第四章 企業(yè)會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù).ppt

第四章企業(yè)會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù) 內(nèi)容提要與教學(xué)目標(biāo) 本章主要以股份制工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)為模式 介紹 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 中規(guī)定的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程循環(huán)的會(huì)計(jì)核算過程和方法 通過本章的學(xué)習(xí) 應(yīng)熟練掌握企業(yè)投入資金 生產(chǎn)準(zhǔn)備 生產(chǎn) 銷售 利潤形成與分配等循環(huán)過程的會(huì)計(jì)核算原理和方法以及基本的成本計(jì)算方法 進(jìn)一步加強(qiáng)運(yùn)用會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶以及編制會(huì)計(jì)分錄的能力和水平 第一節(jié)企業(yè)主要經(jīng)營過程核算和成本計(jì)算的內(nèi)容一 主要經(jīng)營過程核算的內(nèi)容供應(yīng) 生產(chǎn) 銷售 利潤分配等四個(gè)過程以及資金的投入 調(diào)整 退出等經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 構(gòu)成工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營過程核算的內(nèi)容 二 成本計(jì)算的內(nèi)容成本計(jì)算是會(huì)計(jì)核算的一種專門方法 工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)活動(dòng)中經(jīng)常要發(fā)生各種人 物和財(cái)?shù)暮馁M(fèi) 這些耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)稱為費(fèi)用 費(fèi)用按一定對(duì)象 產(chǎn)品 材料 進(jìn)行歸集和分配 即構(gòu)成該對(duì)象的成本 如采購成本 產(chǎn)品的制造成本 因此 成本計(jì)算就是將企業(yè)在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種費(fèi)用 按各種不同對(duì)象進(jìn)行歸集和分配 借以確定各對(duì)象的總成本和單位產(chǎn)品成本 成本計(jì)算的基本要求 嚴(yán)格遵守國家規(guī)定的成本開支范圍 劃清支出與費(fèi)用 費(fèi)用與成本的界限 按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行成本計(jì)算 成本計(jì)算的內(nèi)容 確定成本計(jì)算對(duì)象 一般應(yīng)為勞動(dòng)耗費(fèi)的受益物 確定成本計(jì)算期 確定成本項(xiàng)目 如各種生產(chǎn)費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途分類就是成本項(xiàng)目 準(zhǔn)確歸集和分配各種生產(chǎn)費(fèi)用 健全成本計(jì)算原始記錄 第二節(jié)企業(yè)資金籌集的核算一 企業(yè)資金籌集過程核算的主要內(nèi)容核算企業(yè)的權(quán)益資金 投資人投入的資金 和負(fù)債資金 企業(yè)向銀行和其他金融機(jī)構(gòu)等借入的資金 形成的過程 二 投入資金的核算1 核算的內(nèi)容投入資金指企業(yè)所有者投入的資本 投入資本可有現(xiàn)金 銀行存款 存貨 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)等多種形態(tài) 2 賬戶設(shè)置 主要通過 實(shí)收資本 賬戶進(jìn)行核算 對(duì)應(yīng)賬戶有 現(xiàn)金 銀行存款 原材料 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 等 1 實(shí)收資本 股本 用于核算企業(yè)收到投資人投入的資本情況的賬戶 該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶 實(shí)際收到投資人作為資本投入的現(xiàn)金 銀行存款以及房屋及建筑物 機(jī)器設(shè)備 材料物資等實(shí)物或無形資產(chǎn)時(shí) 記入該賬戶的貸方 投資人收回資本時(shí)記入借方 余額一般在貸方 表示投資人投入企業(yè)的資本總額 其明細(xì)賬一般按投資人設(shè)置 2 現(xiàn)金現(xiàn)金指企業(yè)的庫存現(xiàn)金 包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金 是流動(dòng)性最強(qiáng)的一種貨幣性資產(chǎn) 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶 庫存現(xiàn)金增加時(shí) 記入該賬戶的借方 庫存現(xiàn)金減少時(shí) 記入貸方 余額一般在借方 表示企業(yè)實(shí)際擁有的庫存現(xiàn)金數(shù)額 其明細(xì)賬一般按人民幣現(xiàn)金 外幣現(xiàn)金的幣種設(shè)置 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照中國人民銀行規(guī)定的現(xiàn)金管理辦法和財(cái)政部關(guān)于各單位貨幣資金管理和控制的規(guī)定 