事業(yè)單位會計制度講解

1、關(guān)于事業(yè)單位會計制度講解第1頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四2第一篇 事業(yè)單位財務(wù)會計制度體系構(gòu)成兩點： （一) 事業(yè)單位財務(wù)制度體系構(gòu)成 （二）事業(yè)單位會計制度體系構(gòu)成（一）事業(yè)單位財務(wù)制度體系構(gòu)成 兩個層次： 第一層次：通用的財務(wù)規(guī)則：事業(yè)單位 財務(wù)規(guī)則（2012年4月1日起施行） 第二層次：特殊行業(yè)財務(wù)制度：目前為止一共出 臺了10個行業(yè)制度。具體包括：第2頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四3 1.醫(yī)院財務(wù)制度 2.基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)制度 3.高等學(xué)校財務(wù)制度 4.中小學(xué)校財務(wù)制度 5.科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度 6.文化事業(yè)單位財務(wù)制度

2、 7.廣播電視事業(yè)單位財務(wù)制度 8.體育事業(yè)單位財務(wù)制度 9.文物事業(yè)單位財務(wù)制度 10. 人口和計劃生育事業(yè)單位財務(wù)制度第3頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四4（二）事業(yè)單位會計制度體系構(gòu)成包括三個層次： 第一層次：會計法 第二層次： 會計準則：事業(yè)單位會計準則 第三層次： 會計制度： 1.通用會計制度：事業(yè)單位會計制度（2013 年1月1日起施行） 2.特殊行業(yè)會計制度：具體包括 （1）醫(yī)院會計制度（2012年1月1日全國施行） （2）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度（2011年7 月1日起施行） （3）高等學(xué)校會計制度等等。第4頁，共168頁，2022年，5月20日，1

3、7點56分，星期四5財務(wù)規(guī)則、會計準則及會計制度三者之間的關(guān)系1、財務(wù)規(guī)則與會計準則之間的關(guān)系財務(wù)規(guī)則，是國家對事業(yè)單位進行財務(wù)管理、制定其他具體財務(wù)制度的基本法規(guī)依據(jù)，是各單位從事財務(wù)活動必須遵循的行為規(guī)范，它側(cè)重于處理各種分配關(guān)系，主要從資金的調(diào)節(jié)、分配上進行管理。如收入管理、支出管理、結(jié)余管理等等。而會計準則，是規(guī)范事業(yè)單位會計核算、保證會計信息質(zhì)量而制定的普遍性原則和總體要求（如會計核算前提條件、會計信息質(zhì)量要求等等一般原則的規(guī)定等等）第5頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四6二者區(qū)別：財務(wù)規(guī)則是規(guī)范單位財務(wù)活動的依據(jù)，而會計準則是規(guī)范會計核算的依據(jù)。二者聯(lián)系：

4、它們都是反映單位的價值運動，即資金運動，兩者是相適應(yīng)、相配套的關(guān)系。具體講，有什么樣的財務(wù)制度，就應(yīng)制定相應(yīng)的會計準則，二者密不可分，是完整的統(tǒng)一體。第6頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四72、會計準則與會計制度之間的關(guān)系會計準則，是對會計工作提出的普遍性原則和總體要求；會計制度，是對會計工作實施規(guī)范。兩者關(guān)系：會計準則與會計制度都是規(guī)范會計工作的規(guī)定，會計制度對會計工作的規(guī)定比較明確具體，便于單位操作執(zhí)行，而準則比較概括、原則、抽象，但在執(zhí)行上有一定的靈活性，其作用主要是指導(dǎo)性的、制度則具有強烈的命令性。第7頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期

5、四8第二篇 事業(yè)單位會計制度改革概況講五點： 一、修訂背景 二、修訂原則 三、修訂過程 四、新舊主要變化 第8頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四9一、修訂背景 1、適應(yīng)財政管理改革的需要 2、配合事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則實施的需要 3、進一步規(guī)范事業(yè)單位會計行為、提高事 業(yè)單位會計信息質(zhì)量的需要 第9頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四10二、修訂原則一是，遵循事業(yè)單位會計準則二是，考慮多方會計信息需求三是，與財政改革政策相協(xié)調(diào)四是，與財務(wù)規(guī)則修訂相協(xié)調(diào)五是，服務(wù)科學(xué)化精細化管理六是，著力提高會計信息質(zhì)量第10頁，共168頁，2022年，5月20日，1

