審計學教案第一章

演講稿 工作總結 調研報告 講話稿 事跡材料 心得體會 策劃方案審計學教案第一章審計學教案第一章 總論【教學目的與要求】 通過本章的學習，使學生了解審計產生和發(fā)展的歷程及其存在的動因；理解并掌握審計的概念、對象、職能和作用；了解審計假設的各種理論及其不足之處；理解審計目標及其與企業(yè)管理當局五項認定的關系；理解獨立性是審計的靈魂本質特征；結合當前經濟社會現狀，對不同類型審計活動如何發(fā)展各自的職能作用有初步的認識?！窘虒W要點】 1.審計的產生、發(fā)展和存在的動因。2.審計的涵義.3.審計主體、審計客體、審計對象。4.審計職能與作用。5.審計假設、審計目標、五項認定。6.審計的獨立性。7.審計種類?！窘虒W時數】6學時【教學內容】本章共分5節(jié)?！景咐搿恳娊滩摹５谝还?jié) 審計的起源與發(fā)展一、審計產生和發(fā)展的客觀基礎(一)受托經濟責任關系是審計產生的基礎我國著名的會計審計學家楊時展教授認為：“審計因受托責任的發(fā)生而發(fā)生，又因受托責任的發(fā)展而發(fā)展?！?.受托經濟責任關系是不斷演進的，也是審計產生和發(fā)展的客觀基礎2.資源財產的所有權和經營管理權分離以及管理者內部分權制，是受托經濟責任關系早期形成的基本根據，也是審計賴以存在和發(fā)展的社會條件3.資源財產所有者對經營管理者無法直接監(jiān)督，是審計產生和發(fā)展的直接動因(二)審計的產生奠定了審計關系人理論第一關系人依 提 委 報約 供 托 告審 資 審 結查 料 查 果委托經管財產第二關系人 承擔受托經濟責任 第三關系人按照審計關系人理論，審計行為的發(fā)生必須有審計人、被審計人和審計委托人或授權人三方面關系人，他們順次為第一關系人、第二關系人和第三關系人。其中，審計人是第一關系人，作為被審計人的第二關系人是財產的受托經管者；第三關系人即為財產的所有者。三者關系如上圖所示。(三)加強經濟管理和控制是審計發(fā)展的動力(四)現代科學管理為審計的發(fā)展提供了方法和手段(五)審計的動因審計存在和發(fā)展的動因可以從多個角度去理解，主要的學說包括：受托經濟責任論(認為審計是在兩權分離所形成的受托經濟責任關系下，基于經濟監(jiān)督的客觀需要而產生的)、代理人學說(審計的出現是委托人和代理人利益最大化的共同選擇)、信息經濟學說(審計可以降低信息不對稱，使市場更有效率)、保險論(審計就是一種降低風險的活動，甚至認為審計是分擔風險的一種服務)、沖突論(會計報表的提供者和使用者之間的利益沖突需要外部獨立專家發(fā)表意見)、多因決定論(多方面因素共同導致了審計的出現)。（六）審計業(yè)務范圍的拓展會計報表審計一直是各國注冊會計師的主要業(yè)務。但隨著企業(yè)經濟活動國際化和多元化的發(fā)展，許多會計師事務所也不斷調整發(fā)展戰(zhàn)略。除了證實會計報表的公允性、合法性這一審計工作之外，審計工作逐步轉型為社會提供多元化、全方位的專業(yè)服務。審計的重心由傳統(tǒng)的會計報表審計業(yè)務(Audits)向鑒證服務(Attestation Services)、認證服務(AssurancesServices)轉變。根據AICPA于1986年發(fā)布的鑒證約定準則公告(Statement Standards fof AttestationEngagementSSAE)，鑒證服務除了審計服務，即執(zhí)業(yè)人員受托對由另一方負責的歷史性財務報表發(fā)表意見以外，還包括對以下信息表示專業(yè)意見：具有未來性的財務信息、期中財務報表、內部控制制度及其有效性、對法規(guī)或合約的遵循。1993年5月，美國注冊會計師協會(AICPA)召集舉行了一個有關審計前途的研討會，指出了審計未來發(fā)展的方向認證服務(AssIlranee Services)。