企業(yè)所得稅申報表填制.ppt

國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,企業(yè)所得稅申報表填制,主講人：葉美萍 部門：教研一部 郵箱: ,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,企業(yè)所得稅納稅申報資料,企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表； 財務(wù)報表； （國稅發(fā)【2009】79號） 備案事項相關(guān)資料； 總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況； 委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告； 涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時報送中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表； 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,申報表主要邏輯關(guān)系及基本結(jié)構(gòu),一、主要邏輯關(guān)系 主要反映主表相應(yīng)行次與附表一至附表六相應(yīng)行次的邏輯關(guān)系，附表三相應(yīng)行次與附表五至附表十一相應(yīng)行次的邏輯關(guān)系。 二、本表基本結(jié)構(gòu) （一）表頭項目 稅款所屬期間、納稅人識別號、納稅人名稱 （二）表體項目（四部分） 利潤總額的計算（1至13行）、應(yīng)納稅所得額的計算 （14行至25行）、應(yīng)納稅額計算（26行至40行）、附列資料（41行42行）,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,申報表結(jié)構(gòu),1.利潤總額(13行）=營業(yè)收入-營業(yè)成本、費用、稅金-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出 2.納稅調(diào)整后所得（23行）=利潤總額納稅調(diào)整項目金額+境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損 3.境內(nèi)應(yīng)納稅所得額（25行）=納稅調(diào)整后所得-彌補(bǔ)以前年度虧損額,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,4.境內(nèi)應(yīng)納稅額（30行）=境內(nèi)應(yīng)納稅所得額25%（26行）-減免所得稅額(28行）-抵免所得稅額（29行） 5.實際應(yīng)納所得稅額(33行）=境內(nèi)應(yīng)納稅額+境外所得應(yīng)納所得稅額-境外所得抵免所得稅額 6.匯算清繳：減：本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額（34行）總分機(jī)構(gòu)的匯總納稅和母子公司的合并納稅（國稅發(fā)【2008】28號、財稅【2008】119號）,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,一、第行“營業(yè)收入”,填報納稅人主要經(jīng)營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。本項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。一般企業(yè)通過附表一（1）收入明細(xì)表計算填列 營業(yè)收入合計=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入 注意：銷售（營業(yè)）收入合計=營業(yè)收入合計+視同銷售收入,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,填報納稅人經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)發(fā)生的實際成本總額。本項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列。一般企業(yè)通過附表二（1）成本費用明細(xì)表計算填列。,二、第2行“營業(yè)成本”,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,三、第3行“營業(yè)稅金及附加”,納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,四、第4行“銷售（營業(yè)）費用”： 填報納稅人在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用。 五、第5行“管理費用”： 填報納稅人為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的管理費用。 六、第6行“財務(wù)費用”： 填報納稅人為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等發(fā)生的籌資費用。,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,七、第7行“資產(chǎn)減值損失”,填報納稅人各項資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。本項目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,八、第8行“公允價值變動收益”,填報納稅人按照相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債公允價值變動收益，如交易性金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價值的變動額。本項目應(yīng)根據(jù)“公允價值變動損益”科目的發(fā)生額分析填列，如為損失，本項目以“”號填列。,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,九、第9行“投資收益”：,填報納稅人以各種方式對外投資確認(rèn)所取得的收益或發(fā)生的損失。本行應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的數(shù)額計算填報。,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,十、第10行“營業(yè)利潤”：,營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動損益+投資收益,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,十一、第11行“營業(yè)外收入”,1.固定資產(chǎn)盤盈； 2.處置固定資產(chǎn)凈收益； 3.非貨幣性資產(chǎn)交易收益； 4.出售無形資產(chǎn)收益； 5.罰款凈收入； 6.債務(wù)重組收益 7.政府補(bǔ)助收入 8.捐贈收入 9.其他,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,十二、第12行“營業(yè)外支出”：,1.固定資產(chǎn)盤虧 2.處置固定資產(chǎn)凈損失 3.出售無形資產(chǎn)損失 4.債務(wù)重組損失 5.罰款支出 6.非常損失 7.捐贈支出 8.其他,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,十三、第13行“利潤總額”：,“利潤總額的計算”中的項目，適用企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)，其數(shù)據(jù)直接取自利潤表；實行企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度等會計制度的企業(yè)，其利潤表中項目與本表不一致的部分，應(yīng)當(dāng)按照本表要求對利潤表中的項目進(jìn)行調(diào)整后填報。 