工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程核算第3章

工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程核算第3章第三章工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算學(xué)習(xí)目的和要求：通過本章學(xué)習(xí)，要求理解企業(yè)資金籌集、生產(chǎn)準(zhǔn)備、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、財(cái)務(wù)成果、資金退出等業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容，賬戶設(shè)置和主要業(yè)務(wù)的賬戶對應(yīng)關(guān)系。較熟練地掌握賬戶和借貸記賬法的具體運(yùn)用。第一節(jié)主要經(jīng)營過程及核算的基本要求一、工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算1、工業(yè)的范圍：冶金、機(jī)械、軍工、煤炭、石油、化工、制藥、電力、紡織、輕工、森工、印刷、印制及其他。

2、工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)3、工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的意義二、主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的內(nèi)容1、工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程貨幣資金儲(chǔ)備資金（材料）生產(chǎn)資金（在產(chǎn)品）成品資金（產(chǎn)成品）貨幣資金供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程工資（工人）固定資產(chǎn)2、主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的內(nèi)容供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售這三個(gè)過程以及資金的投入、調(diào)整、退出等經(jīng)營活動(dòng)構(gòu)成工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的內(nèi)容。供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程三、成本計(jì)算的意義和內(nèi)容

（一）成本計(jì)算的意義成本計(jì)算就是將企業(yè)在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種費(fèi)用，按各種不同對象進(jìn)行歸集和分配，借以確定各對象的總成本和單位成本。通過成本計(jì)算：可以取得產(chǎn)品實(shí)際成本資料，以確定實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異；分析成本升降的原因，挖掘降低成本潛力，可以有效地控制各項(xiàng)費(fèi)用支出，達(dá)到預(yù)期的成本目標(biāo)；為成本預(yù)測、規(guī)劃下期成本目標(biāo)以及制定產(chǎn)品價(jià)格提供參考資料。（二）成本計(jì)算的基本要求1、按規(guī)定的成本內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，會(huì)計(jì)要素應(yīng)按規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算，確定其金額，包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。2、劃清支出與費(fèi)用的界限3、劃清費(fèi)用與成本的界限

凡應(yīng)歸屬于本期的收益或費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否在本期實(shí)際收到或付出，均應(yīng)做本期的收入或費(fèi)用處理；凡不應(yīng)歸屬于本期的收益或費(fèi)用，款項(xiàng)即使在本期實(shí)際收到或付出，均不應(yīng)做本期的收入或費(fèi)用處理。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，能夠合理計(jì)算產(chǎn)品成本和準(zhǔn)確反映企業(yè)的經(jīng)營成果，故企業(yè)單位均采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算損益。4、按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，劃清各月之間的費(fèi)用界限討論：東湖公司2011年3月份費(fèi)用總額是多少經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)3月以銀行存款預(yù)付四個(gè)月的倉庫租金8,000元。1月預(yù)付全年財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)24,000元3月預(yù)提當(dāng)月機(jī)器設(shè)備修理費(fèi)6,000元。3月支付一季度借款利息15,000元。3月以銀行存款支付當(dāng)期費(fèi)用114,400元。收付實(shí)現(xiàn)制（實(shí)收實(shí)付制）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)3月以銀行存款預(yù)付四個(gè)月的倉庫租金8,000元。1月預(yù)付全年財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)24,000元3月預(yù)提當(dāng)月機(jī)器設(shè)備修理費(fèi)6,000元。3月支付一季度借款利息15,000元。3月以銀行存款支付當(dāng)期費(fèi)用114,400元。收付實(shí)現(xiàn)制8,00015,000114,400權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)收應(yīng)付制）權(quán)責(zé)發(fā)生制2,0002,0006,0005,000114,400經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)3月以銀行存款預(yù)付四個(gè)月的倉庫租金8,000元1月預(yù)付全年財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)24,000元3月預(yù)提當(dāng)月機(jī)器設(shè)備修理費(fèi)6,000元。3月支付一季度借款利息15,000元。3月以銀行存款支付當(dāng)期費(fèi)用114,400元。權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制比較（三）成本計(jì)算的內(nèi)容和程序1、確定成本計(jì)算對象2、確定成本計(jì)算期

3、確定成本項(xiàng)目產(chǎn)品成本項(xiàng)目須按照國家規(guī)定并結(jié)合企業(yè)具體情況加以確定。產(chǎn)品成本項(xiàng)目一般分為：直接材料、直接人工及制造費(fèi)用等。4、準(zhǔn)確歸集和分配各種生產(chǎn)費(fèi)用各種生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配應(yīng)遵循受益原則，一般按產(chǎn)品品種進(jìn)行。5、健全成本計(jì)算原始記錄第二節(jié)資金籌集的核算一、資金籌集業(yè)務(wù)核算的意義（一）資金籌集的渠道1、所有者投入的資金2、債權(quán)人投入的資金（二）資金籌集時(shí)發(fā)生的主要業(yè)務(wù)1、收到所有者投入的貨幣資金、固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)2、借入短期或長期借款3、購、建固定資產(chǎn)二、投入資金的核算（一）資本的意義1、資本金是企業(yè)設(shè)立的前提2、資本金是企業(yè)長期生產(chǎn)經(jīng)營資金的主要來源3、企業(yè)以資本金承擔(dān)可能遇到的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)4、所有者因其投入的資本金稱為企業(yè)的終極所有者，并得到經(jīng)營利潤的回報(bào)（二）投入資金核算應(yīng)設(shè)置的賬戶1、“實(shí)收資本”賬戶..目的：反映和監(jiān)督企業(yè)實(shí)際收到的資本金的增減變動(dòng)結(jié)構(gòu)：實(shí)收資本（按投資主體設(shè)明細(xì)帳）借方貸方投入的資本的增加額接受投資資本公積轉(zhuǎn)入盈余公積轉(zhuǎn)入投入資本的減少額清算時(shí)退還出資額期末余額：資本實(shí)有數(shù)額

2、“銀行存款”賬戶..目的：核算和監(jiān)督企業(yè)銀行存款的增減變動(dòng)結(jié)構(gòu)：借方貸方銀行存款將貨幣資金存入銀行銀行存款的支取期末余額：存款實(shí)際結(jié)存額3、“固定資產(chǎn)”賬戶..目的：核算和監(jiān)督企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)結(jié)構(gòu)：借方貸方固定資產(chǎn)增加固定資產(chǎn)的原始價(jià)值減少固定資產(chǎn)的原始價(jià)值期末余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值原始價(jià)值：簡稱原值、原價(jià)，是指企業(yè)在購置、建造和以其他方式取得固定資產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的全部支出。（重置價(jià)值、折余價(jià)值）（三）投入資金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1、收到貨幣資金借：銀行存款貸：實(shí)收資本2、收到實(shí)物（設(shè)備）投資借：固定資產(chǎn)（原始價(jià)值或重置價(jià)值）貸：實(shí)收資本（雙方協(xié)議價(jià)格）P82例1、2