6、7點56分，星期四11三、修訂過程充分準備：2007-2011加快推進：2012年全年 6月底前月底后發(fā)布：2012.12.19 財會201222號第11頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四12四、新舊主要變化全面修訂： 篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容1、協(xié)調(diào)增加了財政改革會計核算內(nèi)容2、創(chuàng)新引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷3、明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬”4、著力加強了對財政投入資金的會計核算5、進一步規(guī)范了非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會 計核算6、突出強化了資產(chǎn)計價和入賬管理7、全面完善了會計科目體系和會計科目使用說明8、系統(tǒng)改進了財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu)第12頁，共168頁，2

7、022年，5月20日，17點56分，星期四13第三篇 新事業(yè)單位會計制度內(nèi)容講解包括五部分內(nèi)容： 第一部分 總說明 第二部分 會計科目名稱和編號 第三部分 會計科目使用說明 第四部分 會計報表格式 第五部分 財務(wù)報表編制說明第13頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四14第一部分 總說明共有10條說明： 一、制定的目的及依據(jù) 二、適用范圍 三、基建投資會計核算問題 四、會計核算基礎(chǔ) 五、固定資產(chǎn)計提折舊和無形資產(chǎn)攤銷問題 六、會計要素的規(guī)定 七、運用會計科目的相關(guān)規(guī)定 八、編報財務(wù)報表的規(guī)定要求 九、其他會計工作要求 十、新制度施行時間第14頁，共168頁，2022年，5

8、月20日，17點56分，星期四15第二部分 會計科目名稱和編號1、列示5大類共48個會計科目。2、會計科目編號變化： （1）總賬科目：原為3位數(shù)碼，改為4位數(shù)碼； （2）明細科目：共規(guī)定了6個一級明細科目，并加以編號，共6位數(shù)碼。3、編號規(guī)律： 第15頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四16第三部分 會計科目使用說明 一、資產(chǎn)類 二、負債類 三、凈資產(chǎn)類 四、收入類 五、支出或費用類第16頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四17一、資產(chǎn)類【1001 庫存現(xiàn)金】（原：101現(xiàn)金）主要變化：1.現(xiàn)金溢余或短缺的賬務(wù)處理：（1）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余； 屬于應(yīng)支

9、付給有關(guān)人員或單位部分， 借：庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)付款 屬于無法查明原因的部分， 借：庫存現(xiàn)金 貸：其他收入第17頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四18（2）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺； 屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑?借：其他應(yīng)收款 貸：庫存現(xiàn)金 屬于無法查明原因的部分，經(jīng)批準后， 借：其他支出 貸：庫存現(xiàn)金第18頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四19【1011 零余額賬戶用款額度】（原：103零余額賬戶用款額度）主要變化：二、主要賬務(wù)處理：（四）因購貨退回等發(fā)生國庫授權(quán)支付額度退回的， 屬于以前年度支付的款項，按照退回金額， 借：零余額賬戶用款額度 貸：財

10、政補助結(jié)轉(zhuǎn) 財政補助結(jié)余 （即不沖減本年支出） 存貨等 屬于本年度支付的款項，按照退回金額， 借：零余額賬戶用款額度 貸：事業(yè)支出 存貨等 第19頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四20【1101 短期投資】（新）（原：117對外投資）一、核算內(nèi)容：依法取得的，持有時間不超過1年（含1年）的投資，主要是國債投資。 二、要求： 三、明細核算：按照國債投資的種類等進行。 四、主要賬務(wù)處理：（一）取得時，應(yīng)當按照其實際成本（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本， 借：短期投資 貸：銀行存款等 （二）持有期間收到利息時，按實際收到的金額， 借：銀行存款 貸：其他

11、收入投資收益 （三）出售短期投資或到期收回短期國債本息， 借：銀行存款（實收金額） 其他收入投資收益（實收成本） 貸：短期投資（成本） 其他收入投資收益（實收成本）第20頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四21【1211 應(yīng)收票據(jù)】 （原：105應(yīng)收票據(jù)）主要變化：三、主要賬務(wù)處理：（一）因銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)等收到商業(yè)匯票時， 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：經(jīng)營收入等 應(yīng)繳稅費應(yīng)繳增值稅第21頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四22【1212 應(yīng)收賬款】（原：106應(yīng)收賬款）主要變化：四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后

12、予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 （一）轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額， 借：待處理資產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款（二）報經(jīng)批準予以核銷時， 借：其他支出 貸：待處理資產(chǎn)損溢 （三）已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的，按照實際收回的 金額， 借：銀行存款等 貸：其他收入第22頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四23【1213 預(yù)付賬款】 （原：108預(yù)付賬款）主要變化：二、明細核算：應(yīng)當按照供應(yīng)單位（或個人）進行明細核算。 事業(yè)單位應(yīng)當通過明細核算或輔助登記方式，登記預(yù)付賬款的資金性質(zhì)（區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金）。第23頁，共168頁，2