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,納稅調(diào)增、納稅調(diào)減（附表三）,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,收入類調(diào)整項目,1.視同銷售收入（條例第25條、國稅函2008828號） 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（條例25條）,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,國稅函2008828號： 因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，不視同銷售收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。 視同銷售應(yīng)區(qū)分不同情況確認(rèn)收入。(條例13條、國稅函【2010】148號） 企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置。,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,集虹機(jī)電有限公司以自產(chǎn)的機(jī)電產(chǎn)品換入關(guān)聯(lián)企業(yè)藍(lán)天商貿(mào)公司的一項專利，庫存商品的成本為60萬元，不含稅公允價值100萬元。藍(lán)天商貿(mào)公司該專利的原價150萬元，累計攤銷40萬元，雙方協(xié)議價117萬元。假定交易過程中除增值稅以外不考慮其他稅費,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,2接受捐贈收入 填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定,將接受直接計入資本公積核算,進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。,收入類調(diào)整項目,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,集虹公司2008年接受遠(yuǎn)洋公司捐贈的一項固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)的公允價值為200 000元，本廠支付現(xiàn)金2000元運抵企業(yè)。,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,若集虹公司執(zhí)行企業(yè)會計制度，其會計處理為： 借：固定資產(chǎn) 20.2 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值接受的非貨幣性資產(chǎn)價值 20 銀行存款 0.2,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,3.不符合規(guī)定的銷售折扣和折讓 填報不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。 商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓、銷售退回的稅務(wù)處理與會計處理相同(國稅函2008875號),收入類調(diào)整項目,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,新增值稅實施細(xì)則第十一條規(guī)定： 開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知 國稅函【2010】56號 新營業(yè)稅實施細(xì)則第15條規(guī)定： 價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,4.未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入 填報納稅人會計上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，但按照稅收規(guī)定不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。 條例第九條、國稅函【2008】875號,收入類調(diào)整項目,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,2008年年初企業(yè)銷售大型產(chǎn)品，約定5年中每年年末收取200萬元，總價款1000萬元，該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為500萬元。假定購貨方在銷售成立日如果愿意一次支付貨款,只需付800萬元即可。假設(shè)計算得出將名義金額折現(xiàn)為當(dāng)前售價的利率為8%。（增值稅單獨處理）,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,5.按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益 填報納稅人采取權(quán)益法核算，初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額計入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入。,收入類調(diào)整項目,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,集虹公司2008年1月支付價款3000萬元,取得B公司30%的股權(quán),取得投資時, B公司所有者權(quán)益的構(gòu)成：實收資本5000萬元、資本公積2900萬元、盈余公積1600萬元、未分配利潤1500萬元，所有者權(quán)益總額11000萬元。 (假定該時點被投資單位各項可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同)。 集虹取得B公司的股權(quán)后，能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,6.按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益 第3列“調(diào)增金額”填報納稅人應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損、確認(rèn)為投資損失的金額；第4列“調(diào)減金額”填報納稅人應(yīng)分享被投資單位發(fā)生的凈利潤、確認(rèn)為投資收益的金額。本行根據(jù)附表十一長期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表分析填列。,收入類調(diào)整項目,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,2008年，由于全球性的金融危機(jī)，集虹公司投資的B公司的凈虧損600萬元。集虹公司按持股比例確認(rèn)投資損失為180萬元。 借：投資收益 180 貸：長期股權(quán)投資 180,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,7.一般重組 條例75條 財稅200959號 填報納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處理，導(dǎo)致財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。,收入類調(diào)整項目,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,8.