第七章會計要素的核算.ppt

第七章會計要素的核算 學(xué)習(xí)目標(biāo)1 進(jìn)一步熟悉各要素所屬的會計項目 2 熟悉各會計項目進(jìn)行核算時對應(yīng)的賬戶 3 利用借貸記賬法 學(xué)會選用會計賬戶對一些經(jīng)常性業(yè)務(wù)的會計分錄的編制技能 第七章會計要素的核算 什么是核算 要求 1 各單位必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的要求設(shè)置會計科目和賬戶 進(jìn)行復(fù)式記賬等 2 各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算 編制財務(wù)會計報告 3 各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記 核算 不得違反 會計法 和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計賬簿進(jìn)行登記 核算 4 會計資料要妥善保管 5 使用電子計算機(jī)進(jìn)行會計核算 也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定 6 會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文 第一節(jié)資產(chǎn)的核算 回顧 什么是資產(chǎn) 3個特征 資產(chǎn)按流動性 流動資產(chǎn) 非流動資產(chǎn) 第一節(jié)資產(chǎn)的核算 一 流動資產(chǎn) 一 概念 二 內(nèi)容 貨幣資金 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款 應(yīng)收利息 應(yīng)收股利 存貨等 第一節(jié)資產(chǎn)的核算 一 流動資產(chǎn) 三 設(shè)置的賬戶 A 貨幣資金 不同類型的資產(chǎn)核算的賬戶不同 第一節(jié)資產(chǎn)的核算 1 庫存現(xiàn)金 概念存放于企業(yè)財會部門 由出納人員經(jīng)管的貨幣 包括人民幣和外幣 賬戶結(jié)構(gòu) 庫存現(xiàn)金的增加 庫存現(xiàn)金的減少 余額 A 貨幣資金 第一節(jié)資產(chǎn)的核算 1 庫存現(xiàn)金 注意事項 應(yīng)當(dāng)設(shè)置庫存現(xiàn)金總賬 同時還需設(shè)置現(xiàn)金日記賬 由 日記賬由出納逐筆登記 每日終了 應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計額 現(xiàn)金支出合計和結(jié)出余額 并與實際庫存額核對 A 貨幣資金 日清日結(jié) 第一節(jié)資產(chǎn)的核算 日常業(yè)務(wù)處理 提現(xiàn)的賬務(wù)處理 例7 1 10月3日 出納員簽發(fā)現(xiàn)金支票1張 從銀行提取現(xiàn)金6000元 備發(fā)工資 借 庫存現(xiàn)金6000貸 銀行存款6000 存現(xiàn)的賬務(wù)處理 例7 2 10月9日 將當(dāng)日10000元營業(yè)款送存銀行 借 銀行存款10000貸 庫存現(xiàn)金10000 用庫存現(xiàn)金支付相關(guān)期間費用的賬務(wù)處理 例7 3 10月12日 用庫存現(xiàn)金500元購辦公用品 借 管理費用500貸 庫存現(xiàn)金500 第一節(jié)資產(chǎn)的核算 日常業(yè)務(wù)處理 預(yù)借差旅費的賬務(wù)處理 例7 4 10月12日 職工王某借支差旅費500元 以現(xiàn)金支付 借 其他應(yīng)收款 王某500貸 庫存現(xiàn)金500 報銷差旅費的賬務(wù)處理 例7 5 10月25日 職工王某回來報銷差旅費450元 余款交回 借 庫存現(xiàn)金50管理費用450貸 其他應(yīng)收款 王某500 第一節(jié)資產(chǎn)的核算 2 銀行存款 概念企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金 包括人民幣存款和外幣存款 賬戶結(jié)構(gòu) 銀行存款的增加 銀行存款的減少 期末銀行存款的結(jié)余額 A 貨幣資金 第一節(jié)資產(chǎn)的核算 2 銀行存款 注意事項 應(yīng)當(dāng)設(shè)置銀行存款總賬 同時還需設(shè)置銀行存款日記賬 其中 日記賬由出納員逐筆登記 每日終了 應(yīng)當(dāng)結(jié)出余額 并定期與銀行對賬單核對 至少每月核對一次 對賬如有差額 應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符 A 貨幣資金 第一節(jié)資產(chǎn)的核算 日常業(yè)務(wù)處理 購買原材料的賬務(wù)處理 例7 6 10月13日 購入甲材料360斤 買價10000元 應(yīng)交增值稅額為1700元 全部價款以銀行存款支付 材料已驗收收 借 原材料10000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項稅額 1700貸 銀行存款11700 償還貨款的賬務(wù)處理 例7 7 10月13日 企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張 金額9500元 用以償還東方公司貨款 借 應(yīng)付賬款9500貸 銀行存款9500 收回貨款的賬務(wù)處理 例7 8 10月14日 收到星光公司前欠貨款20000元 已通過銀行轉(zhuǎn)賬收訖 借 銀行存款20000貸 應(yīng)收賬款20000 第一節(jié)資產(chǎn)的核算 日常業(yè)務(wù)處理 購置固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理 例7 9 10月15日購入一臺不需安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺 價款30000元 增值稅進(jìn)項稅額外負(fù)擔(dān)為5100元 發(fā)生的運雜費為1600元 款項已通過銀行存款全部付清 借 固定資產(chǎn)36700貸 銀行存款36700 銷售商品取得收入的賬務(wù)處理 例7 10 10月15日 企業(yè)銷售A產(chǎn)品500件 單價20元 應(yīng)交增值稅為1700元款項已通過銀行全總收訖 借 銀行存款11700貸 主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 1700 第一節(jié)資產(chǎn)的核算 3 其他貨幣資金 概念指除現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣性資產(chǎn) 賬戶結(jié)構(gòu) A 貨幣資金 第一節(jié)資產(chǎn)的核算 3 其他貨幣資金 注意事項 應(yīng)當(dāng)設(shè)置 其他貨幣資金 總賬 進(jìn)行總賬核算 為了詳細(xì)反映其他貨幣資金的收支情況 其他貨幣資金 外埠存款 銀行匯票存款 銀行本票存款 信用證存款 信用卡存款 進(jìn)行明細(xì)分類核算 