《證券業(yè)會(huì)計(jì)》PPT課件VIP

金融企業(yè)會(huì)計(jì),第四章證券業(yè)會(huì)計(jì),西南財(cái)經(jīng)大學(xué),金融企業(yè)會(huì)計(jì),2,內(nèi)容,第一節(jié)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)證券自營(yíng)業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)證券承銷業(yè)務(wù)的核算本章計(jì)劃學(xué)時(shí)：6,西南財(cái)經(jīng)大學(xué),金融企業(yè)會(huì)計(jì),3,教學(xué)要求：重點(diǎn)掌握證券經(jīng)紀(jì)、自營(yíng)和承銷業(yè)務(wù)的核算思考題目：你如何認(rèn)識(shí)和理解證券公司的資金管理制度第三方存管制度。中國(guó)券商盈利模式的改進(jìn)。,西南財(cái)經(jīng)大學(xué),金融企業(yè)會(huì)計(jì),4,第一節(jié)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算,在開展本項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，證券公司不墊付資金，不賺取差價(jià)，僅僅是取得手續(xù)費(fèi)(或傭金）收入。,西南財(cái)經(jīng)大學(xué),金融企業(yè)會(huì)計(jì),5,一、設(shè)置和運(yùn)用的賬戶,1、“代理買賣證券款”負(fù)債類賬戶。核算企業(yè)接受客戶委托，代理買賣股票、債券和基金等有價(jià)證券而收到的款項(xiàng)。2、“代理兌付證券款”負(fù)債類賬戶。核算企業(yè)接受客戶委托代理兌付證券收到的兌付資金。3、“代理兌付證券“資產(chǎn)類賬戶。核算企業(yè)接受客戶委托代理兌付到期的證券。本科目借方余額，反映企業(yè)已兌付但尚未收到委托單位兌付資金的證券余額。,西南財(cái)經(jīng)大學(xué),金融企業(yè)會(huì)計(jì),6,4、“結(jié)算備付金”1)性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。2）用途：核算企業(yè)為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。企業(yè)向客戶收取的結(jié)算手續(xù)費(fèi)、向證券交易所支付的結(jié)算手續(xù)費(fèi)，在本科目核算。3）結(jié)構(gòu)：企業(yè)將款項(xiàng)存入清算代理機(jī)構(gòu)，借記本科，貸記“銀行存款”科目；從清算機(jī)構(gòu)劃回資金，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。期末借方余額，反映企業(yè)存入指定清算代理機(jī)構(gòu)尚未使用的款項(xiàng)。4）明細(xì)賬：本科目可按清算代理機(jī)構(gòu)，分別“自有”、“客戶”進(jìn)行明細(xì)核算。,西南財(cái)經(jīng)大學(xué),金融企業(yè)會(huì)計(jì),7,二、賬務(wù)處理,（一）客戶證券交易保證金的核算（二）代理證券買賣證券（一定是根據(jù)券商當(dāng)日買入賣出凈額進(jìn)行核算）（三）代理兌付證券,西南財(cái)經(jīng)大學(xué),金融企業(yè)會(huì)計(jì),8,（一）客戶證券交易保證金的核算,1、客戶開設(shè)資金專戶并已交存款項(xiàng)：借：銀行存款貸：代買賣證券款_xx戶2、客戶日常存款（分錄同上）3、客戶取款：借：代買賣證券款_xx戶貸：銀行存款,西南財(cái)經(jīng)大學(xué),金融企業(yè)會(huì)計(jì),9,4、按季計(jì)提客戶存款利息：借：利息支出貸：應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付客戶資金利息5、客戶資金專戶統(tǒng)一結(jié)息借：應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付客戶資金利息利息支出貸：代買賣證券款6、公司為客戶在證券交易所開設(shè)清算資金專戶：借：結(jié)算備付金-客戶貸：銀行存款,西南財(cái)經(jīng)大學(xué),金融企業(yè)會(huì)計(jì),10,（二）代理證券買賣證券（一定是根據(jù)券商當(dāng)日買入賣出凈額進(jìn)行核算）,1、企業(yè)接受客戶委托，通過上交所或深交所買賣證券，與客戶清算時(shí)，如果買入證券成交總額大于賣出證券成交總額：借：代理買賣證券款（買賣證券成交價(jià)的差額+代扣代繳的印花稅費(fèi)應(yīng)向客戶收取的手續(xù)費(fèi)傭金）貸：結(jié)算備付金客戶（同上）同時(shí)：借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出（即公