三、借入資金的核算..（一）借入資金的種類1、短期借款：償還期限在一年以內(nèi)的借款2、長期借款：償還期限在一年以上的借款（二）借入資金業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶

1、“短期借款”賬戶..目的：核算企業(yè)從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借入的短期資金結(jié)構(gòu)：2、“長期借款”賬戶目的：核算企業(yè)從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借入的長期資金結(jié)構(gòu)：

借方貸方短期借款歸還的短期借款借入短期借款期末余額：尚未歸還的短期借款之和借方貸方長期借款償還的長期借款本息借入的長期借款及其利息期末余額：尚未歸還的長期借款本息之和（三）借入資金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1、借入短期借款借：銀行存款貸：短期借款2、借入長期借款借：銀行存款貸：長期借款P82例3、4四、購建固定資產(chǎn)的核算（一）購建固定資產(chǎn)應(yīng)設(shè)置的賬戶借方貸方在建工程為購入、安裝和建造固定資產(chǎn)所耗費(fèi)用已完工、投入使用的固定資產(chǎn)期末余額：未完工的固定資產(chǎn)（二）購建固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1、購置不需要安裝的固定資產(chǎn)時(shí)2、購建需要安裝的固定資產(chǎn)時(shí)五、籌資業(yè)務(wù)核算練習(xí)：

【業(yè)務(wù)1】為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，公司收到投資者追加投資共計(jì)1,000,000元。其中：貨幣資金300,000元，存入銀行；全新固定資產(chǎn)350,000元，材料250,000元，專利權(quán)價(jià)值100,000元。另外，以盈余公積100,000元轉(zhuǎn)增資本。（1-1）借：銀行存款300,000固定資產(chǎn)350,000原材料250,000無形資產(chǎn)100,000貸：實(shí)收資本1,000,000（1-2）借：盈余公積100,000貸：實(shí)收資本100,000【業(yè)務(wù)2】公司投資者以使用中的固定資產(chǎn)對公司進(jìn)行投資。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的現(xiàn)行市價(jià)估計(jì)為500,000元，雙方協(xié)定作價(jià)300,000元作為對公司的投資額。借：固定資產(chǎn)500,000貸：實(shí)收資本300,000資本公積200,000【業(yè)務(wù)3】公司為解決生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金的不足，于3月初向銀行借入六個(gè)月期，年利率為6％的借款20,000元?？铐?xiàng)已轉(zhuǎn)入銀行存款戶。借：銀行存款20,000貸：短期借款20,000【業(yè)務(wù)4】購入不需安裝機(jī)器一臺(tái)，以銀行存款支付價(jià)款10，000及增值稅金1,700元。

借：固定資產(chǎn)11,700貸：銀行存款11,700【業(yè)務(wù)5】購入需要安裝設(shè)備一臺(tái),以銀行存款支付價(jià)款及稅金6,000元，設(shè)備運(yùn)輸、安裝費(fèi)用1,000元。借：在建工程7,000貸：銀行存款7,000【業(yè)務(wù)6】上述設(shè)備安裝完畢,交付使用。

借：固定資產(chǎn)7,000貸：在建工程7,000課后作業(yè)：第三章習(xí)題六1-4第三節(jié)供應(yīng)過程核算一、供應(yīng)過程核算的意義（一）供應(yīng)過程的意義供應(yīng)過程是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第一階段。企業(yè)在供應(yīng)過程中進(jìn)行材料采購業(yè)務(wù)。企業(yè)在采購材料時(shí)，必須按經(jīng)濟(jì)合同和結(jié)算制度規(guī)定支付貨款。此外，還要支付因購買材料而發(fā)生的其他各種采購費(fèi)用。材料的買價(jià)連同有關(guān)采購費(fèi)用，按一定種類的材料進(jìn)行歸集，就構(gòu)成了該種材料的采購成本。..（二）供應(yīng)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1、購買材料，支付貨款；2、購買材料，貨款未付；3、歸還前欠的購貨款；4、預(yù)付貨款，收到材料；5、支付購買材料發(fā)生的采購費(fèi)用；6、材料已驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)材料的采購成本。二、供應(yīng)過程核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶（一）“在途物資”賬戶..目的：用來核算企業(yè)所有各種購入材料的買價(jià)和采購費(fèi)用，據(jù)以確定材料采購實(shí)際成本。結(jié)構(gòu)：

借方在途物資貸方材料買價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫采購費(fèi)用材料的采購成本余額：該賬戶可按材料品種或規(guī)格開設(shè)明細(xì)賬戶。在途材料成本（二）“原材料”賬戶目的：用來核算各種庫存原材料收入、發(fā)出及結(jié)存情況，考核儲(chǔ)備資金的占用情況。結(jié)構(gòu)：

借方原材料貸方已入庫材料已發(fā)出材料的實(shí)際成本的實(shí)際成本余額：庫存材料的實(shí)際成本該賬戶可按材料品種、規(guī)格開設(shè)明細(xì)賬戶。（三）“應(yīng)付賬款”賬戶..目的：用來核算對供應(yīng)單位債務(wù)的發(fā)生，償還和結(jié)欠情況。結(jié)構(gòu)：該賬戶可按供應(yīng)單位的名稱開設(shè)明細(xì)賬戶。借方貸方應(yīng)付賬款已支付、已轉(zhuǎn)銷或轉(zhuǎn)為票據(jù)結(jié)算的欠款賒購貨物或勞務(wù)而欠下的款項(xiàng)余額：尚未支付、償還的賬款（四）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶..目的：核算企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時(shí)所開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。結(jié)構(gòu)：

借方貸方應(yīng)付票據(jù)已兌現(xiàn)或到期無力兌現(xiàn)轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款的匯票面值購貨或接受勞務(wù)而開出商業(yè)匯票的面值余額：尚未到期的匯票面值（五）“預(yù)付賬款”賬戶（資產(chǎn)類）目的：用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。結(jié)構(gòu)：該賬戶可按供應(yīng)單位的名稱開設(shè)明細(xì)賬戶。借方貸方預(yù)付賬款因購貨而預(yù)付的款項(xiàng)收到所購物資而轉(zhuǎn)銷的款項(xiàng)余額：已預(yù)付的款項(xiàng)余額：尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)（六）“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶..應(yīng)交稅費(fèi)：流轉(zhuǎn)稅（以商品流轉(zhuǎn)額為征稅依據(jù)，主要包括增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅）所得稅（以企業(yè)在一定期間的經(jīng)營所得為征稅依據(jù)）目的：反映和監(jiān)督企業(yè)與國家之間各種稅費(fèi)的結(jié)算情況結(jié)構(gòu)：該賬戶按稅種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算借方貸方應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)際交納的各種稅款應(yīng)交納的各種稅款余額：多交的稅款余額：未交的稅款增值稅制簡介1954年，法國政府率先推行增值稅，在之后的短短幾十年內(nèi)，已被110多個(gè)國家和地區(qū)采用。我國1984年開始推行增值稅，1994年又對其進(jìn)行了改革，現(xiàn)行的增值稅制度被稱為生產(chǎn)型增值稅。1、增值稅的主要納稅范圍銷售貨物、進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)。2、增值稅稅率（針對一般納稅人）基本稅率（17%）銷售貨物、進(jìn)口貨物、加工、修理修配低稅率（13%）糧食、食用油、自來水、圖書等19種（10%）廢品回收零稅率（退稅）出口貨物從計(jì)稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、商品流通、勞務(wù)服務(wù)中各個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。用馬克思勞動(dòng)價(jià)值論的觀點(diǎn)來看（以公式示意之），

