《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第405號(hào)-多維度盈利能力分析》 （ 財(cái)會(huì)〔2018〕38號(hào)）

管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第405號(hào)——多維度盈利能力分析財(cái)會(huì)〔2018〕38號(hào)第一章總則第一條多維度盈利能力分析，是指企業(yè)對(duì)一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果，按照區(qū)域、產(chǎn)品、部門、客戶、渠道、員工等維度進(jìn)行計(jì)量，分析盈虧動(dòng)因，從而支持企業(yè)精細(xì)化管理、滿足內(nèi)部營(yíng)運(yùn)管理需要的一種分析方法。第二條多維度盈利能力分析主要適用于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力較大、組織結(jié)構(gòu)相對(duì)復(fù)雜或具有多元化產(chǎn)品（或服務(wù)）體系的企業(yè)。企業(yè)應(yīng)用多維度盈利能力分析工具方法，還應(yīng)具備一定的信息化程度和管理水平。第二章應(yīng)用環(huán)境第三條企業(yè)應(yīng)用多維度盈利能力分析工具方法，應(yīng)遵循《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第400號(hào)——營(yíng)運(yùn)管理》中對(duì)應(yīng)用環(huán)境的一般要求。第四條企業(yè)應(yīng)用多維度盈利能力分析工具方法，應(yīng)按照多維度建立內(nèi)部經(jīng)營(yíng)評(píng)價(jià)和成本管理制度，并按照管理最小顆粒度進(jìn)行內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)、成本分?jǐn)?、業(yè)績(jī)分成、經(jīng)濟(jì)增加值計(jì)量等。管理最小顆粒度，是指企業(yè)根據(jù)實(shí)際管理需要與管理能力所確定的最小業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)單元。第五條企業(yè)應(yīng)用多維度盈利能力分析，通常需構(gòu)建多維度盈利能力分析信息系統(tǒng)、模塊或工具，制定統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，及時(shí)、準(zhǔn)確、高效地獲取各維度管理最小顆粒度相關(guān)信息。第三章應(yīng)用程序第六條企業(yè)進(jìn)行多維度盈利能力分析，一般按照確定分析維度、建立分析模型、制定數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、收集數(shù)據(jù)、加工數(shù)據(jù)、編制分析報(bào)告等程序進(jìn)行。第七條企業(yè)應(yīng)根據(jù)組織架構(gòu)、管理能力，以及績(jī)效管理、銷售管理、渠道管理、產(chǎn)品管理、生產(chǎn)管理、研發(fā)管理等管理需求，確定盈利能力分析各維度的類別，通常包括區(qū)域、產(chǎn)品、部門、客戶、渠道、員工等。第八條企業(yè)應(yīng)以營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)、經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）等核心財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，構(gòu)建多維度盈利能力分析模型（見附錄1）。業(yè)財(cái)融合程度較高的企業(yè)可將與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)信息，如銷售量、市場(chǎng)份額、用戶數(shù)等，納入多維盈利能力分析模型。金融企業(yè)在構(gòu)建多維度盈利能力分析模型時(shí)，可加入經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）、風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整資本回報(bào)率（RAROC）等指標(biāo)。第九條企業(yè)應(yīng)根據(jù)盈利能力分析各維度的分類規(guī)則和所構(gòu)建的分析模型制定統(tǒng)一的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)據(jù)校驗(yàn)規(guī)則，保證各維度盈利能力分析數(shù)據(jù)基礎(chǔ)的一致性和準(zhǔn)確性，并通過系統(tǒng)參數(shù)配置、數(shù)據(jù)質(zhì)量管控等在信息系統(tǒng)中予以實(shí)施。