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用）結(jié)算備付金自有（公司應(yīng)向客戶收取的手續(xù)費(fèi)及傭金與公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用的差額)貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入（向客戶收取的手續(xù)費(fèi)及傭金）,西南財(cái)經(jīng)大學(xué),金融企業(yè)會(huì)計(jì),11,2、公司接受客戶委托，通過上交所或深交所買賣證券，與客戶清算時(shí)，如果賣出證券成交總額大于買入證券成交總額：借：結(jié)算備付金客戶（買賣證券成交價(jià)的差額代扣代繳的印花稅費(fèi)應(yīng)向客戶收取的手續(xù)費(fèi)及傭金）貸：代理買賣證券款同時(shí)：手續(xù)費(fèi)收、支的核算同上。,西南財(cái)經(jīng)大學(xué),金融企業(yè)會(huì)計(jì),12,例1、客戶王紅委托本公司當(dāng)日買入A股票，賣出B股票。1）假設(shè)買入A股票的成交總額為100,000元，賣出B股票的成交總額為90,000元。應(yīng)向客戶收取的交易費(fèi)用率為0.2%,印花稅率為0.1%。證券公司負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用率為0.05。2）假設(shè)買入A股票的成交總額為95,000元，賣出B股票的成交總額為110,000元。費(fèi)率同上。,西南財(cái)經(jīng)大學(xué),金融企業(yè)會(huì)計(jì),13,（三）代理兌付證券,接受委托代理國(guó)家或企業(yè)兌付到期的記名證券（如：記賬式國(guó)債等）（1）收到委托單位的兌付資金借：銀行存款貸：代理兌付證券款（2）收到客戶交來的證券借：代理兌付證券款貸：銀行存款（3）收取代理兌付證券手續(xù)費(fèi)收入借：銀行存款或：應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入,西南財(cái)經(jīng)大學(xué),金融企業(yè)會(huì)計(jì),14,總結(jié)：代理買賣證券業(yè)務(wù)核算的特點(diǎn)。,第二節(jié)證券自營(yíng)業(yè)務(wù)的核算,證券自營(yíng)業(yè)務(wù)，是指公司以自己的名義，使用公司自有資金和依法籌資在證券交易所或場(chǎng)外交易市場(chǎng)買賣各種證券以獲取利潤(rùn)并承擔(dān)交易風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)。具體又包括：買入證券業(yè)務(wù)和賣出證券業(yè)務(wù)。,西南財(cái)經(jīng)大學(xué),金融企業(yè)會(huì)計(jì),15,一、設(shè)置和運(yùn)用的賬戶,1、“交易性金融資產(chǎn)”資產(chǎn)類賬戶。本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。本科目期末借方余額，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。,西南財(cái)經(jīng)大學(xué),金融企業(yè)會(huì)計(jì),16,2、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”損益類賬戶本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、投資性房地產(chǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。3、“投資收益”損益類賬戶本科目核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。本科目按投資項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。,西南財(cái)經(jīng)大學(xué),金融企業(yè)會(huì)計(jì),17,4、“可供出售金融資產(chǎn)”資產(chǎn)類賬戶。本科目核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。本科目應(yīng)當(dāng)按照可供出售金融資產(chǎn)類別或品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。5、“持有至到期投資”資產(chǎn)類賬戶本科目核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。期末余額反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。本科目應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算,6、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”資產(chǎn)類賬戶本科目核算企業(yè)持有至到期投資的減值準(zhǔn)備。