管理會計的概念和原則.ppt

第十三講 管理會計的概念和原則,基礎(chǔ)會計學(xué)課程開發(fā)組,本講內(nèi)容提要,什么是管理會計？ 管理會計與財務(wù)會計的比較分析 成本、費(fèi)用和支出 成本性態(tài)分析 成本概念的拓展 成本計算基礎(chǔ) 費(fèi)用分?jǐn)?作業(yè)成本法,2,引子,前面十二章所學(xué)習(xí)的內(nèi)容偏重于財務(wù)會計 請對財務(wù)會計的基本要點做一個總結(jié) 服務(wù)對象 工作范圍 工作依據(jù) 思考 財務(wù)會計所提供的信息能夠滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的各項需要嗎？ 如果不能，企業(yè)又是通過什么手段或者工具來獲得這些信息呢？ 你聽說過管理會計嗎？,3,什么是管理會計？,管理會計 是現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)中，體現(xiàn)預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和責(zé)任考評等內(nèi)部管理職能的范疇，是一個組織（或一個企業(yè)）管理決策支持系統(tǒng)（MDSS）的一個子系統(tǒng) 將現(xiàn)代化管理與會計融為一體，是一門新興的邊緣性學(xué)科，仍處在不斷的發(fā)展和豐富之中 為企業(yè)內(nèi)部使用者提供有助于其正確進(jìn)行經(jīng)營決策和改善經(jīng)營管理所需的管理信息的一種會計,4,什么是管理會計？,公司外部環(huán)境系統(tǒng) 財務(wù)會計信息 稅務(wù)會計信息 公司管理系統(tǒng) 會計信息 公司治理系統(tǒng) 管理會計信息 審計信息,5,什么是管理會計？,管理會計的作用 管理會計是為管理提供信息的一個會計分支 為決策與計劃提供信息，參與管理 協(xié)助指導(dǎo)與控制 制定激勵目標(biāo) 計量與評價績效 為戰(zhàn)略管理提供信息,6,管理會計與財務(wù)會計的比較分析,相同點 工作對象 信息來源 目標(biāo)一致,不同點 服務(wù)對象（非絕對） 時間維度（報告型會計財務(wù)會計；經(jīng)營型會計管理會計） 靈活性（工作范圍、工作依據(jù)、工作程序、工作方法等） 財務(wù)會計：“歷史學(xué)家”管理會計：“未來學(xué)家”,7,成本、費(fèi)用和支出,費(fèi)用 企業(yè)為取得收入所發(fā)生的耗費(fèi)或消耗 設(shè)備的折舊或磨損、材料被耗用的部分、專利權(quán)中已使用的部分、辦公費(fèi)用、工資費(fèi)用等等 費(fèi)用需要通過支出來完成 但支出不等于費(fèi)用 差異的具體表現(xiàn),8,成本、費(fèi)用和支出,支出 任何導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流出或義務(wù)增加的行為 購買設(shè)備、購買材料、購買專利權(quán)、支付工資、支付辦公費(fèi)、等等,9,成本、費(fèi)用和支出,成本 對象化的費(fèi)用 產(chǎn)品成本 為生產(chǎn)某件（種）產(chǎn)品而發(fā)生的全部費(fèi)用 對象不同，成本不同 費(fèi)用與成本的差異,10,成本性態(tài)分析,成本的分類 按經(jīng)濟(jì)用途 按成本性態(tài) 按發(fā)生時間 歷史成本與未來成本 未來成本是管理會計關(guān)注的焦點 按可歸屬性：直接成本與間接成本 按可控性：可控成本與不可控成本 按與決策的關(guān)系：相關(guān)成本與非相關(guān)成本,11,成本性態(tài)分析,成本性態(tài) 成本與產(chǎn)量之間的關(guān)系 成本總額（y）與業(yè)務(wù)量（x）的數(shù)量依存關(guān)系 y = f（x） 成本性態(tài)分析的假設(shè) 單一變量 線性關(guān)系 相關(guān)范圍 固定成本、變動成本的界定，只有在相關(guān)范圍內(nèi)才有意義,12,成本性態(tài)分析,固定成本 在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額不隨業(yè)務(wù)量變化的成本 約束性固定成本是指管理當(dāng)局的短期決策行為不能改變其數(shù)額的固定成本。