第十條企業(yè)應(yīng)根據(jù)管理最小顆粒度確定數(shù)據(jù)源的獲取標(biāo)準(zhǔn)，并從信息系統(tǒng)中收集基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。有條件的企業(yè)可建立數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)或數(shù)據(jù)集市，形成統(tǒng)一規(guī)范的數(shù)據(jù)集。第十一條企業(yè)根據(jù)管理需求對(duì)收集的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工，一般包括以下幾個(gè)方面：（一）按照管理最小顆粒度進(jìn)行內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)、成本分?jǐn)?、業(yè)績(jī)分成及經(jīng)濟(jì)增加值計(jì)量等，并根據(jù)盈利能力分析模型，生成管理最小顆粒度盈利信息。1、企業(yè)應(yīng)遵循《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第404號(hào)——內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)》的一般要求，確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。2、企業(yè)應(yīng)遵循“誰(shuí)受益、誰(shuí)負(fù)擔(dān)”原則,通過建立科學(xué)有效的成本歸集路徑，將實(shí)際發(fā)生的完全成本基于業(yè)務(wù)動(dòng)因相對(duì)合理地分?jǐn)偟焦芾碜钚☆w粒度。3、企業(yè)應(yīng)依據(jù)業(yè)績(jī)匹配原則，合理選擇傭金法、量?jī)r(jià)法、比例法等方法，對(duì)業(yè)務(wù)協(xié)同產(chǎn)生的業(yè)績(jī)進(jìn)行分成。4、企業(yè)應(yīng)遵循《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第602號(hào)——經(jīng)濟(jì)增加值法》的一般要求，計(jì)量經(jīng)濟(jì)增加值。（二）企業(yè)根據(jù)設(shè)定的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，按管理最小顆粒度與區(qū)域、產(chǎn)品、部門、客戶、渠道、員工等維度的歸屬關(guān)系進(jìn)行分類匯總，生成各維度盈利信息。第十二條企業(yè)應(yīng)根據(jù)管理需求，進(jìn)一步整理、分析多維度盈利能力分析信息，綜合使用趨勢(shì)分析法、比率分析法、因素分析法等方法，從不同維度進(jìn)行盈利能力分析，編制多維度盈利能力分析報(bào)告。企業(yè)應(yīng)根據(jù)報(bào)告使用者需求確定多維度盈利能力分析報(bào)告的具體內(nèi)容，一般包括多維度盈利目標(biāo)及其在報(bào)告期實(shí)現(xiàn)程度、整體盈虧的多維分析、各維度具體盈虧狀況及其驅(qū)動(dòng)因素分析（如區(qū)域下各產(chǎn)品、渠道盈利分析等）、各維度下經(jīng)營(yíng)發(fā)展趨勢(shì)分析及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、下一步的建議措施（如優(yōu)化資源配置）等。第十三條企業(yè)編制多維度盈利能力分析報(bào)告時(shí)，可采用排序法、矩陣法、氣泡圖、雷達(dá)圖等方法（見附錄2）對(duì)各維度盈利能力進(jìn)行評(píng)估與分類。第四章工具方法評(píng)價(jià)第十四條多維度盈利能力分析的主要優(yōu)點(diǎn)：可以靈活地支持企業(yè)實(shí)現(xiàn)精細(xì)化內(nèi)部管理，為客戶營(yíng)銷、產(chǎn)品管理、外部定價(jià)、成本管控、投資決策、績(jī)效考核等提供相關(guān)、可靠的信息。第十五條多維度盈利能力分析的主要缺點(diǎn)：對(duì)企業(yè)管理能力、內(nèi)部治理的規(guī)范性和數(shù)據(jù)質(zhì)量等要求較高。第五章附則第十六條本指引由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。附錄1（見附件）附錄2：評(píng)估方法1、排序法，是指將一定期間內(nèi)各維度下的指標(biāo)值進(jìn)行排序，既可以按利潤(rùn)貢獻(xiàn)度排序，也可以按綜合指標(biāo)總分排序，由高到低或按設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)分段。2、矩陣法，是指將一定期間內(nèi)各維度下的指標(biāo)值納入盈利矩陣的相應(yīng)位置，以表示其盈利能力的類型。通常盈利矩陣以成本類指標(biāo)為橫坐標(biāo)，以利潤(rùn)類指標(biāo)為縱坐標(biāo)，組合