1994年，AICPA成立了認證服務特別委員會(ASEC)，對認證服務具體的執(zhí)行準則、有待開拓的認證服務展開了持續(xù)性的系統(tǒng)研究。與此同時，國際各大會計公司紛紛推出認證服務，在其所提供服務的分類清單中，第一項通常是“認證服務”，審計僅僅是認證服務下的一個項目。國際會計公司已將認證服務作為其最核心的業(yè)務領域。目前，AICPA制定了相關標準的認證服務包括：電子商務認證、信息系統(tǒng)認證、績效評價認證、風險評估認證、養(yǎng)老工作認證、其他認證服務。審計服務、鑒證服務和認證服務之間的關系如圖所示。圖 審計、簽證和認證服務之間的關系與認證服務相對應的服務是非認證服務（Non-assurance Services），包括會計服務、稅務服務、咨詢服務。處于認證服務與非認證服務重疊之處的主要咨詢業(yè)務。各種服務之間的關系如圖所示：認證、簽證與非認證服務之間的關系二、我國審計的產生和發(fā)展1西周時期初步形成階段。2秦漢時期最終確立階段。主要表現在以下三個方面：一是初步形成了統(tǒng)一的審計模式。二是“上計”制度日趨完善。三是審計地位提高，職權擴大。3隋唐至宋日臻健全階段。隋唐的比部審計具有很強的獨立性和較高的權威性，開司法審計之先河。宋代專門設置“審計司”，是為我國“審計”的正式命名，從此，“審計”一詞便成為財政監(jiān)督的專用名詞，對后世中外審計建制具有深遠的影響。4元明清停滯不前階段。元代取消比部，戶部兼管會計報告的審核，獨立的審計機構即告消亡。明清設置都察院，但其行使審計職能，卻具有一攬子性質。5中華民國不斷演進階段。1912年在國務院下設審計處，1914年北洋政府改為審計院，同年頒布了審計法。國民黨政府根據孫中山先生五權分立的理論，在監(jiān)察院下設審計部，各省(市)設審計處，分別對中央和地方各級行政機關以及企事業(yè)單位的財政和財務收支實行審計監(jiān)督。國民黨政府也于1928年頒布過審計法和實施細則，次年還頒布了審計組織法，審計人員有審計、協審、稽察等職稱。與此同時，隨著我國資本主義工商業(yè)的發(fā)展，民間審計應運而生。1918年9月，北洋政府農商部頒布了會計師章程，標志著我國民間審計的誕生。自20年代以后，在一些大城市中相繼成立了“四大”會計師事務所，如：謝霖創(chuàng)辦的正則會計師事務所（1921年，北京），潘序倫創(chuàng)辦的立信會計師事務所（1927年，上海），奚玉書創(chuàng)辦的公信會計師事務所（1927年，北京）和徐永柞創(chuàng)辦的徐永柞會計師事務所（1927年，上海）。1925年3 月，我國最早的民間審計職業(yè)組織上海會計師公會成立。6新中國不斷振興階段。1978年以前，我國沒有設置獨立的國家審計機關。1982年修改的中華人民共和國憲法規(guī)定在我國建立審計制度，1983年9月成立了我國國家審計的最高機關審計署，在縣以上各級人民政府設置各級審計機關。1985年8月發(fā)布了國務院關于審計工作的暫行規(guī)定；1998年11月頒布了中華人民共和國審計條例；1995年1月1日中華人民共和國審計法的實施，在法律上確立了政府審計的地位；2000年1月，審計署發(fā)布中華人民共和國國家審計基本準則；2000年8月，審計署發(fā)布審計機關審計方案準則等五項具體準則；2003年12月，審計署發(fā)布審計機關審計重要性與審計風險評價準則等五項具體準則；2004年2月，審計署發(fā)布審計機關審計項目質量控制辦法（試行）準則；2006年2月28日八屆人大九次會議通過了修正的中華人民共和國審計法并予以發(fā)布實施，為政府審計進一步發(fā)展奠定了良好基礎。1980年恢復和重建注冊會計師制度。1993年10月，我國頒布了中華人民共和國注冊會計師法，并于1996年1月1日頒布并實施了中國獨立審計準則。