會計學(xué)課件-生產(chǎn)過程的核算

生產(chǎn)過程的核算

第一節(jié)生產(chǎn)過程的核算內(nèi)容生產(chǎn)過程是制造企業(yè)經(jīng)營過程的第二階段。是指從材料投入生產(chǎn)起，到產(chǎn)品完工入庫止的過程。這一過程既是產(chǎn)品的制造過程，也是物化勞動和活勞動的耗費過程。因此，歸集發(fā)生的各種耗費，分配或結(jié)轉(zhuǎn)各種耗費就是制造企業(yè)生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)。它主要包括：

1.材料核算

2.工資核算

3.制造費用核算

4.成本計算2．制造費用的核算（1）確定分配標準生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工人工時、機器工時、等。各企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的具體情況選擇使用。（2）確定分配率（假設(shè)以生產(chǎn)工人工資為標準）分配率=制造費用總額/Σ各種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資（3）確定各產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用某種產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資×分配率某種產(chǎn)品的總生產(chǎn)成本=直接費用+應(yīng)負擔(dān)的制造費用單位生產(chǎn)成本=總生產(chǎn)成本/產(chǎn)量2.生產(chǎn)過程核算需要設(shè)置的帳戶

（1）“生產(chǎn)成本”帳戶，是成本帳戶。用來核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的一切費用，并據(jù)以確定產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本。本賬戶應(yīng)設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個二級明細帳戶，通常按品種設(shè)置三級明細核算。生產(chǎn)成本①本期發(fā)生的直接材料、直接人工及其他直接費用②期末分配轉(zhuǎn)入的制造費用已完工并已驗收入庫的產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本尚未完工的在產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本（2）“制造費用”帳戶，是成本帳戶。用來歸集和分配企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，即不能直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費用。包括生產(chǎn)部門管理人員和技術(shù)人員工資和福利費，生產(chǎn)用房和機器設(shè)備的折舊費、修理費、保險費、辦公費、一般性用料、水電費、勞動保護費等。制造費用歸集本期發(fā)生的各種制造費用期末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”的制造費用尚未分配的制造費用(3)”應(yīng)付工資“賬戶“應(yīng)付工資”是負債類帳戶，用于核算企業(yè)應(yīng)付給職工工資的計算、發(fā)放和結(jié)存情況。應(yīng)付工資實際支付的工資額應(yīng)付未付的工資額尚未支付的應(yīng)付工資數(shù)（4）“應(yīng)付福利費”帳戶“應(yīng)付福利費”是負債類帳戶，用于核算職工福利費的提取、使用和結(jié)存情況。企業(yè)按照工資總額的規(guī)定比例（14%），每月提取職工福利費，以用于職工福利事業(yè)，例如用于職工醫(yī)藥費（包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險交納的醫(yī)療保險費），醫(yī)護人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費、職工困難補助、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資等。應(yīng)付福利費實際支付的福利費提取的福利費結(jié)余的職工福利費（5）“累計折舊”帳戶“累計折舊”賬戶是資產(chǎn)類帳戶，用于核算固定資產(chǎn)因磨損或變質(zhì)而減少的價值。固定資產(chǎn)可以在較長的使用期限內(nèi)保持原來的實物形態(tài)，其價值隨著固定資產(chǎn)的損耗逐漸轉(zhuǎn)移出去，就是折舊。累計折舊固定資產(chǎn)折舊的增加數(shù)固定資產(chǎn)折舊的轉(zhuǎn)銷數(shù)現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提取的累計折舊

“固定資產(chǎn)”賬戶反映固定資產(chǎn)的原始價值，“累計折舊”賬戶反映固定資產(chǎn)的磨損或貶值價值，“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額減去“累計折舊”賬戶的貸方余額，等于固定資產(chǎn)的凈值。（6）“庫存商品”帳戶，是資產(chǎn)類帳戶。用來核算企業(yè)生產(chǎn)完工驗收入庫可供銷售的產(chǎn)品的實際成本，本賬戶應(yīng)按庫存商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細帳，進行明細核算。庫存商品已完工入庫出產(chǎn)品的實際成本已出售產(chǎn)成品的實際成本庫存產(chǎn)成品的實際成本(7）“待攤費用”帳戶，是資產(chǎn)帳戶。用來核算企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期分別負擔(dān)的攤銷期在一年以內(nèi)的各項費用，如預(yù)付保險費、預(yù)付租金、預(yù)付報刊訂閱費、低值易耗品攤銷、固定資產(chǎn)修理費等。。待攤費用已預(yù)付的各種費用分期攤銷的費用已預(yù)付但尚未攤銷的待攤費用

（8）“預(yù)提費用”帳戶，是負債帳戶。用來核算企業(yè)已預(yù)提并已計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，但尚未實際支付的費用，如預(yù)提的租金、短期借款利息、保險費、修理費。它的貸方登記預(yù)先分月提存的費用，借方登記實際支付的預(yù)提費用。預(yù)提費用實際支付的預(yù)提費用預(yù)先提取的費用已預(yù)提但尚未支付的預(yù)提費用

