記“應(yīng)應(yīng)付賬款”、“銀銀行存款”等等科目。購(gòu)進(jìn)進(jìn)生產(chǎn)用固定定資產(chǎn)所支付付的增值稅額額，應(yīng)計(jì)入增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額，可以從從銷項(xiàng)稅額中中抵扣，購(gòu)進(jìn)進(jìn)的貨物用于于非應(yīng)稅項(xiàng)目目，其所支付付的增值稅額額應(yīng)計(jì)入購(gòu)入入貨物的成本本。企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物物發(fā)生非常損損失的，以及及將購(gòu)進(jìn)貨物物改變用途的的(如用于非非應(yīng)稅項(xiàng)目、集集體福利或個(gè)個(gè)人消費(fèi)等)，其進(jìn)項(xiàng)稅稅額應(yīng)通過(guò)“應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅(進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出)”科科目轉(zhuǎn)入有關(guān)關(guān)科目，借記記“待處理財(cái)財(cái)產(chǎn)損溢”、“在在建工程”、“應(yīng)應(yīng)付職工薪酬酬”等科目，貸貸記“應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交交增值稅(進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額

46、轉(zhuǎn)出出)”科目，屬屬于轉(zhuǎn)作待處處理財(cái)產(chǎn)損失失的進(jìn)項(xiàng)稅額額，應(yīng)與遭受受非常損失的的購(gòu)進(jìn)貨物、在在產(chǎn)品或庫(kù)存存商品的成本本一并處理。企業(yè)銷售貨物或或者提供應(yīng)稅稅勞務(wù)，按照照營(yíng)業(yè)收入和和應(yīng)收取的增增值稅額，借借記“應(yīng)收賬賬款”、“應(yīng)應(yīng)收票據(jù)”、“銀銀行存款”等等科目，按專專用發(fā)票上注注明的增值稅稅額，貸記“應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅(銷項(xiàng)稅額額)”科目，按按照實(shí)現(xiàn)的營(yíng)營(yíng)業(yè)收入，貸貸記“主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入”、“其其他業(yè)務(wù)收入入”等科目。發(fā)發(fā)生的銷售退退回，做相反反的會(huì)計(jì)分錄錄。企業(yè)將自自產(chǎn)或委托加加工的貨物用用于非應(yīng)稅項(xiàng)項(xiàng)目、集體福福利或個(gè)人消消費(fèi)，將自產(chǎn)產(chǎn)、委托加工工或購(gòu)買的貨貨物作為投資資、分配給股股東、

47、贈(zèng)送他他人等，應(yīng)視視同銷售貨物物計(jì)算交納增增值稅，借記記“在建工程程”、“長(zhǎng)期期股權(quán)投資”、“營(yíng)營(yíng)業(yè)外支出”等等科目，貸記記“應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增增值稅(銷項(xiàng)項(xiàng)稅額)”科科目等。企業(yè)交納的增值值稅，借記“應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅(已交稅金金)”科目，貸貸記“銀行存存款”科目。二、小規(guī)模納稅稅企業(yè)小規(guī)模納稅人應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照不含含稅銷售額和和規(guī)定的增值值稅征收率計(jì)計(jì)算交納增值值稅，銷售貨貨物或提供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)只只能開(kāi)具普通通發(fā)票，不能能開(kāi)具增值稅稅專用發(fā)票。小小規(guī)模納稅人人不享有進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額的抵扣扣權(quán)，其購(gòu)進(jìn)進(jìn)貨物或接受受應(yīng)稅勞務(wù)支支付的增值稅稅直接計(jì)入有有關(guān)貨物或勞勞務(wù)的成本。因因此，小規(guī)模模納稅人只需需在

48、“應(yīng)交稅稅費(fèi)”科目下下設(shè)置“應(yīng)交交增值稅”明明細(xì)科目，不不需要在“應(yīng)應(yīng)交增值稅”明明細(xì)科目中設(shè)設(shè)置專欄，“應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅”科目貸方方登記應(yīng)交納納的增值稅，借借方登記已交交納的增值稅稅;期末貸方方余額為尚未未交納的增值值稅，借方余余額為多交納納的增值稅。小規(guī)模納稅人購(gòu)購(gòu)進(jìn)貨物和接接受應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)時(shí)支付的增增值稅，直接接計(jì)入有關(guān)貨貨物和勞務(wù)的的成本，借記記“材料采購(gòu)購(gòu)”、“在途途物資”等科科目，貸記“應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅”科目。企業(yè)購(gòu)入材料不不能取得增值值稅專用發(fā)票票的，比照小小規(guī)模納稅人人進(jìn)行處理，發(fā)發(fā)生的增值稅稅計(jì)入材料采采購(gòu)成本，也也是借記“材材料采購(gòu)”、“在在途物資”等等科目，貸記