特殊重組： 填報納稅人按照稅收規(guī)定作為特殊重組處理，導(dǎo)致財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。,收入類調(diào)整項目,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,2009年6月30日，集虹公司向同一集團(tuán)內(nèi)的Q公司收購其持有的S公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實施控制，合并后S公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。兩公司在企業(yè)合并前采用的會計政策相同。合并日，S公司所有者權(quán)益的總額為4404萬元。集虹公司的凈資產(chǎn)6000萬元，其中：股本4000萬元，盈余公積1400萬元，資本公積550萬元，未分配利潤50萬元。集虹公司向Q公司支付的對價如下：現(xiàn)金3431萬元，產(chǎn)成品成本1000萬元，公允價值1400萬元；舊設(shè)備原價800萬元，累計折舊400萬元，公允價值500萬元，自建房屋原價900萬元，累計折舊300萬元，公允價值700萬元，增值稅稅率17%，營業(yè)稅稅率5%，不考慮土地增值稅、城建稅和教育費附加,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,會計處理：該業(yè)務(wù)屬于同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)；資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,借：長期股權(quán)投資S公司 4404 累計折舊 700 資本公積股本溢價 550 盈余公積法定盈余公積 750 貸：庫存商品 1000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 238 固定資產(chǎn)設(shè)備 800 固定資產(chǎn)房屋 900 應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅額 35 銀行存款 3431,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,稅務(wù)處理： 以非現(xiàn)金資產(chǎn)換取股權(quán)應(yīng)當(dāng)視同銷售處理 應(yīng)調(diào)增所得=(1400-1000)+(500-400)+(700-600-35)=565(萬元) (附表3) 長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)=3431+(1400+238)+500+700=6269(萬元)(附表11),國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,9.公允價值變動凈收益 主要包括以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)的公允價值、計稅基礎(chǔ)以及會計與稅收差異。(財稅200780號）,收入類調(diào)整項目,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,集虹公司2008年12月8日, 購入甲股票100萬股,市價5.8元，交易費用為5萬元，12月31日，市價為6.02元。2009年4月3日按每股6元出售，支付費用5萬元。集虹公司將此股票作為交易性金融資產(chǎn)。,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,（1）2008年12月8日, 購入股票 借：交易性金融資產(chǎn)成本 580 投資收益 5 貸：銀行存款 585 （2）2008年12月31日 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 22 貸：公允價值變動損益 22 借：公允價值變動損益 22 貸：本年利潤 22,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,（3）2009年4月 借:銀行存款 595 貸:交易性金融資產(chǎn) 602 貸:投資收益 -7,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,10.確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助 填報納稅人取得的不屬于稅收規(guī)定的不征稅收入、免稅收入以外的其他政府補(bǔ)助，按照國家統(tǒng)一會計制度確認(rèn)為遞延收益，稅收處理應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的數(shù)額。,收入類調(diào)整項目,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,集虹公司2007年12月申請某國家級研發(fā)補(bǔ)貼。申請報告中的有關(guān)內(nèi)容：本公司于2008年1月啟動數(shù)字印刷技術(shù)開發(fā)項目，預(yù)計總投資360萬元，為期3年，已投入資金120萬元。項目還需新增投資240萬元，計劃自籌資金120萬元，申請財撥款120萬元。 2007年12月15日，主管部門批準(zhǔn)了集虹公司的申請，簽訂的補(bǔ)貼協(xié)議規(guī)定：批準(zhǔn)補(bǔ)貼申請，共補(bǔ)貼款項120萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付60萬元購置一臺用于開發(fā)的機(jī)器設(shè)備，預(yù)計該設(shè)備可使用2年，結(jié)項驗收支付60萬元（如果不能通過驗收，則不支付第二筆款項）。,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,13.不征稅收入（稅法第7條、條例26條、財稅2008151號） （一）財政性資金：企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款,收入類調(diào)整項目,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,1.企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 2.納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入。,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,3.對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入。財稅200987號,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入： （1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途； （2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,（二）關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費 1.企業(yè)收取的各種基金、收費，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 2.對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財政的當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,（三）財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國社會保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知財稅【2008】136號 對社保基金理事會、社?