A 貨幣資金 第一節(jié)資產(chǎn)的核算 概念指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn) 例如 企業(yè)以價為目的從二級市場的股票 債券 基金等 核算內(nèi)容核算企業(yè)為交易目的持有的債券投資 股票投資 基金投資生金融資產(chǎn)的公允價值 B 交易性金融資產(chǎn) 難點 第一節(jié)資產(chǎn)的核算 賬戶結(jié)構(gòu) 借交易性金融資產(chǎn)貸 登記企業(yè)按公允價值取得的交易性金融資產(chǎn)成本 資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余的差額 企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值 B 交易性金融資產(chǎn) 登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的公允變動損益 資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于賬面余額的差額 第一節(jié)資產(chǎn)的核算 注意事項 可按交易性金融資產(chǎn)的性質(zhì) 分別設(shè)置 成本 公允價值變動 等明細(xì)項目進(jìn)行明細(xì)核算 B 交易性金融資產(chǎn) 第一節(jié)資產(chǎn)的核算 日常業(yè)務(wù)處理 取得交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理借 交易性金融資產(chǎn) 成本投資收益貸 銀行存款 取得收益時借 應(yīng)收股利 利息 貸 投資收益 期末 公允價值發(fā)生變動時 公允價值高于其賬面余額 借 交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動貸 公允價值變動損益 交易性金融資產(chǎn)的公允價值 發(fā)生的交易費用 宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計算利息時 實際支付的價款 第一節(jié)資產(chǎn)的核算 日常業(yè)務(wù)處理 取得交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理借 交易性金融資產(chǎn) 成本投資收益貸 銀行存款 出售交易性金融資產(chǎn)時借 銀行存款貸 交易性金融資產(chǎn) 成本 公允價值變動投資收益 交易性金融資產(chǎn)的公允價值 發(fā)生的交易費用 實際支付的價款 實際收到的金額與成本公允價值變動之間的差額 第一節(jié)資產(chǎn)的核算 日常業(yè)務(wù)處理 例7 9 10月15日 以銀行存款從二級市場購入M公司股票200000股 并其劃分為交易性金融資產(chǎn) 購買日該股票公允價值為每股7元 支付的相關(guān)交易費用1000元 正確的賬處處理是 借 交易性金融資產(chǎn) 成本1400000投資收益1000貸 銀行存款1401000 例7 10 10月30日 M公司宣告發(fā)放每股0 5元現(xiàn)金股利 借 應(yīng)收股利100000貸 投資收益100000 例7 11 10月31日 M公司股票每股10元 借 交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動600000貸 公允價值變動損益600000 第一節(jié)資產(chǎn)的核算 概念指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中出現(xiàn)的待結(jié)未結(jié)的應(yīng)收和預(yù)付款 內(nèi)容包括 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款等 C 應(yīng)收及預(yù)付款 第一節(jié)資產(chǎn)的核算 1 應(yīng)收票據(jù) 概念指企業(yè)因銷售商品 提供勞務(wù)等而收到的匯票 分類按承兌人不同可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票按是否計息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票 C 應(yīng)收及預(yù)付款 第一節(jié)資產(chǎn)的核算 1 應(yīng)收票據(jù) 設(shè)置的賬戶 賬戶結(jié)構(gòu) C 應(yīng)收及預(yù)付款 應(yīng)收票據(jù) 取得應(yīng)收票據(jù)的票面值 未收回的應(yīng)收票據(jù)的票面金額 票據(jù)到期或未到期向銀行貼現(xiàn)的票面金額 第一節(jié)資產(chǎn)的核算 注意事項 計提利息時 借 應(yīng)收票據(jù)貸 財務(wù)費用 C 應(yīng)收及預(yù)付款項 第一節(jié)資產(chǎn)的核算 2 應(yīng)收賬款 概念指企業(yè)因銷售商品 提供勞務(wù)等應(yīng)收取的款項 核算內(nèi)容企業(yè)銷售商品 提供勞務(wù)等應(yīng)向債務(wù)人收取的價款代購貨單位墊付的包裝費 運雜費等 C 應(yīng)收及預(yù)付款項 第一節(jié)資產(chǎn)的核算 賬戶結(jié)構(gòu) 借應(yīng)收賬款貸 登記企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款 尚未收到的各種應(yīng)收款項 登記已收回的應(yīng)收賬款 已結(jié)轉(zhuǎn)的壞賬損失 轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票結(jié)算方式的應(yīng)收款項 C 應(yīng)收及預(yù)付款項 第一節(jié)資產(chǎn)的核算 注意事項 可按購貨單位或接受勞務(wù)單位進(jìn)行明細(xì)核算 不單獨設(shè) 預(yù)收賬款 科目的單位可通過 應(yīng)收賬款 科目核算 C 應(yīng)收及預(yù)付款項 第一節(jié)資產(chǎn)的核算 日常業(yè)務(wù)處理 應(yīng)收賬款發(fā)生時的賬務(wù)處理 例7 12 10月15日 銷售A商品一批給東方公司 價值40000元 款項未收 借 應(yīng)收賬款46800貸 主營業(yè)務(wù)收入40000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 6800 應(yīng)收賬款收回時的賬務(wù)處理 例7 13 12月15日 收到開戶行收賬通知 東方公司前欠貨款40000元已到賬 借 銀行存款40000貸 應(yīng)收賬款40000 第一節(jié)資產(chǎn)的核算 1 壞賬準(zhǔn)備 相關(guān)概念壞賬 收不回的應(yīng)收款項壞賬損失 因壞賬造成的損失 核算賬戶 壞賬準(zhǔn)備 補充1 第一節(jié)資產(chǎn)的核算 賬戶結(jié)構(gòu) 借壞賬準(zhǔn)備貸 實際發(fā)生壞賬時 收不回壞賬準(zhǔn)備金 沖銷的壞賬又收回 