辦理有關(guān)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù) 辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)時(shí) 應(yīng)當(dāng)遵守以下幾項(xiàng)規(guī)定 a 企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行 b 企業(yè)支付現(xiàn)金 可以從本企業(yè)庫存現(xiàn)金限額中支付或從開戶銀行提取 不得從本企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付 即坐支 c 企業(yè)不得 白條頂庫 不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金 不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金 不準(zhǔn)用單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存儲(chǔ) 不準(zhǔn)保留賬外公款 不得設(shè)置 小金庫 等 d 企業(yè)必須在 現(xiàn)金管理暫行條例 規(guī)定的范圍內(nèi)使用現(xiàn)金 e 庫存現(xiàn)金的限額一般按單位3 5天日常零星開支所需現(xiàn)金確定 3 銀行存款銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶 企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行等金融機(jī)構(gòu)時(shí) 借記該賬戶 提取或支付在銀行等金融機(jī)構(gòu)中的存款時(shí) 貸記該賬戶 余額一般在借方 表示企業(yè)實(shí)際擁有的銀行存款數(shù)額 其明細(xì)賬一般按人民幣銀行存款 外幣銀行存款的幣種設(shè)置 企業(yè)應(yīng)在銀行開立賬戶 辦理存款 取款和轉(zhuǎn)賬等結(jié)算 銀行存款賬戶分為基本存款賬戶 一般存款賬戶 臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶 企業(yè)通過銀行辦理支付結(jié)算時(shí) 不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票 套取銀行信用 不準(zhǔn)簽發(fā) 取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù) 套取銀行和他人的資金 不準(zhǔn)無理拒絕付款 任意占用他人資金 不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用賬戶 4 資本公積該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶 主要核算由投資者或其他單位 個(gè)人投入 所有權(quán)歸屬于投資者 但不構(gòu)成實(shí)收資本的那部分資本或者資產(chǎn) 包括資本溢價(jià) 股票 股本 溢價(jià) 接受捐贈(zèng)資產(chǎn) 外幣資本折算差額等項(xiàng)目 其明細(xì)賬也按上述項(xiàng)目設(shè)置 三 借入資金的核算1 核算的內(nèi)容借入資金指企業(yè)向銀行和其他金融機(jī)構(gòu)等借入的資金 2 賬戶設(shè)置1 短期借款該賬戶屬于負(fù)債類賬戶 貸方登記借入的各種短期借款 借方登記歸還的各種短期借款 貸方余額表示尚未歸還的短期借款數(shù)額 2 長期借款 該賬戶屬于負(fù)債類賬戶 貸方登記借入的各種長期借款 借方登記歸還的各種長期借款 貸方余額表示尚未歸還的長期借款數(shù)額 四 企業(yè)資金籌集過程核算舉例例1 教材P63例1例2 教材P64例2例3 教材P64例3例4 教材P65例4例5 教材P65例5 例6 某有限責(zé)任公司由甲 乙 丙三位股東各自出資100萬元而設(shè)立 設(shè)立時(shí)的實(shí)收資本為300萬元 經(jīng)過三年的經(jīng)營 該企業(yè)留存收益為150萬元 這時(shí)又有丁投資者有意參加該企業(yè) 并表示愿意出資180萬元而僅占該企業(yè)股份的25 借 銀行存款1800000貸 實(shí)收資本 丁1000000資本公積 資本溢價(jià)800000 例7 某公司委托證券公司代理發(fā)行普通股2000000股 每股面值1元 按每股1 2元的價(jià)格發(fā)行 公司與委托單位約定 按發(fā)行收入的3 收取手續(xù)費(fèi) 從發(fā)行收入中扣除 收到的股款已存入銀行 借 銀行存款2328000貸 股本2000000資本公積 股票溢價(jià)328000五 練習(xí)教材P118習(xí)題六 第三節(jié)企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程的核算一 企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程核算的內(nèi)容生產(chǎn)準(zhǔn)備過程 供應(yīng)過程 是工業(yè)企業(yè)經(jīng)營過程的第一個(gè)階段 在生產(chǎn)準(zhǔn)備過程中 會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容是用貨幣資金購買原材料 支付采購費(fèi)用 計(jì)算采購成本 用貨幣資金購買固定資產(chǎn)或由企業(yè)自行建造固定資產(chǎn) 計(jì)算固定資產(chǎn)的原始價(jià)值 二 企業(yè)外購原材料的核算 一 外購原材料核算中應(yīng)設(shè)置的主要賬戶 1 物資采購 在途物資 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶 用來核算企業(yè)購入的各種材料物資的買價(jià)和采購費(fèi)用 據(jù)以計(jì)算物資采購成本 其借方登記購入材料物資的買價(jià)和采購費(fèi)用 