第十二章資源稅電子教案

第十二章資源稅與行為稅第一節(jié)資源稅一、資源稅的概念資源稅（ResourceTax）是對在我國境內開采應稅礦產品以及生產鹽的單位、個人征收的一種稅，屬于對自然資源占用課稅的范疇。二、資源稅的納稅人資源稅的納稅義務人是指在中華人民共和國領域及管轄海域開采本條例規(guī)定的礦產品或者生產鹽（下列稱開采或者生產應稅產品）的單位和個人，為資源稅的納稅人。礦產品資源以獨立礦山、聯(lián)合公司和其它收購未稅礦產品的單位為扣繳義務人。三、資源稅的征稅范疇（1）原油，是指開采的天然原油，不涉及人造石油。（2）天然氣，是指專門開采或者與原油同時開采的天然氣。（3）煤炭，涉及原煤和以未稅原煤加工的洗選煤。（4）其它非金屬礦原礦，是指上列產品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。如石英砂、石英巖、石英砂巖、脈石英或石英石、水氣礦產等。（5）黑色金屬礦原礦，涉及鐵、錳、鉻、釩礦石。（6）有色金屬礦原礦，涉及銅、鎢、錫、銻礦石等。（7）鹽，涉及固體鹽和液體鹽。固體鹽是指海鹽原鹽、湖鹽原鹽、井礦鹽；液體鹽，是指鹵水。四、資源稅應納稅額的計算

（一）資源稅的稅率：有幅度的比例稅率和定額稅率。稅目稅率一、原油銷售額的6%-10%二、天然氣銷售額的6%-10%三、煤炭原煤銷售額的2%～10%洗選煤四、其它非金屬礦原礦普通非金屬礦原礦每噸或者每立方米0.5-20元貴重非金屬礦原礦每公斤或者每克拉0.5-20元五、黑色金屬礦原礦每噸2-30元六、有色金屬礦原礦稀土礦每噸0.4-60元其它有色金屬礦原礦每噸0.4-30元七、鹽固體鹽每噸10-60元液體鹽每噸2-10元（二）資源稅的計稅根據(jù)1．資源稅的計稅根據(jù)的普通規(guī)定資源稅的計稅根據(jù)為銷售額或者銷售數(shù)量。（1）銷售額。銷售額為納稅人銷售應稅產品向購置方收取的全部價款和價外費用，但不涉及收取的增值稅銷項稅額。（2）價外費用，涉及價外向購置方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲藏費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其它多個性質的價外收費。2．資源稅課稅數(shù)量的特殊規(guī)定：例題例1某油田1月生產原油25萬噸，當月銷售20萬噸，加熱、修井用1.6萬噸，將0.4萬噸原油贈予給協(xié)作單位，原油每噸售價5000元，原油的稅率為10%。計算該油田1月應納資源稅。解：原油應納資源稅為=（200000+4000）×5000×10%=102000000元【例2】某煤礦2月開采原煤400萬噸，銷售240萬噸，每噸售價500元；將100噸原煤移交加工生產選煤，資源稅稅率5%。計算該煤礦2月應納資源稅。應納資源稅＝240×500×5%＝6000(萬元)（三）資源稅的減免稅規(guī)定（1）開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。

（2）納稅人開采或者生產應稅產品過程中，因意外事故或者自然災害等因素遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

（3）國務院規(guī)定的其它減稅、免稅項目。五、資源稅的納稅義務發(fā)生時間（一）納稅人銷售應稅產品，其納稅義務時間為：1．納稅人采用分期收款結算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期當天；2．納稅人采用預收貨款結算方式的，為發(fā)出應稅產品的當天；3．納稅人采用其它結算方式的，為收訖銷售款或獲得索取銷售款憑據(jù)的當天。（二）納稅人自產自用應稅產品的納稅義務時間為移交使用應稅產品的當天。（三）扣繳義務人代扣代繳稅款的納稅時間為支付首筆貨款或開具應支付貨款憑據(jù)的當天。六、資源稅的納稅期限納稅期限是納稅人發(fā)生納稅義務后繳納稅款的期限。資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或一種月，納稅人的納稅期限由主管稅務機關根據(jù)實際狀況具體核定。不能按固定時限計算納稅的，能夠按次計算納稅。