13、022年，5月20日，17點56分，星期四24四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購物資，且確實無法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 （一）轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時，按照待核銷的預(yù)付賬款金額， 借：待處理資產(chǎn)損溢 貸：預(yù)付賬款（二）報經(jīng)批準予以核銷時， 借：其他支出 貸：待處理資產(chǎn)損溢 （三）已核銷預(yù)付賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金額， 借：銀行存款等 貸：其他收入第24頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四25【1215 其他應(yīng)收款】（原：110其他應(yīng)收賬款）主要變化：四、逾期三年或以上

14、、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。 （一）轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時，按照待核銷的其他應(yīng)收款金額， 借：待處理資產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)收賬款（二）報經(jīng)批準予以核銷時， 借：其他支出 貸：待處理資產(chǎn)損溢 （三）已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回的，按照實際收回的金額， 借：銀行存款 貸：其他收入 第25頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四26【1301 存貨】 （原：115材料、116產(chǎn)成品、 117成本費用）重點關(guān)注： 一、核算范圍擴大 二、明細核算或輔助登記 三、主要賬務(wù)處理： （一）存貨在取得時，應(yīng)當按照其實際成

15、本入賬。3.接受捐贈、無償調(diào)入的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場價格也無法可靠取得的，該存貨按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬。相關(guān)財務(wù)制度僅要求進行實物管理的除外。 第26頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四27接受捐贈、無償調(diào)入的存貨驗收入庫，按照確定的成本， 借：存貨 貸：銀行存款 其他收入按照名義金額入賬的情況下，按照名義金額， 借：存貨 貸：其他收入按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等， 借：其他支出 貸：銀行存款等第27頁

16、，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四28（二）存貨在發(fā)出時，應(yīng)當根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。低值易耗品的成本于領(lǐng)用時一次攤銷。2.對外捐贈、無償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時，按照存貨的賬面余額， 借：待處理資產(chǎn)損溢 貸：存貨 屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位對外捐贈、無償調(diào)出購進的非自用材料，轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時，按照存貨的賬面余額與相關(guān)增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出金額的合計金額， 借：待處理資產(chǎn)損溢 貸：存貨 應(yīng)繳稅費應(yīng)繳增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出 實際捐出、調(diào)出存貨時，按照“待處理資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額， 借：其

17、他支出 貸：待處理資產(chǎn)損溢第28頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四29四、存貨盤盈、盤虧或者報廢、毀損的賬務(wù)處理：（一）盤盈的存貨，按照確定的入賬價值， 借：存貨 貸：其他收入（二）盤虧或者毀損、報廢的存貨，轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時，按照待處理存貨的賬面余額， 借：待處理資產(chǎn)損溢 貸：存貨屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購進的非自用材料發(fā)生盤虧或者毀損、報廢的，轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時， 借：待處理資產(chǎn)損溢 貸：存貨 應(yīng)繳稅費應(yīng)繳增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出 報經(jīng)批準予以處理時， 借：其他支出 貸：待處理資產(chǎn)損溢（處理存貨過程中所取得的收入、發(fā)生的費用，以及處理收入扣除相關(guān)處臵費用后的凈收入的賬

18、務(wù)處理，參見“待處理資產(chǎn)損溢”科目。） 第29頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四30【1401 長期投資】（原：117對外投資）一、核算內(nèi)容：事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過1年（不含1年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。 二、要求：三、明細核算：應(yīng)當按照長期投資的種類和被投資單位等進行。 四、主要賬務(wù)處理： （一）長期股權(quán)投資 1. 取得時：（按其實際成本作為投資成本） （1）以貨幣資金取得時，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本， 借：長期投資 貸：銀行存款等同時，按照投資成本金額， 借：事業(yè)基金 貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資 第30

19、頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四31（2）以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本， 借：長期投資 貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費， 借：其他支出 貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費同時，按照投出固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金， 借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)（賬面余額）第31頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四32（3）以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本， 借：長期投資， 貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費， 借：其他支出 貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費等同時

20、，按照投出無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金， 借：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)、 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn)（賬面余額） 第32頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四33以未入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本， 借：長期投資， 貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費， 借：其他支出 貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費等第33頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四342.長期股權(quán)投資持有期間，收到利潤等投資收益時，按照實際收到的金額， 借：銀行存款 貸：其他收入投資收益3.轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時，按照待轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資的賬面余額

21、， 借：待處理資產(chǎn)損溢處理資產(chǎn)價值 貸：長期投資 實際轉(zhuǎn)讓時，按照所轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金， 借：非流動資產(chǎn)基金長期投資 貸：待處理資產(chǎn)損溢處理資產(chǎn)價值 第34頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四354.因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。將待核銷長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時，按照待核銷的長期股權(quán)投資賬面余額， 借：待處理資產(chǎn)損溢 貸：長期投資報經(jīng)批準予以核銷時， 借：非流動資產(chǎn)基金長期投資 貸：待處理資產(chǎn)損溢第35頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四36（二）長期債券投資 1.