；鹜顿Y管理人管理的社?；疸y行存款利息收入，社?；饛淖C券市場中取得的收入，包括買賣證券投資基金、股票、債券的差價收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及產(chǎn)業(yè)投資基金收益、信托投資收益等其他投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,14.免稅收入（稅法26條、條例8285條） 企業(yè)購買財政部發(fā)行的國家公債所取得的利息收入。 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。 在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的費居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。,收入類調(diào)整項目,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,符合條件的非營利組織的收入(財稅2009123號、財稅2009122號） 關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知： 1.接受其他單位或者個人捐贈的收入； 2.除中華人民共和國企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入； 3.按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費； 4.不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入； 5.財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,財稅200968號 對中國期貨保證金監(jiān)控中心有限責(zé)任公司根據(jù)期貨投資者保障基金管理暫行辦法取得的下列收入，不計入其應(yīng)征企業(yè)所得稅收入： 1.期貨交易所按風(fēng)險準(zhǔn)備金賬戶總額的15%和交易手續(xù)費的3%上繳的期貨保障基金收入； 2.期貨公司按代理交易額的千萬分之五至十上繳的期貨保障基金收入； 3.依法向有關(guān)責(zé)任方追償所得； 4.期貨公司破產(chǎn)清算所得； 5.捐贈所得。 對期貨保障基金公司取得的銀行存款利息收入、購買國債、中央銀行和中央級金融機(jī)構(gòu)發(fā)行債券的利息收入，以及證監(jiān)會和財政部批準(zhǔn)的其他資金運用取得的收入，暫免征收企業(yè)所得稅。,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,15.減計收入 企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄中規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90計入收入總額。 自2009年1月1日至2013年12月31日，對金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計算應(yīng)納稅所得額時，按90%計入收入總額。 自2009年1月1日至2013年12月31日，對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務(wù)取得的保費收入，在計算應(yīng)納稅所得額時，按90%比例減計收入。財稅【2010】4號,收入類調(diào)整項目,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,16.減免稅項目所得（稅法27條、條例8690條） （1）農(nóng)林牧漁項目(財稅2008149號) 花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水、內(nèi)陸?zhàn)B殖 （2）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營項目（財稅2008116號、財稅200846、國稅發(fā)200980號事前備案） （3）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄財稅【2009】166號,收入類調(diào)整項目,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,（4）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 國稅函2009212號 符合以下條件：居民企業(yè)、規(guī)定的范圍、科技部門認(rèn)定、商務(wù)部門認(rèn)定 計算方法：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費 應(yīng)在納稅年度終了后至報送年度納稅申報表以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)。（事前備案）,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,注意一：企業(yè)所得稅法實施條例第一百零二條規(guī)定，企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應(yīng)當(dāng)單獨計算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,集虹公司2008年應(yīng)稅項目銷售產(chǎn)品取得不含稅收入9000萬元；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項目的收入為1000萬元（第一年取得該項目收入）；應(yīng)稅項目產(chǎn)品銷售成本4500萬元，從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項目的成本為500萬元；管理費用1200萬元。,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,環(huán)境保護(hù)項目所得應(yīng)單獨計算=1000-500-12001000（9000+1000）=380（萬元） 應(yīng)稅項目的所得額=9000-4500-12009000（9000+1000）=2420（萬元） 其中：“12009000（9000+1000）”是應(yīng)稅項目分?jǐn)偟钠陂g費用,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,注意二：國稅函【2009】255號，將企業(yè)所得稅優(yōu)惠類型，分為審批類和備案類。 由企業(yè)所得稅法和實施條例等法律法規(guī)和國務(wù)院明確規(guī)定需要審批的 1.國務(wù)院明確規(guī)定的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策 2.執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 3.新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策 4.國務(wù)院另行規(guī)定實行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,凡未明確為審批事項的，均實行備案管理 。備案項目分為事前備案項目和事后備案項目 需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，未按規(guī)定備案的納稅人不得享受稅收優(yōu)惠的，為事前備案項目；納稅人可自行享受稅收優(yōu)惠，并在年度納稅申報時附報相關(guān)資料的，為事后備案事項。,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,17.