企業(yè)應(yīng)交納的增值稅=(V+M)╳17%（現(xiàn)行稅率）

3、增值稅制原理但是，商品新增價(jià)值或商品附價(jià)值在商品生產(chǎn)和流通過程中難以準(zhǔn)確計(jì)算，對征納雙方都不易操作。因此，世界各國一般采用稅額抵扣的辦法，即根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，按照規(guī)定的稅率，計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅款（進(jìn)項(xiàng)稅額），其差額即為納稅人應(yīng)交納的增值稅額。如下列公式所示：納稅人應(yīng)交納的增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=(C+V+M)╳17%進(jìn)項(xiàng)稅額=C╳17%納稅人應(yīng)交納的增值稅額=(C+V+M)╳17%-C╳17%=(V+M)╳17%4、核算應(yīng)交增值稅賬戶結(jié)構(gòu)..借方貸方應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅額銷項(xiàng)稅額余額：應(yīng)交而未交的稅額余額：尚未抵扣或多交稅額注意：對工業(yè)企業(yè)而言，產(chǎn)品的增值稅應(yīng)由消費(fèi)者承擔(dān)，企業(yè)只是代收代付的角色。三、供應(yīng)過程核算的賬務(wù)處理

（一）購買材料，支付貨款借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（二）購買材料，貨款尚未支付借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù)（三）歸還前欠的購貨款(兌現(xiàn)匯票)借：應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款（四）預(yù)付貨款，收到材料；借：預(yù)付賬款貸：銀行存款借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款（五）支付購買材料時(shí)所發(fā)生的采購費(fèi)用借：在途物資貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款（六）結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫材料的采購成本借：原材料貸：在途物資供應(yīng)過程核算中賬戶對應(yīng)關(guān)系：P87例6-10四、物資采購成本計(jì)算（一）物資采購成本1、買價(jià)（供貨單位的發(fā)票價(jià)格，不含增值稅）2、運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)輸、裝卸、保險(xiǎn)、包裝、倉儲(chǔ)等費(fèi)用）3、運(yùn)輸途中的合理損耗4、入庫前的挑選整理費(fèi)5、購入物資負(fù)擔(dān)的稅金(增值稅除外)和其他費(fèi)用（二）物資采購成本計(jì)算方法1、買價(jià)：可直接計(jì)入各種材料的采購成本2、采購費(fèi)用：若為一種材料采購而發(fā)生，可直接計(jì)入該種材料的采購成本；若為幾種材料采購而共同發(fā)生，應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)（一般為買價(jià)或重量）進(jìn)行分配計(jì)入各種材料的采購成本。見如下公式：單位材料應(yīng)分?jǐn)偟墓餐M(fèi)用=發(fā)生的共同采購費(fèi)用各種材料的買價(jià)或重量之和某種材料應(yīng)分?jǐn)偟墓餐M(fèi)用=該種材料的買價(jià)或重量單位材料應(yīng)分?jǐn)偟墓餐M(fèi)用P90表3【業(yè)務(wù)1】向金山公司購入A材料300千克，售價(jià)90,000元，購入B材料700千克，售價(jià)140,000元。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額39,100元?？铐?xiàng)尚未支付。

借：在途物資－A材料90,000－B材料140,000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）39,100貸：應(yīng)付賬款－金山公司269,100五、供應(yīng)業(yè)務(wù)核算練習(xí)：【業(yè)務(wù)2】以銀行存款支付采購運(yùn)雜費(fèi)1500元。(運(yùn)雜費(fèi)按重量分配，A材料300千克，B材料700千克)運(yùn)雜費(fèi)分配率＝1500÷(300＋700)＝1.5(元/千克)A材料負(fù)擔(dān)＝300×1.5＝450(元)B材料負(fù)擔(dān)＝700×1.5＝1,050(元)借：在途物資－A材料450－B材料1,050貸：銀行存款1,500

運(yùn)雜費(fèi)的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)：數(shù)量、重量、體積或買價(jià)金額【業(yè)務(wù)3】結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫A、B材料的實(shí)際采購成本。

A材料的采購成本＝90,000+450=90450B材料的采購成本＝140,000+1,050=141,050借：原材料－A材料90,450－B材料141,050貸：在途物資－A材料90,450－B材料141,050【業(yè)務(wù)4】開出轉(zhuǎn)帳支票，以銀行存款償還金山公司的賬款269,100元。借：應(yīng)付賬款－金山公司269,100貸：銀行存款269,100課后作業(yè)：第三章習(xí)題一第四節(jié)生產(chǎn)過程核算企業(yè)的生產(chǎn)過程既是企業(yè)勞動(dòng)產(chǎn)品的制造過程，也是物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的耗費(fèi)過程。

一、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的成本和費(fèi)用1、生產(chǎn)成本：按用途分為：（1）直接材料(直接費(fèi)用)：企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而消耗的材料、燃料、動(dòng)力等費(fèi)用。（2）直接人工(直接費(fèi)用)：直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的工資費(fèi)用。（3）制造費(fèi)用(間接費(fèi)用)：企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用。2、期間費(fèi)用（1）管理費(fèi)用：企業(yè)行政管理部門為管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用。（2）財(cái)務(wù)費(fèi)用：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。（3）銷售費(fèi)用：企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用。二、生產(chǎn)成本的核算