22、 取得時，按照其實際成本作為投資成本。 以貨幣資金購入時， 借：長期投資 貸：銀行存款等同時，按照投資成本金額， 借：事業(yè)基金 貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資 2.長期債券投資持有期間收到利息時，按照實際收到的金額， 借：銀行存款等 貸：其他收入投資收益 第36頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四373.對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息， 借：銀行存款等（實收金額） 其他收入投資收益（實收成本） 貸：長期投資（收回長期投資的成本） 其他收入投資收益（實收成本）同時，按照收回長期投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金， 借：非流動資產(chǎn)基金長期投資”科目， 貸：事業(yè)基金 第37頁，共168

23、頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四38【1501 固定資產(chǎn)】（原：120固定資產(chǎn)）主要變化：1、固定資產(chǎn)價值標準提高2、固定基金非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)3、引入折舊4、明確后續(xù)支出的會計處理5、盤盈固定資產(chǎn)計價變化重置完全價值按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值/名義金額第38頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四39一、核算內(nèi)容：事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價。固定資產(chǎn)的定義二、固定資產(chǎn)分類：六類有關(guān)說明如下： 1.關(guān)于應(yīng)用軟件：2. 經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)3.購入需要安裝的固定資產(chǎn)：先通過“在建工程” 。三、固定資產(chǎn)明細核算要求第39頁，共168頁，2022年，5月

24、20日，17點56分，星期四40四、主要賬務(wù)處理： （一）固定資產(chǎn)增加：在取得時，應(yīng)當按照其實際成本入賬。 1.購入的固定資產(chǎn)：（1）以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)：按照各項固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價格的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬成本。 購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本， 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時，按照實際支付金額， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金修購基金”等 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時， 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時

25、，借：非流動資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程 第40頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四412.自行建造的固定資產(chǎn)：計價：其成本包括建造該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。 （1）工程完工交付使用時，按自行建造過程中發(fā)生的實際支出， 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時， 借：非流動資產(chǎn)基金在建工程” 貸：在建工程(已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調(diào)整。)第41頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四42（2）購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的：應(yīng)當在取得固定資產(chǎn)時，按照確定的成本， 借：固定

26、資產(chǎn)不需安裝 或在建工程需要安裝 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建工程同時，取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票的，應(yīng)當同時按照構(gòu)成資產(chǎn)成本的全部支出金額， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金修購基金等 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 貸：其他應(yīng)付款”扣留期在1年以內(nèi)（含1年） 或“長期應(yīng)付款”扣留期超過1年第42頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四43取得的發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金的，應(yīng)當同時按照不包括質(zhì)量保證金的支出金額， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金修購基金等 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時， 借：其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付

27、款 或事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金修購基金等 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等第43頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四444.融資租賃租入固定資產(chǎn)時：計價：其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等確定。 融資租入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本， 借：固定資產(chǎn)不需安裝 或在建工程需安裝 貸：長期應(yīng)付款（按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款） 非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建工程同時，按照實際支付的相關(guān)稅費、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等， 貸：財

28、政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 定期支付租金時，按照支付的租金金額， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等同時，借：長期應(yīng)付款 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)（跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，參照融資租入固定資產(chǎn)） 第44頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四455.接受捐贈、無償調(diào)入固定資產(chǎn)時：計價：（1）按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；（2）沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；（3）沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，該固定資產(chǎn)按

29、照名義金額入賬。 賬務(wù)處理：接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本， 借：固定資產(chǎn)不需安裝 或在建工程需安裝 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建工程按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等， 借：其他支出 貸：銀行存款 第45頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四46（二）按月計提固定資產(chǎn)折舊時：按照實際計提金額， 借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：累計折舊（三）固定資產(chǎn)后續(xù)支出處理： 1.為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉(zhuǎn)入本科目。（有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”科目。）

30、 2.為維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當計入當期支出但不計入固定資產(chǎn)成本， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款第46頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四47（四）固定資產(chǎn)減少報經(jīng)批準出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)或以固定資產(chǎn)對外投資，應(yīng)當分別以下情況處理：1.出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時， 借：待處理資產(chǎn)損溢（賬面價值） 累計折舊（已提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（賬面余額）實際出售、調(diào)出、捐出時，按照處理固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金， 借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：待處理資產(chǎn)損溢（出售固定資

