銀行會計 第十一章所有者權(quán)益的核算第十二章年度決算和財務(wù)報告

第十一章所有者權(quán)益的核算第一節(jié)所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益的概念所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。銀行業(yè)的所有者權(quán)益是指銀行所有者對銀行資產(chǎn)所享有的經(jīng)濟(jì)利益，在定量上，它等于銀行全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的凈值部分；在定性上，它主要包括銀行投資人對銀行投入的實收資本或股本，以及形成的資本公積、盈余公積、未分配利潤等。二、所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別性質(zhì)不同1計量不同5權(quán)利不同2償還期限不同3風(fēng)險不同4三、所有者權(quán)益的內(nèi)容（一）實收資本（二）資本公積（三）盈余公積（四）未分配利潤第二節(jié)投入資本的核算我國目前實行的是注冊資本金制度，要求銀行的實收資本與其注冊資本相一致。因此，實收資本是商業(yè)銀行在工商行政管理部門登記的，由投資者以實現(xiàn)盈利和社會效益為目的，用以進(jìn)行經(jīng)營活動，承擔(dān)有限民事責(zé)任而投入的資金。一、實收資本的核算（一）接受投資者投入的資本【例11-1】某商業(yè)銀行收到投資者投資1000萬元。該公司應(yīng)作會計處理如下：借：存放中央銀行款項10000000

貸：實收資本（或股本）10000000（二）分配股票股利增加的資本辦理增資手續(xù)后借：利潤分配貸：實收資本（或股本）用資本公積轉(zhuǎn)贈資本借：資本公積貸：實收資本（或股本）（三）可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股票可轉(zhuǎn)換債券是可轉(zhuǎn)換公司債券的簡稱，又簡稱可轉(zhuǎn)債。商業(yè)銀行將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值（借記或貸記）應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整資本公積——其他資本公積貸：實收資本（或股本）資本公積——股本溢價存放中央銀行款項等科目（四）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本借：有關(guān)科目貸：實收資本（或股本）貸或借記資本公積－資本溢價或股本溢價營業(yè)外收入－債務(wù)重組利得（五）股份支付行權(quán)日，借：資本公積－其他資本公積貸：實收資本（或股本）（六）減少注冊資本借：實收資本（或股本）貸：現(xiàn)金或有關(guān)科目二、資本公積的核算資本公積是指由投資者或其他人（或單位）投入，所有權(quán)歸屬于投資者，但不構(gòu)成實收資本或股本的那部分資本或者資產(chǎn)。資本公積的內(nèi)容一般包括：資本溢價（或股本溢價）和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。（一）因投資產(chǎn)生的資本公積【例11-2】假設(shè)某商業(yè)銀行由甲、乙、丙三大股東各投資500000元人民幣設(shè)立，設(shè)立時實收資本為1500000元。經(jīng)幾年的經(jīng)營，該商業(yè)銀行留存收益900000元，現(xiàn)有投資者丁要投資入股。經(jīng)協(xié)商，丁出資800000元，享有與甲、乙、丙三位股東同等的權(quán)利。該商業(yè)銀行收到投資者丁出資時會計處理如下：借：存放中央銀行款項800000

貸：實收資本（股本）500000

資本公積—資本（股本）溢價300000【例11-3】某商業(yè)銀行經(jīng)批準(zhǔn)將資本公積300000元轉(zhuǎn)增資本。其會計處理如下：借：資本公積300000

貸：實收資本（股本）300000（二）被投資單位所有者權(quán)益變動產(chǎn)生的資本公積【例11-4】某商業(yè)銀行持有甲公司40%的股份，采用權(quán)益法對長期股權(quán)投資進(jìn)行核算。2009年甲公司資本公積增加500000元，該商業(yè)銀行享有的份額為200000元。該商業(yè)銀行有關(guān)會計處理如下：借：長期股權(quán)投資---其他權(quán)益變動200000

貸：資本公積—其他資本公積200000（三）股份支付產(chǎn)生的資本公積借：業(yè)務(wù)及管理費貸：資本公積在行權(quán)日借：資本公積---其他資本公積貸：實收資本（股本）資本公積---資本溢價或股本溢價三、庫存股的核算（一）庫存股的積極作用1．有利于公司管理者有效地調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)負(fù)債與權(quán)益股本之間的平衡，降低融資成本。2．為公司在融資方面提供更大的靈活性。3．為公司提供一個可為長線股東提高投資回報率的機(jī)會。4．有利于員工及管理層持股計劃的實施。5．有利于公司股票價格的穩(wěn)定。（二）庫存股的負(fù)面影響1．增加市場操縱的風(fēng)險。2．增加了內(nèi)幕交易的可能性。3．可能會虛假地增加股票價值，從而支持公司的其他活動。4．回避優(yōu)先購買權(quán)。（三）庫存股的會計處理1．為減少注冊資本而收購本行股份的，【例11-5】2013年3月，某商業(yè)銀行因業(yè)務(wù)量縮減，通過收購本行發(fā)行在外的股份的方式減少注冊資本500000元。實際支付金額為600000元。賬務(wù)處理為：借：庫存股600000

