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銅陵學院畢業(yè)論文資產(chǎn)減值對所得稅的影響分析引言2006年初，我國正式公布了新會計準則，并準備于2007年1月1日起在上市公司正式實施。在這場會計準則的歷史性變革中，資產(chǎn)減值準備變革成為了理論界備受關(guān)注的焦點。企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值（以下簡稱“資產(chǎn)減值準則”）與原企業(yè)會計準則中的資產(chǎn)減值會計相比，突出的變化有三點，一是拓寬了資產(chǎn)減值確認和計量的范圍，二是增加了資產(chǎn)組及其減值的概念，三是增加了資產(chǎn)減值一經(jīng)確定不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定。不少企業(yè)利用新準則得漏動，調(diào)動企業(yè)利潤嚴重影響到所得稅的金額。一、資產(chǎn)的含義及特征（一）資產(chǎn)的含義資產(chǎn)是指企業(yè)過去交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益的資源。企業(yè)過去交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項。預期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。由企業(yè)擁有或者控制，是指享有某項資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項資源的所有權(quán)，但該項資源能被企業(yè)所控制。預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。具體的講，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動必須具備一定的物質(zhì)資源，如貨幣資金、廠房設(shè)備、機器設(shè)備、原材料等等，這些都是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營的物質(zhì)基礎(chǔ)，都屬于企業(yè)的資產(chǎn)。此外，像專利權(quán)、商標權(quán)等不具有實物形態(tài)，但卻有助于生產(chǎn)經(jīng)營活動進行的無形資產(chǎn)，以及企業(yè)對其他單位的投資等，也都屬于資產(chǎn)。（二）資產(chǎn)的特征1、資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。所謂經(jīng)濟利益，是指直接或間接地流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。資產(chǎn)都應(yīng)能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，例如企業(yè)通過收回應(yīng)收賬款、出售庫存商品等直接獲得經(jīng)濟利益，也可通過對外投資以獲得股利或參與分配利潤的方式間接獲得經(jīng)濟利益。按照這一特征，那些已經(jīng)沒有經(jīng)濟價值、不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的項目。就不能繼續(xù)確認為企業(yè)的資產(chǎn)。這是資產(chǎn)的本質(zhì)特征所在。換而言之，無論何種形式的資產(chǎn)，都必須具備可產(chǎn)生經(jīng)濟利益的能力，能夠獨立的或與其他資源結(jié)合在一起，通過有效的利用而直接或間接地為企業(yè)帶來現(xiàn)金流入，如果預期在未來不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入，就不能作為資產(chǎn)于資產(chǎn)負債表中列示。 2、資產(chǎn)是為企業(yè)擁有的，或者即使不為企業(yè)擁有，也是企業(yè)所控制的。一項資源要作為企業(yè)資源予以確認，企業(yè)應(yīng)該擁有此項資源的所有權(quán)，可以按照自己的意愿使用或處理資產(chǎn)。也就是說，資源產(chǎn)生的經(jīng)濟利益能可靠流入企業(yè)，為企業(yè)提供服務(wù)，而不論企業(yè)是否對它擁有所有權(quán)。能產(chǎn)生經(jīng)濟利益的資源很多，但只有能為本企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的資源才能確認為企業(yè)的資產(chǎn)。3、資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。也就是說，資產(chǎn)是過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項所發(fā)生的結(jié)果，資產(chǎn)必須是現(xiàn)實的資產(chǎn)，而不能是預期的資產(chǎn)。未來交易或事項可能產(chǎn)生的結(jié)果不能作為資產(chǎn)確認。之所以強調(diào)“過去”，是為了區(qū)分現(xiàn)在資產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益和將來資產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益，把將來可能是，但現(xiàn)在還不是的潛在資產(chǎn)項目排除于表外。