31、產(chǎn)過程中取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費，以及出售價款扣除相關(guān)稅費后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處理資產(chǎn)損溢”科目。） 第47頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四482.以固定資產(chǎn)對外投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本， 借：長期投資 貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費， 借：其他支出 貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費等同時，借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)第48頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四49五、固定資產(chǎn)盤點：每年至少盤點一次。對于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應(yīng)當及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務(wù)處理。 （

32、一）盤盈的固定資產(chǎn)按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格確定入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得的，按照名義金額入賬。 盤盈時，按照確定的入賬價值， 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 第49頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四50（二）盤虧或者毀損、報廢的固定資產(chǎn)：1、轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時，按照待處理固定資產(chǎn)的賬面價值， 借：待處理資產(chǎn)損溢 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)2、報經(jīng)批準予以處理時，按照處理固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金， 借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：待處理資產(chǎn)損溢3、處理毀損、報廢固定資產(chǎn)過程中所取得的收入、發(fā)生的相關(guān)費用，以及處理收入扣除相關(guān)費用后

33、的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處理資產(chǎn)損溢”科目。第50頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四51【1502 累計折舊】 （新）一、核算內(nèi)容二、明細核算：應(yīng)當按照所對應(yīng)固定資產(chǎn)的類別、項目等進行。 三、不計提折舊的固定資產(chǎn)范圍： （一）文物和陳列品； （二）動植物； （三）圖書、檔案； （四）以名義金額計量的固定資產(chǎn)。四、折舊的有關(guān)說明： （七點）第51頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四52五、累計折舊的主要賬務(wù)處理： （一）按月計提固定資產(chǎn)折舊時，按照應(yīng)計提折舊金額， 借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：累計折舊 （二）固定資產(chǎn)處理時，按照所處理固定

34、資產(chǎn)的賬面價值， 借：待處理資產(chǎn)損溢 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)第52頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四53【1511在建工程 】 （新） 一、核算內(nèi)容：二、明細核算：應(yīng)當按照工程性質(zhì)和具體工程項目等進行。 三、基建投資核算要求：事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。 事業(yè)單位應(yīng)當在本科目下設(shè)置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定。 第53頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四54四、在建工程（非基本建設(shè)項目）的主要

35、賬務(wù)處理如下： （一）建筑工程 1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建或修繕等時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值， 借：在建工程（非基本建設(shè)項目） 貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程同時， 借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 第54頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四552.根據(jù)工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，按照實際支付的工程價款， 借：在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程同時， 借：事業(yè)支出 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款 額度、銀行存款等第55頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四563.事業(yè)單位為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間

36、發(fā)生的，計入在建工程成本， 借：在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程同時， 借：其他支出 貸：銀行存款 4.工程完工交付使用時，按照建筑工程所發(fā)生的實際成本， 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時， 借：非流動資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程第56頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四57（二）設(shè)備安裝 1.購入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本， 借：在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程同時，按照實際支付金額， 借：事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、 銀行存款等融資租入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本， 借：在建工程 貸：長期應(yīng)付款 非流動資

37、產(chǎn)基金在建工程同時，按照實際支付的相關(guān)稅費、運輸費、途中保險費等， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、 銀行存款等 第57頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四582.發(fā)生安裝費用， 借：在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程同時，借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等， 貸：財政補助收入、零余額賬戶 用款額度、銀行存款等 3.設(shè)備安裝完工交付使用時， 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時，借：非流動資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程 第58頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四59【1601 無形資產(chǎn) 】 （原124 無形資產(chǎn) ）主

38、要變化：一、核算內(nèi)容事業(yè)單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當作為無形資產(chǎn)核算。 二、明細核算：按照類別、項目等三、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下： （一）無形資產(chǎn)取得1.外購的無形資產(chǎn)其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 購入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)成本， 借：無形資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)同時，按照實際支付金額， 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 第59頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四602.委托軟件公司開發(fā)軟件時：視同外購無形資產(chǎn)進行處理。支付軟件開發(fā)費時，按照

39、實際支付金額， 借：事業(yè)支出 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額 度、銀行存款等軟件開發(fā)完成交付使用時，按照軟件開發(fā)費總額， 借：無形資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 第60頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四613.自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用， 借：無形資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)同時， 借：事業(yè)支出 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、 銀行存款等依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)于發(fā)生時直接計入當期支出， 借：事業(yè)支出 貸：銀行存款 第61頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四62