貸：存放中央銀行款項6000002.為獎勵本行職工而收購本公司股份的，【例11-6】2013年4月6日，某商業(yè)銀行為獎勵本企業(yè)職工，對外收購本行發(fā)行的股份金額為800000元，實際支付金額為1000000元。其會計處理為：回購股份時：借：庫存股1000000

貸：存放中央銀行款項1000000當(dāng)月20日，將回購的股份全部獎勵給本行職工，并收到職工交來的現(xiàn)金300000元。其賬務(wù)處理為：借：現(xiàn)金300000資本公積——其他資本公積800000

貸：庫存股1000000資本公積——股本溢價1000003.轉(zhuǎn)讓庫存股，應(yīng)按實際收到的金額，借：存放中央銀行款項貸：庫存股資本公積——股本溢價為借方差額的，借記“資本公積——股本溢價”科目，股本溢價不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。4.注銷庫存股【例11-7】2013年5月，某商業(yè)銀行將所持庫存股轉(zhuǎn)讓，實際收到的金額為500000元，所轉(zhuǎn)讓的庫存股賬面余額為400000元。賬務(wù)處理為：借：存放中央銀行款項500000貸：庫存股400000資本公積——股本溢價100000如果實際收到的轉(zhuǎn)讓金額為350000元，“資本公積——股本溢價”科目為貸方余額30000元。則其賬務(wù)處理如下：借：存放中央銀行款項350000資本公積——股本溢價30000盈余公積20000貸：庫存股400000第三節(jié)留存收益的核算一、盈余公積的核算（一）提取法定盈余公積借:利潤分配—提取法定盈余公積貸:盈余公積---法定盈余公積（二）提取任意盈余公積借:利潤分配—提取任意盈余公積貸:盈余公積---任意盈余公積【例11-8】某商業(yè)銀行以前年度累計未彌補(bǔ)虧損350000元，已超過了規(guī)定的以稅前利潤彌補(bǔ)虧損的期間。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，以法定盈余公積全額彌補(bǔ)虧損（假設(shè)該行有足夠的盈余公積）。其會計處理如下：借：盈余公積350000

貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧350000二、一般風(fēng)險準(zhǔn)備金的核算借:利潤分配—提取一般風(fēng)險準(zhǔn)備貸:一般風(fēng)險準(zhǔn)備用一般準(zhǔn)備彌補(bǔ)虧損時，借:一般風(fēng)險準(zhǔn)備貸:利潤分配—一般風(fēng)險準(zhǔn)備補(bǔ)虧三、本年利潤的核算期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)將各損益類科目的金額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目的貸方余額為當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤；借方余額為當(dāng)期實現(xiàn)的凈虧損。年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入利潤分配科目。借:本年利潤貸:利潤分配－未分配利潤如為凈虧損做相反的會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目應(yīng)無余額四、利潤分配的核算（一）年度終了，應(yīng)將本期實現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，借:本年利潤貸:利潤分配---未分配利潤如為凈虧損，做相反會計分錄?！纠?1-10】某商業(yè)銀行在2008年發(fā)生虧損230000元。年度終了，商業(yè)銀行結(jié)轉(zhuǎn)本年發(fā)生的虧損時，有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：利潤分配——未分配利潤230000

貸：本年利潤2300002009年至2013年均可用稅前利潤彌補(bǔ)虧損。有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：本年利潤40000

貸：利潤分配——未分配利潤40000如果適用的稅率為25%，則每年用于彌補(bǔ)虧損的數(shù)額為：20000×（1-25%）=15000（元）借：所得稅費用25000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅250002014年至2015年每年用稅后利潤彌補(bǔ)虧損時：借：本年利潤15000

貸：利潤分配——未分配利潤15000（二）按照規(guī)定用盈余公積、一般風(fēng)險準(zhǔn)備或其他資金彌補(bǔ)虧損時，借:盈余公積一般風(fēng)險準(zhǔn)備貸:利潤分配---盈余公積補(bǔ)虧一般風(fēng)險準(zhǔn)備補(bǔ)虧（三）按規(guī)定提取盈余公積、一般風(fēng)險準(zhǔn)備、股東紅利時，借:利潤分配---提取法定盈余公積

---提取任意盈余公積

---提取一般風(fēng)險準(zhǔn)備應(yīng)付利潤等”科目，貸記“盈余公積—法定盈余公積”、“盈余公積—任意盈余公積”、“一般風(fēng)險準(zhǔn)備”、“應(yīng)付股利”等科目。四）利潤分配完畢，應(yīng)將“利潤分配”科目下的其他明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目下的“未分配利潤”科目。借:利潤分配—盈余公積補(bǔ)虧