如保險費(fèi)、固定資產(chǎn)的租金、管理人員的基本工資等 酌量性固定成本是指通過管理當(dāng)局的短期決策行為可改變其數(shù)額的固定成本。如廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等 單位固定成本，則隨業(yè)務(wù)量增加呈反比例下降?？梢杂盟鼇斫忉尅耙?guī)模經(jīng)濟(jì)”,13,成本性態(tài)分析,固定成本 永遠(yuǎn)固定不變？ 固定：相對于一定的產(chǎn)能區(qū)間而言 超出該產(chǎn)能區(qū)間，就不再固定,14,成本性態(tài)分析,15,成本性態(tài)分析,變動成本 成本總額隨業(yè)務(wù)量的變化而呈正比例變化的成本 技術(shù)性變動成本是指單位成本（單價）受客觀因素決定、消耗量由技術(shù)因素決定的變動成本 酌量性變動成本是指單耗受客觀因素決定、單位成本（單價）受企業(yè)管理部門決策影響的變動成本 單位變動成本，在相關(guān)范圍內(nèi)是一常數(shù),16,成本性態(tài)分析,17,成本性態(tài)分析,混合成本 成本總額隨業(yè)務(wù)量的變化而變化，但不成正比例變化的成本 半變動成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本） 階梯式固定成本 階梯式變動成本 延伸變動成本 曲線成本,18,成本概念的拓展,機(jī)會成本 次優(yōu)選擇的可能收益 只要存在選擇，就存在機(jī)會成本 每個人都在進(jìn)行最優(yōu)選擇 機(jī)會成本不是實際支出,19,成本概念的拓展,沉沒成本 已經(jīng)發(fā)生、不可改變的支出 決策不相關(guān)成本,20,成本概念的拓展,可避免成本 決策可以改變的成本 可避免成本與機(jī)會成本 不可避免成本 決策不可改變的成本,21,成本概念的拓展,邊際成本 新增一個單位所增加的成本 邊際成本與機(jī)會成本 多生產(chǎn)一單位的機(jī)會成本 邊際成本、機(jī)會成本與變動成本,22,課堂討論,ABC公司大約在15年前購買了其工廠廠房，多年來，該公司一直租出一小部分未用的廠房。 目前，承租方的租約很快就要到期了。ABC公司正考慮不再續(xù)租，而由自己來使用原來用于出租的廠房。 在這一選擇下，原來出租的廠房仍然和以前各年一樣繼續(xù)按直線法計提折舊。,23,課堂討論,每件新產(chǎn)品中的直接材料和直接人工是$45。 為了儲存這些新產(chǎn)品的完工產(chǎn)品，ABC公司需要租用附近的一個小型貨倉，租金是每月$1500。 ABC公司為了推廣新產(chǎn)品，每月還要另外花費(fèi)$3500做廣告。 ABC公司還要雇傭一位新的產(chǎn)品總監(jiān)來管理新產(chǎn)品的生產(chǎn)，工資是每月$2800。 ABC公司需要支付的銷售傭金是每件產(chǎn)品$8。,24,課堂討論,要求： 完成下頁的表格，在符合對應(yīng)關(guān)系的方框內(nèi)打“”。對各項成本，你可以打多過一個的“”。例如，一項成本可能既是沉沒成本、制造費(fèi)用，又是產(chǎn)品成本，你需要在這幾個方框內(nèi)都打上“”。,25,課堂討論,26,課堂討論：答案,27,成本計算基礎(chǔ),簡單法 工藝流程：單步驟、沒有在產(chǎn)品 生產(chǎn)組織：大量 簡單法的擴(kuò)展：訂單法 為某個訂單專門組織生產(chǎn)、沒有未完工產(chǎn)品 工藝流程：可以是多步驟的,28,成本計算基礎(chǔ),訂單法的成本計算 按照訂單序列號匯總成本(cost pool) 凡是可以直接計入的，直接歸入該“成本池” 不能直接計入的，就需要進(jìn)行分配 租用廠房、設(shè)備的租金 水電費(fèi)等 按照各訂單最終完工產(chǎn)品數(shù)量計算單位產(chǎn)品成本,29,成本計算基礎(chǔ),未完工產(chǎn)品成本 現(xiàn)代化生產(chǎn)的企業(yè)，按日歷年度組織生產(chǎn)，未完工產(chǎn)品必然存在 如果生產(chǎn)批量總是保持穩(wěn)定，可以忽略未完工產(chǎn)品成本 生產(chǎn)批量不穩(wěn)定，需要準(zhǔn)確計算未完工產(chǎn)品成本 半成品單獨銷售，需要準(zhǔn)確計算未完工產(chǎn)品成本,30,成本計算基礎(chǔ),未完工產(chǎn)品成本的計算 約當(dāng)產(chǎn)量法 將未完工產(chǎn)品按完工程度折合為完工產(chǎn)品 料工費(fèi)統(tǒng)一考慮或分別考慮 標(biāo)準(zhǔn)成本法 按照成本標(biāo)準(zhǔn)來計算,31,成本計算基礎(chǔ),成本計算的基本過程 變動成本法 直接材料+直接人工 沒有分?jǐn)?