（一）成本計(jì)算的方式1、直接費(fèi)用：直接材料、直接人工可直接計(jì)入某種產(chǎn)品的成本。2、制造費(fèi)用(間接費(fèi)用)：若生產(chǎn)兩種以上產(chǎn)品，須通過分配的方式計(jì)入各種產(chǎn)品成本。（分配標(biāo)準(zhǔn)：產(chǎn)品耗用工時(shí)、生產(chǎn)工人工資、產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)、產(chǎn)品重量、儀表記錄等）分配率=當(dāng)月發(fā)生的制造費(fèi)用總額生產(chǎn)工人工資（工時(shí)）總額某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用=某產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資（工時(shí)）數(shù)分配率EXAMPLE：假設(shè)東湖公司2011年3月份只生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資共為60,000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資共為40,000元，按生產(chǎn)工人的工資比率分配歸集的制造費(fèi)用120,000元。制造費(fèi)用分配率＝120,000÷（60,000+40,000）＝1.2A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用＝1.20×60,000＝72,000(元)B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用＝1.20×40,000＝48,000(元)結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄借：生產(chǎn)成本─A產(chǎn)品72,000─B產(chǎn)品48,000貸：制造費(fèi)用120,000（二）生產(chǎn)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1、生產(chǎn)消耗材料2、結(jié)算支付職工工資3、提取職工福利費(fèi)4、發(fā)生各種制造費(fèi)用5、結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用，將其分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本6、結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本（三）產(chǎn)品生產(chǎn)過程核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶1、“生產(chǎn)成本”賬戶（成本類賬戶）

目的：核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用。結(jié)構(gòu)：借方生產(chǎn)成本貸方發(fā)生的各項(xiàng)完工產(chǎn)品已轉(zhuǎn)出生產(chǎn)費(fèi)用的實(shí)際成本余額：尚未完工的在產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用該賬戶可按產(chǎn)品或產(chǎn)品種類分別設(shè)置明細(xì)賬戶。2、“制造費(fèi)用”賬戶（成本類賬戶）

目的：核算生產(chǎn)過程中的各種間接費(fèi)用，包括生產(chǎn)車間發(fā)生的機(jī)物料消耗、技術(shù)和管理人員薪酬、固定資產(chǎn)折舊、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、季節(jié)性停工損失等費(fèi)用。結(jié)構(gòu)：借方制造費(fèi)用貸方當(dāng)期發(fā)生的結(jié)轉(zhuǎn)記入產(chǎn)品各項(xiàng)制造費(fèi)用生產(chǎn)成本的費(fèi)用該賬戶期末一般無余額

該賬戶按不同車間、部門或費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶。3、“應(yīng)付職工薪酬”賬戶（負(fù)債類）目的：核算企業(yè)應(yīng)付給職工的薪酬總額，包括各種工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)等。結(jié)構(gòu)：本期內(nèi)實(shí)際支付給職工的全部工資數(shù)額按工資、福利支出用途分配記入有關(guān)成本費(fèi)用的數(shù)額余額:應(yīng)付未付的工資應(yīng)付職工薪酬借方貸方4、“庫存商品”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）目的：核算企業(yè)庫存的各種產(chǎn)成品的實(shí)際成本。結(jié)構(gòu)：借方庫存商品貸方已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品的實(shí)際成本發(fā)出的產(chǎn)成品的實(shí)際成本余額：表示庫存產(chǎn)成品的實(shí)際成本該賬戶應(yīng)按各種產(chǎn)成品的品種和規(guī)格等分別開設(shè)明細(xì)賬戶。（四）生產(chǎn)過程核算的賬務(wù)處理

1、生產(chǎn)產(chǎn)品及車間和企業(yè)管理部門一般耗用材料借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：原材料

2、（a）結(jié)算本期應(yīng)付職工的工資借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬（b）提取現(xiàn)金，準(zhǔn)備發(fā)放工資

借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款

（c）現(xiàn)金發(fā)放以工資借：應(yīng)付職工薪酬貸：庫存現(xiàn)金3、

按工資總額的14%計(jì)提當(dāng)月職工福利費(fèi)

借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬4、通過銀行支付車間消耗的水電費(fèi)等借：制造費(fèi)用貸：銀行存款5、結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月發(fā)生的制造費(fèi)用（制造費(fèi)用的分配）借：生產(chǎn)成本貸：制造費(fèi)用6、結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月完工產(chǎn)品成本借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本

產(chǎn)品成本核算示意圖

PS：（1）生產(chǎn)領(lǐng)料；（2）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付工資；（3）提取職工福利費(fèi)；（4）支付水電費(fèi)等；（5）分配當(dāng)月制造費(fèi)用；（6）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月完工產(chǎn)品成本。庫存商品原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款制造費(fèi)用管理費(fèi)用生產(chǎn)成本-A生產(chǎn)成本-B(1)(2)(3)(4)(5)(6)P95例題（五）生產(chǎn)成本核算練習(xí)【業(yè)務(wù)1】東湖公司本月生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用材料22,800元，B產(chǎn)品耗用材料19,200元，車間一般性消耗材料2,400元，共計(jì)耗用材料44,400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品22800——B產(chǎn)品19200制造費(fèi)用2400貸：原材料44400【業(yè)務(wù)2】東湖公司計(jì)算出職工工資數(shù)額為：生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資7,920元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資為6,000元，車間管理和技術(shù)人員工資2,400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品7920——B產(chǎn)品6000制造費(fèi)用2400貸：應(yīng)付職工薪酬16320【業(yè)務(wù)3】根據(jù)我國現(xiàn)行制度的有關(guān)規(guī)定，按工資總額的14%計(jì)提職工的福利費(fèi)。（生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資7,920元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資為6,000元，車間管理和技術(shù)人員工資2,400元）借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1108.80——B產(chǎn)品840.00制造費(fèi)用336.00貸：應(yīng)付職工薪酬2284.80【業(yè)務(wù)4】從銀行提取現(xiàn)金16,320元，發(fā)放職工工資。（1）借：庫存現(xiàn)金16320貸：銀行存款16320（2）借：應(yīng)付職工薪酬16320貸：庫存現(xiàn)金16320【業(yè)務(wù)5】用銀行存款支付本月各車間水電費(fèi)3,864元。借：制造費(fèi)用3864貸：銀行存款3864【業(yè)務(wù)6】月末，將本月發(fā)生的制造費(fèi)用9000元，分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。（本企業(yè)按產(chǎn)品工時(shí)分配制造費(fèi)用，其中A產(chǎn)品7200小時(shí)，B產(chǎn)品4800小時(shí)）制造費(fèi)用分配率=9000/（7200+4800）=0.75A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=0.75*7200=5400B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=0.75*4800=3600借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品5400——B產(chǎn)品3600貸：制造費(fèi)用9000【業(yè)務(wù)7】結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品成本，其中A產(chǎn)品200件總成本21,800元，B產(chǎn)品150件總成本16，400元。借：庫存商品——A產(chǎn)品21800——B產(chǎn)品16400貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品21800——B產(chǎn)品16400

三、期間費(fèi)用的核算（一）期間費(fèi)用核算設(shè)置的主要賬戶

1、“管理費(fèi)用”賬戶(費(fèi)用類)目的：核算企業(yè)為管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用。結(jié)構(gòu)：借方貸方管理費(fèi)用企業(yè)當(dāng)月發(fā)生的管理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的當(dāng)月管理費(fèi)用總額經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶月末無余額。