40、4.接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)計價規(guī)定：接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)成本， 借：無形資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)按照發(fā)生的相關(guān)稅費等， 借：其他支出 貸：銀行存款等第62頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四63（二）無形資產(chǎn)攤銷： 借：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 貸：累計攤銷 （三）后續(xù)支出處理： 1.為增加無形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出：（如對軟件進行升級改造或擴展其功能等所發(fā)生的支出應(yīng)當計入無形資產(chǎn)的成本） 借：無形資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)同時，借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額 度、銀行存款等 第63頁，共168頁

41、，2022年，5月20日，17點56分，星期四642.為維護無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出：（如對軟件進行漏洞修補、技術(shù)維護等所發(fā)生的支出，應(yīng)當計入當期支出但不計入無形資產(chǎn)成本） 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 第64頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四65（四）無形資產(chǎn)減少1.轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)：轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時，按照待處理無形資產(chǎn)的賬面價值， 借：待處理資產(chǎn)損溢 累計攤銷 貸記本科目。 實際轉(zhuǎn)讓、調(diào)出、捐出時，按照處理無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金， 借：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 貸：待處理資產(chǎn)損溢轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)過程中取

42、得價款、發(fā)生相關(guān)稅費，以及出售價款扣除相關(guān)稅費后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處理資產(chǎn)損溢”科目。 第65頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四662.以已入賬無形資產(chǎn)對外投資：按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本， 借：長期投資 貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費， 借：其他支出 貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費等同時記， 借：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn)第66頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四67（五）無形資產(chǎn)核銷轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時， 借：待處理資產(chǎn)損溢（賬面價值） 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）報經(jīng)批準予以核銷時， 借：非流

43、動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 貸：待處理資產(chǎn)損溢 第67頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四68【1602 累計攤銷 】 （新）一、核算內(nèi)容：二、明細核算：按照對應(yīng)無形資產(chǎn)的類別、項目等進行。 三、攤銷范圍及相關(guān)說明（五點）四、主要賬務(wù)處理： （一）按月計提無形資產(chǎn)攤銷時：按照應(yīng)計提攤銷金額， 借：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 貸：累計攤銷（二）無形資產(chǎn)處理時，按照所處理無形資產(chǎn)的賬面價值， 借：待處理資產(chǎn)損溢 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn)第68頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四69【1701 待處理資產(chǎn)損溢 】 （新） 一、核算內(nèi)容二、明細核算1、應(yīng)當按照待處理資

44、產(chǎn)項目進行；2、對于在處理過程中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費用的處理項目，還應(yīng)設(shè)置“處理資產(chǎn)價值”、“處理凈收入”明細科目進行。三、核算要求事業(yè)單位處理資產(chǎn)一般應(yīng)當先記入本科目，按規(guī)定報經(jīng)批準后及時進行賬務(wù)處理。年度終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。 第69頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四70四、主要賬務(wù)處理： （一）按規(guī)定報經(jīng)批準予以核銷的應(yīng)收及預(yù)付款項、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn) 1.轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時， 借：待處理資產(chǎn)損溢 累計攤銷 貸：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長期投資、無形資產(chǎn)等 2.報經(jīng)批準予以核銷時， 借：其他支出應(yīng)收及預(yù)付款項核銷 或非流動資產(chǎn)基金長期投資、無形

45、資產(chǎn) 貸：待處理資產(chǎn)損溢 第70頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四71（二）盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產(chǎn) 1.轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時， 借：待處理資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值） 累計折舊處置固定資產(chǎn)的 貸：存貨、固定資產(chǎn)等 2.報經(jīng)批準予以處理時， 借：其他支出處置存貨 非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)處置固 定資產(chǎn) 貸：待處理資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值） 第71頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四723.處置毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)過程中收到殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償?shù)龋?借：庫存現(xiàn)金、銀行存款 貸：待處理資產(chǎn)損溢處置凈收入 4.處置毀損、報廢存貨、固定

46、資產(chǎn)過程中發(fā)生相關(guān)費用， 借：待處理資產(chǎn)損溢處置凈收入 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款等 5.處置完畢，按照處置收入扣除相關(guān)處置費用后的凈收入， 借：待處理資產(chǎn)損溢處置凈收入 貸：應(yīng)繳國庫款等 第72頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四73（三）對外捐贈、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 1.轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時， 借：待處理資產(chǎn)損溢 累計折舊、累計攤銷 貸：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等2.實際捐出、調(diào)出時， 借：其他支出捐出、調(diào)出存貨 或“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、無形資 產(chǎn)”科目捐出、調(diào)出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 貸：待處理資產(chǎn)損溢第73頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56