制造成本法 直接材料+直接人工+制造費(fèi)用 需要分?jǐn)?完全成本法 制造成本+期間費(fèi)用 更多分?jǐn)?32,成本計算基礎(chǔ),制造成本法下的制造成本構(gòu)成 直接材料 直接人工 通過相關(guān)賬戶資料直接匯總?cè)〉?制造費(fèi)用 間接和共同的費(fèi)用 通過賬戶來匯總、歸集 需要分?jǐn)偟骄唧w產(chǎn)品中去,33,費(fèi)用分?jǐn)?回到成本計算問題 企業(yè)同時生產(chǎn)兩種以上產(chǎn)品，共同費(fèi)用處理？ 企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，但期末有未完工產(chǎn)品 它們都需要涉及成本和費(fèi)用的分?jǐn)偅ǚ峙洌?34,費(fèi)用分?jǐn)?為什么要分?jǐn)偅?現(xiàn)代化生產(chǎn)與共同費(fèi)用的出現(xiàn) 高科技進(jìn)一步提高了共同費(fèi)用的比例 無處不在的共同費(fèi)用 共同費(fèi)用可以避免嗎？ 回到科斯的討論中來 既然企業(yè)仍然能節(jié)約交易成本，共同費(fèi)用就不可避免,35,費(fèi)用分?jǐn)?費(fèi)用分?jǐn)偟幕境绦?確定成本對象 歸集共同費(fèi)用 選擇分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn) 將共同費(fèi)用分?jǐn)偟匠杀緦ο笾腥?歸集分?jǐn)傇贇w集再分?jǐn)?直到最終成本計算出來,36,費(fèi)用分?jǐn)?標(biāo)準(zhǔn)的選擇 理論上存在一個最佳標(biāo)準(zhǔn) 一些相對較明確的共同費(fèi)用 水電費(fèi)：按實際耗用量分?jǐn)?更多的共同費(fèi)用沒有明確標(biāo)準(zhǔn) 共同就在于沒有標(biāo)準(zhǔn) 品牌廣告費(fèi)用在不同產(chǎn)品之間分?jǐn)?按銷量？按價格？按市場份額？,37,費(fèi)用分?jǐn)?費(fèi)用分?jǐn)傤愃朴趦?nèi)部稅收 政策導(dǎo)向 不同標(biāo)準(zhǔn)的不同后果 按人員為標(biāo)準(zhǔn)促使某些部門盡量少雇傭人員 按實際耗用量為標(biāo)準(zhǔn) 按比例為標(biāo)準(zhǔn) 按協(xié)商的標(biāo)準(zhǔn) 沒有絕對完美的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn) 干活要人多；分錢要人少,38,費(fèi)用分?jǐn)?費(fèi)用分?jǐn)偱c持續(xù)的成本降低 費(fèi)用分?jǐn)倯?yīng)當(dāng)能夠促進(jìn)內(nèi)部形成持續(xù)的成本降低機(jī)制 水電費(fèi)分?jǐn)傊校绻o助部門用電、用水“免費(fèi)”，可能的后果是什么？ 為了降低成本，應(yīng)當(dāng)采取何種措施？,39,費(fèi)用分?jǐn)?費(fèi)用分?jǐn)倯?yīng)當(dāng)能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的合作 隔離成本分配與非隔離成本分配 隔離成本分配：部門各司其職 適用于各部門之間關(guān)系不緊密的情況 容易造成內(nèi)部不合作 非隔離成本分配：各部門之間相互影響 鼓勵必要的合作與相互監(jiān)督 操作不當(dāng)，容易造成新的大鍋飯,40,費(fèi)用分?jǐn)?高科技與新概念下的費(fèi)用分?jǐn)?高科技下成本比例的特點 非生產(chǎn)部門不斷增加 間接費(fèi)用大幅度上升 需要分?jǐn)偟馁M(fèi)用種類增多 日益增長的研發(fā)支出 成本核算上可以不分配，但影響產(chǎn)品定價策略 日益增長的營銷支出 重組支出、并購準(zhǔn)備,41,費(fèi)用分?jǐn)?關(guān)于費(fèi)用分?jǐn)偟挠懻?