2006年2月15日財政部發(fā)布中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則、中國注冊會計師審計準則第1101號財務報表審計的目標和一般原則等48項審計準則（其中22項為新發(fā)布，26項為修訂），我國民間審計準則體系已經基本建立。為了全面開展審計工作，完善審計監(jiān)督體系，加強部門、單位內部經濟監(jiān)督和管理，我國于1984年在部門、單位內部成立了審計機構，實行內部審計監(jiān)督。1985年10月發(fā)布了審計署關于內部審計工作的若干規(guī)定，在各級審計機關、各級主管部門的積極推動下，內部審計蓬勃發(fā)展。2003年3月，審計署頒布修訂后的審計署關于內部審計工作的規(guī)定。2003年6月，我國頒布并實施了中國內部審計準則。目前，我國已經形成了國家審計、民間審計和內部審計三位一體的審計監(jiān)督體系。三、西方審計的起源和演進（一）西方官廳審計的產生與發(fā)展據考證，早在奴隸制度下的古羅馬、古埃及和古希臘時代，已有官廳審計機構。審計人員以“聽證”(audit)方式，對掌管國家財物和賦稅的官吏進行審查和考核，成為具有審計性質的經濟監(jiān)督工作。在資本主義時期，隨著經濟的發(fā)展和資產階級國家政權組織形式的完善，國家審計也有了進一步的發(fā)展。在現代資本主義國家中，大多實行立法、行政、司法三權分立，議會為國家的最高立法機關，并對政府行使包括財政監(jiān)督在內的監(jiān)督權。為了監(jiān)督政府的財政收支，切實執(zhí)行財政預算法案，以維護統(tǒng)治階級的利益。西方國家大多在議會下設有專門的審計機構，以維護統(tǒng)治階級的利益。西方國家大多在議會下設有專門的審計機構，由議會或國會授權，對政府及國有企事業(yè)單位的財政財務收支進行獨立的審計監(jiān)督。（二）西方民間審計的產生與發(fā)展注冊會計師審計產生于意大利合伙企業(yè)制度，形成于英國股份制企業(yè)制度，發(fā)展和完善于美國的資本市場。它是伴隨著商品經濟的發(fā)展而產生和發(fā)展起來的。1、注冊會計師審計的起源意大利合伙企業(yè)制度16世紀末期，地中海沿岸國家的商品貿易得到了發(fā)展，出現了為籌集大量資金進行貿易活動的合伙經營方式，這樣，財產的所有權和經營權分離了，對經營管理者進行監(jiān)督成為必要，所有者便聘請會計工作者來承擔這項工作。1582年，威尼斯會計協會成立。2、注冊會計師審計的形成英國股份制企業(yè)制度1721年，南海公司破產案是注冊會計師審計產生的“催化劑”，它促成了獨立會計師注冊會計師的誕生。1844年頒布的公司法規(guī)定股份公司必須設監(jiān)察人，負責審查公司賬目。1845年修訂公司法規(guī)定，股份公司可以聘請執(zhí)業(yè)會計師協助辦理此項業(yè)務。這一規(guī)定無疑對發(fā)展民間審計起了推動作用。1853年在蘇格蘭的愛丁堡成立了“愛丁堡會計師協會”，這是世界上第一個職業(yè)會計師的專業(yè)團體。1862年，公司法確定注冊會計師為法定的破產清算人，從而奠定了注冊會計師審計的法定地位。1979年，公司法要求銀行接受特許會計師的獨立審計。1985年，公司法要求全部有限公司年度會計報告必須經過審計師的審查。英國民間審計，沒有成套的方法和理論依據，只是根據查錯揭弊的目的，對大量的賬簿記錄進行逐筆審查，即詳細審計。審計師的法律地位得到法律確認；審計報告使用人為企業(yè)股東。3、注冊會計師審計的發(fā)展美國的資本市場。19世紀末期、20世紀初期，美國的民間審計得到了迅猛發(fā)展。1887年美國會計師公會成立，1916年該會改組為美國會計師協會，后來發(fā)展為美國注冊會計師協會(American Institute of Certified Public Accountants,AICPA)，成為世界上最大的民間審計專業(yè)團體。