納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或15日為一期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起10日內申報納稅并結清上月稅款。七、資源稅的納稅地點（1）但凡繳納資源稅的納稅人，都應當向應稅產品的開采或生產所在地主管稅務機關繳納稅款。（2）如果納稅人在我省、自治區(qū)、直轄市范疇內開采或生產應稅產品，其納稅地點需要調節(jié)的，由所在地省、自治區(qū)、直轄市稅務機關決定。（3）如果納稅人應納的資源稅屬于跨省開采，其下屬生產單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產品一律在開采地納稅，其應納稅額由獨立核算、自負盈虧的單位，按開采地的實際銷售量及合用的單位稅額計算劃撥。（4）扣繳義務人代扣代繳的資源稅也應當向收購地主管稅務機關繳納。第二節(jié)土地增值稅一、土地增值稅的概念土地增值稅是指對有償轉讓土地使用權及地上建筑物和其它附著物產權，獲得增值收入的單位和個人征收的一種稅。二、土地增值稅的納稅人土地增值稅的納稅義務人是轉讓國有土地使用權、地上建筑物和其它附著物產權的單位和個人。其中單位涉及各類企事業(yè)單位、國家機關、社會團體及其它組織；個人涉及自然人和個體經營者。三、土地增值稅的征收范疇（一）征稅范疇根據(jù)《土地增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，土地增值稅的征收范疇涉及有償轉讓國有土地使用權及地上附著物產權。（二）征稅范疇的界定原則在土地增值稅的計算過程中如何精確界定其征收范疇是個非常核心的問題，我們能夠根據(jù)下列幾條原則來界定：①轉讓的土地使用權必須是國家全部；②土地使用權、地上建筑物及其附著物的產權必須發(fā)生轉讓；③必須獲得轉讓收入。

（三）若干具體狀況的鑒定（1）以出售方式轉讓國有土地使用權、地上建筑物以及附著物的，應當繳納土地增值稅。（2）以繼承、贈與方式轉讓房地產的，這種狀況因其只發(fā)生房地產產權的轉讓，沒有獲得對應的收入，屬于免費轉讓房地產的行為，因此不能將其納入土地增值稅的征收范疇。（3）房地產出租。出租人獲得了收入，但沒有發(fā)生房地產產權的轉讓，不屬于征收土地增值稅的范疇。（4）房地產抵押。在抵押期間不征收土地增值稅。（5）房地產的交換。由于這種行為既發(fā)生了房產產權、土地使用權的轉移，交換雙方又獲得了實物形態(tài)的收入，應當征收土地增值稅。（6）以房地產進行投資、聯(lián)營。對于以房地產進行投資、聯(lián)營的工業(yè)公司，投資、聯(lián)營的一方以土地、房地產作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產轉讓到所投資、聯(lián)營的公司中時，暫免征收土地增值稅。對投資、聯(lián)營公司將上述房地產再轉讓的，應征收土地增值稅。（7）合作建房。對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉讓的，應征收土地增值稅。（8）公司兼并轉讓房地產。在公司兼并中，對被兼并公司將房地產轉讓到兼并公司中的，暫免征收土地增值稅。（9）房地產的評定增值。房地產的評定增值，沒有發(fā)生房地產權屬的轉讓，不屬于征收土地增值稅的范疇。（10）房地產的代建房行為。這種狀況是指房地產開發(fā)公司代客戶進行房地產的開發(fā)，開發(fā)完畢后向客戶收取代建收入的行為，由于沒有發(fā)生房地產的權屬的轉移，故不屬于土地增值稅的范疇。（11）國家收回國有土地使用權、征用地上建筑物及附著物。國家收回或征用，即使發(fā)生了權屬的變更，原房地產全部人也獲得了收入，但按照土地增值稅暫行條例的有關規(guī)定，能夠免征土地增值稅。四、土地增值稅的稅率