期末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金 計提壞賬準(zhǔn)備金 補充1 第一節(jié)資產(chǎn)的核算 日常業(yè)務(wù)處理 按一定方法計提壞賬準(zhǔn)備金時的賬務(wù)處理 例7 14 10月31日 企業(yè)應(yīng)收賬款余額500000元 企業(yè)采用按應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬損失 計提比例為1 借 資產(chǎn)減值損失5000貸 壞賬準(zhǔn)備5000 實際發(fā)生壞賬時的賬務(wù)處理 例7 15 11月10日 經(jīng)查證有2000元的應(yīng)收賬款收不回 借 壞賬準(zhǔn)備2000貸 應(yīng)收賬款2000 第一節(jié)資產(chǎn)的核算 2 現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣 商業(yè)折扣 計算 為了擴(kuò)大產(chǎn)品銷量而給予產(chǎn)品價格上的讓減 打折 常以百分?jǐn)?shù)表示 對應(yīng)收賬款入賬價值的確認(rèn)沒有多大影響 應(yīng)收賬款直接按折扣后金額入賬 例7 16 AD公司購買本公司甲產(chǎn)品 單價240元 數(shù)量150件 根據(jù)該客戶的購買量 公司給予10 的商業(yè)折扣 公司應(yīng)收產(chǎn)品價款為 240 1 10 150 32400元 補充2 第一節(jié)資產(chǎn)的核算 2 現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣 現(xiàn)金折扣是賣方為鼓勵買方早日將欠貨款歸還而給予價款上的優(yōu)惠政策 常以分?jǐn)?shù)形式表示 2 10 1 20 N 30 補充2 分子 分母 折扣數(shù) 折扣期限 2 業(yè)務(wù)處理現(xiàn)金折扣 總價法 發(fā)生銷售行為 款項未收時借 應(yīng)收賬款貸 主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 付款時借 銀行存款 實際收到的價款 財務(wù)費用 給予的現(xiàn)金折扣 貸 應(yīng)收賬款 貨款全額 借 銀行存款貸 應(yīng)收賬款 在現(xiàn)金折扣期付款 超過現(xiàn)金折扣期付款 按不給現(xiàn)金折扣數(shù)入賬 例6 17 2010年3月1日 公司將一批價值250000元 增值稅為42500元的A產(chǎn)品銷售給威海公司 為了及時收回貨款 公司在合同中承諾給予購貨方如下現(xiàn)金折扣條件 2 10 1 20 n 30 要求 對公司將A產(chǎn)品銷售給威海公司業(yè)務(wù)做賬務(wù)處理 如果威海公司在3月15日償還貨款 請做相應(yīng)業(yè)務(wù)處理 如果威海公司在3月29日償還貨款 會計業(yè)務(wù)又將如何處理 第一節(jié)資產(chǎn)的核算 4 預(yù)付賬款 概念指企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付的款項 賬戶結(jié)構(gòu) C 應(yīng)收及預(yù)付款 登記企業(yè)向供貨單位預(yù)付的賬款 向供貸單位預(yù)付的貨款款項 登記收到到所購物品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的賬款 第一節(jié)資產(chǎn)的核算 注意事項 可按不同的供貨單位進(jìn)行明細(xì)核算 不單獨設(shè) 預(yù)付賬款 科目的單位可通過 應(yīng)付賬款 科目核算 但在編制會計報表時 仍要將 預(yù)付賬款 和 應(yīng)付賬款 金額分開列示 C 應(yīng)收及預(yù)付款 第一節(jié)資產(chǎn)的核算 日常業(yè)務(wù)處理 重點分錄 支付預(yù)付賬款時的賬務(wù)處理借 預(yù)付賬款貸 銀行存款 收到預(yù)訂的貨物時時的賬務(wù)處理借 原材料應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項稅額 貸 預(yù)付賬款銀行存款例 見書P150例7 5 例7 7 訂貨款 訂貨款 補付款 第一節(jié)資產(chǎn)的核算 概念指企業(yè)因?qū)ν鈧鶛?quán)或股權(quán)而應(yīng)收取的利息或現(xiàn)金股利 包括內(nèi)容應(yīng)收利息 應(yīng)收股利開設(shè)的賬戶 應(yīng)收利息 應(yīng)收股利 等賬戶 D 應(yīng)收利息及股利 第一節(jié)資產(chǎn)的核算 概念指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品 處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品 在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等 包括內(nèi)容原材料 在產(chǎn)品 半成品 產(chǎn)成品 商品 包裝物 低值易耗品 委托代銷商品等 開設(shè)的賬戶 原材料 庫存商品 周轉(zhuǎn)材料 等賬戶 E 存貨 第一節(jié)資產(chǎn)的核算 1 原材料 核算內(nèi)容原料及主要材料 輔助材料 外購半成品 外購件 修理用備品 件 包裝材料 燃料等 賬戶結(jié)構(gòu) 原材料的驗收入庫 原材料的發(fā)出 期末庫存材料的金額 E 存貨 第一節(jié)資產(chǎn)的核算 日常業(yè)務(wù)處理 購買原材料的賬務(wù)處理借 原材料應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項稅額 貸 銀行存款 發(fā)出原材料的賬務(wù)處理借 生產(chǎn)成本 生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用 制造費用 生產(chǎn)車間一般耗用 管理費用 行政管理部門領(lǐng)用 貸 原材料 第一節(jié)資產(chǎn)的核算 日常業(yè)務(wù)處理 重點分錄 購買原材料的賬務(wù)處理 例7 6 10月13日 購入甲材料360斤 買價10000元 應(yīng)交增值稅額為1700元 全部價款以銀行存款支付 材料已驗收 借 原材料 甲材料10000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項稅額 1700貸 銀行存款11700 領(lǐng)用原材料的賬務(wù)處理 例7 18 10月18日 第一生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲材料一批用于生產(chǎn)A產(chǎn)品 價值5000元 借 生產(chǎn)成本5000貸 原材料 甲材料5000 第一節(jié)資產(chǎn)的核算 2 庫存商品 核算內(nèi)容庫存產(chǎn)成品 外購商品 存放在門市部門準(zhǔn)備出售的商品 發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等 賬戶結(jié)構(gòu) 產(chǎn)成品或外購商品的驗收入庫 