抵扣應(yīng)納稅所得額（稅法31條、條例97條） 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。財稅200731號、國稅發(fā)200987號 工商登記為創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司、創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司等專業(yè)性法人創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)”。 通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定以外，還應(yīng)符合職工人數(shù)不超過500人，年銷售（營業(yè)）額不超過2億元，資產(chǎn)總額不超過2億元的條件。,收入類調(diào)整項目,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,扣除類調(diào)整項目,工資薪金支出 合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除 （條例34條） 合理工資薪金支出，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。 國稅函20093號,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,工資薪金總額，是指企業(yè)實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。 要深化壟斷行業(yè)收入分配制度改革。完善對壟斷行業(yè)工資總額和工資水平的雙重調(diào)控政策。嚴(yán)格規(guī)范國有企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營管理人員特別是高管的收入，完善監(jiān)管辦法。2010年政府工作報告 發(fā)改委牽頭制定關(guān)于加強(qiáng)收入分配調(diào)節(jié)的指導(dǎo)意見及實施細(xì)則,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,扣除類調(diào)整項目,職工福利費用 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。（國稅函20093號） 企業(yè)職工福利費(應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算) ，包括的內(nèi)容。,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,財政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費財務(wù)管理的通知（財企2009242號）主要從以下五個方面對以前的財務(wù)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整： 1.職工基本醫(yī)療保險費、補(bǔ)充醫(yī)療和補(bǔ)充養(yǎng)老保險費，已經(jīng)按工資總額的一定比例繳納或提取，直接列入成本費用，不再列作職工福利費管理。 2.離退休人員統(tǒng)籌外費用、職工療養(yǎng)費用、防暑降溫費、企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)福利部門設(shè)備設(shè)施的折舊及維修保養(yǎng)費用、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費補(bǔ)貼，調(diào)整納入職工福利費范圍。 3.對于企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補(bǔ)貼，明確納入工資總額管理。,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,4.其他屬于福利費開支范圍的傳統(tǒng)項目，繼續(xù)保留作為職工福利費管理。比如：企業(yè)向職工發(fā)放的因工外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、自辦職工食堂經(jīng)費補(bǔ)貼、喪葬補(bǔ)助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費、職工困難補(bǔ)助、福利部門人工費用等。 5.企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，過去未明確納入職工福利費范圍，通知印發(fā)后，已經(jīng)實行貨幣化改革的，作為“各種津貼和補(bǔ)貼”，明確納入職工工資總額管理，如按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼；尚未實行貨幣化改革的，相關(guān)支出則調(diào)整納入職工福利費管理。,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,扣除類調(diào)整項目,職工工會經(jīng)費 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。 自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的工會經(jīng)費收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。國家稅務(wù)總局公告2010年第24號,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,扣除類調(diào)整項目,職工教育經(jīng)費 企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除,超過部分向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（財建2006317號） 軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用全額扣除 財稅20081號 技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)職工教育經(jīng)費按不超過企業(yè)工資總額的8%的準(zhǔn)予扣除 財稅【2009】63號,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,扣除類調(diào)整項目,業(yè)務(wù)招待費（條例43條） 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過銷售（營業(yè)）收入的5。 對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。國稅函【2010】79號,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,扣除類調(diào)整項目,廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出（條例44條） 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分在稅前扣除;超過部分無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。