土地增值稅采用的是四級超率累進稅率，具體稅率見表。級數(shù)增值額與扣除項目金額的比率稅率速算扣除數(shù)1不超出50%30%02超出50%不超出100%40%5%3超出100%不超出200%50%15%4超出200%60%35%五、土地增值稅應稅收入的擬定根據(jù)《土地增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，納稅人轉讓房地產獲得的應稅收入，應涉及轉讓房地產的全部價款及有關的經濟利益。從收入的形式來看涉及貨幣收入、實物收入、其它收入。六、土地增值稅的扣除項目的擬定(一)獲得土地使用權所支付的金額獲得土地使用權所支付的金額涉及：1.納稅人為獲得土地使用權所支付的地價款2.納稅人在獲得土地使用權時按照國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關費用，如有關登記、過戶手續(xù)費等。（二）房地產的開發(fā)成本1.土地征用及拆遷賠償費2.前期工程費3.建筑安裝工程費4.基礎設施費，5.公共配套設施費6.開發(fā)間接費用（三）房地產的開發(fā)費用房地產的開發(fā)費用是指與房地產開發(fā)項目有關的銷售費用、管理費用、財務費用。財務費用中的利息支出，凡能夠按轉讓房地產項目計算分攤并提供金融機構證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超出按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其它房地產開發(fā)費用，按第（一）、（二）項規(guī)定計算的金額之和的5％以內計算扣除。（四）與房地產有關的稅金與轉讓房地產有關的稅金，是指在轉讓房地產時繳納的營業(yè)稅、都市維護建設稅、印花稅。因轉讓房地產交納的教育費附加，也可視同稅金予以扣除。（五）其它扣除項目對從事房地產開發(fā)的納稅人可按第（一）、（二）項規(guī)定計算的金額之和，加計20％的扣除。（六）舊房及建筑物的評定價格舊房及建筑物的評定價格，是指在轉讓已使用的房屋及建筑物時，由政府同意設立的房地產評定機構評定的重置成本價乘以成新度折扣率后的價格。評定價格須經本地稅務機關確認。對于轉讓舊房及建筑物，既沒有評定價格，又不能提供購房發(fā)票的，地方稅務機關能夠根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（下列簡稱《稅收征管法》）第35條的規(guī)定，實施核定征收。七、土地增值稅的增值額的擬定土地增值稅的增值額是指納稅人轉讓房地產所獲得的收入減除規(guī)定的扣除項目金額后的余額，由于計算土地增值稅是以增值額與扣除項目金額的比率大小按相合用的稅率累進計算征收的，增值額與扣除項目金額的比率越大，合用的稅率越高，繳納的稅款越多，因此，精確核算增值額是很重要的。八、土地增值稅的應納稅額的計算土地增值稅按照納稅人轉讓房地產所獲得的增值額和規(guī)定的稅率計算征收，其計算公式為：應納稅額=∑（每級距的土地增值額×合用稅率）即：增值額不超出扣除項目50%的；土地增值稅=增值額×30%增值額超出扣除項目50%不超出扣除項目100%的；土地增值稅=增值額×40%增值額超出扣除項目100%不超出扣除項目200%的；土地增值稅=增值額×50%增值額超出扣除項目200%的。土地增值稅=增值額×60%除此之外也可根據(jù)速算扣除數(shù)的辦法來計算應納的土地增值稅，即按照總的增值額乘以合用稅率，減去扣除項目金額乘以速算扣除系數(shù)的簡樸辦法，直接計算土地增值稅的應納稅額。應納稅額=土地增值額×合用稅率－扣除項目金額×速算扣除系數(shù)例3.上海市某房地產開發(fā)公司開發(fā)一種房地產項目，有關經營狀況以下：（1）該項目商品房全部銷售，獲得銷售收入4000萬元，并訂立了銷售合同；（2）訂立土地購置合同，支付與該項目有關的土地使用權價款600萬元，有關稅費50萬元；（3）發(fā)生土地拆遷賠償費200萬元，前期工程費100萬元，支付工程價款750萬元，基礎設施及公共配套設施費150萬元，開發(fā)間接費用60萬元；（4）發(fā)生銷售費用100萬元，財務費用60萬元，管理費用80萬元；（5）該房地產開發(fā)公司不能按轉讓項目計算分攤利息，本地政府規(guī)定的開發(fā)費用扣除比例為10%；（6）在銷售過程中繳納的印花稅及其它稅費累計222.3萬。（其中印花稅為2.3萬）問該房地產公司應納的土地增值稅的金額。