本科目應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。7、“資產(chǎn)減值損失”費(fèi)用類賬戶本科目核算企業(yè)計(jì)提各資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。本科目可按資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。,西南財(cái)經(jīng)大學(xué),金融企業(yè)會(huì)計(jì),19,二、賬務(wù)處理,（一）公司買入交易性金融資產(chǎn)1、取得時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)成本（按公允價(jià)值計(jì)入）投資收益（按相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入）應(yīng)收股利或應(yīng)收利息（取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息）貸：結(jié)算備付金自有,西南財(cái)經(jīng)大學(xué),金融企業(yè)會(huì)計(jì),20,2、在持有期間按合同規(guī)定計(jì)算確定的利息或現(xiàn)金股利時(shí)，計(jì)入“投資收益”。借：結(jié)算備付金自有貸：投資收益3、資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng),西南財(cái)經(jīng)大學(xué),金融企業(yè)會(huì)計(jì),21,4、出售出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，借：結(jié)算備付金-自有（實(shí)際收到的金額）（或：投資收益）貸：交易性金融資產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)貸：投資收益同時(shí)，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。,西南財(cái)經(jīng)大學(xué),金融企業(yè)會(huì)計(jì),22,例1：A公司20 x6年1月5日購(gòu)入B債券，面值100萬元，票面利率3，按年付息，到期還本。該債券投資劃分為交易性金融資產(chǎn)。取得時(shí)，支付價(jià)款103萬元（含已到付息期尚未支付利息3萬元），另支付交易費(fèi)用2萬元。20 x6年1月10日收到已到付息期尚未支付的利息3萬元；該年12月31日，B債券的公允價(jià)值為110萬元。20 x7年10月6日將該債券處置，售價(jià)120萬元。,西南財(cái)經(jīng)大學(xué),金融企業(yè)會(huì)計(jì),23,取得時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)成本1，000，000投資收益20，000應(yīng)收利息30，000貸：結(jié)算備付金自有1，050，00020 x6年1月10日收到已到付息期尚未支付的利息3萬元：借：結(jié)算備付金自有30，000貸：應(yīng)收利息30，000資產(chǎn)負(fù)債表日：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)100，000貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益100，000,西南財(cái)經(jīng)大學(xué),金融企業(yè)會(huì)計(jì),24,20 x7年1月10日收到x6年利息3萬元：借：結(jié)算備付金自有30,000貸：投資收益30,00020 x7年10月6日，處置該債券：借：結(jié)算備付金自有1,200,000貸：交易性金融資產(chǎn)成本1,000,000公允價(jià)值變動(dòng)100,000投資收益100,000同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益100,000貸：投資收益100,000（說明未實(shí)現(xiàn)損益轉(zhuǎn)化為已實(shí)現(xiàn)損益）,西南財(cái)經(jīng)大學(xué),金融企業(yè)會(huì)計(jì),25,（二）購(gòu)入持有至到期的債券1、取得時(shí)按投資的面值，借記“持有至到期投資成本”支付的價(jià)款中包含已宣告發(fā)放債券利息借記“應(yīng)收利息”取得投資時(shí)貸記“結(jié)算備付金自有”按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”,西南財(cái)經(jīng)大學(xué),金融企業(yè)會(huì)計(jì),26,2、資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