只有當企業(yè)實質(zhì)上已取得了這種獲取未來經(jīng)濟利益現(xiàn)實能力，才能確認為資產(chǎn)。也就是說，只有過去發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)才能增加或減少企業(yè)的資產(chǎn)，而不能依據(jù)計劃或合同來確認一筆資產(chǎn)。我國企業(yè)會計制度將“資產(chǎn)”定義為：“資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益?！边@就從理論上保持了與國際會計慣例的一致性，其重大的實踐意義是可以根據(jù)資產(chǎn)的定義確定納入企業(yè)會計核算和列報范圍的資源項目，將預期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的不良資產(chǎn)從財務(wù)報表中剔除，為資產(chǎn)減值準備的計提提供了理論依據(jù)。 二、資產(chǎn)減值的概述根據(jù)資產(chǎn)的定義我們可以得知資產(chǎn)的主要特征之一就是它必須能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入，如果資產(chǎn)不能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益或者帶來的經(jīng)濟利益低于其賬面價值，那么該資產(chǎn)就不能夠再予確認，或者不能再以原賬面價值予以確認，否則將不符合資產(chǎn)的定義，也無法反映資產(chǎn)的實際價值。其結(jié)果會導致企業(yè)資產(chǎn)虛增和利潤虛增。因此，當企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當確認資產(chǎn)減值損失，并把資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額。企業(yè)所有的資產(chǎn)在發(fā)生減值時，原則上都應(yīng)當及時加以確認和計量。但是由于有關(guān)資產(chǎn)特性的不同，其減值會計處理也有所差異，因而所適用的具體準則不盡相同。企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值主要規(guī)范了企業(yè)非流動資產(chǎn)的減值會計問題，具體包括一下資產(chǎn)的減值：（1）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；（2）采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；（3）固定資產(chǎn)；（4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；（5）無形資產(chǎn)；（6）商譽；（7）探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等。企業(yè)在資產(chǎn)負債表日應(yīng)當判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，主要從外部信息和來源和內(nèi)部信息來源兩方面加以判斷：從企業(yè)外部信息來源來看，如果出現(xiàn)了資產(chǎn)的市價在當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌；企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響；市場利率或者其他市場投資報酬率當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低等，均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生兼職的跡象，企業(yè)需要據(jù)此估計資產(chǎn)的可收回金額，決定是否需要確認減值損失。從企業(yè)內(nèi)部信息來源來看，如果有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞；資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者幾畫提前處置；企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤遠遠低于原來的預期或者預計金額、資產(chǎn)發(fā)生的營業(yè)損失遠遠高于原來的預期或者預計金額、資產(chǎn)在建造或者收購時所需的現(xiàn)金支出遠遠高于最初的預算、資產(chǎn)在經(jīng)營或者維護中所需的現(xiàn)金支出遠遠高于最初的預算等，均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象。上述列舉的資產(chǎn)減值跡象并不能窮盡所有的減值跡象，企業(yè)應(yīng)當會根據(jù)實際情況來認定資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象。有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日進行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額。