49、記“應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增增值稅”科目目。計(jì)提稅費(fèi)計(jì)提城建稅、繳繳納城建稅、車車船使用稅、 HYPERLINK t _blank 房產(chǎn)稅、 HYPERLINK t _blank 印花稅、 HYPERLINK t _blank 會(huì)計(jì)分錄各種稅金的核算方法一、會(huì)計(jì)工工作中，并不不是所有的稅稅金都通過(guò)“應(yīng)交稅金”科目來(lái)核算算的二、通過(guò)過(guò)“應(yīng)交稅金”科目核算的的有：（一） HYPERLINK t _blank 營(yíng)業(yè)業(yè)稅、 HYPERLINK t _blank 增值稅、 HYPERLINK t _blank 消費(fèi)稅、城建建稅、所得稅稅等1、營(yíng)業(yè)業(yè)稅的計(jì)提和和結(jié)轉(zhuǎn) 月末末會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)時(shí)，對(duì)本月發(fā)發(fā)生主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入

50、計(jì)提稅稅金（1）提提取時(shí) 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)稅稅金及附加貸：應(yīng)交稅稅金-營(yíng)業(yè)業(yè)稅貸：應(yīng)交稅稅金-城建建稅貸：其他應(yīng)應(yīng)交款-教教育費(fèi)附加（2）結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)時(shí)借：本年利利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)稅金及附附加（3）上繳繳稅金時(shí)借：應(yīng)交稅稅金-營(yíng)業(yè)業(yè)稅借：應(yīng)交稅稅金-城建建稅借：其他應(yīng)應(yīng)交款-教教育費(fèi)附加貸：現(xiàn)金或或銀行存款2、所得稅稅（1）季末末、年末提取取所得稅時(shí)（按按利潤(rùn)總額提提?。┙瑁核枚愘J：應(yīng)交稅稅金-應(yīng)交交所得稅（ 2）結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)所得稅借：本年利利潤(rùn)貸：所得稅稅（3）上繳繳時(shí)借：應(yīng)交稅稅金-應(yīng)交交所得稅 .貸：銀行存存款或現(xiàn)金3、增值稅稅（1）購(gòu)貨貨時(shí)借：原材料料借：應(yīng)交稅稅金-應(yīng)交交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：

51、銀行存存款（2）銷售售貨物時(shí)借：銀行存存款貸：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅稅金-應(yīng)交交增值稅（銷銷項(xiàng)稅額）（3）上交交時(shí)借：應(yīng)交稅稅金-應(yīng)交交增值稅（銷銷項(xiàng)稅額-進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額）貸貸：銀行存款款4、消費(fèi)稅稅（1）計(jì)提提消費(fèi)稅時(shí) .借：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)稅金及附附加貸：應(yīng)交稅稅金應(yīng)交消費(fèi)費(fèi)稅計(jì)提城建稅稅、繳納城城建稅、車船船使用稅、房房產(chǎn)稅、印花花稅、會(huì)計(jì)分分錄各種稅金金的核算方一一、會(huì)計(jì)工作作中，并不是是所有的稅金金都通過(guò)“應(yīng)交稅金”科目來(lái)核算算的二、通過(guò)過(guò)“應(yīng)交稅金”科目核算的的有：（一）營(yíng)業(yè)業(yè)稅、增值稅稅、消費(fèi)稅、城城建稅、所得得稅等1、營(yíng)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)提提和結(jié)轉(zhuǎn) 月月末會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)時(shí)，對(duì)本月月發(fā)生主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收

52、入計(jì)提提稅金（1）提提取時(shí) 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)稅稅金及附加貸貸：應(yīng)交稅金金-營(yíng)業(yè)稅稅貸：應(yīng)交稅稅金-城建建稅貸：其他應(yīng)應(yīng)交款-教教育費(fèi)附加（2）結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)時(shí)借：本年利利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)稅金及附附加（3）上繳繳稅金時(shí)借：應(yīng)交稅稅金-營(yíng)業(yè)業(yè)稅借：應(yīng)交稅稅金-城建建稅借：其他應(yīng)應(yīng)交款-教教育費(fèi)附加貸：現(xiàn)金或或銀行存款2、所得稅稅（1）季末末、年末提取取所得稅時(shí)（按按利潤(rùn)總額提提?。┙瑁核枚愘J：應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅稅（ 2）結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)所得稅借：本年利利潤(rùn)貸：所得稅稅（3）上繳繳時(shí)借：應(yīng)交稅稅金-應(yīng)交交所得稅 .貸：銀行存存款或現(xiàn)金3、增值稅稅（1）購(gòu)貨貨時(shí)借：原材料料借：應(yīng)交稅稅金-應(yīng)交交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額）貸

