淺析會計結轉業(yè)務的會計核算.doc

淺析會計結轉業(yè)務的會計核算工業(yè)企業(yè)的資金運動包括資金投入、資金循環(huán)與周轉、資金退出三個階段。資金投入包括企業(yè)所有者投入的資金和債權人投入的資金；資金循環(huán)與周轉分為供應、生產、銷售三個階段；資金退出包括償還各項債務、上交各項稅金、向所有者分配利潤等。本文從資金運動的各個階段，探討有關“結轉”業(yè)務的實質。一、生產過程結轉業(yè)務的會計核算(一)制造費用結轉在制造成本法下，產品的成本包括直接費用和間接費用，在生產過程中，設置“生產成本”賬戶來核算企業(yè)進行工業(yè)性生產發(fā)生的各項生產成本，包括生產各種產品、自制材料、自制工具、自制設備等企業(yè)發(fā)生的直接費用計入“生產成本”的借方，企業(yè)平時發(fā)生的間接費用先計入“制造費用”的借方，期末時，按照一定的分配標準計入產品的生產成本。因此，期末結轉制造費用時，借記“生產成本”的相關明細科目，貸記“制造費用”。“制造費用”賬戶期末結轉后無余額。例131日，分配結轉本月制造費用17610元到甲產品、乙產品的生產成本中(按甲產品、乙產品的生產工時進行分配，其中甲產品生產工時為300工時、乙產品生產工時為200工時)。借：生產成本甲產品10566乙產品7044貸：制造費用 17610(二)完工產品成本結轉生產過程的最后一個環(huán)節(jié)是產品生產完工驗收入庫。對完工入庫的產成品，企業(yè)設置“庫存商品”賬戶，該賬戶用來核算各種商品的實際成本，包括庫存產成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。因此，當產品完工入庫時，應將其生產成本從“生產成本”賬戶轉入“庫存商品”賬戶，結轉完工產品成本即借記“庫存商品”的相關明細科目，貸記“生產成本”的相關明細科目。期末“生產成本”賬戶結轉后如有余額表示本期尚未完工的在產品的成本。例231日，本月生產的甲產品和乙產品全部完工入庫，結轉本月生產完工驗收入庫產品的生產成本。借：庫存商品甲產品42566乙產品104920貸：生產成本甲產品42566乙產品 104920二、供應過程及銷售過程中結轉業(yè)務會計核算 (一)供應過程中材料采購成本結轉在供應過程中，采用實際成本法進行材料日常核算的企業(yè)，設置兩個賬戶來記錄材料的采購成本。一是“在途物資”賬戶：核算企業(yè)購入尚未到達或已到達但尚未入庫的各種材料物資的采購成本，借方登記企業(yè)購入的在途物資的采購成本，貸方登記驗收入庫的材料物資的實際成本；二是“原材料”賬戶：核算企業(yè)庫存各種材料的實際成本，借方登記驗收入庫材料的實際成本，貸方登記發(fā)出材料的實際成本。因此。當企業(yè)購入材料尚未到達或尚未入庫時應將其采購成本計人“在途物資”的借方，驗收入庫后應結轉材料的采購成本。即借記“原材料”，貸記“在途物資”。以甲工業(yè)企業(yè)(一般納稅人)2007年12月發(fā)生的經濟業(yè)務為例說明各個結轉業(yè)務的會計核算如下：例34日，從乙企業(yè)購入A材料200噸，單價50元，增值稅稅率17，款項已用銀行存款支付，材料尚未到達。 借：在途物資A材料 10000應交稅費應交增值稅1700貸：銀行存款 11700例46日，上述購入的A材料已到，并驗收入庫。借：原材料A材料 10000貸：在途物資A材料 10000(二)銷售過程申己銷產品成本結轉企業(yè)在銷售過程中，設置“主營業(yè)務成本”賬戶用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務或讓渡資產使用權等日常活動而發(fā)生的實際成本。因此，企業(yè)已確認銷售的產品成本，應從“庫存商品”賬戶轉入“主營業(yè)務成本”賬戶，即借記“主營業(yè)務成本”，貸記“庫存商品”。例531日，結轉本月銷售甲產品銷售成本12769.80元。