資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進行減值測試的必要前提，但是有亮相資產(chǎn)除外，即因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，根據(jù)企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并和企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn)的規(guī)定，因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在后續(xù)計量中不再進行攤銷，但是考慮到這兩類資產(chǎn)的價值和產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益有較大的不確定性，為了避免資產(chǎn)價值高估，及時確認商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的減值損失，如實反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，對于這兩類資產(chǎn)，企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了進行減值測試。三、新會計準則下資產(chǎn)減值具有的特點（一）擴大了適用范圍2001年企業(yè)會計制度第五十一條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備”，當時企業(yè)要求計提八項減值準備，即壞賬準備、存貨、短期投資跌價準備、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、委托貸款減值準備，該規(guī)定在適用范圍上有所局限，并缺乏詳盡的實務(wù)指導性規(guī)定內(nèi)容；新準則的適用范圍包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他資產(chǎn)的減值。此外，新準則第三條規(guī)定：“存貨、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、建造合同資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔保余值、金融資產(chǎn)、石油天然氣，相關(guān)準則有特別規(guī)定的，適用其相關(guān)會計準則”。（二）新準則引入了資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)的概念新準則規(guī)定“資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小的資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入”，在單項資產(chǎn)減值準備難以確定時，應(yīng)當按照相關(guān)資產(chǎn)組確定資產(chǎn)減值?？偛抠Y產(chǎn)是企業(yè)集團或事業(yè)部的資產(chǎn)，難以脫離其他資產(chǎn)和資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組，有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后與相應(yīng)的資產(chǎn)賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認減值損失。 (三)取消了商譽直線法攤銷改用公允價值法新準則規(guī)定，對于企業(yè)合并所形成的商譽，企業(yè)每年至少必須進行一次減值測試。而且在確定是否應(yīng)當確認減值損失之前，應(yīng)當自購買日按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的公允價值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合公允價值總額的比例進行分攤。公允價值難以可靠計量的，也可以按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合賬面價值總額的比例進行分攤。只要有活躍市場，存在公允價值，就可以使用公允價值。強調(diào)一旦使用了公允價值，就停止歷史成本價值的賬務(wù)處理。此外，資產(chǎn)減值準則下可收回金額的計量原則更具實務(wù)操作指導性。對公允價值、處置費用和預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(如預計未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率)的計算等分別作了較為詳細的操作指導規(guī)定。而且規(guī)定已計提減值準備不允許轉(zhuǎn)回。新準則最大的特點就是除特殊資產(chǎn)項目(如存貨、消耗性生物資產(chǎn)等)外，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。四、新資產(chǎn)減值準則存在的漏洞（一）資產(chǎn)減值跡象的判斷原則性較弱，具有可操作性 資產(chǎn)減值跡象的判斷原則性較弱，具有可操作性資產(chǎn)減值的跡象包括外部跡象和內(nèi)部跡象，新則都做出了明確規(guī)定。外部跡象是外界可以了解的，內(nèi)部跡象卻是外界無法觀察的。比如資產(chǎn)已經(jīng)或?qū)⒈婚e置、重組、終止使用或者提前處置，或是有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或其實體已經(jīng)損壞。