)分期付息，一次還本的債券投資：借：應(yīng)收利息（按成本和票面利率）（或：持有至到期投資利息調(diào)整）貸：投資收益（按攤余成本和實(shí)際利率）貸：持有至到期投資利息調(diào)整（按差額）對(duì)一次還本付息債券投資：借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（按成本和票面利率）（或：持有至到期投資利息調(diào)整）貸：投資收益（按攤余成本和實(shí)際利率）貸：持有至到期投資利息調(diào)整（按差額）,西南財(cái)經(jīng)大學(xué),金融企業(yè)會(huì)計(jì),27,持有至到期的投資發(fā)生減值:借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額:借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失3、出售持有至到期投資借：結(jié)算備付金自有貸：持有至到期投資（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）借記或貸：投資收益同時(shí)，轉(zhuǎn)銷減值準(zhǔn)備。,西南財(cái)經(jīng)大學(xué),金融企業(yè)會(huì)計(jì),28,例2：2007年1月1日，甲行購(gòu)買了一項(xiàng)5年期的金融債券，實(shí)際支付價(jià)款4400萬元，另支付1萬元的交易費(fèi)用。該項(xiàng)債券投資歸類為持有至到期投資進(jìn)行核算和管理，面值為5000萬元，票面利率為5，每年年末支付利息，發(fā)信人無權(quán)提前贖回該債務(wù)工具。,西南財(cái)經(jīng)大學(xué),金融企業(yè)會(huì)計(jì),29,取得時(shí)：借：持有到期的投資成本50,000,000貸：結(jié)算備付金自有44,010,000持有至到期投資利息調(diào)整5,990,000經(jīng)計(jì)算該債券的實(shí)際利率為8%,西南財(cái)經(jīng)大學(xué),金融企業(yè)會(huì)計(jì),30,西南財(cái)經(jīng)大學(xué),金融企業(yè)會(huì)計(jì),31,資產(chǎn)負(fù)債表日：(1)2007年12月31日借：應(yīng)收利息2500000持有至到期投資利息調(diào)整1020800貸：投資收益3520800(2)2008年12月31日借：應(yīng)收利息2500000持有至到期投資利息調(diào)整1102500貸：投資收益3602500(3)2009年12月31日借：應(yīng)收利息2500000持有至到期投資利息調(diào)整1190700貸：投資收益3690700,西南財(cái)經(jīng)大學(xué),金融企業(yè)會(huì)計(jì),32,(4)2010年12月31日借：應(yīng)收利息2500000持有至到期投資利息調(diào)整1285900貸：投資收益3785900(5)2011年12月31日借：應(yīng)收利息2500000持有至到期投資利息調(diào)整1390100貸：投資收益3890100,西南財(cái)經(jīng)大學(xué),金融企業(yè)會(huì)計(jì),33,假設(shè)有出售情況：甲公司因持有能力發(fā)生變化，于2009年4月1日該債券投資，實(shí)際收到金額為4700萬元。借：結(jié)算備付金自有47000000持有到期的投資利息調(diào)整3866700貸：持有到期的投資成本50000000投資收益866700,西南財(cái)經(jīng)大學(xué),金融企業(yè)會(huì)計(jì),34,（三）可供出售金融資產(chǎn)1、取得時(shí)應(yīng)按可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)成本”，按支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”，按實(shí)際支付的金額，貸記“結(jié)算備付金自有”等科目。若是債券投資，應(yīng)按債券的面值，借記“可供出售金融資產(chǎn)成本”，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”，按實(shí)際支付的金額，貸記“結(jié)算備付金自有”等科目，按差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”。（這說明此種情況下，交易費(fèi)用是反映在“利息調(diào)整”里。）,西南財(cái)經(jīng)大學(xué),金融企業(yè)會(huì)計(jì),35,2、資產(chǎn)負(fù)債表日可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”?？晒┏鍪蹅癁橐淮芜€本付息債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息”，按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”?？