產(chǎn)成品或外購商品的發(fā)出 期末庫存材料的金額 E 存貨 第一節(jié)資產(chǎn)的核算 日常業(yè)務(wù)處理 結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本的賬務(wù)處理 重點分錄 借 主營業(yè)務(wù)成本貸 庫存商品 例6 19 ABC公司向X公司賒銷一批商品 增值稅專用發(fā)票上注明售價30000元 增值稅額5100元 該批商品成本2500元 分析 銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時 需要同時編制兩筆會計分錄 一筆用于確認(rèn)銷售收入 另一筆分錄用配比銷貨成本 1 借 應(yīng)收賬款 X公司35100貸 主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 5100 2 借 主營業(yè)務(wù)成本25000貸 庫存商品25000 第一節(jié)資產(chǎn)的核算 3 周轉(zhuǎn)材料核算內(nèi)容包裝物 低值易耗品 以及企業(yè) 建筑承包商 的鋼模板 木模板 腳手架等 看書 P148 150例題 E 存貨 第一節(jié)資產(chǎn)的核算 二 非流動資產(chǎn) 一 概念 二 內(nèi)容 長期股權(quán)投資 固定資產(chǎn) 在建工程 無形資產(chǎn) 長期待攤費用等 第一節(jié)資產(chǎn)的核算 1 長期股權(quán)投資 概念指通過投資取得被投資單位的股份 核算方法 成本法核算和權(quán)益法核算 賬戶結(jié)構(gòu) 長期股權(quán)的增加 長期股權(quán)的減少 余額 可按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算 第一節(jié)資產(chǎn)的核算 2 固定資產(chǎn) 概念是指為生產(chǎn)商品 提供勞務(wù) 出租或經(jīng)營管理而持有的使用壽命超過一個會計期間的有形資產(chǎn) 設(shè)置的賬戶 固定資產(chǎn) 累計折舊 第一節(jié)資產(chǎn)的核算 2 固定資產(chǎn) 賬戶結(jié)構(gòu)A 固定資產(chǎn) 企業(yè)由于構(gòu)建 投資人投入 盤盈 接受捐贈等增加的固定資產(chǎn) 由于出售 報廢 抵債等而減少的固定資產(chǎn) 現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值 只登記固定資產(chǎn)的原值增加或減少 第一節(jié)資產(chǎn)的核算 2 固定資產(chǎn) 賬戶結(jié)構(gòu)B 累計折舊 是 固定資產(chǎn) 的抵減賬戶 已提累計折舊的轉(zhuǎn)銷 固定資產(chǎn)累計折舊的增加 現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊額 第一節(jié)資產(chǎn)的核算 2 固定資產(chǎn) 賬務(wù)處理 購買固定資產(chǎn)時 借 固定資產(chǎn) 包括所有購置費用 貸 銀行存款 計提折舊時 借 管理費用 行政管理部門設(shè)備折舊 制造費用 車間設(shè)備折舊 貸 累計折舊 第一節(jié)資產(chǎn)的核算 3 在建工程 概念是指為正在建設(shè)尚未竣工投入使用的建設(shè)項目 設(shè)置的賬戶 在建工程 第一節(jié)資產(chǎn)的核算 3 在建工程 賬戶結(jié)構(gòu) 各項在建工程實際支出 完工工程轉(zhuǎn)出成本 反映企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程成本 第一節(jié)資產(chǎn)的核算 3 在建工程 賬務(wù)處理 工程完工前 發(fā)生的所有開支 買價 運雜費 安裝費等 借 在建工程貸 銀行存款 工程完工交付使用時 借 固定資產(chǎn)貸 在建工程 第一節(jié)資產(chǎn)的核算 4 無形資產(chǎn)A 無形資產(chǎn) 概念是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn) 包括內(nèi)容專利權(quán) 非專利技術(shù) 商標(biāo)權(quán) 著作權(quán) 土地使用權(quán) 特許權(quán)等 注 商譽不屬于無形資產(chǎn)范疇 設(shè)置的賬戶 無形資產(chǎn) 第一節(jié)資產(chǎn)的核算 4 無形資產(chǎn) 賬戶結(jié)構(gòu) 企業(yè)購入或自行創(chuàng)造并按法律程序申請取得的以及投資者投入的各種無形資產(chǎn)價值 企業(yè)向外單位抽資轉(zhuǎn)出 轉(zhuǎn)讓出售的無形資產(chǎn)的價值 企業(yè)持有的無形資產(chǎn)的成本 第一節(jié)資產(chǎn)的核算 4 無形資產(chǎn)B 累計攤銷 概念是無形資產(chǎn)的抵減賬戶 核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累計攤銷 業(yè)務(wù)處理 取得無形資產(chǎn)時的賬務(wù)處理 借 無形資產(chǎn)貸 銀行存款 攤銷無形資產(chǎn)價值的賬務(wù)處理 借 管理費用貸 累計攤銷 計算得出的應(yīng)計攤銷額 第一節(jié)資產(chǎn)的核算 5 長期待攤費用 概念是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上 不含1年 的各項費用 核算范圍經(jīng)營租憑方式租入的固定資產(chǎn)的改良支出等 第一節(jié)資產(chǎn)的核算 5 長期待攤費用 業(yè)務(wù)處理 支付費用時借 長期待攤費用貸 銀行存款 每年度攤銷費用時借 制造費用貸 長期待攤費用 課后練習(xí)題 資料 紅星公司5月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 1 以銀行存款2000元歸還到期的銀行借款 借款期為半年 2 開出現(xiàn)金支票20000元償還前欠紅光工廠的材料款 3 購A材料一批 計價6000元 增值稅1020元 價稅款由銀行存款支付 材料已驗收入庫 4 采購員李力預(yù)借差旅費2000元 現(xiàn)金付訖 5 李力出差回廠報銷差旅費1820元 多余款以現(xiàn)金退回 6 開出轉(zhuǎn)賬支票向紅星公司預(yù)付甲種材料款40000元 7 收到紅星公司的甲種材料驗收入庫 增值稅專用發(fā)票上列明買價40000元 增值稅6800元 多余款通過銀行退還企業(yè) 8 維修耗丙材料5000元 其中車間耗3200元 行政部門耗1800元 課后練習(xí)題 9 從銀行提取現(xiàn)金60000元 備發(fā)工資 10 開出現(xiàn)金支票支付行政管理部門辦公用品費1000元 11 按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提本月固定資產(chǎn)折舊費4500元 其中 生產(chǎn)車間提折舊3500元 行政管理部門提折舊1000元 12 支付銀行利息2000元 已通過銀行轉(zhuǎn)賬 13 5月5日 公司以銀行存款從二級市場購入M公司股票10000股 并將其劃分為交易性金融資產(chǎn) 