分配標(biāo)準(zhǔn)至關(guān)重要 費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的選擇 對企業(yè)經(jīng)營活動的潛在負(fù)面影響 盡可能變間接為直接 作業(yè)成本 如何控制日益增長的間接費(fèi) 引入市場競爭機(jī)制 外包與戰(zhàn)略重組,42,作業(yè)成本法,產(chǎn)生背景 高新技術(shù)的蓬勃發(fā)展并廣泛應(yīng)用于制造領(lǐng)域，引起生產(chǎn)組織的革命性變革 產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中的直接人工成本部分大大減少，而制造費(fèi)用部分卻大大增加，其重要性也日益提高 制造費(fèi)用的發(fā)生與直接人工成本漸漸失去相關(guān)性 作業(yè)成本法 以成本動因解釋成本性態(tài) 電子計算技術(shù)的發(fā)展為作業(yè)成本計算 提供了實施的技術(shù)基礎(chǔ)（大量數(shù)據(jù)的 準(zhǔn)確處理成為可能）,43,作業(yè)成本法,作業(yè)成本計算的基本原理 作業(yè)及其分類 作業(yè)：在一個組織內(nèi)為了特定目的 而進(jìn)行的耗費(fèi)資源的工作 作業(yè)耗費(fèi)資源，為產(chǎn)出提供服務(wù) 作業(yè)根據(jù)服務(wù)的層次和范圍的分類 單位作業(yè)：（Unit Activity）使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)，如在每塊印刷電路板上安裝電阻器。 批次作業(yè)（Batch Activity）：使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)，如對每批產(chǎn)品的抽樣檢驗。 品種作業(yè)（Product Activity）：使某一產(chǎn)品的每個單位都受益的作業(yè)，如調(diào)整工藝流程。 顧客作業(yè)（Customer Activity）：為特定顧客服務(wù)的作業(yè)，如為顧客提供的售后服務(wù)。 維持性作業(yè)（Sustaining Activity）：使整個組織而不是某個具體產(chǎn)品受益的作業(yè)，如美化廠區(qū)環(huán)境。,44,作業(yè)成本法,作業(yè)成本計算的基本原理 成本動因及其選擇 成本動因（Cost Driver） 是決定作業(yè)的工作負(fù)擔(dān)和作業(yè)所需資源的因素，是決定成本的結(jié)構(gòu)和金額的根本原因 選擇成本動因時要考慮的原則 相關(guān)性原則 (Relevance) 可計量原則 (Quantifiability) 適用性原則 (Applicability) 外部成本動因；內(nèi)部成本動因 成本池 由同質(zhì)成本動因組成，對庫內(nèi)同質(zhì)費(fèi)用耗費(fèi)水平負(fù)責(zé),45,作業(yè)成本法,典型的作業(yè)成本庫和成本動因：,46,作業(yè)成本法,作業(yè)成本計算 通過對作業(yè)進(jìn)行動態(tài)的追蹤反映，計量作業(yè)和成本對象的成本，評價作業(yè)業(yè)績和資源利用情況的方法 根據(jù)資源耗用的因果關(guān)系進(jìn)行成本分配，依據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況將資源的成本分配到作業(yè)，再按照成本對象對作業(yè)的使用情況將作業(yè)的成本分配到成本對象 作業(yè)耗費(fèi)資源；產(chǎn)品或勞務(wù)耗費(fèi)作業(yè),47,作業(yè)成本法,作業(yè)成本計算 將著眼點放在作業(yè)上，以作業(yè)為核算對象，依據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況進(jìn)行成本的分配，再由作業(yè)依據(jù)成本動因追蹤到產(chǎn)品成本的形成和積累過程，由此得出最終產(chǎn)品成本 依據(jù)不同的成本動因分別設(shè)置成本庫，再分別以各種產(chǎn)品所耗費(fèi)的作業(yè)量分?jǐn)偲湓谠摮杀編熘械淖鳂I(yè)成本，然后，分別匯總各種產(chǎn)品的作業(yè)總成本，計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本,48,作業(yè)成本法,49,本講小結(jié),管理會計的定義和作用 管理會計和財務(wù)會計的相同點和不同點 成本、費(fèi)用和支出的界定 成本性態(tài)：固定成本、變動成本和混合成本 機(jī)會成本、沉沒成本、可避免和不可避免成本、邊際成本 簡單法、訂單法、未完工產(chǎn)品成本、成本的構(gòu)成 費(fèi)用分?jǐn)偟某绦蚝驮瓌t