晒┏鍪蹤?quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”，貸記“資本公積其他資本公積”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。,西南財(cái)經(jīng)大學(xué),金融企業(yè)會(huì)計(jì),36,資產(chǎn)負(fù)債表日，若確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)未終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng),西南財(cái)經(jīng)大學(xué),金融企業(yè)會(huì)計(jì),37,減值后恢復(fù)：債務(wù)工具借:可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸:資產(chǎn)減值損失權(quán)益工具（且不含無報(bào)價(jià),公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具)借:可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸:資本公積其他資本公積3.出售,西南財(cái)經(jīng)大學(xué),金融企業(yè)會(huì)計(jì),38,例3：匯金公司于2005年12月1日購(gòu)入華天公司股票10000股，按當(dāng)時(shí)每股市價(jià)5.8元以銀行存款支付58000元，交易費(fèi)用500元。該項(xiàng)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的投資。會(huì)計(jì)分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn)成本58500貸：結(jié)算備付金自有58500,西南財(cái)經(jīng)大學(xué),金融企業(yè)會(huì)計(jì),39,例4：承例3，假設(shè)2005年12月31日華天公司股票市價(jià)為每股6元，該項(xiàng)股票投資屬于可供出售金融資產(chǎn)的投資，每股公允價(jià)值上漲0.2元，合計(jì)2000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)2000貸：資本公積其他資本公積2000假設(shè)2006年6月30日該股票上漲至每股6.2元，會(huì)計(jì)分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)2000貸：資本公積其他資本公積2000假設(shè)2007年2月1日以每股6元出售，會(huì)計(jì)分錄如下：借：結(jié)算備付金自有60000資本公積其他資本公積4000貸：可供出售金融資產(chǎn)成本58500公允價(jià)值變動(dòng)4000投資收益1500,西南財(cái)經(jīng)大學(xué),金融企業(yè)會(huì)計(jì),40,例5:承例3，該可供出售投資，以公允價(jià)值計(jì)量，則可供出售金融資產(chǎn)的成本為58500元。假設(shè)2005年12月31日該股票上漲至每股6.0元，公允價(jià)值變動(dòng)2000元計(jì)入所有者權(quán)益（即“資本公積其他資本公積”）。假設(shè)2006年6月30日該公司因財(cái)務(wù)丑聞及財(cái)務(wù)狀況惡化，股票下跌至每股5.7元，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益，會(huì)計(jì)分錄如下：借：資本公積其他資本公積3000貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)3000,西南財(cái)經(jīng)大學(xué),金融企業(yè)會(huì)計(jì),41,假設(shè)2006年12月31日，華天公司因財(cái)務(wù)狀況進(jìn)一步惡化，股票停止交易即將退市，該投資發(fā)生嚴(yán)重減值，估計(jì)公允價(jià)值為每股4.5元。將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的累計(jì)損失1000元（3000-2000）,從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出，連同公允價(jià)值下降的差額12000元（57000-45000）計(jì)入當(dāng)期損益。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失13000貸:資本公積其他資本公積1000可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)12000對(duì)于可供出售的權(quán)益性投資減值損失不得通過損益轉(zhuǎn)回，而對(duì)于可供出售的債務(wù)工具投資，公允價(jià)值上升，可以通過損益轉(zhuǎn)回。