而這些減值信息都在相關(guān)單位和部門會計報告披露以后外界才能掌握，資料的收集存在滯后性。 （二）資產(chǎn)減值準備計提標準具有多重性企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值中規(guī)定：資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當估計其可收回金額。可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。新準則中資產(chǎn)減值準備如何計提、計提比例的選擇等，都是 企業(yè)結(jié)合自身實際情況判斷的，這給企業(yè)操縱利潤、粉飾報表提供了機會。例如，關(guān)于“壞賬準備”，企業(yè)經(jīng)股東大會或董事會或經(jīng)理會議或類似機構(gòu)批準后，可以自行確定計提范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，假設(shè)在應(yīng)收賬款余額百分比法下，企業(yè)計提比例選擇1 % 或5 % ，其對利潤的影響是不同的。（三）未來現(xiàn)金流量難以預測，折現(xiàn)率難以選擇企業(yè)的未來現(xiàn)金流量的預測是非常困難的，尤其是當固定資產(chǎn)預計使用年限超過五年時，其未來現(xiàn)金流量就變得更不可測。因此，筆者認為未來現(xiàn)金流量的預計應(yīng)該合理的根據(jù)管理部門已經(jīng)批準的最后預算或預測等基礎(chǔ)上。企業(yè)一般應(yīng)使用穩(wěn)定或遞減的增長率，除非有證據(jù)表明，遞增的增長率是合理的。預計未來現(xiàn)金流量應(yīng)該以合理的、可支持的假設(shè)、推測為依據(jù)。所有可得到的依據(jù)都應(yīng)在預計未來現(xiàn)金流量中考慮到。對依據(jù)的依賴程度應(yīng)與依據(jù)可被客觀驗證的程度相一致。如果已預測出可能的現(xiàn)金流量的數(shù)量范圍或時間范圍，那么在決定未來現(xiàn)金流量最佳預測值時，應(yīng)考慮結(jié)果的可能性。新準則使用“未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”來使期末資產(chǎn)計價與當期損益計量更可靠?？墒栈亟痤~中預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定需要預計未來一定期間的現(xiàn)金流入量和相應(yīng)的貼現(xiàn)率。但在實務(wù)中，未來現(xiàn)金流量的預測是很困難的，而且貼現(xiàn)率也是很難準確估算的，這使計提缺乏衡量標準和制約手段，導致資產(chǎn)減值準備計提彈性過大，企業(yè)會根據(jù)不同的需要做出對自己有利的選擇。 （四）計提范圍的差異客觀形成了利潤操縱空間 新準則下減值準備的計提范圍變的更大，適用于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營公司和合營的投資，以及除特別規(guī)定外的其他資產(chǎn)減值的處理，而存貨、建造合同資產(chǎn)、生物資產(chǎn)和金融資產(chǎn)的減值，相關(guān)準則有特別規(guī)定的從其規(guī)定。也即新準則只規(guī)范長期資產(chǎn)減值的會計處理問題，這部分減值準備不能轉(zhuǎn)回，而存貨、消耗性生物資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔保余值、攤余成本計量的金融資產(chǎn)、可供出售的債務(wù)工具等的資產(chǎn)減值還是可以沖回的，所以，利潤操縱空間仍然存在。 五、對所得稅的影響（以固定資產(chǎn)減值準備為例）（一）制度與稅法規(guī)定存在的差異新制度規(guī)定：企業(yè)某項固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值，要按兩者差額計提固定資產(chǎn)減值準備。 計提的減值準備計入當期損益,，當期利潤總額中扣除。計提減值準備的各項因素發(fā)生變化而轉(zhuǎn)回原計提的固定資產(chǎn)減值準備，也要計入當期損益，增加當期利潤總額, 且轉(zhuǎn)回數(shù)額須以原計提數(shù)額為限?，F(xiàn)行稅法規(guī)定, 固定資產(chǎn)減值準備不論是計提還是轉(zhuǎn)回, 原則上都必須遵循據(jù)實扣除原則。在該固定資產(chǎn)實際發(fā)生損失時，其損失金額才可從應(yīng)稅所得中扣除。由于會計和稅法在確認固定資產(chǎn)減值準備上依據(jù)的理論和法規(guī)不同，企業(yè)一定時期的利潤總額與應(yīng)稅所得之間必定存在差異。差異在計提減值準備當期要從利潤中扣除，從當期應(yīng)稅所得中扣除。因計提減值準備的各項因素消除而轉(zhuǎn)回的數(shù)額，同樣也要增加轉(zhuǎn)回當期的利潤總額，不得增加轉(zhuǎn)回當期的應(yīng)稅所得。這種因計提和轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準備而引起的利潤總額和應(yīng)稅所得之間的差異就是時間性差異。該差異在采用不同的所得稅會計處理方法時，得稅的影響也不同。（二）固資產(chǎn)減值準備對當期及以后各期所得稅的影響 固定資產(chǎn)計提減值準備時。按可收回金額與賬面價值的差額，借記營業(yè)外支出-計提的固定資產(chǎn)減值準備”,資減值準備, 從期利潤總額中扣除, 但稅法規(guī)定不允許扣除。