貸方登記月末按實(shí)際采購成本轉(zhuǎn)入 原材料 賬戶借方的數(shù)額 月末一般無余額 若有借方余額 則為尚未驗(yàn)收入庫的在途材料 該賬戶應(yīng)按材料種類設(shè)置明細(xì)分類賬 2 原材料該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶 用來核算企業(yè)庫存各種材料的收入 發(fā)出和結(jié)存情況 包括原料及主要材料 輔助材料 外購半成品 包裝材料 燃料等 其借方登記已經(jīng)驗(yàn)收入庫的各種 材料數(shù)額 貸方登記材料發(fā)出 減少的數(shù)額 借方余額表示庫存材料的實(shí)際成本 該賬戶應(yīng)按材料的具體品種 規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類賬 注 原材料屬于工業(yè)企業(yè)存貨的一種 企業(yè)存貨主要包括原材料 在產(chǎn)品 半成品 產(chǎn)成品 商品 包裝物 低值易耗品等 3 應(yīng)付賬款該賬戶屬于負(fù)債類賬戶 用來核算企業(yè)購買材料 商品和接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng) 其貸方登記應(yīng)付未付款項(xiàng)的數(shù)額 借方登記實(shí)際歸還款項(xiàng)的數(shù)額 其貸方余額表示尚欠供應(yīng)單位的款項(xiàng) 4 應(yīng)付票據(jù)該賬戶屬于負(fù)債類賬戶 用來核算企業(yè)購買材料 商品和接受勞務(wù)供應(yīng)而開出 承兌的商業(yè)匯票 包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票 其貸方登記開出 承兌商業(yè)匯票的數(shù)額 借方登記支付到期商業(yè)匯票及銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)的數(shù)額 其貸方余額表示企業(yè)尚未到期的應(yīng)付票據(jù)數(shù)額 5 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅該賬戶屬于負(fù)債類賬戶 用來核算企業(yè)應(yīng)交納的增值稅 1 增值稅的含義 性質(zhì)和征稅范圍2 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分3 增值稅交納辦法 稅款抵扣法和簡易征稅法4 抵扣憑證 增值稅專用發(fā)票 完稅憑證 收購憑證5 含稅銷售額和不含稅銷售額的轉(zhuǎn)換不含稅銷售額 含稅銷售額 1 增值稅稅率或征收率 6 增值稅稅率 17 13 10 7 6 4 7 明細(xì)科目設(shè)置 進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額 已交稅金 6 工程物資該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶 核算企業(yè)為基建工程 更新工程和大修理工程準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本 借方登記購入物資的實(shí)際成本 貸方登記工程領(lǐng)用的材料物資的實(shí)際成本 借方余額表示結(jié)存的各種工程物資的實(shí)際成本 二 外購原材料的賬務(wù)處理1 外購原材料應(yīng)按存貨的實(shí)際采購成本入賬 包括采購價(jià)格 進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金 運(yùn)輸費(fèi) 裝卸費(fèi) 包裝費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于原材料采購的費(fèi)用 不包括增值稅 2 發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)的賬務(wù)處理借 物資采購應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 貸 銀行存款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 借 原材料貸 物資采購3 票到貨未到的賬務(wù)處理4 貨到票未到的賬務(wù)處理5 預(yù)付貨款方式購貨的賬務(wù)處理 三 練習(xí) 三 外購或自建固定資產(chǎn)的核算 一 外購或自建固定資產(chǎn)核算中應(yīng)設(shè)置的主要賬戶 固定資產(chǎn) 和 在建工程 這兩個(gè)賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶 固定資產(chǎn) 賬戶用來核算企業(yè)的使用期在一年以上的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備 器具 工具等以及單位價(jià)值在2000元以上并且使用期在二年以上的非主要生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備的物品價(jià)值 借方登記固定資產(chǎn)增加的原始價(jià)值 貸方登記固定資產(chǎn)減少的原始價(jià)值 期末借方余額表示結(jié)存的固定資產(chǎn)原始價(jià)值 企業(yè)自建的固定資產(chǎn)在達(dá)到可使用狀態(tài)以前 通過 在建工程 賬戶核算 待固定資產(chǎn)完工投入使用后 轉(zhuǎn)入 固定資產(chǎn) 賬戶 二 固定資產(chǎn)的分類 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 經(jīng)營性租出固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn) 不需用的固定資產(chǎn) 未使用的固定資產(chǎn) 土地 三 固定資產(chǎn)原始價(jià)值的構(gòu)成實(shí)際支付的買價(jià) 