47、分，星期四74（四）轉(zhuǎn)讓（出售）長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 1.轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時， 借：待處理資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值） 累計折舊、累計攤銷轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的 貸：長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等 2.實際轉(zhuǎn)讓時， 借：非流動資產(chǎn)基金長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 貸：待處理資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值 3.轉(zhuǎn)讓過程中取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費，以及轉(zhuǎn)讓價款扣除相關(guān)稅費后的凈收入的賬務(wù)處理，按照國家有關(guān)規(guī)定，比照本科目“四（二）”有關(guān)毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)進行處理。 第74頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四75五、本科目期末，如為借方余額，反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)價值及

48、凈損失；如為貸方余額，反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)凈溢余。年度終了報經(jīng)批準處理后，本科目一般應(yīng)無余額。第75頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四76二、負債類 【2001 短期借款 】 （原：借入款項）一、核算內(nèi)容：二、明細核算：應(yīng)當按照貸款單位和貸款種類進行三、主要賬務(wù)處理： （四點）（一）借入各種短期借款時，按照實際借入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 （二）銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記本科目。 （三）支付短期借款利息時，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。 （四）歸還短期借款時，借記

49、本科目，貸記“銀行存款”科目。 四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未償還的短期借款本金。 第76頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四77【2101 應(yīng)繳稅費 】 （原：應(yīng)交稅金）一、核算內(nèi)容及范圍二、明細核算：按照應(yīng)繳納的稅費種類進行。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位，其應(yīng)繳增值稅明細賬中應(yīng)設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。三、主要賬務(wù)處理： （一）發(fā)生營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅費金額， 借：待處理資產(chǎn)損溢處置凈收入出售不動產(chǎn)應(yīng)繳的稅費 或有關(guān)支出 貸：應(yīng)繳稅費實際繳納時， 借：應(yīng)繳稅費 貸

50、：銀行存款第77頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四78（二）增值稅一般納稅人，購入非自用材料的， 借：存貨 應(yīng)繳稅費應(yīng)繳增值稅進項稅額 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位所購進的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得從增值稅銷項稅額中抵扣進項稅額的，將所購進的非自用材料轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時， 借：待處理資產(chǎn)損溢 貸：存貨 應(yīng)繳稅費應(yīng)繳增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)時，按包含增值稅的價款總額， 借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等 貸：經(jīng)營收入等 應(yīng)繳稅費應(yīng)繳增值稅銷項稅額 屬于增值稅一

51、般納稅人的事業(yè)單位實際繳納增值稅時， 借：應(yīng)繳稅費應(yīng)繳增值稅已交稅金 貸：銀行存款第78頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四79屬于增值稅小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)時， 借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等 貸：經(jīng)營收入等 應(yīng)繳稅費應(yīng)繳增值稅實際繳納增值稅時， 借：應(yīng)繳稅費應(yīng)繳增值稅 貸：銀行存款 第79頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四80（三）發(fā)生房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅納稅義務(wù)的， 借：有關(guān)科目， 貸：應(yīng)繳稅費實際繳納時， 借：應(yīng)繳稅費 貸：銀行存款 （四）代扣代繳個人所得稅的， 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)繳稅費實

52、際繳納時， 借：應(yīng)繳稅費 貸：銀行存款 第80頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四81（五）發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的， 借：非財政補助結(jié)余分配 貸：應(yīng)繳稅費 實際繳納時， 借：應(yīng)繳稅費 貸：銀行存款（六）發(fā)生其他納稅義務(wù)的， 借：有關(guān)科目 貸：應(yīng)繳稅費 實際繳納時， 借：應(yīng)繳稅費 貸：銀行存款”等第81頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四82【2102 應(yīng)繳國庫款 】 （原：208應(yīng)繳預(yù)算款）主要變化：三、主要賬務(wù)處理： （二）事業(yè)單位處置資產(chǎn)取得的應(yīng)上繳國庫的處置凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處理資產(chǎn)損溢”科目。 【2103 應(yīng)繳財政專戶款 】 （

53、原：209應(yīng)繳財政專戶款）第82頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四83【2201 應(yīng)付職工薪酬 】 （原：211 “應(yīng)付工資（離退休費）、212應(yīng)付 地方（部門）津貼補貼、213應(yīng)付其他個人收入）主要變化：一、核算范圍：核算事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。 二、明細核算：應(yīng)當根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費）”、“地方（部門）津貼補貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費”、“住房公積金”等進行。 第83頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四84三、主