國稅函200998號 新老合并 財稅200972號:化妝品、醫(yī)藥、飲料制造企業(yè) 煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,扣除類調(diào)整項目,捐贈支出（稅法第9條、財稅2008160號、財稅2009124號 ） 捐贈資金用途（性質(zhì)）：用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè) 具體范圍包括： （1）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動； （2）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)； （3）環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)； （4）促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,捐贈途徑：縣以上人民政府及其部門和公益性社會團(tuán)體（財稅【2010】45號 ） 縣級以上人民政府及其部門指縣級(含縣級，下同)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)。（不需要認(rèn)定） 公益性社會團(tuán)體 （民政部關(guān)于印發(fā)社會團(tuán)體公益性捐贈稅前扣除資格認(rèn)定工作指引的通知 民發(fā)2009100號 財稅200985號、財稅201069號（資格、名單、票據(jù)） 關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知財稅2009124號 財稅【2010】37號 財稅【2010】97號,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,扣除標(biāo)準(zhǔn)（標(biāo)準(zhǔn)）：不超過年度利潤總額12的部分，準(zhǔn)予扣除。關(guān)于2010年上海世博會有關(guān)稅收政策問題的通知財稅2005180號 年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。 企業(yè)已經(jīng)發(fā)生虧損或者由于對外捐贈將導(dǎo)致虧損或者影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的，除特殊情況以外，一般不能對外捐贈。財企200395號,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,扣除類項目調(diào)整,6.利息支出 在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。條例37條 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出 條例38條 非金融企業(yè)向個人借款發(fā)生的利息支出 國稅函【2009】777號 財稅【2008】121號 關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅扣除問題的批復(fù) 國稅函2009312號,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,稅法第十條 在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除： 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項； 企業(yè)所得稅款； 稅收滯納金； 罰金、罰款和被沒收財物的損失； 本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出； 贊助支出； 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； 與取得收入無關(guān)的其他支出。,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,條例第35條：企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,條例第36條：除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,財稅【2009】27號：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,扣除類項目調(diào)整,加計扣除 （1）企業(yè)為“三新”發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150攤銷（稅法第30條、條例95和96條、財企2007194號、國科發(fā)火2008362號、國稅發(fā)2008116號） 思考：虧損企業(yè)也可加計扣除嗎？,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,從事國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）規(guī)定的項目; 具體列舉了企業(yè)可以享受加計扣除的八類費用 企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,（2）企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)的，在支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100加計扣除。殘疾人員的范圍適用中華人民共和國殘疾人保障法的有關(guān)規(guī)定 財稅200970號 （事前備案） 注意享受優(yōu)惠政策企業(yè)需具備的條件（四個） 注意政策規(guī)定允許加計扣除的時間 注意按時辦理加計扣除優(yōu)惠的備案手續(xù),國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,（3）企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務(wù)院另行規(guī)定。財稅200923號 財稅【2010】84號,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,資產(chǎn)類調(diào)整項目,財產(chǎn)損失 第1列“賬載金額”填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度確認(rèn)的財產(chǎn)損失金額；第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的財產(chǎn)損失金額。財稅200957號、國稅發(fā)200988號、國稅函【2009】772號,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,企業(yè)以前年度（包括2008年度新企業(yè)所得稅法實施以前年度）發(fā)生，按當(dāng)時企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因為各種原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除；可以按照中華人民共和國企業(yè)所得稅法和中華人民共和國稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，追補(bǔ)確認(rèn)在該項資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變該項資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。,國家稅務(wù)總局揚州進(jìn)修學(xué)院,集虹公司2007年未申請資產(chǎn)損失的扣除，匯繳時應(yīng)納稅所得額為200萬元，2010年6月30日，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請追補(bǔ)審批2007年資產(chǎn)損失300萬元，則其2007年度實際多繳了稅款?萬元。如何處理？ 集虹公司2007年虧損100萬元，2009年度追補(bǔ)審批2007年資產(chǎn)損失300萬元后，則新增虧損300萬元，形成虧損400萬元。如2008年實際利潤200萬元，已彌補(bǔ)虧損100萬元，繳納所得稅25萬元（10025%），那么，2008年由于追補(bǔ)彌補(bǔ)