含增值稅 場地整理費(fèi) 裝卸費(fèi) 運(yùn)輸費(fèi) 安裝費(fèi) 相關(guān)稅金 含進(jìn)口關(guān)稅 專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等 四 外購固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理可能涉及的賬戶有 固定資產(chǎn) 在建工程 銀行存款 應(yīng)付賬款 例8 某企業(yè)購入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備 取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為50000元 增值稅額為8500元 支付的運(yùn)輸費(fèi)為1000元 安裝設(shè)備時(shí) 領(lǐng)用材料物資價(jià)值1500元 購進(jìn)該批材料時(shí)支付的增值稅額為255元 支付工資2500元 1 借 在建工程59500貸 銀行存款59500 2 借 在建工程4255貸 原材料1500應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 255應(yīng)付工資2500 3 借 固定資產(chǎn)63755貸 在建工程63755 五 固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍并不是企業(yè)所有的固定資產(chǎn)都需要計(jì)提折舊 除下列情況外 企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊 1 按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地 2 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 3 更新改造而停止使用的固定資產(chǎn) 4 已全額提足減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn) 5 提前報(bào)廢的固定資產(chǎn) 6 經(jīng)營租入的固定資產(chǎn) 7 融資租出的固定資產(chǎn) 8 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn) 當(dāng)月不提折舊 六 固定資產(chǎn)的折舊方法1 年限平均法 直線法 2 工作量法3 加速折舊法1 雙倍余額遞減法2 年數(shù)總和法4 應(yīng)設(shè)置的賬戶 累計(jì)折舊該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶 它是固定資產(chǎn)的抵減賬戶 用來核算固定資產(chǎn)因使用磨損而減少的價(jià)值 其貸方登記固定資產(chǎn)累計(jì)折舊增加數(shù) 即固定資產(chǎn)價(jià)值減少 借方登記已提固定資產(chǎn)折舊累計(jì)減少或轉(zhuǎn)銷數(shù) 月末貸方余額表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提累計(jì)折舊數(shù) 第四節(jié)企業(yè)生產(chǎn)過程的核算一 生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)過程是工業(yè)企業(yè)資金循環(huán)的第二階段 在生產(chǎn)過程中 工人借助于勞動(dòng)資料對(duì)勞動(dòng)對(duì)象進(jìn)行加工 制成勞動(dòng)產(chǎn)品 因此 生產(chǎn)過程既是產(chǎn)品制造過程 又是物化勞動(dòng) 勞動(dòng)資料和勞動(dòng)對(duì)象 和活勞動(dòng)的消耗過程 在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi) 稱為生產(chǎn)費(fèi)用 生產(chǎn)費(fèi)用按一定種類的產(chǎn)品進(jìn)行歸集和分配 以計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 生產(chǎn)過程核算的主要任務(wù)是 核算與監(jiān)督生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生和分配 產(chǎn)品生產(chǎn)的品種 數(shù)量和質(zhì)量 計(jì)算產(chǎn)品成本 考核生產(chǎn)資金定額和成本計(jì)劃的執(zhí)行情況 反映生產(chǎn)過程中的問題和經(jīng)驗(yàn) 促使企業(yè)不斷降低生產(chǎn)成本 提高經(jīng)濟(jì)效益 二 生產(chǎn)過程核算中應(yīng)設(shè)置的主要賬戶1 生產(chǎn)成本該賬戶屬于成本類賬戶 用來核算企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用 并據(jù)以確定產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本 其借方登記月份內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用 貸方登記應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本 月末借方余額表示生產(chǎn)過程中尚未完工的在產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本 該賬戶應(yīng)按成本核算對(duì)象 產(chǎn)品種類 設(shè)置明細(xì)賬 產(chǎn)品的生產(chǎn)成本包括直接材料 直接人工和間接費(fèi)用三項(xiàng) 其中 直接材料包括原料 主要材料 輔助材料 外購半成品 包裝材料 燃料和動(dòng)力 直接人工包括直接工資 計(jì)時(shí)工資 計(jì)件工資 獎(jiǎng)金 