—一般風(fēng)險準(zhǔn)備補(bǔ)虧貸：利潤分配—未分配利潤”科目或借：利潤分配—未分配利潤貸：利潤分配—提取法定盈余公積

—提取任意盈余公積

—提取一般風(fēng)險準(zhǔn)備

——應(yīng)付利潤等Thankyou!第十二章年度決算和財務(wù)報告第一節(jié)年度決算

一、年度決算的意義通過檢驗日常核算資料，提高會計工作質(zhì)量有利于總結(jié)經(jīng)驗，改善銀行經(jīng)營管理水平通過年度決算提供的會計信息，有利于金融宏觀調(diào)控的健康發(fā)展（一）（二）（三）二、年度決算的要求（一）上下結(jié)合、保證口徑一致（二）認(rèn)真做好會計決算的前期準(zhǔn)備工作（三）會計資料必須真實、準(zhǔn)確三、年度決算的準(zhǔn)備工作（一）清理資金1．清理貸款資金2．清理核對同業(yè)聯(lián)行資金3．清理存款資金4．清理內(nèi)部資金（二）清理賬務(wù)1．全面檢查會計科目的運用情況2．認(rèn)真核實各項收入及成本支出（三）清理財產(chǎn)物資1．檢查實物庫存2．清理固定資產(chǎn)及低值易耗品（四）檢查結(jié)售匯、外匯買賣情況（五）試算平衡四、年度決算日工作每年12月31日（一）及時處理當(dāng)天的業(yè)務(wù)（二）核實全年賬務(wù)、庫存（三）結(jié)轉(zhuǎn)損益（四）辦理新舊賬結(jié)轉(zhuǎn)和稅利清算（五）編制年度決算報表第二節(jié)財務(wù)報告一、財務(wù)報告的種類（一）財務(wù)報告的內(nèi)容1．會計報表2．會計報表附注3．財務(wù)情況說明書（二）會計報表的種類1．資產(chǎn)負(fù)債表2．利潤表3．現(xiàn)金流量表4．所有者權(quán)益變動表（三）會計報表的作用1．全面系統(tǒng)地揭示商業(yè)銀行一定時期的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，有利于經(jīng)營管理人員了解本行各項任務(wù)指標(biāo)的完成情況，評價管理人員的經(jīng)營業(yè)績，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，調(diào)整經(jīng)營方向，制定措施改善經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益，為經(jīng)濟(jì)預(yù)測和決策提供依據(jù)。2．有利于國家經(jīng)濟(jì)管理部門了解國民經(jīng)濟(jì)的運行狀況。通過對提供的財務(wù)報表資料進(jìn)行匯總和分析，了解和掌握各行業(yè)、各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，以便宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)運行，優(yōu)化資源配置，保證國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。3．有利于投資者、債權(quán)人和其他有關(guān)各方掌握商業(yè)銀行的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，進(jìn)而分析商業(yè)銀行的盈利能力、償債能力、投資收益、發(fā)展前景等，為他們投資、貸款和貿(mào)易提供決策依據(jù)。4．有利于滿足財政、稅務(wù)、工商、審計等部門監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理。通過財務(wù)報表可以檢查、監(jiān)督商業(yè)銀行是否遵守國家的各項法律、法規(guī)和制度，有無偷稅漏稅的行為。二、財務(wù)報告的編制要求1．?dāng)?shù)字真實2．內(nèi)容完整3．計算準(zhǔn)確4．報送及時5．手續(xù)完備三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制（一）資產(chǎn)負(fù)債表概述資產(chǎn)負(fù)債表是反映某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表。本表反映商業(yè)銀行一定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的情況。（二）資產(chǎn)負(fù)債表的格式資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會計恒等式編制的（三）資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法1．年初數(shù)的填列2．期末余額的填列方法。四、利潤表的編制（一）項目與結(jié)構(gòu)利潤表也稱為損益表或收益表，是反映企業(yè)一定期間（月、季、年）經(jīng)營成果的財務(wù)報表。利潤表主要反映以下幾方面的內(nèi)容：1．構(gòu)成營業(yè)利潤的各項要素。營業(yè)利潤=營業(yè)收入—營業(yè)支出—營業(yè)稅金及附加2．構(gòu)成利潤總額（或虧損總額）的各項要素。利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出+以前年度損益調(diào)整（二）利潤表的編制（1）本表反映商業(yè)銀行在一定會計期間內(nèi)利潤（虧損）的實現(xiàn)情況。（2）本表“上年金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年度利潤表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。（3）本表“本年金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，一般應(yīng)當(dāng)反映以下內(nèi)容①“利息凈收入”項目②“手續(xù)費凈收入”項目③“其他經(jīng)營凈收益”項目，④“營業(yè)支出及損失”項目，⑤“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”等