53、：銀行存存款（2）銷售售貨物時(shí)借：銀行存存款貸：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅稅金-應(yīng)交交增值稅（銷銷項(xiàng)稅額）（3）上交交時(shí)借：應(yīng)交稅稅金-應(yīng)交交增值稅（銷銷項(xiàng)稅額-進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額）貸貸：銀行存款款4、消費(fèi)稅稅（1）計(jì)提提消費(fèi)稅時(shí) .借：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)稅金及附附加貸：應(yīng)交稅稅金-應(yīng)交交消費(fèi)稅（2）上交交時(shí)借：應(yīng)交稅稅金-應(yīng)交交消費(fèi)稅貸：現(xiàn)金或或銀行存款三、不通過(guò)過(guò)“應(yīng)交稅金”科目核算的的有：房產(chǎn)稅、土土地使用稅、印印花稅、車船船使用稅、 HYPERLINK t _blank 個(gè)個(gè)人所得稅11、企業(yè)繳納納房產(chǎn)稅、土土地使用稅、印印花稅、車船船使用稅時(shí)，直直接記：借：管理費(fèi)費(fèi)用-稅金金（房產(chǎn)稅、土土地使用稅、印

54、印花稅、車船船使用稅）貸貸：銀行存款款或現(xiàn)金2、代代扣代繳個(gè)人人所得稅（1）付工工資時(shí)借：應(yīng)付工工資貸：應(yīng)交稅稅金（或其他他應(yīng)付款）個(gè)人所得得稅貸：現(xiàn)金（2）上交交個(gè)人所得稅稅時(shí)借：應(yīng)交稅稅金（或其他他應(yīng)付款）個(gè)人所得得稅貸：現(xiàn)金或或銀行存款四、稅金計(jì)計(jì)入成本費(fèi)用用的范圍有1、土地使使用稅、房產(chǎn)產(chǎn)稅、 HYPERLINK t _blank 車船稅稅及印花稅。土土地使用稅、房房產(chǎn)稅及車船船稅的賬務(wù)處處理是：2、計(jì)算應(yīng)應(yīng)提取的上述述稅金，( 1 )按計(jì)算出來(lái)來(lái)的金額入賬賬：借：管理費(fèi)費(fèi)用貸：應(yīng)交稅稅金應(yīng)交土地地使用稅車船稅稅 房產(chǎn)產(chǎn)稅( 2）按按期如數(shù)上交交稅金時(shí)：借：應(yīng)交稅稅金應(yīng)交土地地使用稅應(yīng)

55、交車車船稅應(yīng)交房房產(chǎn)稅貸：銀行存存款3印花稅稅的賬務(wù)處理理（1）應(yīng)交交納的印花稅稅如數(shù)額較小小，可直接計(jì)計(jì)入管理費(fèi)用用而不需預(yù)提提，上交時(shí)直直接減少銀行行存款：借：管理費(fèi)費(fèi)用貸：銀行存存款（2）印花花稅數(shù)額較大大的企業(yè)，首首先應(yīng)計(jì)入待待攤費(fèi)用：借：待攤費(fèi)費(fèi)用貸：銀行存存款（3） 在在根據(jù)分?jǐn)偲谄陂g進(jìn)行分?jǐn)倲倳r(shí)，計(jì)入管管理費(fèi)用：借：管理費(fèi)費(fèi)用貸：待攤費(fèi)費(fèi)用在當(dāng)今大多數(shù)商商品出現(xiàn)“買買方”市場(chǎng)的的條件下，企企業(yè)之間的競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈烈，很多企業(yè)業(yè)為了增加產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)占占有率，在銷銷售活動(dòng)中，往往往采取多種種多樣的促銷銷方式。針對(duì)對(duì)各種不同的的促銷方式，如如何進(jìn)行合理理的會(huì)計(jì)處理理以控制涉稅稅風(fēng)險(xiǎn)，是

56、每每個(gè)企業(yè)都應(yīng)應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題題。本文試對(duì)對(duì)如何協(xié)調(diào)各各種促銷方式式的會(huì)計(jì)處理理及稅務(wù)處理理進(jìn)行分析。一、 商業(yè)折扣扣。商業(yè)折扣是銷售售方為鼓勵(lì)購(gòu)購(gòu)買方多購(gòu)貨貨物，對(duì)購(gòu)貨貨數(shù)量超過(guò)限限定數(shù)額所給給予的價(jià)格優(yōu)優(yōu)惠，這種折折扣方式通常常用百分?jǐn)?shù)表表示。商業(yè)折折扣可直接從從貨物金額上上扣除，以扣扣除折扣后的的凈額作為實(shí)實(shí)際售價(jià)，并并作相應(yīng)的賬賬務(wù)處理。例1：某洗衣機(jī)機(jī)廠A型洗衣衣機(jī)不含稅單單價(jià)為7000元/臺(tái)，生生產(chǎn)成本為6600元/臺(tái)臺(tái)，若一次性性購(gòu)買30臺(tái)臺(tái)以上，可享享受8%的商商業(yè)折扣。某某百貨公司一一次性購(gòu)買AA型洗衣機(jī)550臺(tái)，貨款款已付，雙方方均為增值稅稅一般納稅人人，洗衣機(jī)廠廠的會(huì)計(jì)處理理