購買日該股票公允價值為每股4元 交易費為500元 14 12月31日 M公司股票公允價值每股5 5元 15 12月31日 公司將該股出售 賣為57000元 第二節(jié)負(fù)債的核算 負(fù)債概念是指企業(yè)過去交易或事項形成的 預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù) 分類 按其流動性 流動負(fù)債非流動負(fù)債 第二節(jié)負(fù)債的核算 概念是指企業(yè)將在1年 含1年 或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù) 包含項目短期借款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款 其他應(yīng)付款 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費 應(yīng)付利息 應(yīng)付股利 A 流動負(fù)債 計算 核算的內(nèi)容及業(yè)務(wù)處理 第二節(jié)負(fù)債的核算 1 短期借款 概念是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下 含1年 的各種借款 賬戶結(jié)構(gòu) 償還的短期借款本金 取得的借款本金 尚未償還的貸款本金 第二節(jié)負(fù)債的核算 1 短期借款 業(yè)務(wù)處理 注 短期貸款的利息屬于籌資費用 記入 財務(wù)費用 取得短期借款時的賬務(wù)處理 借 銀行存款貸 短期借款 取得的借款本金 每月月末計提應(yīng)付利息時的賬務(wù)處理 借 財務(wù)費用 本金 年利息率 12 貸 應(yīng)付利息 償還短期借款時的賬務(wù)處理 借 短期借款 本金 應(yīng)付利息 各月計提的應(yīng)付利息之和 貸 銀行存款 第二節(jié)負(fù)債的核算 2 應(yīng)付及預(yù)收款項概念是指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中出現(xiàn)的一些待結(jié)未結(jié)的應(yīng)付 預(yù)收款 內(nèi)容包括 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款和其他應(yīng)付款 第二節(jié)負(fù)債的核算 1 應(yīng)付票據(jù) 核算范圍企業(yè)購買材料 商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出 承兌的商業(yè)匯票 賬戶結(jié)構(gòu) 對帶息的票據(jù)計算得出的應(yīng)付利息計入財務(wù)費用 第二節(jié)負(fù)債的核算 2 應(yīng)付賬款 核算范圍企業(yè)購買材料 商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)支付的款項 賬戶結(jié)構(gòu) 無法支付的應(yīng)付賬款記入營業(yè)外收入 第二節(jié)負(fù)債的核算 2 應(yīng)付賬款 業(yè)務(wù)處理 購買材料或商品未付款時 借 原材料應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項稅額 貸 應(yīng)付賬款 償還前欠貨款 材料或商品款 時 借 應(yīng)付賬款貸 銀行存款 應(yīng)付賬款無法支付時的賬務(wù)處理 借 應(yīng)付賬款貸 營業(yè)外收入 第二節(jié)負(fù)債的核算 3 預(yù)收賬款 核算范圍企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)收的款項 賬戶結(jié)構(gòu) 第二節(jié)負(fù)債的核算 3 預(yù)收賬款 業(yè)務(wù)處理 向購貨方收取訂貨款時 借 銀行存款貸 預(yù)收賬款 向購貨方發(fā)貨時的賬務(wù)處理 借 預(yù)收賬款貸 主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 購貨方補付貨款時 借 銀行存款貸 預(yù)收賬款 第二節(jié)負(fù)債的核算 4 其他應(yīng)付款核算范圍除應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付利息 應(yīng)付股利 應(yīng)交稅費等經(jīng)營項目以外其他各項應(yīng)付 暫收的款項 例如 向其他企業(yè)收到的保證金 出租 出借包裝物的押金 第二節(jié)負(fù)債的核算 3 應(yīng)付職工薪酬 核算范圍包括職工的工資 獎金 津貼和補貼 職工福利費 醫(yī)療 養(yǎng)老 失業(yè) 工傷 生育等社會保險費 住房公積金 工會經(jīng)費 職工教育經(jīng)費 非貨幣性福利等 賬戶結(jié)構(gòu) 設(shè)置的賬戶應(yīng)付職工薪酬 工資 社會保險金 住房公積金 工費經(jīng)費 職工教育經(jīng)費 非貨幣性福利 第二節(jié)負(fù)債的核算 3 應(yīng)付職工薪酬 業(yè)務(wù)處理 結(jié)算職工薪酬時 借 生產(chǎn)成本 生產(chǎn)工人工資 管理費用 管理人員工資 銷售費用 銷售人員工資 貸 應(yīng)付職工薪酬 支付職工薪酬時的賬務(wù)處理 借 應(yīng)付職工薪酬貸 銀行存款 第二節(jié)負(fù)債的核算 3 應(yīng)付職工薪酬 業(yè)務(wù)舉例 1 本月應(yīng)付工資總額為188000元 工資分配匯總表中列示 生產(chǎn)A產(chǎn)品的工人工資為70000元 生產(chǎn)B產(chǎn)品的工作工資為62000元 車間管理人員工資為26000元 行政管理人員工資為30000元 借 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品70000 B產(chǎn)品62000制造費用26000管理費用30000貸 應(yīng)付職工薪酬1880002 支付職工工資時 借 應(yīng)付職工薪酬188000貸 銀行存款188000 第二節(jié)負(fù)債的核算 4 應(yīng)交稅費核算企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)向國家繳納的各種稅費 包括 增值稅 消費稅 營業(yè)稅 所得稅 資源稅 土地增值稅 城市維護(hù)建設(shè)稅 教育費附加房產(chǎn)稅 土地使用稅 車船稅 礦產(chǎn)資源補償費等 企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等 也通過本科目核算 5 應(yīng)付利息及股利 記入 管理費用 第二節(jié)負(fù)債的核算 概念是指償還期在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù) 包含項目長期借款 應(yīng)付債券 B 非流動負(fù)債 第二節(jié)負(fù)債的核算 1 長期借款 核算范圍企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上 不含一年 的各項借款 賬戶結(jié)構(gòu) 