津貼和補(bǔ)貼 加班加點(diǎn)工資 特殊情況下支付的工資等 和福利費(fèi) 2 制造費(fèi)用該賬戶屬于成本類賬戶 用來歸集和分配企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用 其借方登記月份內(nèi)發(fā)生的各種制造費(fèi)用 貸方登記分配結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由各種產(chǎn)品生產(chǎn)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 月末一般無余額 制造費(fèi)用的項(xiàng)目主要有 間接人工工資及福利費(fèi) 機(jī)物料消耗 低值易耗品消耗 折舊 修理 辦公 差旅 運(yùn)輸 設(shè)計(jì)制圖 水電汽暖 保險(xiǎn) 租賃 融資租賃除外 勞動(dòng)保護(hù) 季節(jié)性及大修理期間的停工損失 3 管理費(fèi)用該賬戶屬于損益類賬戶 用來核算企業(yè)董事會(huì)和行政管理部門為組織和管理經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的 應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi) 包括行政管理部門職工工資和福利費(fèi) 折舊費(fèi) 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 修理費(fèi) 物料消耗 低值易耗品攤銷 辦公費(fèi) 差旅費(fèi) 董事會(huì)費(fèi) 聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi) 咨詢費(fèi) 訴訟費(fèi) 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 排污費(fèi) 存貨盤虧 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 房產(chǎn)稅 車船使用稅 土地使用稅 印花稅 技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi) 無形資產(chǎn)攤銷 職工教育經(jīng)費(fèi) 勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi) 研究開發(fā)費(fèi)等 4 待攤費(fèi)用該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶 用來核算企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用 借方登記已經(jīng)支付或發(fā)生的各種待攤費(fèi)用 貸方登記應(yīng)由本期和以后各期分?jǐn)偟馁M(fèi)用 借方余額表示尚未攤銷的余額 5 預(yù)提費(fèi)用該賬戶屬于負(fù)債類賬戶 用來核算企業(yè)按規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未實(shí)際支出的各項(xiàng)費(fèi)用 貸方登記按規(guī)定預(yù)先分月提存的費(fèi)用 借方登記實(shí)際支付的費(fèi)用 月末貸方余額表示已經(jīng)預(yù)提而尚未實(shí)際支付的費(fèi)用 6 庫存商品 產(chǎn)成品 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶 用來核算企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本 其借方登記已經(jīng)完工驗(yàn)收入庫的各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本 貸方登記已經(jīng)出售的各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本 月末借方余額表示庫存產(chǎn)成品的實(shí)際成本 7 應(yīng)付工資該賬戶屬于負(fù)債類賬戶 用來核算企業(yè)按規(guī)定提取但尚未實(shí)際支出的職工工資薪金費(fèi)用 貸方登記按規(guī)定預(yù)先計(jì)提的工資薪金費(fèi)用 借方登記實(shí)際支付的工資薪金費(fèi)用 月末貸方余額表示已經(jīng)計(jì)提而尚未實(shí)際支付的工資薪金費(fèi)用 8 應(yīng)付福利費(fèi)該賬戶屬于負(fù)債類賬戶 用來核算企業(yè)按規(guī)定比例從應(yīng)付工資總額中提取但尚未實(shí)際支出的職工個(gè)人福利費(fèi)用 貸方登記按規(guī)定預(yù)先計(jì)提的福利費(fèi)用 借方登記實(shí)際支付的福利費(fèi)用 月末貸方余額表示已經(jīng)計(jì)提而尚未實(shí)際支付的福利費(fèi)用 三 直接材料的核算 一 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法1 個(gè)別計(jì)價(jià)法2 先進(jìn)先出法 3 后進(jìn)先出法4 加權(quán)平均法5 移動(dòng)平均法 二 直接材料費(fèi)用的分配借 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)用 在建工程貸 原材料記賬主要依據(jù) 領(lǐng)料單四 直接人工費(fèi)用的核算1 直接人工費(fèi)用包括直接工資及其福利費(fèi) 14 的提取比例 借 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)用 在建工程貸 應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費(fèi) 2 主要記賬依據(jù) 工資結(jié)算單 工資結(jié)算匯總表五 制造費(fèi)用的核算1 制造費(fèi)用的歸集借 制造費(fèi)用貸 