高校會計核算新思考.docx

高校會計核算新思考來源:摘要文章根據(jù)實際工作經(jīng)驗，對高校會計核算進行思考與探討。提出完善高校會計核算的建議。關(guān)鍵詞會計核算； 權(quán)責發(fā)生制； 固定資產(chǎn)折舊； 國庫集中支付制度隨著國家頒布新的企業(yè)會計準則,行政事業(yè)單位實行國庫集中支付、政府收支進行分類改革，這一系列重大舉措對高校財務(wù)制度產(chǎn)生了深遠的影響。自1999年以來高校擴招。各大高校辦學理念、運作模式的轉(zhuǎn)變導致會計環(huán)境發(fā)生很大變化。目前高校面臨著前所未有的激烈競爭和巨大的資金壓力。與企業(yè)有著越來越多的相似點，要求高校同企業(yè)一樣重視經(jīng)濟效益。新形勢下如何改進高校會計核算值得思考。一、高校會計核算環(huán)境呈現(xiàn)額變化:一是高等教育法明確規(guī)定高校應(yīng)。按照章程自主管理”，高校自主權(quán)得到法律上的確認。自1999年起高校開始擴招，辦學規(guī)模越來越大，辦學自主權(quán)也在日益擴大，辦學質(zhì)量要求也越來越高。二是高校辦學資金籌資渠道多種多樣。新形勢下，隨著國家政策的放開，高校積極利用銀行信貸資金、與企業(yè)開展聯(lián)合辦學、接受投資機構(gòu)的投資基金和社會各界以及海外的捐贈等手段籌措辦學資金。三是高校重視投資。投資活動多樣化。目前，許多高校紛紛出資創(chuàng)辦實體、公司、培訓基地、實驗基地，以及為企業(yè)提供科研、開發(fā)新產(chǎn)品等經(jīng)濟活動。由于高校會計核算環(huán)境發(fā)生巨大變化高校會計核算方式也應(yīng)加強改進，以便于高校財務(wù)管理。二、完善高校會計核算的建議(一)會計核算應(yīng)逐步推行權(quán)責發(fā)生制現(xiàn)行高校會計制度規(guī)定。高校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)貴發(fā)生制。高校的主要經(jīng)濟活動是教學和科研收支，最基本、最主要的會計核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，但高校存在教學年度與會計年度劃分不一致的實際情況。高校的教學年度是每年9月至次年8月。目前很多高校學生欠繳學費、基建項目支出經(jīng)費來源主要靠銀行貸款，貸款利息在辦學成本中占很大比例。由于銀行按季計息，與目前高校執(zhí)行的收付實現(xiàn)制有較大出入，容易導致會計信息失真。建議高校先對財政撥款的收支實行收付實現(xiàn)制。對財政撥款以外的收支實行權(quán)責發(fā)生制。實行權(quán)責發(fā)生制是如實反映資產(chǎn)、負債、收入、支出等會計要素的需要，是全面反映財政、事業(yè)資金運動過程和單位工作業(yè)績的需要。經(jīng)濟業(yè)務(wù)越復雜越應(yīng)該采用權(quán)責發(fā)生制。(二)重視無形資產(chǎn)核算無形資產(chǎn)屬于高校的長期資產(chǎn)，能在較長的時間里給高校帶來效益。高校的無形資產(chǎn)主要包括：一是高校開展正常的教學、科研購入的無形資產(chǎn)，其價值比較高，如數(shù)據(jù)庫使用費、數(shù)字化圖書館、應(yīng)用軟件和教學軟件等；二是高校的科研成果，許多科研成果和專利具有國際、國內(nèi)先進水平；三是高校的“商譽”，校名特別是那些百年名校，由于文化歷史沉淀豐富，其學術(shù)水平、師資隊伍、學生素質(zhì)和管理水平等因素都集中體現(xiàn)在校名上。無形資產(chǎn)管理與會計核算一直是高校財務(wù)管理的薄弱環(huán)節(jié)，許多高校甚至未設(shè)置“無形資產(chǎn)”科目。隨著高校無形資產(chǎn)的日益增多。高校應(yīng)充分重視無形資產(chǎn)的核算。