,西南財(cái)經(jīng)大學(xué),金融企業(yè)會(huì)計(jì),42,第三節(jié)證券承銷業(yè)務(wù)的核算,證券承銷業(yè)務(wù)，是指公司接受證券發(fā)行人的委托，代發(fā)行人發(fā)行證券的活動(dòng)。按與發(fā)行人確定的發(fā)售方式不同，具體又包括：全額包銷方式的承銷業(yè)務(wù)、余額包銷方式的承銷業(yè)務(wù)和代銷方式的承銷業(yè)務(wù)。,西南財(cái)經(jīng)大學(xué),金融企業(yè)會(huì)計(jì),43,一、設(shè)置和運(yùn)用的賬戶,1、“承銷證券”資產(chǎn)類賬戶。本賬戶核算公司接受委托采用全額承購(gòu)包銷方式承銷的股票、債券等證券的價(jià)值。本科目按委托單位和承銷證券的種類設(shè)置明細(xì)賬。期末借方余額，反映公司尚未售出的承銷證券的價(jià)值。2、“代理承銷證券款”負(fù)債類賬戶。本賬戶核算企業(yè)接受委托采用余額承購(gòu)包銷方式或代銷方式承銷證券所形成的應(yīng)付證券發(fā)行人的承銷資金。本科目按委托單位和承銷證券的種類設(shè)置明細(xì)賬。期末貸方余額，反映公司承銷證券尚未支付給委托單位的款項(xiàng)。,西南財(cái)經(jīng)大學(xué),金融企業(yè)會(huì)計(jì),44,3、“證券承銷”損益類賬戶。本賬戶核算公司采用全額承購(gòu)包銷方式承銷證券的發(fā)行收入、發(fā)行成本和發(fā)行費(fèi)用。采用余額承購(gòu)包銷方式和代銷方式承銷證券收取的手續(xù)費(fèi)收入，以及相關(guān)的發(fā)行費(fèi)用，也在本科目核算。本科目按委托單位和承銷證券的種類設(shè)置明細(xì)賬。期末本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”后應(yīng)無余額。4、“交易性金融資產(chǎn)”資產(chǎn)類賬戶。本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。本科目期末借方余額，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。,西南財(cái)經(jīng)大學(xué),金融企業(yè)會(huì)計(jì),45,5、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”資產(chǎn)類賬戶。核算企業(yè)采用成本法和權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資。本科目應(yīng)當(dāng)按照投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，還應(yīng)當(dāng)分別“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。,西南財(cái)經(jīng)大學(xué),金融企業(yè)會(huì)計(jì),46,二、賬務(wù)處理,（一)采用全額承購(gòu)包銷方式代發(fā)行的證券1、按承購(gòu)價(jià)認(rèn)購(gòu)借：承銷證券貸：銀行存款2、將證券轉(zhuǎn)售給投資者，按承銷價(jià)：借：銀行存款貸：證券承銷,西南財(cái)經(jīng)大學(xué),金融企業(yè)會(huì)計(jì),47,3、結(jié)轉(zhuǎn)售出證券的實(shí)際成本：借：證券承銷貸：承銷證券4、承銷期結(jié)束，未售出證券的結(jié)轉(zhuǎn)，按承購(gòu)價(jià)轉(zhuǎn)為公司自營(yíng)證券或長(zhǎng)期投資，之后按照自營(yíng)證券或長(zhǎng)期投資的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)處理。借：交易性金融資產(chǎn)或借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：承銷證券,西南財(cái)經(jīng)大學(xué),金融企業(yè)會(huì)計(jì),48,例6、東方證券公司接受A公司的委托，以全額承購(gòu)包銷方式代理發(fā)行股票1000萬股，承購(gòu)價(jià)每股5元，發(fā)行價(jià)每股5.2元，網(wǎng)上發(fā)行結(jié)束，共售出980萬股，公司應(yīng)支付上網(wǎng)費(fèi)60000元，未售出的2萬股確定為交易性金融資產(chǎn)。借：承銷證券代發(fā)行A公司股票50,000,000貸：銀行存款50,000,000借：銀行存款50,900,000（5.2980萬股-6萬元）貸：證券承銷50,900,000借：證券承銷49,000,000（5980萬股）貸：承銷證券49,000，000借：交易性金融資產(chǎn)成本1,000,000貸：承銷證券1,000,000（按承購(gòu)價(jià)）,西南財(cái)經(jīng)大學(xué),金融企業(yè)會(huì)計(jì),49,（二）承銷無記名證券1、采用余額承購(gòu)包銷方式承銷的證券（1）收到委托單位委托發(fā)行的證券，只需在專設(shè)的備查賬簿中記錄承銷證券的情況。