1896年，美國通過了注冊會計師法案，標志著經濟立法的開端； 1917年，美國公共會計師協會編制了關于資產負債表的備忘錄，從而開創(chuàng)了信用審計的時代。特征：審計對象由會計賬目擴大到資產負債表；審計的目的是判斷企業(yè)信用狀況；審計方法由詳細審計逐步轉向抽樣審計；審計報告使用人除股東外，擴大到債權人。1933年頒布的證券法和1934 年頒布的證券交易法，標志著法定審計的出臺，使美國審計進入會計報表審計時代。特征：審計對象為企業(yè)全部會計報表及相關資料；審計目的是對會計報表發(fā)表意見，以確定其可信性；審計范圍擴大到測試相關內部控制，并廣泛采用抽樣審計；審計報告使用人擴大到股東、債權人、政府部門及潛在投資者；審計準則開始擬訂；注冊會計師考試制度廣泛推行。20世紀40年代以后，民間審計開始走向國際化。國際會計公司的出現。這些國際會計師事務所包括普華永道、德勤、安永、畢馬威等，其機構龐大，人員眾多，有統(tǒng)一的工作程序和質量要求，能夠適應不同國家和地區(qū)的業(yè)務環(huán)境。它們不但為跨國公司的各個企業(yè)服務，而且也為當地的公司企業(yè)服務，其業(yè)務收入每年達數十億美元。它們通過遍設于世界各地的事務所，在國際經濟活動中起著重要作用。審計技術得到不斷完善。抽樣審計方法普遍運用，制度基礎審計方法得到推廣，審計準則逐步完善，審計理論體系開始建立。審計業(yè)務得以拓展。注冊會計師業(yè)務擴大到代理納稅、代理記賬、參與可行性研究等業(yè)務。啟示：1、注冊會計師審計產生的直接原因是兩權分離；2、注冊會計師審計隨著商品經濟的發(fā)展而發(fā)展；3、注冊會計師審計具有獨立、客觀、公正的特征。第二節(jié) 審計的概念、對象、職能和作用一、審計的概念關于審計定義的不同觀點：中國審計學會1989年定義：“審計是由專職機構和人員，依法對被審單位的財政、財務收支及其有關經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查，評價經濟責任，用以維護財經法紀、改善經營管理、提高經濟效益、促進宏觀調控的獨立性經濟監(jiān)督活動?！敝袊鴮徲媽W會1995年定義：“審計是獨立檢查會計賬目，監(jiān)督財政、財務收支真實、合法、效益的行為。”美國會計學會(簡稱AAA)在1972年給審計下了一個廣義的定義：“審計是一個客觀地獲取并評價與各種經濟活動及事項的申明有關的系統(tǒng)過程，以便查明這些申明與既定標準之間的符合程度，并將其結果傳達給各有關利害關系人?！泵绹詴嫀焻f會(AICPA)在審計準則公告第一號中，給審計下了一個較為狹義的定義：“獨立人員對財務報表加以檢查，搜集必要證據。其目的是對這些報表是否按照公認會計原則公允地反映財務狀況、經營成果和財務狀況變化情況表示意見?！鄙鲜龈黜椂x所包括的共同含義是：(1)獨立性是審計監(jiān)督的本質特征；(2)審核檢查反映經濟活動的信息是審計工作的核心；(3)審計對象必須明確；(4)審計工作過程是收集和整理證據，以確定實際情況；(5)審計工作必須有對照的標準和依據，才能從中引出審計結論；(6)審計結果向各有關利害關系人報告。我國獨立審計基本準則關于獨立審計的定義作如下表述：獨立審計是指注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的會計報表及其相關資料進行獨立審查并發(fā)表意見。二、審計的對象審計對象是指審計監(jiān)督的客體，即審計監(jiān)督的內容和范圍的概括。(一)被審計單位的財務收支及其有關的經營管理活動(二)被審計單位的各種作為提供財務收支及其有關經營管理活動信息載體的會計資料和其他有關資料審計的對象是指被審計單位的財務收支及其有關的經營管理活動以及作為提供這些經濟活動信息載體的會計報表和其他有關資料。