因無形資產(chǎn)有一定的有效期限，它所具有的價值的權(quán)利總會終結(jié)或者消失。因此高校應(yīng)將入賬的無形資產(chǎn)自取得當月起在預計使用年限內(nèi)分期按合理的比例進行攤銷，客觀公正地使無形資產(chǎn)核算走向正常有序的軌道。高校應(yīng)當定期或至少在每年年度終了。檢查各項無形資產(chǎn)預計給學校帶來經(jīng)濟利益的能力，對預計可收回金額低于其賬面價值的。應(yīng)當計提減值準備；若預計某項無形資產(chǎn)已經(jīng)不能給學校帶來未來經(jīng)濟利益，應(yīng)當將其賬面價值全部；中銷。(三)固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊和減值準備隨著高校的蓬勃發(fā)展。固定資產(chǎn)成倍增長。有些專用設(shè)備價值超過百萬元如校園網(wǎng)的網(wǎng)絡(luò)柜機和一卡通設(shè)備、紡織專業(yè)的制條機、材料專業(yè)的擴展流變儀等?，F(xiàn)有模式存在明顯缺陷：一是購入時直接計入支出科目，從賬面上體現(xiàn)不出價值的轉(zhuǎn)移；二是在使用過程中存在有形損耗(如自然磨損、損壞等)和無形損耗(如技術(shù)陳舊)以及其他經(jīng)濟原因造成減值是必然的，減值如果不予以確認，必將導致虛增資產(chǎn)的價值。建議高校固定資產(chǎn)核算可參照企業(yè)會計制度采取分類折舊，按平均年限法計提折舊，增設(shè)。累計折舊”科目作為“固定資產(chǎn)”的備抵科目。在年度終了對固定資產(chǎn)進行逐項檢查。對存在發(fā)生減值跡象的固定資產(chǎn)計提減值準備借記“固定基金”。貸記。固定資產(chǎn)減值”。高校計提固定資產(chǎn)折舊及計提減值準備。會使會計核算工作量加大。實際操作比較繁雜。但可以保證高校凈資產(chǎn)的真實性。有的高校建設(shè)新校區(qū)購買土地需要支付大筆資金。各高校的核算方法不同。建議將土地(土地使用權(quán))作為一種特殊的固定資產(chǎn)。計入固定資產(chǎn)科目進行核算和管理，既與資產(chǎn)管理部門的分類標準保持一致。也便于管理，同時也能保證會計信息更加真實和完整。(四)增加對人才的成本核算首先，確定納入人才成本核算的支出項目，包括教師的工資福利、教學儀器設(shè)備和圖書的購置費、師資培訓費、引進人才支付的費用和科研啟動費、教學用水電和暖氣等與教學活動密切相關(guān)的直接支出。其次。確定已通過德能勤績綜合考核的成績合格的學生人數(shù)。再次對納入成本核算范圍的支出項目進行歸集。最后。建議增加“教育成本”科目。用來計算和歸集人才的培養(yǎng)成本。核算學生的平均教育成本，促進高校。成本一效益”管理，重視開源節(jié)流和經(jīng)濟效益。(五)將基建會計納入高校會計統(tǒng)一核算，增加“在建工程”科目目前有些高校的基建項目很多。如新校區(qū)的教學樓、學生公寓、圖書館和活動中心等已建成投入使用雖然未辦理竣工決算，但不影響其功能正常使用，建議按照估計價值確定其成本并轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算，待竣工決算手續(xù)辦理完畢，再按實際成本調(diào)整其原值。建議增設(shè)“在建工程”科目，在此科目下設(shè)若干明細科目，歸集應(yīng)計入基建工程成本的費用，這部分費用實質(zhì)是形成資產(chǎn)。部門預算應(yīng)當包括基本建設(shè)投資項目在內(nèi)的高校所有經(jīng)費收支。全面、完整、真實反映高校綜合預算的情況。這將基本建設(shè)投資預算納入高校會計核算體系。全面反映高校整體經(jīng)費收入和支出情況，滿足部門預算和國庫管理制度改革的需要。