（2）在約定的期限內(nèi)售出，按承銷價(jià)：借：銀行存款貸：代理承銷證券款（3）未售出的部分，按承銷價(jià):借：交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)）貸：代理承銷證券款（4）承銷期結(jié)束，所集資金付給委托單位，并收取手續(xù)費(fèi)：借：代理承銷證券款貸：銀行存款貸：證券承銷承銷證券手續(xù)費(fèi)收入同時(shí)，沖銷備查賬簿記錄。,西南財(cái)經(jīng)大學(xué),金融企業(yè)會(huì)計(jì),50,2、采用代銷方式承銷證券（1）收到委托單位委托發(fā)行的證券，只需在專設(shè)的備查賬簿中記錄承銷證券的情況。（2）證券售出后，按約定的承銷價(jià)格：借：銀行存款貸：代理承銷證券款（3）承銷期結(jié)束，所集資金付給委托單位，并收取手續(xù)費(fèi)：借：代理承銷證券款貸：銀行存款貸：證券承銷承銷證券手續(xù)費(fèi)收入同時(shí)，將未售出的承銷證券退還委托單位，沖銷備查帳簿中登記的承銷證券。,西南財(cái)經(jīng)大學(xué),金融企業(yè)會(huì)計(jì),51,（三）承銷記名證券1、采用余額承購(gòu)包銷方式承銷的證券（1）通過證券交易所上網(wǎng)發(fā)行的證券A.在證券上網(wǎng)發(fā)行日根據(jù)承銷合同確認(rèn)證券承銷總額，按承銷價(jià)格，在備查賬簿中記錄承銷證券的情況。B.網(wǎng)上發(fā)行結(jié)束后，與證券交易所交割清算，按網(wǎng)上實(shí)際發(fā)行數(shù)量和承銷價(jià)格計(jì)算的承銷款項(xiàng)減去上網(wǎng)費(fèi)用：借：結(jié)算備付金自有應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收代墊委托單位上網(wǎng)費(fèi)貸：代理承銷證券款,西南財(cái)經(jīng)大學(xué),金融企業(yè)會(huì)計(jì),52,C.承銷期結(jié)束，未售出的部分，按承銷價(jià)借：交易性金融資產(chǎn)（可供出售金融資產(chǎn)）貸：代理承銷證券款D.將承銷證券款項(xiàng)交委托單位，并收取手續(xù)費(fèi)和代墊上網(wǎng)費(fèi)用：借：代理承銷證券款貸：應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收代墊委托單位上網(wǎng)費(fèi)證券承銷承銷證券手續(xù)費(fèi)收入結(jié)算備付金自有同時(shí)，沖銷備查帳簿中登記的承銷證券。,西南財(cái)經(jīng)大學(xué),金融企業(yè)會(huì)計(jì),53,例7、東方證券公司接受B公司的委托，以余額承購(gòu)包銷方式通過證券交易所上網(wǎng)發(fā)行其記名股票500萬股，約定發(fā)行價(jià)格為每股4元，網(wǎng)上發(fā)行期結(jié)束，售出400萬股，另代B公司支付上網(wǎng)費(fèi)用24000元，雙方約定手續(xù)費(fèi)率為發(fā)行額的0.3%。1、作備查登記2、網(wǎng)上發(fā)行結(jié)束，與證券交易所交割清算：借：結(jié)算備付金自有15,976,000(4,000,000424,000)應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收代墊委托單位上網(wǎng)費(fèi)24，000貸：代理承銷證券款16，000，000,西南財(cái)經(jīng)大學(xué),金融企業(yè)會(huì)計(jì),54,3、承銷期結(jié)束，未售出的部分，按承銷價(jià)借：交易性金融資產(chǎn)4,000,000（100萬股4元）貸：代理承銷證券款4,000,0004、將承銷證券款項(xiàng)交委托單位，并收取手續(xù)費(fèi)和代墊上網(wǎng)費(fèi)用：借：代理承銷證券款20,000,，000貸：應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收代墊委托單位上網(wǎng)費(fèi)24,000證券承銷承銷證券手續(xù)費(fèi)收入48,000結(jié)算備付金自有19,928,000同時(shí)，沖銷備查帳簿中登記的承銷證券。,西南財(cái)經(jīng)大學(xué),金融企業(yè)會(huì)計(jì),55,(2)通過柜臺(tái)承銷證券A.收到委托單位委托發(fā)行的證券，只需在專設(shè)的備查賬簿中記錄承銷證券的情況。B.在約定的期限內(nèi)售出，按承銷價(jià)格：借：銀行存款(現(xiàn)金）貸：代理承銷證券款C.未售出的部分，按承銷價(jià)借：交易性金融資產(chǎn)（可供出售金融資產(chǎn)）貸：代理承銷證券款D.承銷期結(jié)束，所集資金付給委托單位，并收取手續(xù)費(fèi)：借：代理承銷證券款貸