現(xiàn)金 銀行存款 原材料 應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費(fèi) 低值易耗品 累計(jì)折舊 待攤費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用 2 制造費(fèi)用的分配借 生產(chǎn)成本 A B貸 制造費(fèi)用1 分配率 制造費(fèi)用總和 分配標(biāo)準(zhǔn)之和某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 該產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的分配標(biāo)準(zhǔn) 分配率2 分配方法 分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇 A 生產(chǎn)工時(shí)比例法B 機(jī)器工時(shí)比例法 C 直接材料比例法D 直接工資比例法E 雙重分?jǐn)偮史?生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配1 不計(jì)算分配在產(chǎn)品成本2 按完工產(chǎn)品成本計(jì)算3 按在產(chǎn)品耗用材料計(jì)算4 按在產(chǎn)品定額成本計(jì)算5 按在產(chǎn)品定額比例法計(jì)算6 約當(dāng)產(chǎn)量法 賬務(wù)處理 借 庫存商品 產(chǎn)成品 貸 生產(chǎn)成本七 出差事項(xiàng)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理1 出差前預(yù)借款借 其他應(yīng)收款貸 現(xiàn)金 銀行存款 2 出差后憑票報(bào)銷借 管理費(fèi)用貸 其他應(yīng)收款 第五節(jié)企業(yè)銷售過程的核算一 銷售過程核算的主要內(nèi)容準(zhǔn)確核算產(chǎn)品銷售收入 核算與監(jiān)督銷售貨款結(jié)算情況 準(zhǔn)確核算銷售費(fèi)用 準(zhǔn)確計(jì)納銷售稅金及附加 確定銷售業(yè)務(wù)成果 二 企業(yè)收入的分類1 按性質(zhì)分 產(chǎn)品銷售收入 提供勞務(wù)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入2 按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分 主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入 三 企業(yè)銷售過程核算中應(yīng)設(shè)置的主要賬戶1 主營業(yè)務(wù)收入 產(chǎn)品銷售收入 戶該賬戶屬于損益類賬戶 用來核算企業(yè)銷售商品 產(chǎn)品 提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的收入 包括產(chǎn)成品 自制半成品 工業(yè)性勞務(wù)等 其貸方登記已銷售商品 產(chǎn)品 提供勞務(wù)等的收入 借方登記期末轉(zhuǎn)入 本年利潤 賬戶的數(shù)額 結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額 該賬戶應(yīng)按已銷商品 產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)分類賬 2 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 賬戶3 主營業(yè)務(wù)成本 產(chǎn)品銷售成本 賬戶 該賬戶屬于損益類賬戶 用來核算企業(yè)銷售商品 產(chǎn)品 提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)而發(fā)生的成本 其借方登記已銷售商品 產(chǎn)品 勞務(wù)供應(yīng)等的實(shí)際成本 貸方登記期末轉(zhuǎn)入 本年利潤 賬戶的數(shù)額 結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額 該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)分類賬 4 營業(yè)費(fèi)用 產(chǎn)品銷售費(fèi)用 賬戶該賬戶屬于損益類賬戶 用來核算企業(yè)在商品 產(chǎn)品銷售過程中所發(fā)生的各種費(fèi)用 包括運(yùn)輸費(fèi) 裝卸費(fèi) 包裝費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi) 展覽費(fèi) 廣告費(fèi)和為銷售本企業(yè)商品 產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資及福利費(fèi) 業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用 其借方登記月內(nèi)發(fā)生的各種銷售費(fèi)用 貸方登記期末轉(zhuǎn)入 本年利潤 賬戶的數(shù)額 結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額 該賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)分類賬 5 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 產(chǎn)品銷售稅金及附加 賬戶該賬戶屬于損益類賬戶 用來核算企業(yè)日?