在計算所得稅時, 將會計利潤調(diào)整為應(yīng)稅所得。 某企業(yè)200年12月購入廠辦用固定資產(chǎn), 購置成本200 萬元, 預計使用10年且凈殘值為零, 用直線法計提折舊。201年起該企業(yè)每年實現(xiàn)利潤總額均為100萬元。203年末， 企業(yè)對該項固定資產(chǎn)進行減值測試, 其可收回金額為119 萬元。假定該企業(yè)所得稅率為33%； 預計使用年限、凈殘值和折舊方法均與稅法相同, 也不存在其他納稅調(diào)整事項; 企業(yè)在轉(zhuǎn)回時間性差異時有足夠的應(yīng)稅所得用以抵減可抵減時間性差異。分析如下：201 年-202 年每年會計折舊20 萬元, 與稅法折舊相同且不存在其他納稅調(diào)整事項，企業(yè)的利潤總額就是應(yīng)稅所得。兩種方法處理結(jié)果相同。應(yīng)交所得稅33 萬元( 10033%) 即是企業(yè)的所得稅費用。03 年末該項固定資產(chǎn)賬面價值140 萬元( 200- 200103) 與可收回金額119 萬元的差額21 萬元就是本期應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準備。該減值準備已在本年利潤總額中扣除, 但稅法認定該資產(chǎn)并未實際發(fā)生減損, 不允許扣除。此, 應(yīng)稅所得應(yīng)為利潤總額加上該減值準備。年末應(yīng)稅所得121 萬元( 100+21) , 應(yīng)交所得稅39.93 萬元( 12133%) 。應(yīng)付稅款法下, 應(yīng)交所得稅等于所得稅費用。203 年該企業(yè)所得稅就是39.93 萬元, 凈利潤為60.07 萬元( 100-39.93) 。（三）轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準備對當期及以后各期所得稅的影響會計制度規(guī)定, 若引起固定資產(chǎn)減值的各項因素發(fā)生變化或已消除, 應(yīng)對已計提減值準備予以轉(zhuǎn)回, 轉(zhuǎn)回數(shù)額要以原計提數(shù)額為限, 且轉(zhuǎn)回后固定資產(chǎn)賬面價值不應(yīng)超過不考慮減值因素下固定資產(chǎn)賬面凈值; 同時還要按恢復后固定資產(chǎn)賬面價值以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額。在會計處理上, 首先要確定轉(zhuǎn)回減值準備計入損益的金額。當可收回金額低于不考慮減值因素下固定資產(chǎn)賬面凈值時, 按可收回金額與賬面價值的差額計入損益; 當可收回金額高于不考慮減值因素下固定資產(chǎn)賬面凈值時, 按不考慮減值因素下固定資產(chǎn)賬面凈值與賬面價值的差額計入損益。其次調(diào)整轉(zhuǎn)回減值準備對累計折舊的影響, 即將計提減值準備后的累計折舊與不考慮減值因素下的累計折舊差額從減值準備轉(zhuǎn)入累計折舊。稅法規(guī)定,轉(zhuǎn)回的減值準備, 雖增加了當期利潤總額, 但不可增加當期應(yīng)稅所得。因此, 無論是計入損益的轉(zhuǎn)回減值準備還是因計提減值準備而引起的折舊差額, 都要作為時間性差異在計算應(yīng)稅所得時予以調(diào)整。固定資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回, 使其賬面價值得以恢復。會計制度規(guī)定, 企業(yè)也要按恢復后的固定資產(chǎn)賬面價值及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額。若重新確定會計折舊與稅法折舊相同, 則折舊差異不存在; 若重新確定的會計折舊與稅法折舊不同, 則該差異的相關(guān)會計處理、納稅調(diào)整及對所得稅的影響比照前述方法處理?？梢? 無論是應(yīng)付稅款法還是納稅影響會計法, 計提轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準備均對所得稅產(chǎn)生影響: 應(yīng)付稅款稅法下下對所得稅的影響確認為所得稅費用; 納稅影響會計法下則確認為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債; 固定資產(chǎn)減值準備在今后轉(zhuǎn)回時抵減轉(zhuǎn)回當期的應(yīng)稅所得, 并形成轉(zhuǎn)回當期的所得稅費用; 為謹慎起見, 若以后沒有足夠的應(yīng)稅所得抵減計提的固定資產(chǎn)減值準備, 則在計提當期將其對所得稅影響確認為所得稅費用。六、發(fā)展對策（一）增強資產(chǎn)減值會計規(guī)范的可操作性 我國會計制度對資產(chǎn)減值確認和計量的規(guī)定較為原則化，而國際會計準則的規(guī)定則比較全面和具體。例如，國際會計準則在估計資產(chǎn)是否存在減值的跡象時，明確區(qū)分外部和內(nèi)部兩類信息來源并做出了系統(tǒng)的提示，還明確要求在進行資產(chǎn)減值判斷時，需要運用重要性概念；而我國會計制度對資產(chǎn)減值跡象的提示過于籠統(tǒng)，也沒有對市場利率或市場其他投資回報率的提高對資產(chǎn)產(chǎn)生的影響做出相應(yīng)的規(guī)定。又如，對資產(chǎn)減值損失的確認和計量，國際會計準則按照單項資產(chǎn)和現(xiàn)金產(chǎn)出單位對資產(chǎn)產(chǎn)生的影響做出相應(yīng)的規(guī)定。