2、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶（費(fèi)用類賬戶）目的：核算企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。如：利息支出、手續(xù)費(fèi)等。結(jié)構(gòu)：借方貸方財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)當(dāng)月發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的當(dāng)月財(cái)務(wù)費(fèi)用總額經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶月末無余額。（二）期間費(fèi)用發(fā)生的賬務(wù)處理1、支付管理部門辦公費(fèi)用借：管理費(fèi)用貸：銀行存款2、用現(xiàn)金付業(yè)務(wù)招待費(fèi)借：管理費(fèi)用貸：庫存現(xiàn)金3、職工預(yù)借差旅費(fèi)借：其他應(yīng)收款貸：庫存現(xiàn)金4、報(bào)銷差旅費(fèi)（沒用完？超支？）借：管理費(fèi)用（實(shí)際耗用金額）貸：其他應(yīng)收款（預(yù)借的金額）5、支付銀行業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款6、取得銀行存款利息收入借：銀行存款貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（三）期間費(fèi)用核算練習(xí)【業(yè)務(wù)1】東湖公司以現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)600元。借：管理費(fèi)用600貸：庫存現(xiàn)金600【業(yè)務(wù)2】經(jīng)計(jì)算，廠部管理人員工資3600元，按比例提取的福利費(fèi)504元。借：管理費(fèi)用4104貸：應(yīng)付職工薪酬4104【業(yè)務(wù)3】總經(jīng)理張龍出差，預(yù)借差旅費(fèi)2400元，以現(xiàn)金付訖。借：其他應(yīng)收款——張龍2400貸：庫存現(xiàn)金2400【業(yè)務(wù)4】總經(jīng)理張龍出差回廠后，經(jīng)審核，應(yīng)報(bào)銷差旅費(fèi)1800元，余款退回。借：管理費(fèi)用1800庫存現(xiàn)金600貸：其他應(yīng)收款——張龍2400【業(yè)務(wù)5】總經(jīng)理張龍出差回廠后，經(jīng)審核，應(yīng)報(bào)銷差旅費(fèi)2500元，差額以現(xiàn)金支付。借：管理費(fèi)用2500貸：其他應(yīng)收款——張龍2400

庫存現(xiàn)金100【業(yè)務(wù)6】接到銀行通知，本月銀行存款利息2000元。借：銀行存款2000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2000

四、固定資產(chǎn)折舊核算固定資產(chǎn)價(jià)值減少與實(shí)物減少不同步。

（一）折舊與折舊費(fèi)

1、折舊固定資產(chǎn)由于使用磨損和無形損耗而減少的價(jià)值。2、折舊費(fèi)將折舊計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用，則稱之為折舊費(fèi)。企業(yè)每月提折舊，實(shí)質(zhì)就是將固定資產(chǎn)的購置支出（資本性支出）在其使用期（往往長達(dá)幾年甚至幾十年）內(nèi)攤銷。（二）折舊額的計(jì)算方法（平均年限法）年折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)殘值+預(yù)計(jì)清理費(fèi)用預(yù)計(jì)使用年限數(shù)月折舊額=年折舊額12EXAMPLE：東湖公司有生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)預(yù)計(jì)可以使用10年，原值為38,000元，預(yù)計(jì)殘值1,840元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)320元。年折舊額=（38000-1840+320）/10=3648元月折舊額=3648/12=304元（三）“累計(jì)折舊”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）目的：核算企業(yè)提取的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊數(shù)額。結(jié)構(gòu)：借方累計(jì)折舊貸方折舊額減少（因出售、報(bào)廢等原因減少的固定資產(chǎn)已提取的折舊額）折舊額增加（按月提取的固定資產(chǎn)折舊額）余額：企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提取的折舊額該賬戶的結(jié)構(gòu)和資產(chǎn)類的相反！因?yàn)檎叟f額越高，代表固定資產(chǎn)損耗的價(jià)值越大，即折舊額增加=固定資產(chǎn)價(jià)值減少。（四）賬務(wù)處理日常提取固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊（五）固定資產(chǎn)折舊核算舉例計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)35000元，其中生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊22000元，管理用固定資產(chǎn)折舊13000元。借：制造費(fèi)用22000管理費(fèi)用13000貸：累計(jì)折舊35000

五、跨期費(fèi)用的處理（一）待攤費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支付或發(fā)生，但應(yīng)該由本期和以后各期共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。特點(diǎn)：先支付，后攤銷。預(yù)提費(fèi)用是指已預(yù)先提取由本期負(fù)擔(dān)，但尚未支付或發(fā)生的費(fèi)用。特點(diǎn)：發(fā)生在先，支付在后。（二）跨期費(fèi)用核算應(yīng)設(shè)置的賬戶

1、“待攤費(fèi)用”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）目的：核算企業(yè)已經(jīng)支付，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各種費(fèi)用。結(jié)構(gòu)：已經(jīng)支付或已經(jīng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用分?jǐn)偟膽?yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用待攤費(fèi)用借方貸方余額:已經(jīng)支付但尚未攤銷的費(fèi)用

2、“預(yù)提費(fèi)用”賬戶（負(fù)債類賬戶）目的：核算企業(yè)預(yù)提但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用。結(jié)構(gòu)：實(shí)際支付的數(shù)額按照計(jì)劃預(yù)先提取計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的數(shù)額預(yù)提費(fèi)用借方貸方余額:已經(jīng)提取但尚未支付的數(shù)額（三）跨期費(fèi)用的賬務(wù)處理1、以貨幣資金支付各項(xiàng)待攤費(fèi)用借：待攤費(fèi)用貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）2、攤銷應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的待攤費(fèi)用借：管理費(fèi)用（制造費(fèi)用）貸：待攤費(fèi)用3、按計(jì)劃預(yù)提應(yīng)由本期產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的預(yù)提費(fèi)用（如銀行借款利息)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（管理費(fèi)用、制造費(fèi)用）貸：預(yù)提費(fèi)用4、實(shí)際支付已預(yù)先提取的預(yù)提費(fèi)用借：預(yù)提費(fèi)用貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）（四）跨期費(fèi)用核算練習(xí)【業(yè)務(wù)1】東湖公司在2011年3月以銀行存款預(yù)付3、4、5、6四個(gè)月的倉庫租金8,000元。倉庫為車間存放半成品用。預(yù)付租金：借：待攤費(fèi)用─倉庫租金8,000貸：銀行存款8,000攤銷3月份租金：借：制造費(fèi)用2,000貸：待攤費(fèi)用─倉庫租金2,000【業(yè)務(wù)2】預(yù)提固定資產(chǎn)修理費(fèi)用6,000元，其中5,000元由車間負(fù)擔(dān)，1,000元由行政管理部門負(fù)擔(dān)。