歸還的借款 借入長期借款時本金與實際收到的金額差額 借入的長期借款本金 尚未歸還的長期借款 第二節(jié)負(fù)債的核算 1 長期借款 業(yè)務(wù)處理 向銀行等機(jī)構(gòu)借入款項時 借 銀行存款貸 長期借款 每年年末計息時 借 財務(wù)費用貸 應(yīng)付利息 到期一次還本付息時 借 長期借款應(yīng)付利息貸 銀行存款 第二節(jié)負(fù)債的核算 1 長期借款 業(yè)務(wù)舉例 企業(yè)從農(nóng)業(yè)銀行借入期限為2年的一筆款項200000元 存入銀行 年利率為5 到期一次還本付息 貸款發(fā)生時 借 銀行存款200000貸 長期借款200000 每年年末計息時 借 財務(wù)費用10000貸 應(yīng)付利息10000 到期一次還本付息時 借 長期借款200000應(yīng)付利息20000貸 銀行存款220000 第二節(jié)負(fù)債的核算 2 應(yīng)付債券 核算范圍指企業(yè)為籌集 長期 資金而發(fā)行一種書面憑證 設(shè)置的賬戶應(yīng)付債券 面值 利息調(diào)整 應(yīng)計利息 第二節(jié)負(fù)債的核算 2 應(yīng)付債券 賬戶結(jié)構(gòu) 已歸還的債券本金和利息 應(yīng)付債券的本金和利息 尚未歸還的債券本金和利息 第二節(jié)負(fù)債的核算 2 應(yīng)付債券 業(yè)務(wù)處理 發(fā)行債券時 借 銀行存款貸 應(yīng)付債券 面值 每年年末計息時 借 財務(wù)費用貸 應(yīng)付債券 應(yīng)計利息 到期一次還本付息時 借 應(yīng)付債券 面值 應(yīng)付利息 各年利息之和 貸 銀行存款 第三節(jié)所有者權(quán)益的核算 所有者權(quán)益概念是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益 內(nèi)容 來源所有者投入的資本直接計入所有者權(quán)益的利得和損失留存收益 第三節(jié)所有者權(quán)益的核算 一 設(shè)置的賬戶為了核算所有者權(quán)益 或者股東權(quán)益 企業(yè)應(yīng)設(shè)置實收資本 資本公積 盈余公積和未分配利潤等科目 在六節(jié)講 第三節(jié)所有者權(quán)益的核算 1 實收資本 概念是指投資者按照企業(yè)章程或合同協(xié)議的約定 實際投入企業(yè)的資本 是企業(yè)注冊登記的法定資本總額的來源 它表明所有者對企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系 賬戶結(jié)構(gòu) 實收資本的減少 實收資本的增加 企業(yè)期末實收資本實有額 股份有限公司應(yīng)設(shè)置 股本 科目 第三節(jié)所有者權(quán)益的核算 2 資本公積 概念是指企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分以及直接計入所有者權(quán)益的利得或損失 賬戶結(jié)構(gòu) 資本公積的減少 資本公積的增加 資本公積結(jié)余金額 第三節(jié)所有者權(quán)益的核算 2 資本公積 明細(xì)賬開設(shè)根據(jù)資本公積的來源不同 開設(shè)明細(xì)分類賬資本公積 資本溢價 股本溢價 其他資本公積 業(yè)務(wù)處理 取得投資時的賬務(wù)處理 借 銀行存款 固定資產(chǎn)貸 實收資本 第三節(jié)所有者權(quán)益的核算 2 資本公積例1 12月20日 接受宏遠(yuǎn)公司投資500000元 其中 全新設(shè)備300000元 銀行存款200000元 借 固定資產(chǎn)300000銀行存款200000貸 實收資本500000例2 B公司發(fā)行普通股票10000000股 每股面值1元 每股發(fā)行價格5元 假定股票發(fā)行成功 股款50000000元全部收到 不考慮發(fā)行過程中的稅費等因素 根據(jù)上述資料 對B公司這一業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理 編制會計分錄 借 銀行存款50000000貸 股本10000000資本公積 股本溢價40000000 第三節(jié)所有者權(quán)益的核算 課堂練習(xí)1 某公司發(fā)行股票60000股 每股面值1元 每股發(fā)行價格為3元 不考慮其他因素 該公司應(yīng)計入股本的金額為 元 A 180000B 60000C 120000D 240000答案 B2 某公司按照規(guī)定轉(zhuǎn)銷確實無法支付的應(yīng)付賬款1000元 下列會計分錄 正確的是 A 借 應(yīng)付賬款10000貸 主營業(yè)務(wù)收入10000B 借 應(yīng)付賬款10000貸 其他業(yè)務(wù)收入10000C 借 應(yīng)付賬款10000貸 資本公積10000D 借 應(yīng)付賬款10000貸 營業(yè)外收入10000答案 D 第三節(jié)所有者權(quán)益的核算 課堂練習(xí)3 甲公司2010年1月1日向銀行借入5000000元 期限為6個月 年利率為4 到期一次還本付息 該筆借款到期時 甲公司應(yīng)向銀行支付的利息是 元 A 200000B 100000C 120000D 10000答案 B 第四節(jié)收入的核算 概念是指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的 會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的 與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 內(nèi)容按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同 分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入 設(shè)置的賬戶 主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 第四節(jié)收入的核算 1 主營業(yè)務(wù)收入 核算范圍企業(yè)銷售商品 提供勞務(wù)等 賬戶結(jié)構(gòu) 銷貨退回 登記實現(xiàn)的銷售收入 期末應(yīng)將余額從本科目的借方轉(zhuǎn)入 本年利潤 科目的貸方 第四節(jié)收入的核算 2 主營業(yè)務(wù)成本 核算范圍指企業(yè)為完成經(jīng)營目標(biāo)從事經(jīng)營性活動發(fā)生的實際成本 賬戶結(jié)構(gòu) 銷售退回轉(zhuǎn)出的成本 登記銷售各種產(chǎn)品 提供各種勞務(wù)的實際成本 銷售商品 提供勞務(wù) 期末應(yīng)將余額從本科目的貸方轉(zhuǎn)入 本年利潤 科目的借方 第四節(jié)收入的核算 3 其他業(yè)務(wù)收入 核算范圍指企業(yè)為完成經(jīng)營目標(biāo)從事的與經(jīng)營性活動相關(guān)的活動實現(xiàn)的收入 出租固定資產(chǎn)出租無形資產(chǎn)出租包裝物和商品銷售材料用材料進(jìn)行非貨幣性交換債務(wù)重組等 