因此，會計報表和其他有關資料是審計對象的現象，其所反映的被審計單位的財務收支及其有關的經營管理活動才是審計對象的本質。三、審計的職能審計職能是指審計本身所固有的內在功能。審計具有經濟監(jiān)督、經濟評價和經濟鑒證的職能。（一）經濟監(jiān)督經濟監(jiān)督是指監(jiān)察和督促被審計單位的全部經濟活動或其某一特定方面確在規(guī)定的范圍以內，在正常的軌道上進行。要使審計發(fā)揮監(jiān)督職能，必須具備兩個條件：一是監(jiān)督必須由權力機關實施；二是要有嚴格的客觀標準和明確的是非界限。(二)經濟評價經濟評價就是通過審核檢查，評定被審計單位的計劃、預算、決策、方案是否先進可行，經濟活動是否按照既定的決策和目標進行，經濟效益的高低優(yōu)劣，以及內部控制制度是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議，以促使其改善經營管理，提高經濟效益。要發(fā)揮經濟評價職能，應當具備兩個條件：一是不斷提高審計人員素質和構成；二是力求評價方法先進可行。(三)經濟鑒證經濟鑒證是指通過對被審計單位的會計報表及有關經濟資料所反映的財務收支和有關經濟活動的公允性、合法性的審核檢查，確定其可信賴程度，并做出書面證明，以取得審計委托人或其他有關方面的信任。經濟鑒證職能的發(fā)揮應當具備兩個條件：一是審計組織的權威性；二是審計組織要有良好的信譽。權威和信譽是互為前提、相輔相成的。四、審計的作用審計的作用是指履行審計職能、實現審計目標過程中所產生的社會效果。(一)制約性作用1.揭示差錯和弊端。2.維護財經法紀。(二)促進性作用1.改善經營管理。2.提高經濟效益。(三)證明性作用審計的證明作用是指在完成經濟鑒證職能所賦予的任務后發(fā)揮出來的。審計通過審核檢查，對于被審計單位經濟活動的真相有所了解，然后以審計報告的形式將審查結果反映出來。審計報告能起到證明被審計單位某些經濟情況、經濟行為、經濟事實真相的作用。1證明審計工作質量。2證明審計責任履行情況。第三節(jié) 審計假設和審計特征一、審計假設審計假設也稱審計假定、審計公設、審計假說、審計公理、審計前提，它是對審計領域中存在的尚未確知或無法論證的事物按照客觀事物的發(fā)展規(guī)律所做的合乎邏輯的推理或判斷。國際審計學界目前對審計假設的主要觀點：羅伯特?K?莫茨和侯賽因?A?夏拉夫在審計理論結構一書中，提出了八條審計假設。即：(1)財務報表和財務數據是可驗證的；(2)審計人員和被審單位管理者之間沒有必然的利害沖突；(3)送作驗證的財務報表和其他信息中不包括串通作弊或其他舞弊行為；(4)令人滿意的內部控制系統(tǒng)的存在能排除舞弊行為的或然性；(5)通過一貫地使用公認會計原則，公允地反映了企業(yè)的財務狀況和經營成果；(6)缺乏確鑿的相反證據時，被審單位過去被認為是真實的事物將仍然是真實的；(7)審計人員會盡職盡力地檢查財務資料以發(fā)表獨立的審計意見；(8)獨立審計師的職業(yè)地位賦予其相稱的職業(yè)責任。托馬斯?A?李公司審計、概念與實務一書中對審計假設提出了新的觀點。 1.合理假設(1)一般說來，股東們所使用的法定年度決算表其可信性不夠。(2)強化可信性，是法定審計的主要要求。(3)法定審計是強化可信性的最好手段。(4)股東們無法親自增強決策信息的可信性，以滿足自己的需要。2.行為假設(5)審計人員與管理部門之間的利害沖突并不妨礙審計實施。(6)法律并不限制審計人員的行為。(7)審計人員在精神上與地位上都是獨立的。(8)審計人員有承擔任務的充分技能。(9)審計人員對其工作和意見的質量負責。3.功能假設(10)審計可以獲取充分可靠的審計證據，并以適當的形式在合理的時間與成本范圍內進行。(11)存在一個令人滿意的內部控制制度，它能消除可能發(fā)生的非法事件。(12)內部控制制度的強弱與非法事件的發(fā)生成反比。