借：制造費(fèi)用5,000管理費(fèi)用1,000貸：預(yù)提費(fèi)用6,000【業(yè)務(wù)3】3月末支付一季度銀行借款利息15,000元。(該借款利息中，1月份已預(yù)提5,000元，2月份已預(yù)提5,000元)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5,000預(yù)提費(fèi)用10,000貸：銀行存款15,000課后作業(yè)：第三章P133習(xí)題二第五節(jié)銷售過程的核算銷售過程是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第三個(gè)階段。在這個(gè)階段中，企業(yè)的主要任務(wù)是售出產(chǎn)品取得銷售收入從而實(shí)現(xiàn)銷售利潤。銷售收入就是指通過銷售產(chǎn)品取得的收入。銷售成本就是指已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。一、銷售過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1、銷售產(chǎn)品，貨款已收到2、銷售產(chǎn)品，貨款尚未收到3、收回購貨方所欠貨款4、結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本5、支付各項(xiàng)銷售費(fèi)用6、計(jì)算應(yīng)交納的已售產(chǎn)品的銷售稅金

二、銷售過程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶

（一）“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶（損益/收入類賬戶）目的：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品所取得的收入。結(jié)構(gòu)：主營業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)的銷售收入銷售折扣、銷售退回、月末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”的收入月末無余額借方貸方該賬戶可按銷售產(chǎn)品的種類設(shè)置明細(xì)賬戶。（二）“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶（損益/費(fèi)用類賬戶）目的：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供工業(yè)性勞務(wù)等的成本。結(jié)構(gòu)：

主營業(yè)務(wù)成本已售產(chǎn)品包含的成本退回產(chǎn)品的成本、月末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”的成本月末無余額借方貸方該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)賬戶。主營業(yè)務(wù)成本的確定理由：因?yàn)樯a(chǎn)產(chǎn)品的批次不同，每批生產(chǎn)的成本水平不一樣，導(dǎo)致發(fā)出產(chǎn)品成本難以確定。方法：月末一次加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法先進(jìn)先出法個(gè)別計(jì)價(jià)法EXAMPLE：庫存商品期初結(jié)存100kg@100元；

5日入庫200kg@120元；10日發(fā)出240kg；

25日入庫100kg@140元；28日發(fā)出40kg

月末一次加權(quán)平均法以期初結(jié)存數(shù)和本期入庫數(shù)為權(quán)數(shù)計(jì)算平均單位成本，然后以發(fā)出數(shù)量乘以平均單位成本計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法。平均單位成本===120

發(fā)出成本=發(fā)出數(shù)量×平均成本=280×120=33600結(jié)存成本=結(jié)存數(shù)量×平均成本=120×120=14400移動(dòng)加權(quán)平均法每入庫一批材料就計(jì)算一次當(dāng)前平均單位成本平均單位成本=

100×100+200×1205日平均成本=----------------------=113.4

100+20010日發(fā)出成本=240×113.4=27200結(jié)存成本=60×113.4=6800

6800+100×14025日平均成本=----------------------------=130

60+10028日發(fā)出成本=40×130=5200結(jié)存成本=120×130=15600EXAMPLE：庫存商品期初結(jié)存100kg@100元；

5日入庫200kg@120元；10日發(fā)出240kg；

25日入庫100kg@140元；28日發(fā)出40kg

先進(jìn)先出法假定先入庫的先發(fā)出，發(fā)出存貨成本首先按最早一批入庫成本計(jì)算，當(dāng)發(fā)出數(shù)量超過最早一批入庫量時(shí)，其超過部分依次按后一批入庫成本計(jì)算。

10日發(fā)出成本=100×100+140×120=2680028日發(fā)出成本=40×120=4800月末結(jié)存成本=20×120+100×140=16400個(gè)別計(jì)價(jià)法

對每一批入庫的存貨都標(biāo)明買價(jià)，發(fā)出存貨按標(biāo)明買價(jià)計(jì)算EXAMPLE：庫存商品期初結(jié)存100kg@100元；

5日入庫200kg@120元；10日發(fā)出240kg；

25日入庫100kg@140元；28日發(fā)出40kg

（三）“銷售費(fèi)用”賬戶（損益/費(fèi)用類賬戶）目的：核算在銷售過程中所發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用。

結(jié)構(gòu)：

借方銷售費(fèi)用貸方

發(fā)生的各項(xiàng)轉(zhuǎn)入“本年利潤”銷售費(fèi)用

賬戶的數(shù)額期末無余額

該賬戶可按費(fèi)用項(xiàng)目開設(shè)明細(xì)賬戶。（四）“營業(yè)稅金及附加”賬戶

（損益/費(fèi)用類帳戶）目的：核算企業(yè)由于銷售產(chǎn)品、提供工業(yè)性勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加費(fèi)。結(jié)構(gòu)：借方

營業(yè)稅金及附加

貸方計(jì)算出的應(yīng)交納

轉(zhuǎn)入“本年利潤”的銷售稅金

賬戶的數(shù)額期末無余額營業(yè)稅服務(wù)業(yè)營業(yè)稅的賬務(wù)處理方法營業(yè)稅金及附加工商業(yè)營業(yè)稅金及附加固定資產(chǎn)清理（提供非工業(yè)勞務(wù)）（對外運(yùn)輸、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)）（出售固定資產(chǎn)）消費(fèi)稅企業(yè)流轉(zhuǎn)稅核算示意圖（增值稅除外）（五）“應(yīng)收賬款”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）目的：核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位和接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。結(jié)構(gòu)：借方應(yīng)收賬款貸方

應(yīng)收回的款項(xiàng)已收回的款項(xiàng)余額：應(yīng)收而尚未收回的款項(xiàng)該賬戶可按購貨單位的名稱設(shè)置明細(xì)賬戶。三、銷售過程核算的賬務(wù)處理1、銷售產(chǎn)品一批，貨款已經(jīng)收到

借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2、銷售產(chǎn)品一批，貨款尚未收到

借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3、收回購貨單位所欠的貨款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)）4、結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品5、支付發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）6(a)、計(jì)算應(yīng)交納的已售產(chǎn)品的銷售稅金借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交XX稅6(b)、實(shí)際交納應(yīng)交的稅金借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交XX稅貸：銀行存款銷售過程核算示意圖四、銷售過程核算練習(xí)業(yè)務(wù)1：東湖公司2011年3月以支票結(jié)算方式銷售甲產(chǎn)品一批給A企業(yè)，產(chǎn)品售價(jià)為50,000元，增值稅率為17%。貨已發(fā)出，款項(xiàng)同時(shí)收到。借：銀行存款58500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500業(yè)務(wù)2：向B公司銷售甲產(chǎn)品一批，價(jià)款625,000元，增值稅額106,250元，以現(xiàn)金代B公司墊支運(yùn)費(fèi)500元，以上款項(xiàng)尚未收到。借：應(yīng)收賬款——B公司731750貸：主營業(yè)務(wù)收入625000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）106250庫存現(xiàn)金500業(yè)務(wù)3：本月向B公司銷售的甲產(chǎn)品中有5件不合質(zhì)量要求，購貨方要求退貨。經(jīng)雙方調(diào)查協(xié)商后同意退貨。（甲產(chǎn)品售價(jià)為每件1000元）借：主營業(yè)務(wù)收入5000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850貸：應(yīng)收賬款——B公司5850業(yè)務(wù)4：接到銀行通知，B公司所欠購貨款725,900元已收到。