(六)編制現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是反映定會計期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入與流出的會計報表，由于目前高校會計制度的約束，高校編制的收入支出表不能反映現(xiàn)金收支的實際情況和資金運動狀態(tài)。為了有效地調(diào)度和管理現(xiàn)金。有必要設(shè)置現(xiàn)金流量表。(七)離退休人員工資、福利費和醫(yī)療費等不應(yīng)列入。教育事業(yè)支出”因為離退體人員已經(jīng)不從事教學活動，不直接為教育事業(yè)提供服務(wù)，其工資性支出、生活補助、福利費和醫(yī)療費等目前在“教育事業(yè)支出”中占很大比例，從財務(wù)指標看會加大人員支出虛增辦學成本。顯然不合理。因此建議列入。其他支出”賬戶核算。(八)增設(shè)“以前年度結(jié)余調(diào)整”會計科目高校年終決算后。往往會發(fā)現(xiàn)有調(diào)整事項和涉及結(jié)余的會計差錯。根據(jù)高等學校會計制度規(guī)定：年終結(jié)賬后，如發(fā)生以前年度會計事項的調(diào)整或變更，涉及到以前年度結(jié)余，凡國家有規(guī)定的從其規(guī)定；沒有規(guī)定的應(yīng)直接通過“事業(yè)基金”科目進行調(diào)整，并在會計報表附注上加以說明。年終結(jié)賬程序及事業(yè)基金的形成過程：第一步將收入與支出分別結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目。第二步應(yīng)將當年事業(yè)結(jié)余或事業(yè)支出大于收入的差額全部結(jié)轉(zhuǎn)，借記或貸記本科目，貸記或借記“結(jié)余分配”科目；結(jié)賬后“事業(yè)結(jié)余”科目無余額。第三步“結(jié)余分配”科目下設(shè)置三個明細科目：可分配結(jié)余、提取專用基金、結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金。結(jié)轉(zhuǎn)時，借記或貸記“結(jié)余分配結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金”科目，貸記或借記“事業(yè)基金一般基金”科目。通過年終結(jié)賬程序不難發(fā)現(xiàn)，對于年終決算后發(fā)生的調(diào)整事項及會計差錯直接通過“事業(yè)基金”進行調(diào)整無形之中影響了。結(jié)余分配”。建議高校參照企業(yè)會計“以前年度損益調(diào)整”科目。增設(shè)“以前年度結(jié)余調(diào)整”會計科目。在發(fā)生調(diào)整事項及會計差錯時應(yīng)先通過該科目核算，然后將其轉(zhuǎn)入。結(jié)余分配”，最后再結(jié)轉(zhuǎn)至。事業(yè)基金”。這樣既可以規(guī)范會計處理又便于理解。(九）新。政府收支分類科目。根據(jù)新。政府收支分類科目”支出按經(jīng)濟性質(zhì)分為十二類。高校支出涉及的科目主要包括工資福利支出、商品及服務(wù)支出、對個人和家庭的補助、贈與、債務(wù)利息支出、債務(wù)還本支出、基本建設(shè)支出、其他資本性支出以及不能分為以上八類的其他支出等九類。高校作為政府收支改革的重要部門應(yīng)根據(jù)新“政府收支分類科目”建立新的、準確的會計科目體系。以順應(yīng)政府收支分類科目改革的意圖，對高校的發(fā)展意義深遠。(十)深化國庫集中支付制度改革國庫集中支付制度是有效執(zhí)行預算及財政政策的基礎(chǔ)。是一種全新的財政資金收付方式。方法科學、程序規(guī)范、資金安全，能強化財政資金監(jiān)管、從源頭上防治腐敗。目前全國高校已全面推行國庫集中支付制度改革。實行該制度后新的財