又如，對資產(chǎn)減值損失的確認和計量，國際會計準則按照單項資產(chǎn)和現(xiàn)金產(chǎn)出單位分別規(guī)范，并解決了資產(chǎn)減值測試的操作性問題；而我國會計制度不要求按現(xiàn)金產(chǎn)出單位進行減值測試，只規(guī)定按單項資產(chǎn)計提減值準備，同時也沒有給出具有可操作性的規(guī)范。由于計提資產(chǎn)減值準備特別是計提存貨和長期資產(chǎn)減值準備的影響因素比較復雜，其確認和計量有一定難度，因此，應(yīng)該借鑒國際會計準則并結(jié)合我國實際情況，完善資產(chǎn)減值會計規(guī)范，制定操作性較強的具體標準或者獨立制定資產(chǎn)減值會計準則，以指導企業(yè)的會計實踐。 （二）大力提高會計人員的素質(zhì)資產(chǎn)減值會計的運用，如對資產(chǎn)是否存在減值跡象的判斷，壞賬準備計提比例、存貨可變現(xiàn)凈值及長期資產(chǎn)可收回金額的確定等都需要會計人員有較強的職業(yè)判斷能力。職業(yè)判斷能力是會計人員綜合素質(zhì)的反映，它不僅需要會計人員對會計理論和會計方法的準確理解和掌握，也需要對企業(yè)客觀經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)營目標進行全面深入了解。而目前我國會計人員的綜合素質(zhì)偏低，職業(yè)判斷能力不強，因此，會計理論界和有關(guān)部門既要大力宣傳和解釋新制度、新準則的要點，對難點問題有針對性地展開討論，又要完善會計人員的繼續(xù)教育制度，加大對會計人員業(yè)務(wù)培訓和指導的力度。同時，會計人員要有緊迫感和使命感，主動學習，積極思考，大膽探索，注重實踐，努力提高職業(yè)判斷能力。（三）建立健全相關(guān)法律法規(guī)，強化相關(guān)主體的法律責任目前一些企業(yè)利用會計手段調(diào)節(jié)會計數(shù)據(jù)的行為，不僅喪失了企業(yè)的誠信，而且也使的會計的信譽備受挑戰(zhàn)。正是由于當前會計制度的不完善，致使這種行為也只是合法不合理。再有，法律規(guī)章制度的另一意義并不僅在于其被實施的頻率，而是它的威懾作用。對于參加會計資料造假的相關(guān)違法主體，不僅要明確其法律責任，還要提高法律責任的威懾程度。我國目前企業(yè)會計數(shù)據(jù)失真問題的日益嚴重與其法律責任的威懾效果低下有著極大的關(guān)系。只有做到有章可循，有法可依，執(zhí)法必嚴才能真正規(guī)范企業(yè)會計的行為，打擊利用會計手段造假的行為，保證一些企業(yè)在正常運作，維護公眾利益。（四）健全、發(fā)展信息市場和價格市場 按照國際會計準則和我國會計制度的規(guī)定，企業(yè)是根據(jù)外部和內(nèi)部的信息來源來估計資產(chǎn)是否存在減值跡象的。可見，健全和發(fā)展信息市場和價格市場是實施資產(chǎn)減值會計的重要條件。而目前我國信息市場和價格市場還不夠完善和透明，資產(chǎn)減值程度難以合理確定，從而使資產(chǎn)減值準備的計提缺乏客觀的資料基礎(chǔ)。因此，必須進一步健全和發(fā)展證券市場、期貨市場、生產(chǎn)資料市場、舊貨市場、房地產(chǎn)市場、技術(shù)市場和金融市場等，并統(tǒng)一提供公正合理的各種資產(chǎn)信息和價格信息，使資產(chǎn)減值的確認和計量有較為客觀的依據(jù)，同時也可增強其可操作性和會計資料的真實性。 （五）加強以獨立審計為核心的外部監(jiān)督 根據(jù)新準則的規(guī)定，資產(chǎn)減值經(jīng)計提在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。但是不得轉(zhuǎn)回只是針對長期資產(chǎn)而言，流動資產(chǎn)計提減值準備在以后會計期間恢復時可以轉(zhuǎn)回，所以說新的資產(chǎn)減值準則只是在一定程度上在某些途徑關(guān)掉了進行利潤操縱的大門，但是他們?nèi)匀豢梢酝ㄟ^流動資產(chǎn)的減值準備進行盈余管理。因此，應(yīng)該加強對流動資產(chǎn)減值準備的審計監(jiān)督，這種審計監(jiān)督既包括縱向的，也要注重企業(yè)間橫向的審計監(jiān)督，特別是同等規(guī)模水平的企業(yè)在職業(yè)判斷和估計上的差異比較，分析其合理性，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的人為操縱利潤的行為，杜絕企業(yè)利用資產(chǎn)減值進行盈余管理的現(xiàn)象。因此，必須按照會計法的規(guī)定，完善會計監(jiān)督體系，加強以獨立審計為核心的外部監(jiān)督，充分發(fā)揮會計師事務(wù)所和注冊會計師的監(jiān)督作用，以確保資產(chǎn)減值會計的合理運用和會計信息的可靠性?？傊?，隨著世界經(jīng)濟的一體化，我國企業(yè)制度進一步完善，經(jīng)濟環(huán)境越來越規(guī)范，加之國家政策的大力支持，為我國資產(chǎn)減值會計的發(fā)展提供了一個廣闊的空間。資產(chǎn)減值會計準則的不斷完善，必將進一步促進我國會計制度與國際接軌。 參考文獻：1聶蓉. 新會計準則中資產(chǎn)減值準備相關(guān)問題的探討J. 會計之友(上) , 2007,(04) 2趙勇.國現(xiàn)行資產(chǎn)減值會計準則的不足與建議J.財政監(jiān)督，2008，（11）3王韓軍. 新舊會計準則關(guān)于資產(chǎn)減值準備的差異及影響J. 當代經(jīng)濟 , 2007,(03)4 邱紅梅. 對新會計準則中資產(chǎn)減值準備的思考J. 商業(yè)會計 , 2007,(17)5財