第四節(jié)收入的核算 3 其他業(yè)務(wù)收入 賬戶結(jié)構(gòu) 其他業(yè)務(wù)收入的減少 登記實現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入 期末應(yīng)將余額從本科目的借方轉(zhuǎn)入 本年利潤 科目的貸方 第四節(jié)收入的核算 4 其他業(yè)務(wù)成本 核算范圍指除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)發(fā)生的支出 出租固定資產(chǎn)出租無形資產(chǎn)出租包裝物和商品銷售材料用材料進(jìn)行非貨幣性交換或債務(wù)重組等實現(xiàn)的收入 銷售材料的成本 出租固定資產(chǎn)的折舊額 出租無形資產(chǎn)的攤銷額 出租包裝物的成本或攤銷額 第四節(jié)收入的核算 4 其他業(yè)務(wù)成本 賬戶結(jié)構(gòu) 登記其他業(yè)務(wù)的實際成本 登記其他業(yè)務(wù)成本的各種減少 期末應(yīng)將余額從本科目的貸方轉(zhuǎn)入 本年利潤 科目的借方 第四節(jié)收入的核算 5 營業(yè)稅金及附加 核算范圍指除企業(yè)日常活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加 營業(yè)稅消費稅城市維護(hù)建設(shè)稅資源稅教育費附加 車船稅 房產(chǎn)稅 土地使用稅 記入 管理費用 第四節(jié)收入的核算 5 營業(yè)稅金及附加 業(yè)務(wù)處理 計算應(yīng)繳納的各項稅費時 借 營業(yè)稅金及附加貸 應(yīng)交稅費 應(yīng)交營業(yè)稅 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 或借 管理費用貸 應(yīng)交稅費 應(yīng)交房產(chǎn)稅 應(yīng)交車船稅 應(yīng)交土地使用稅 實際繳納時借 應(yīng)交稅費 貸 銀行存款 第四節(jié)收入的核算 會計核算舉例1 銷售給藍(lán)天公司200件A產(chǎn)品 開出增值稅專用發(fā)票上注明售價60000元 增值稅10200元 收到轉(zhuǎn)賬支票一張并已送存銀行 借 銀行存款702000貸 主營業(yè)務(wù)收入60000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 102002 銷售給綠野公司400件B產(chǎn)品 開出增值稅專用發(fā)票上注明售價80000元 增值稅13600元 款項尚未收到 已向銀行辦妥托收手續(xù) 借 應(yīng)收賬款93600貸 主營業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 13600 第四節(jié)收入的核算 會計核算舉例3 收回東方公司前欠貨款20000元 借 銀行存款20000貸 應(yīng)收賬款200004 與紅星廠簽訂一項供貨合同 紅星廠預(yù)付貨款28000元 剩余貨款在交貨后付清 現(xiàn)收到紅星廠交來轉(zhuǎn)賬支票一張 借 銀行存款28000貸 預(yù)收賬款 紅星公司280005 月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷A B產(chǎn)品成本 本月銷售A產(chǎn)品700件 平均單位成本為150元 銷售B產(chǎn)品400件 平均單位成本為110元 借 主營業(yè)務(wù)成本149000貸 庫存商品 A產(chǎn)品105000 B產(chǎn)品44000 第四節(jié)收入的核算 會計核算舉例6 銷售給紅光公司一批材料 開出增值稅專用發(fā)票上注明價款5000元 增值稅850元 收到轉(zhuǎn)賬支票一張 填制進(jìn)賬單到銀行進(jìn)賬并取得回單 借 銀行存款58500貸 其他業(yè)務(wù)收入5000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 8507 結(jié)轉(zhuǎn)上述已銷售材料的成本4000元 借 其他業(yè)務(wù)成本4000貸 原材料40008 出租暫不需用的機(jī)器設(shè)備兩年 每月收取租金2000元 本月收到租金2000元 借 銀行存款2000貸 其他業(yè)務(wù)收入2000 第四節(jié)收入的核算 會計核算舉例9 月末 按稅法規(guī)定 計算本年應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅3640元 教育費附加1560元 借 營業(yè)稅金及附加5200貸 應(yīng)交稅費 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅3640 應(yīng)交教育費附加1560 第三節(jié)所有者權(quán)益的核算 課堂練習(xí)1 某公司賒銷積壓的原材料一批 增值稅專用發(fā)票上注明售價20000元 增值稅稅額3400元 下列會計分錄 錯誤的是 A 借 應(yīng)收賬款23400貸 主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 3400B 借 銀行存款23400貸 主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 3400C 借 應(yīng)收賬款23400貸 其他業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 3400D 借 應(yīng)收賬款23400貸 其他業(yè)務(wù)收入23400答案 ABD 第五節(jié)費用的核算 概念是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的 會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的 與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出 內(nèi)容費用設(shè)置的賬戶 生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 財務(wù)費用 銷售費用 生產(chǎn)成本 期間費用 能按一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品歸集 不能按特定對象歸集而與一定期間有關(guān) 第四節(jié)收入的核算 1 生產(chǎn)成本 核算范圍包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品 自制材料 自制工具 自制設(shè)備等發(fā)生的需要計入產(chǎn)品成本的各項生產(chǎn)費用 直接材料 直接人工 其他直接費用以及分配轉(zhuǎn)入的間接費用 賬戶結(jié)構(gòu) 完工驗收入庫的產(chǎn)品 自制半成品等的實際成本 登記為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的直接材料 直接人工等 可按基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行明細(xì)核算 