（9）“管理費用”帳戶，是損益類帳戶。用來核算企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)該由企業(yè)統(tǒng)一負擔(dān)的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介結(jié)構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)咨詢費、無形資產(chǎn)攤銷、職工膠片與經(jīng)費、研究與開發(fā)費、排污費、存貨盤虧和盤盈、計提的壞帳準備和存貨跌價準備等。按費用項目設(shè)置明細帳。管理費用發(fā)生的各項管理費用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額

（9）“財務(wù)費用”帳戶，是損益類帳戶。用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)所需資金等發(fā)生的費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費。本帳戶按費用項目設(shè)置明細帳。財務(wù)費用發(fā)生的各項財務(wù)費用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額（三）生產(chǎn)過程中主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

在生產(chǎn)過程中，發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)有：車間領(lǐng)用制造產(chǎn)品的原材料并投入生產(chǎn)；計算和分配職工工資，從銀行提取現(xiàn)金發(fā)放工資；預(yù)付待攤的費用；預(yù)提應(yīng)付的費用；計提福利費和固定資產(chǎn)折舊，分配制造費用，計算產(chǎn)品成本；結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本等等。【例14】從倉庫領(lǐng)用甲、乙、丙材料價值55000元，用以生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品和其他一般耗用，會計部門現(xiàn)將領(lǐng)料單匯總，編制本月份的“材料耗用匯總表”如表所示。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30400

——B產(chǎn)品19200

制造費用5000管理費用400

貸：原材料——甲20000

——乙4000

——丙31000【例15】結(jié)算本月份應(yīng)付職工工資26000元，其中：制造A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資14000元，制造B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資6000元，車間管理人員工資1600元，廠部管理人員工資2400元，職工福利部門人員工資2000元。借：生產(chǎn)成本——AB

20000

制造費用1600

管理費用2400

應(yīng)付福利費2000貸：應(yīng)付工資26000【例16】從銀行提取現(xiàn)金26000元，準備發(fā)放職工工資。借：現(xiàn)金26000

貸：銀行存款26000【例17】以現(xiàn)金26000元發(fā)放職工工資。借：應(yīng)付工資26000

貸：現(xiàn)金26000【例18】按職工工資總額計提職工福利費。比例為14％。借：生產(chǎn)成本——AB

2800

制造費用224

管理費用616貸：應(yīng)付福利費3640【例19】以銀行存款支付廠部行政管理部門辦公費、水電費1600元。借：管理費用1600

貸：銀行存款1600【例20】以銀行存款1200元預(yù)付六個月書報雜志訂閱費。借：待攤費用1200貸：銀行存款1200【例21】攤銷應(yīng)由本月管理費用負擔(dān)的書報雜志訂閱費200元。借：管理費用200

貸：待攤費用200【例22】按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率，計提本月固定資產(chǎn)折舊12600元，其中車間固定資產(chǎn)折舊8000元，廠部行政管理部門固定資產(chǎn)折舊4600元。借：制造費用8000管理費用4600貸：累計折舊12600【例23】按照規(guī)定的固定資產(chǎn)修理費提存率，預(yù)提本月修理費5640元，其中預(yù)提車間修理費3676元，廠部行政管理部門修理費1964元。借：制造費用3676

管理費用1964貸：預(yù)提費用5640【例24】將本月發(fā)生的制造費用18500元分配計入A、B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)成本。（按A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資的比例分攤）

(1)按A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資的比例分攤共同負擔(dān)的制造費用。

18500元分配率＝───────＝0.92514000＋6000A產(chǎn)品應(yīng)分攤的制造費用：14000×0.925＝12950元

B產(chǎn)品應(yīng)分攤的制造費用：6000×0.925＝5550元

(2)登記A、B產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細帳（或稱產(chǎn)品成本計算單）。

(3)編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算表如表。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12950

——B產(chǎn)品5550貸：制造費用18500【例25】本月投產(chǎn)的100臺A產(chǎn)品全部制造完工，并已驗收入庫，按其實際生產(chǎn)成本59310元轉(zhuǎn)帳。借：庫存商品─A

59310

貸：生產(chǎn)成本─A

59310

產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算表單位：元業(yè)務(wù)說明：

1．生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料

2．計算直接生產(chǎn)工人工資

3．提取直接生產(chǎn)工人福利費

4．車間一般耗用材料

5．計算車間管理人員工資

6．計算車間管理人員福利費

7．支付水電費

8．計提車間固定資產(chǎn)折舊

9．?dāng)備N本月半成品倉庫租金

10．預(yù)提本月車間固定資產(chǎn)修理費

11．分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用

12．結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本練習(xí)題：A企業(yè)6月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

1．從銀行提取現(xiàn)金14080元。

2．用現(xiàn)金發(fā)放工人工資14080元。

3．生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料500kg,50元/kg;生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用乙材料120kg,40元/kg。

4．預(yù)提應(yīng)由本月負擔(dān)的短期借款利息500元。

5．結(jié)算本月應(yīng)付職工工資：

A產(chǎn)品工人工資40000元

B產(chǎn)品工人工資70000元

車間管理人員工資1000元

廠部管理人員工資2080元

共計