借：銀行存款725900貸：應(yīng)收賬款——B公司725900業(yè)務(wù)5：本月銷售甲產(chǎn)品收入670,000元，該產(chǎn)品適用的消費(fèi)稅稅率為10%。借：營業(yè)稅金及附加67000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅67000業(yè)務(wù)6：簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票20,000元，支付產(chǎn)品廣告費(fèi)。借：銷售費(fèi)用——廣告費(fèi)20000貸：銀行存款20000業(yè)務(wù)7：經(jīng)計(jì)算，本月專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工工資4500元，同時(shí)提取職工福利費(fèi)630元。借：銷售費(fèi)用5130貸：應(yīng)付職工薪酬5130業(yè)務(wù)8：按月末一次加權(quán)平均法計(jì)算，本月已售甲產(chǎn)品的平均單位成本為600元，銷售量為670件，月末結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。借：主營業(yè)務(wù)成本402000貸：庫存商品-甲產(chǎn)品402000課后作業(yè)：第三章P134習(xí)題三1-5習(xí)題四4、6、7、8、9、13、14

第六節(jié)財(cái)務(wù)成果核算

一、財(cái)務(wù)成果的構(gòu)成財(cái)務(wù)成果是指企業(yè)在一定時(shí)期全部經(jīng)營活動(dòng)所取得的利潤或發(fā)生的虧損。1、營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入2、營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本3、營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-銷售費(fèi)用+投資凈收益4、利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出5、凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用利潤總額的構(gòu)成減少因素項(xiàng)目增加因素項(xiàng)目類別營業(yè)利潤主營業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)利潤期間費(fèi)用投資凈收益營業(yè)外收支凈額主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用投資收益投資損失營業(yè)外收入營業(yè)外支出管理費(fèi)用1、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(損益/收入類賬戶)目的：核算企業(yè)自除主營業(yè)務(wù)以外的經(jīng)營活動(dòng)中取得的收入，包括銷售材料、代購代銷，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、包裝物、商品等出租、提供非工業(yè)勞務(wù)等收入。結(jié)構(gòu)：該賬戶期末無余額

其他業(yè)務(wù)收入借方貸方企業(yè)取得的其他業(yè)務(wù)收入數(shù)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的本期其他業(yè)務(wù)收入數(shù)二、財(cái)務(wù)成果核算應(yīng)設(shè)置的賬戶2、“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶(損益/費(fèi)用類賬戶)目的：核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的成本，包括銷售材料成本、非工業(yè)勞務(wù)成本、出租資產(chǎn)的折舊或攤銷等。結(jié)構(gòu)：該賬戶期末無余額借方貸方其他業(yè)務(wù)成本企業(yè)本期發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的本期其他業(yè)務(wù)成本數(shù)

3、“營業(yè)外收入”賬戶(損益/收入類賬戶)目的：核算企業(yè)發(fā)生的，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。（利得）結(jié)構(gòu)：借方營業(yè)外收入貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”發(fā)生的營業(yè)外賬戶的數(shù)額收入數(shù)額

該賬戶期末無余額4、“營業(yè)外支出”賬戶（損益/費(fèi)用類賬戶）目的：主要用來核算企業(yè)發(fā)生的，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。（損失）結(jié)構(gòu)：借方營業(yè)外支出貸方發(fā)生的營業(yè)外轉(zhuǎn)入“本年利潤”支出數(shù)額賬戶的數(shù)額

該賬戶期末無余額

5、“投資收益”賬戶(損益類賬戶)目的：核算企業(yè)發(fā)生的投資收益或投資損失。結(jié)構(gòu)：借方投資收益貸方投資虧損、投資獲利、投資凈收益轉(zhuǎn)入投資凈損失轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶“本年利潤”賬戶

該賬戶期末無余額

6、“本年利潤”賬戶（所有者權(quán)益類賬戶）目的：主要核算企業(yè)在本年度實(shí)現(xiàn)的利潤（或虧損）總額。結(jié)構(gòu)：

借方本年利潤貸方（1）主營業(yè)務(wù)成本（1）主營業(yè)務(wù)收入（2）營業(yè)稅金及附加（2）其他業(yè)務(wù)收入（3）其他業(yè)務(wù)成本（3）投資收益（4）銷售費(fèi)用（4）營業(yè)外收入（5）管理費(fèi)用（6）財(cái)務(wù)費(fèi)用（7）營業(yè)外支出（8）所得稅費(fèi)用余額：本年累計(jì)的虧損余額：本年累計(jì)的利潤

年度終了，該賬戶無論是借方余額還是貸方余額，都應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，年度決算后，賬戶就無余額。7、“所得稅費(fèi)用”賬戶（損益/費(fèi)用類賬戶）目的：核算企業(yè)按照規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅。結(jié)構(gòu)：借方所得稅費(fèi)用貸方按規(guī)定計(jì)算出來的轉(zhuǎn)入“本年利潤”應(yīng)交所得稅數(shù)額賬戶的所得稅數(shù)額

該賬戶期末無余額

三、財(cái)務(wù)成果核算的賬務(wù)處理1、取得其他業(yè)務(wù)收入，如銷售原材料借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2、發(fā)生其他業(yè)務(wù)成本，如售出原材料成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料3、發(fā)生營業(yè)外支出，如支付罰款

借：營業(yè)外支出

貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）4、取得營業(yè)外收入，如無法償還的貨款借：銀行存款（應(yīng)付賬款）貸：營業(yè)外收入5、對外投資獲利（或虧損）借：銀行存款貸：投資收益借：投資收益貸：銀行存款

6、結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期損益業(yè)務(wù)（1）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期各種收入

借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入投資收益貸：本年利潤（2）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期的各種費(fèi)用

借：本年利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營業(yè)外支出

期末損益結(jié)轉(zhuǎn)核算示意圖本年利潤主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本期間費(fèi)用營業(yè)外支出（2）主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入（1）投資收益7、計(jì)算應(yīng)交納所得稅的業(yè)務(wù)（1）計(jì)算所得稅前利潤首先，計(jì)算應(yīng)納稅所得額（不存在納稅調(diào)整項(xiàng)時(shí)，按利潤總額計(jì)算）其次，計(jì)算應(yīng)交納的所得稅額