解：準予扣除的土地使用權費用為600+50=650萬元準予扣除的房地產開發(fā)成本為200+100+750+150+60=1260萬元準予扣除的房地產開發(fā)費用為（650+1260）×10%=191萬元準予扣除的其它項目金額為（650+1260）×20%=382萬元累計能夠扣除的金額為650+1260+191+382+（222.3-2.3）=2703萬元收入為4000萬，增值額為4000-2703=1297萬元增值率為1297/2703=47.98%故應納土地增值稅為1297×30%=389.1萬元。九、土地增值稅的納稅地點土地增值稅的納稅人應向房地產所在地主管稅務機關辦理納稅申報，并在稅務機關核定的期限內繳納土地增值稅，這里所說的房地產所在地是指房地產的坐落地。第三節(jié)車輛購置稅一、車輛購置稅的概念車輛購置稅是以在中國境內購置車輛為課稅對象，在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。我國現(xiàn)行《車輛購置稅征收管理方法》已經11月25日國家稅務總局第3次局務會議審議通過，自2月1日起施行。車輛購置稅由國家稅務局征收，所得收入歸中央政府全部，專門用于交通事業(yè)建設。二、車輛購置稅的納稅義務人在中華人民共和國境內購置、進口、自產、受贈、獲獎或者以其它方式獲得并自用應稅車輛的單位和個人，為車輛購置稅的納稅人。三、車輛購置稅的征稅范疇車輛購置稅的征稅范疇是汽車、摩托車、電車、掛車、農用運輸車。其中，汽車涉及各類汽車；摩托車涉及輕便摩托車、二輪摩托車和三輪摩托車；電車涉及無軌電車和有軌電車；掛車涉及全掛車和半掛車；農用運輸車涉及三輪農用運輸車和四輪農用運輸車。四、車輛購置稅的應納稅額的計算（一）車輛購置稅的稅率車輛購置稅的稅率為10％。車輛購置稅征收范疇的調節(jié)，由國務院決定并公布。（二）車輛購置稅的計稅根據(jù)車輛購置稅的計稅價格根據(jù)不同狀況，按照下列規(guī)定擬定：⑴納稅人購置自用的應稅車輛的計稅價格，為納稅人購置應稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費用，不涉及增值稅稅款。⑵納稅人進口自用的應稅車輛的計稅價格的計算公式為：計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅⑶納稅人自產、受贈、獲獎或者以其它方式獲得并自用的應稅車輛的計稅價格，由主管稅務機關參考最低計稅價格核定。國家稅務總局參考應稅車輛市場平均交易價格，規(guī)定不同類型應稅車輛的最低計稅價格。⑷納稅人購置自用或者進口自用應稅車輛，申報的計稅價格低于同類型應稅車輛的最低計稅價格，無正當理由的，按照最低計稅價格征收車輛購置稅。⑸底盤發(fā)生更換的車輛，計稅根據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計稅價格的70%。同類型車輛是指同國別、同排量、同車長、同噸位、配備近似等的車輛。⑹免稅條件消失的車輛，自初次辦理納稅申報之日起，使用年限未滿的，計稅根據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計稅價格，按每滿1年扣減10%，未滿1年的，計稅根據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計稅價格；使用年限（含）以上的，計稅根據(jù)為零。⑺對國家稅務總局未核定最低計稅價格的車輛，納稅人申報的計稅價格低于同類型應稅車輛最低計稅價格，又無正當理由的，主管稅務機關可比照已核定的同類型車輛最低計稅價格征稅。同類型車輛由主管稅務機關擬定，并報上級稅務機關備案。⑻進口舊車、因不可抗力因素造成受損的車輛、庫存超出3年的車輛、行使8萬公里以上的實驗車輛、國家稅務總局規(guī)定的其它車輛，凡納稅人能出含有效證明的，計稅根據(jù)為其提供的統(tǒng)一發(fā)票或有效憑證注明的價格。（三）車輛購置稅應納稅額的計算車輛購置稅實施從價定率的方法計算應納稅額。應納稅額的計算公式為：應納稅額=計稅價格×稅率例4某公司于1月4日進口1輛小汽車，到岸價格30萬元，已知關稅稅率50％，消費稅稅率25％。計算該公司的應納車輛購置稅。應納關稅=關稅完稅價格×關稅稅率=300000×50％=150000(元)計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅=(到岸價格+關