借：主營業(yè)務成本甲產品12769.80貸：庫存商品甲產品 12769.80三、利潤形成與分配過程中結轉業(yè)務的會計核算 (一)期末收益類賬戶結轉期末時，企業(yè)為了核算當期實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)，設置“本年利潤”賬戶，該賬戶借方登記期末從“主營業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務成本”、“營業(yè)費用”、“管理費用”等損益類賬戶中費用類賬戶的轉入數(shù)；貸方登記期末從“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”等損益類賬戶中收益類賬戶的轉入數(shù)。因此，期末時應將收益類賬戶的余額全部轉入“本年利潤”賬戶，即借記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”等，貸記“本年利潤”。期末收益類賬戶結轉后無余額。例631日，結轉本月實現(xiàn)的主營業(yè)務收入24000元，其他業(yè)務收入20000元、營業(yè)外收入8000元。借：主營業(yè)務收入24000其他業(yè)務收入 20000營業(yè)外收入8000貸：本年利潤 52000(二)期末費用類賬戶結轉同樣，為了計算企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)，期末時需要將損益類中的費用類賬戶的余額全部轉入“本年利潤”賬戶，即借記“本年利潤”，貸記“主營業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務成本”、“營業(yè)費用”、“所得稅費用”等。期末費用類賬戶結轉后無余額。當所有收益類賬戶和費用類賬戶的余額全部轉入“本年利潤”賬戶時，“本年利潤”賬戶的貸方合計數(shù)減去借方合計數(shù)后，貸方余額為當期實現(xiàn)的凈利潤；借方余額為當期發(fā)生的凈虧損。例731日，結轉本月主營業(yè)務成本12769，80元、其他業(yè)務成本10000元、營業(yè)稅金及附加340元、營業(yè)外支出2000元、管理費用9312元、財務費用1000元、銷售費用5452元。 借：本年利潤40873.8貸：主營業(yè)務成本 12769.8其他業(yè)務成本 10000營業(yè)稅金及附加 340營業(yè)外支出 2000管理費用 9312財務費用 1000銷售費用 5452例831日，結轉本月已繳納的所得稅費用2781.55元。借：本年利潤 2781.55貸：所得稅費用 2781.55(三)年終本年利潤結轉年度終了，企業(yè)應將“本年利潤”的余額轉入“利潤分配”賬戶，該賬戶用來核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的余額。若“本年利潤”賬戶為貸方余額，結轉時借記“本年利潤”，貸記“利潤分配”；若“本年利潤”賬戶為借方余額，結轉時借記“利潤分配”，貸記“本年利潤”。結轉后該賬戶無余額。 例931日，計算并結轉本月的“本年利潤”賬戶余額“本年利潤”賬戶余額=52000-40873.80-2781.55=8344.65(元)借：本年利潤8344.65貸：利潤分配未分配利潤8344.65(四)年終結轉利潤分配年度終了，企業(yè)按照一定程序分配凈利潤后，應將“利潤分配”賬戶的各個明細賬余額轉入“利潤分配一未分配利潤”明細賬。結轉后，“利潤分配”賬戶只有“未分配利潤”明細賬戶有余額，其他明細賬賬戶均無余額。結轉時，借記“利潤分配一未分配利潤”，貸記“利潤分配一提取法定盈余公積”、“利潤分配一應付股利”等明細賬戶。例1031日，企業(yè)凈利潤8344.65元，按照10的比例提取法定盈余公積，按照5的比例提取任意盈余公積，按照凈利潤的50計算應付投資者利潤。 借：利潤分配法定盈余公積834.47任意盈余公積417.23應付股利4172.33貸：盈余公積法定盈余公積834.47任意盈余公積417.23應付股利4172.33例1131日，結轉“利潤分配”各個明細賬余額。借：利潤分配未分配利潤5424.03貸：利潤分配法定盈余公積834.47任意盈余公積417.23應付股利4172.33“利