；顒?dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加 包括除增值稅以外的消費(fèi)稅 營業(yè)稅 城市維護(hù)建設(shè)稅 資源稅 土地增值稅和教育費(fèi)附加 其借方登記按規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種稅金及附加 貸方登記期末轉(zhuǎn)入 本年利潤 賬戶的數(shù)額 結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額 該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)分類賬 6 應(yīng)收賬款 賬戶該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶 用來核算企業(yè)因銷售商品 產(chǎn)品與購貨單位或接受勞務(wù)單位發(fā)生的債權(quán) 其借方登記應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的銷貨款 貸方登記收回的銷貨款 其借方余額表示購貨單位或接受勞務(wù)單位暫欠的貨款 該賬戶應(yīng)按欠款單位設(shè)置明細(xì)分類賬 四 企業(yè)銷售過程中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算舉例教材P88 89頁例24 例28五 壞賬及壞賬損失的核算1 壞賬損失的確認(rèn)壞賬是指因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡 以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后 仍然不能收回的應(yīng)收賬款 或者因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年仍不能收回的應(yīng)收賬款 由此造成的損失稱為壞賬損失 企業(yè)期末應(yīng)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 計(jì)提方法由企業(yè)自行確定 2 壞賬損失的會(huì)計(jì)處理1 直接轉(zhuǎn)銷法其賬務(wù)處理如下 借 管理費(fèi)用貸 應(yīng)收賬款 2 備抵法a 應(yīng)收賬款余額百分比法b 賬齡分析法c 銷售百分比法3 備抵法下壞賬損失的賬務(wù)處理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金時(shí) 借 管理費(fèi)用貸 壞賬準(zhǔn)備沖減壞賬準(zhǔn)備時(shí) 借 壞賬準(zhǔn)備貸 管理費(fèi)用 發(fā)生壞賬損失時(shí) 借 壞賬準(zhǔn)備貸 應(yīng)收賬款對(duì)已確認(rèn)轉(zhuǎn)銷的壞賬損失 以后又收回時(shí) 應(yīng)當(dāng)按收回的金額進(jìn)行沖回借 應(yīng)收賬款貸 壞賬準(zhǔn)備同時(shí) 還應(yīng)當(dāng)按收回的款項(xiàng) 做借 銀行存款貸 應(yīng)收賬款 第六節(jié)企業(yè)利潤形成及利潤分配過程的核算一 利潤形成及分配過程核算的主要內(nèi)容利潤是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的成果 是綜合反映企業(yè)工作質(zhì)量的一個(gè)重要指標(biāo) 根據(jù)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 企業(yè)利潤一般包括營業(yè)利潤 投資損益 補(bǔ)貼收入和營業(yè)外收支等部分 營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源 由主營業(yè)務(wù)利潤 其他業(yè)務(wù)利潤和期間費(fèi)用構(gòu)成 該過程主要核算企業(yè)利潤各構(gòu)成部分的明細(xì)內(nèi)容 利潤形成及分配的過程 二 利潤總額及其構(gòu)成1 利潤總額 產(chǎn)品銷售利潤 其他業(yè)務(wù)利潤 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 投資收益 凈利潤 利潤總額 所得稅其中 產(chǎn)品銷售利潤 主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 營業(yè)費(fèi)用其他業(yè)務(wù)利潤 其他業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)成本2 其他業(yè)務(wù)收入 是指除產(chǎn)品銷售以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)收入 如材料物資銷售 技術(shù)轉(zhuǎn)讓 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)出租 包裝物出租 以及運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)收入 3 其他業(yè)務(wù)支出 是指除產(chǎn)品銷售以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出 包括銷售成本 提供勞務(wù)而發(fā)生的相關(guān)成本 費(fèi)用 以及營業(yè)稅金及附加等 4 財(cái)務(wù)費(fèi)用 是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用 包括利息支出 匯兌損失以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等 5 營業(yè)外收入 是指企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入 包括固定資產(chǎn)盤盈 處理固定資產(chǎn)凈收益 無法支付的應(yīng)付款項(xiàng) 以及教育費(fèi)附加返還款等 6 營業(yè)外支出 是指企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出 包括固定資產(chǎn)盤虧 處理固定資產(chǎn)凈損失 非常損失