期末在產(chǎn)品成本 第四節(jié)收入的核算 2 制造費用 核算范圍指企業(yè)生產(chǎn)車間 部門 為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生各項間接費用 包括原材料 工資治和福利費 折舊費 修理費 辦公費 水電費 機(jī)物料消耗 勞動保護(hù)費 季節(jié)性和修理期間的停工損失等 賬戶結(jié)構(gòu) 期末無余額 本科目可按不同的生產(chǎn)車間 部門和費用項目進(jìn)行明細(xì)核算 第四節(jié)收入的核算 3 管理費用 核算范圍指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項費用 包括 P169 賬戶結(jié)構(gòu) 期末無余額 可按費用項目進(jìn)行明細(xì)核算 第四節(jié)收入的核算 4 財務(wù)費用 5 銷售費用 第四節(jié)收入的核算 會計核算舉例1 用銀行存款支付親產(chǎn)品的廣告費4000元 借 銷售費用4000貸 銀行存款40002 用現(xiàn)金購買零星辦公用品200元 借 管理費用200貸 庫存現(xiàn)金2003 銷售科報銷為執(zhí)行來公司恰談業(yè)務(wù)的客戶 而支付的餐飲費800元 以現(xiàn)金支付 借 管理費用800貸 庫存現(xiàn)金800 第四節(jié)收入的核算 4 用現(xiàn)金支付銀行的手續(xù)費100元 借 財務(wù)費用100貸 庫存現(xiàn)金1005 6月末計提并支付本月短期借款利息4000元 借 財務(wù)費用4000貸 應(yīng)付利息4000借 應(yīng)付利息4000貸 銀行存款40006 用銀行存款支付車間辦公費1000元 借 制造費用1000貸 銀行存款1000 第四節(jié)收入的核算 7 計提本月固定資產(chǎn)折舊 其中車間的廠房 機(jī)器設(shè)備應(yīng)提折舊20000元 行政管理部門的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊5000元 借 制造費用20000管理費用5000貸 累計折舊250008 月末將本月發(fā)生的制造費用按A B產(chǎn)品的生產(chǎn)工時分配轉(zhuǎn)往生產(chǎn)成本 表4 2 表4 3 表4 2制造費用明細(xì)表 第六節(jié)利潤的核算 概念是企業(yè)在日一定會計期間的經(jīng)營成果 利潤是衡量企業(yè)經(jīng)營狀況的一項綜合指標(biāo) 一 利潤的構(gòu)成利潤 營業(yè)利潤 營業(yè)外收支凈額 第六節(jié)利潤的核算 1 營業(yè)利潤 營業(yè)收入 營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用 資產(chǎn)減值損失 投資收益 或 投資收益 公允價值變動收益 公允價值變動損失 2 利潤總額 營業(yè)利潤 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 與日常生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系 第六節(jié)利潤的核算 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 第六節(jié)利潤的核算 業(yè)務(wù)舉例 例61 企業(yè)應(yīng)付甲單位賬款9000元 無法支付 經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入 借 應(yīng)付賬款 甲單位9000貸 營業(yè)外收入9000 第六節(jié)利潤的核算 3 凈利潤 利潤總額 所得稅費用 根據(jù)應(yīng)納稅所得額 所得稅稅率 25 利潤總額 應(yīng)納稅所得額 調(diào)整 第六節(jié)利潤的核算 二 利潤的結(jié)轉(zhuǎn) 全部的收入收益和利得 全部的費用和損失 凈利潤 虧損額 補充學(xué)習(xí)的賬戶1 資產(chǎn)減值損失 資產(chǎn)減值損失 核算范圍 壞賬準(zhǔn)備 存貨跌價準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 持有到期投資減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 投資損益 投資收益 公允價值變動損益 第六節(jié)利潤的核算 費用類科目 是企業(yè)在一定的會計期間對外投資取得的收益或者發(fā)生的損失 補充學(xué)習(xí)的賬戶3 營業(yè)外收支 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 4 所得稅費用 所得稅費用 第六節(jié)利潤的核算 與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項利得和損失 是指企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤中扣除的所得稅 第六節(jié)利潤的核算 業(yè)務(wù)核算舉例 例63 第六節(jié)利潤的核算 第六節(jié)利潤的核算 1 借 主營業(yè)務(wù)收入218200其他業(yè)務(wù)收入6000投資收益8000營業(yè)外收入12000貸 本年利潤244200 2 借 本年利潤195500貸 主營業(yè)務(wù)成本148926銷售費用3000營業(yè)稅金及附加800其他業(yè)務(wù)成本4500管理費用34960財務(wù)費用1200營業(yè)外支出2114 三 所得稅的核算 所得稅賬戶的設(shè)置及核算流程 第六節(jié)利潤的核算 1 2 發(fā)生所得稅時 年末結(jié)轉(zhuǎn)時 3 交所得稅時 所得稅費用賬戶性質(zhì) 費用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu) 借方登記增加數(shù) 貸方登記減少數(shù) 期末一般無余額 三 所得稅的核算 例63 企業(yè)本期利潤總額為5500按稅法規(guī)定25 的稅率計算應(yīng)交所得稅 應(yīng)納所得稅 應(yīng)納稅所得額 使用稅率 5500 25 1375元 第六節(jié)利潤的核算 借 所得稅費用1375貸 應(yīng)交稅費 應(yīng)交所得稅1375 業(yè)務(wù)舉例 例64 本期期末上交上例所得稅1375元 第六節(jié)利潤的核算 借 應(yīng)交稅費 應(yīng)交所得稅1375貸 銀行存款1375 例65 本期期末結(jié)轉(zhuǎn)所得稅到 本年利潤 賬戶 借 本年利潤1375貸 所得稅費用1375 四 利潤的分配1 利潤分配的含義企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程 投資者決議等對企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤指定其特定用途 或分配給投資者的行為 第六節(jié)利潤的核算 四 利潤的分配2 利潤分配的順序 第六節(jié)利潤的核算 可供分配利潤 提取法定盈余