（2）賬務(wù)處理

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交所得稅

應(yīng)交所得稅額=應(yīng)納稅所得額25%8、實(shí)際繳納所得稅的業(yè)務(wù)借：應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交所得稅貸：銀行存款9、結(jié)轉(zhuǎn)所得稅的業(yè)務(wù)借：本年利潤貸：所得稅費(fèi)用

所得稅核算示意圖所得稅費(fèi)用（費(fèi)用類）本年利潤應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅（負(fù)債類）銀行存款計(jì)算稅額時(shí)實(shí)際交稅時(shí)月末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)四、財(cái)務(wù)成果核算練習(xí)業(yè)務(wù)1：東湖公司由于調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，將不再需用的庫存A材料對外出售。增值稅專用發(fā)票注明售價(jià)為48000元，增值稅稅額為8160元。貨款已收到。借：銀行存款56160貸：其他業(yè)務(wù)收入48000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8160業(yè)務(wù)2：上述轉(zhuǎn)讓的A材料采購成本42000元。結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本。借：其他業(yè)務(wù)成本42000貸：原材料——A材料42000業(yè)務(wù)3：企業(yè)有閑置房屋一棟，暫時(shí)出租給某公司用作倉庫，取得本月租金收入10,000元存入銀行。借：銀行存款10000貸：其他業(yè)務(wù)收入10000業(yè)務(wù)4：上述出租的房屋本月應(yīng)計(jì)提折舊3000元。借：其他業(yè)務(wù)成本3000貸：累計(jì)折舊3000業(yè)務(wù)5：東湖公司擁有甲企業(yè)2%的股份，收到甲企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利2000元。借：銀行存款2000貸：投資收益2000業(yè)務(wù)6：經(jīng)查實(shí)，由于某私營公司已撤消，原拖欠其820元貨款無法支付。借：應(yīng)付賬款820貸：營業(yè)外收入820業(yè)務(wù)7：本月公司車隊(duì)因違反交通規(guī)則，用現(xiàn)金支付罰單500元。借：營業(yè)外支出500貸：庫存現(xiàn)金500業(yè)務(wù)8:東湖公司2010年12月末年度決算時(shí)，各損益賬戶的余額如下：賬戶名稱結(jié)賬前余額主營業(yè)務(wù)收入2500000（貸方）主營業(yè)務(wù)成本1500000（借方）營業(yè)稅金及附加75000（借方）銷售費(fèi)用100000（借方）管理費(fèi)用400000（借方）財(cái)務(wù)費(fèi)用300000（借方）其他業(yè)務(wù)收入1000000（貸方）其他業(yè)務(wù)成本800000（借方）投資收益90000（貸方）營業(yè)外收入800000（貸方）營業(yè)外支出700000（借方）（1）根據(jù)上述資料，將收入類賬戶余額全部結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶（2）根據(jù)資料，將費(fèi)用類賬戶余額全部結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶（3）計(jì)算本年利潤（稅前）（4）如果不存在應(yīng)稅調(diào)整項(xiàng)，所得稅稅率為25%，計(jì)算應(yīng)交所得稅。（5）將“所得稅費(fèi)用”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，并計(jì)算稅后凈利潤（1）根據(jù)上述資料，將收入類賬戶余額全部結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶借：主營業(yè)務(wù)收入2500000其他業(yè)務(wù)收入1000000投資收益90000營業(yè)外收入800000貸：本年利潤4390000（2）根據(jù)資料，將費(fèi)用類賬戶余額全部結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶借：本年利潤3875000貸：主營業(yè)務(wù)成本1500000營業(yè)稅金及附加75000銷售費(fèi)用100000管理費(fèi)用400000財(cái)務(wù)費(fèi)用300000其他業(yè)務(wù)成本800000營業(yè)外支出700000（3）計(jì)算本年利潤（稅前利潤總額）本年利潤=貸方發(fā)生額-借方發(fā)生額=4390000–3875000=515000（4）如果不存在應(yīng)稅調(diào)整項(xiàng)，所得稅稅率為25%，計(jì)算應(yīng)交所得稅。應(yīng)交稅額=515000×25%=128750借：所得稅費(fèi)用128750貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅128750（5）將“所得稅費(fèi)用”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，并計(jì)算稅后凈利潤。借：本年利潤128750貸：所得稅費(fèi)用128750凈利潤=515000-128750=386250

五、利潤分配的核算（一）利潤分配的順序1、提取盈余公積金，包括法定盈余公積和任意盈余公積。2、向投資者分配利潤利潤分配過程用公式描述如下:凈利潤±調(diào)整項(xiàng)目(如：年初未分配利潤[未彌補(bǔ)虧損])=本年可分配利潤可分配利潤－盈余公積金－向出資者分配利潤=年末未分配利潤1、“利潤分配”賬戶（所有者權(quán)益賬戶）

目的：核算企業(yè)利潤的分配和虧損的彌補(bǔ)情況。結(jié)構(gòu)：

借方利潤分配貸方年終由“本年利潤”年終由“本年利潤”賬戶貸方轉(zhuǎn)入的虧損額；賬戶借方轉(zhuǎn)入的利潤額；

已分配的利潤盈余公積彌補(bǔ)虧損

余額：表示尚未彌補(bǔ)余額：表示尚未分配的累計(jì)虧損的累計(jì)利潤

（二）利潤分配過程應(yīng)設(shè)置的賬戶2、“盈余公積”賬戶（所有者權(quán)益賬戶）目的：核算企業(yè)從凈利潤中提取的用于企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的公積金。結(jié)構(gòu)：借方貸方盈余公積登記從企業(yè)凈利潤中提取的盈余公積金登記盈余公積金的使用（彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本）余額：累計(jì)已提但未用的盈余公積金3、“應(yīng)付股利”賬戶（負(fù)債類賬戶）目的：核算企業(yè)確定分配的利潤。結(jié)構(gòu)：借方應(yīng)付股利貸方登記實(shí)際支付的利潤數(shù)額登記應(yīng)付給投資者的利潤數(shù)額余額：尚未支付的利潤數(shù)額（三）利潤分配核算的賬務(wù)處理

1、年度終了，將本期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤，結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配”賬戶

借：本年利潤

貸：利潤分配—未分配利潤2、提取盈余公積金借：利潤分配—提取盈余公積金貸：盈余公積—法定盈余公積—任意盈余公積3、計(jì)算應(yīng)向投資者分配的利潤借：利潤分配—應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利4、年度終了，結(jié)轉(zhuǎn)已分配的利潤借：利潤分配—未分配利潤貸：利潤分配—提取盈余公積—應(yīng)付股利經(jīng)過上述賬務(wù)處理后，“利潤分配—未分配利潤”賬戶余額即為年末未分配