54、要賬務(wù)處理： （一）計算當期應(yīng)付職工薪酬， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等 貸：應(yīng)付職工薪酬（二）向職工支付工資、津貼補貼等薪酬， 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 （三）按稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅， 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)繳稅費應(yīng)繳個人所得稅（四）按照國家有關(guān)規(guī)定繳納職工社會保險費和住房公積金， 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 （五）從應(yīng)付職工薪酬中支付其他款項， 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等。 第84頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四85【2301 應(yīng)付票據(jù)

55、】 （原：202應(yīng)付票據(jù)）主要變化：三、主要賬務(wù)處理：（一）開出、承兌商業(yè)匯票時， 借：存貨等 貸：應(yīng)付票據(jù)【2302 應(yīng)付賬款 】 （原：203應(yīng)付賬款）主要變化：三、主要賬務(wù)處理：（一）購入材料、物資等已驗收入庫，但貨款尚未支付的，按照應(yīng)付未付金額， 借：存貨等 貸：應(yīng)付賬款第85頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四86【2303 預(yù)收賬款 】 （原：204預(yù)收賬款）主要變化：三、主要賬務(wù)處理：（三）無法償付或債權(quán)人豁免償還的預(yù)收賬款， 借：預(yù)收賬款 貸：其他收入 第86頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四87【2305 其他應(yīng)付款 】 （原

56、：207其他應(yīng)付賬款）主要變化：一、核算內(nèi)容：核算事業(yè)單位除應(yīng)繳稅費、應(yīng)繳國庫款、應(yīng)繳財政專戶款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款之外的其他各項償還期限在1年內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫收款項，如存入保證金等。 三、主要賬務(wù)處理：（三）無法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款項， 借：其他應(yīng)付賬款 貸：其他收入第87頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四88【2401 長期借款 】 （原：201借入款項）主要變化：一、核算內(nèi)容：核算事業(yè)單位借入的期限超過1年(不含1年)的各種借款。 二、明細核算：應(yīng)當按照貸款單位和貸款種類進行。對于基建項目借款，還應(yīng)按具體項目進行明細核算

57、。 三、主要賬務(wù)處理： （一）借入各項長期借款時，按照實際借入的金額， 借：銀行存款 貸：長期借款第88頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四89（二）為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息，分別以下情況處理： 1.屬于工程項目建設(shè)期間支付的，計入工程成本，按照支付的利息， 借：在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程 同時， 借：其他支出 貸：銀行存款2.屬于工程項目完工交付使用后支付的，計入當期支出但不計入工程成本，按照支付的利息， 借：其他支出 貸：銀行存款 （三）其他長期借款利息，按照支付的利息金額， 借：其他支出 貸：銀行存款 （四）歸還長期借款時， 借：長期借款 貸：銀

58、行存款第89頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四90【2402 長期應(yīng)付款 】 （新） 一、核算內(nèi)容：核算事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的應(yīng)付款項（如以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費、跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等 ） 。二、明細核算：按照長期應(yīng)付款的類別以及債權(quán)單位（或個人）。 三、長期應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下： （一）發(fā)生長期應(yīng)付款時， 借：固定資產(chǎn)、在建工程等 貸：長期應(yīng)付款 、非流動資產(chǎn)基金等 （二）支付長期應(yīng)付款時， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等 貸：銀行存款等同時， 借：長期應(yīng)付款 貸：非流動資產(chǎn)基金 （三）無法償付或債權(quán)人豁免償還的長期應(yīng)付款，

59、借：長期應(yīng)付款 貸：其他收入第90頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四91四、收入類 【4001 財政補助收入 】 （原：401財政補助收入）主要變化： 一、核算內(nèi)容：核算從同級財政部門取得的各類財政撥款，包括基本支出補助和項目支出補助。 二、明細核算： 基本支出人員經(jīng)費支出功能相關(guān)科目 日常公用經(jīng)費支出功能相關(guān)科目 項目支出具體項目第91頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四92三、主要賬務(wù)處理： （一）財政直接支付方式下，對財政直接支付的支出，根據(jù)財政直接支付入賬通知書及原始憑證，按照通知書中的直接支付入賬金額， 借：有關(guān)科目（如事業(yè)支出） 貸

60、：財政補助收入年度終了，根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額， 借：財政應(yīng)返還額度財政直接支付 貸：財政補助收入第92頁，共168頁，2022年，5月20日，17點56分，星期四93（二）財政授權(quán)支付方式下， 事業(yè)單位根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的授權(quán)支付到賬通知書，按照通知書中的授權(quán)支付額度， 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助收入年度終了，事業(yè)單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，根據(jù)未下達的用款額度， 借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 貸：財政補助收入 （三）其他方式下，實際收到財政補助收入時，按照實際收到的金額， 借：銀行存款等 貸：財政補助