57、為：借：銀行存款 376744貸：產(chǎn)品銷售收收入 322200應(yīng)交稅金應(yīng)交增增值稅(銷項(xiàng)項(xiàng)稅額)54474借：產(chǎn)品銷售成成本 300000貸：產(chǎn)成品 330000在稅收法規(guī)方面面，主要的規(guī)規(guī)定有：納稅人采取折扣扣方式銷售貨貨物，如果銷銷售額和折扣扣額在同一張張發(fā)票上分別別注明的，可可按折扣后的的銷售額征收收增值稅;如如果將折扣額額另開(kāi)發(fā)票，不不論其在財(cái)務(wù)務(wù)上如何處理理，均不得從從銷售額中減減除折扣額。納稅人銷售貨物物給購(gòu)貨方的的銷售折扣，如如果銷售額和和折扣額在同同一張銷售發(fā)發(fā)票上注明的的，可按折扣扣后的銷售額額計(jì)算征收所所得稅;如果果將折扣額另另開(kāi)發(fā)票，則則不得從銷售售額中減除折折扣額。對(duì)于

58、基本的商業(yè)業(yè)折扣形式來(lái)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)處處理和稅法規(guī)規(guī)定是一致的的。但是隨著企業(yè)促促銷方式的發(fā)發(fā)展變化，在在基本的商業(yè)業(yè)折扣形式之之外，又衍生生出多種其他他形式，如返返利、買物贈(zèng)贈(zèng)物、優(yōu)惠積積分卡、折扣扣券(代金券券)，有獎(jiǎng)銷銷售等。這些些促銷形式雖雖然從外表看看各不相同，但但有一個(gè)共同同的特點(diǎn)，就就是其伴隨著著銷售行為而而產(chǎn)生，并且且與銷售行為為不可分割，因因此，從本質(zhì)質(zhì)上看仍屬于于商業(yè)折扣，通通過(guò)預(yù)先籌劃劃，是可以按按商業(yè)折扣的的規(guī)定進(jìn)行會(huì)會(huì)計(jì)處理和納納稅的。例 某大型型購(gòu)物廣場(chǎng)有有限公司，為為增值稅一般般納稅人，企企業(yè)所得稅稅稅率為25%。假定每銷銷售100元元(含稅價(jià)，下下同)的商品品其成本

59、為880元(含稅稅價(jià))，購(gòu)進(jìn)進(jìn)貨物有增值值稅專用發(fā)票票，策劃部策策劃出了以 下兩種方案案：方案1：對(duì)購(gòu)物物滿100元元消費(fèi)者返還還10元現(xiàn)金金;方案2：購(gòu)物滿滿100元，贈(zèng)贈(zèng)送10元的的商品(成本本8元，含稅稅價(jià))(一)返利1)直接返還現(xiàn)現(xiàn)金方案1：購(gòu)物滿滿100元，返返還現(xiàn)金100元。在這種種方式下，返返還的現(xiàn)金屬屬于贈(zèng)送行為為，不允許在在企業(yè)所得稅稅前扣除，同同時(shí)，企業(yè)還還應(yīng)代扣代繳繳個(gè)人所得稅稅。顧客得到到的10元 屬于稅后凈凈收益，個(gè)人人所得稅應(yīng)由由商場(chǎng)承擔(dān)。因因此，贈(zèng)送現(xiàn)現(xiàn)金的商場(chǎng)需需要繳納增值值稅、城建稅稅和教育費(fèi)附附加、企業(yè)所所得稅和為消消費(fèi)者代扣個(gè)個(gè)人所得稅。(1)應(yīng)納增值值稅

60、稅額=1100/(11+17%)17%880/(1+17%)17%=22.91(元元) (2)個(gè)人所得稅稅=10/(1-20%)20%=2.5(元)(3)企業(yè)利潤(rùn)潤(rùn)總額=(1100-800)/(1+17%)-10-2.5=4.559(元)應(yīng)納所得稅額=(100-80)/(1+17%)25%=4.277(元)稅后利潤(rùn)=4.59-4.27=0.32(元)會(huì)計(jì)處理如下(為了方便處處理，假設(shè)買買了100元元的時(shí)候就進(jìn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理理，全為現(xiàn)銷銷)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成成本 68.38借：庫(kù)存現(xiàn)金(100-110) 900銷售費(fèi)用 100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入(1000/1.177) 85.47應(yīng)交增值稅(銷銷項(xiàng)