(13)公認會計概念與基礎的適當和一致地運用，可導致財務報表的公允表達。戴維?弗林特教授在審計理論導論中，圍繞經濟受托責任（見下圖）提出七項假設：資源或權力的委托報告資源和權力的運用情況報告檢查結果檢查與既定標準符 合 程 度(1)審計是以經濟責任關系或公共責任環(huán)境存在為首要前提的。(2)經濟責任的內涵太微妙、太重要，以致沒有審計，該種責任的解除就無法說清楚。 (3)審計的本質特征在于其地位的獨立和擺脫調查與報告方面的約束。(4)審計對象的內容，如行為、業(yè)績、成果業(yè)績記錄、財務狀況或與此有關事項，都可以通過證據予以證實。(5)可以分行為、業(yè)績、成果和信息質量等確立責任標準，可以對上述因素的實際狀況進行計量并與標準進行比較，計量與比較過程需要特殊的技能并做出判斷。(6)被審財務報表和其他報表以及資料的含義、重要性和目的是充分清晰的，通過審計可對其可信性做出清楚明確的表示與傳達。(7)審計可產生經濟和社會效益。國際審計界目前對審計假設的重要性已達到共識。但是，由于以上三套假設還沒有與審計程序、審計技術和方法構成一套完整的體系。因此還沒有得到國際權威組織的認可和支持。我國的審計假設體系應包括如下具體內容：信息不確定假設、信息可驗證假設、審計主體獨立性假設、審計主體勝任性假設、審計主體理性假設、內控相關性假設、風險可控性假設、認同一貫性假設、責任明確性假設。審計假設至今仍處于理論探討階段。二、審計的特征（一）獨立性所謂獨立性，是指審計人員公正不倚地進行審查并表達意見的狀態(tài)。獨立性是審計的重要特征。1.機構獨立2.經濟獨立3.人員獨立（二）權威性審計的權威性是與審計的獨立性相關的。它是保證有效地行使審計監(jiān)督權的必要條件。各國為保障審計這種權威性，分別通過公司法、商法、證券交易法、破產法等，從法律上賦予審計在整個市場經濟中的經濟監(jiān)督、經濟評價和經濟鑒證職能。第四節(jié) 被審計單位管理當局的認定與審計目標一、認定的含義認定就是被審計單位管理當局對其會計報表所作的斷言和聲明。會計報表本身就是被審計單位管理當局的聲明。審計目標與被審計單位管理當局對會計報表的認定密切相關，因為注冊會計師的基本職責就在于確定被審計單位管理當局對其會計報表的認定是否有理由，就是對被審計單位管理當局對其會計報表認定的再認定。被審計單位管理當局的認定方式有明示性的認定和暗示性的認定。被審計單位管理當局的認定與審計有著密切的關系，如下圖所示。認 定審 計圖 認定與審計的關系2被審計單位管理當局對會計報表的五類認定我們可以把被審計單位管理當局對會計報表的認定歸納為五類：存在或發(fā)生、完整性、權利和義務、估價或分攤、表達與披露。二、我國獨立審計總目標我國獨立審計的總目標就是注冊會計師審計的一般目的。根據我國獨立審計準則，獨立審計的總目標是對被審計單位的會計報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見。合法性公允性三、審計具體目標及其確定審計具體目標是審計總目標的具體化，它包括一般審計目標和項目審計目標。一般審計目標是所有項目審計均必須達到的目標。項目審計目標是按每個項目分別確定的目標。具體目標的確定，有助于注冊會計師按照獨立審計準則的要求收集充分、適當的時機證據，它是根據被審計單位管理當局的認定分析而來的。1、一般審計目標每個賬戶具體審計目標是從被審計單位管理當局對會計報表的五類認定推論出來的，五類認定是確定每個賬戶具體審計目標的出發(fā)點，它可以分為九項內容：總體合理性、真實性、完整性、所有權、估價、截止、機械準確性、披露、分類。2、項目審計目標項目審計目標是一般審計目標的具體化，它是根據每個具體項目的特性分別確定的。四、認定與審計目標的關系審計專業(yè)判斷程序為：管理當局認定與審計總目標- 審計具體目標- 審計程序 - 審計證據- 審計工作底稿- 審計意見，見下圖。注冊會計師要想對被審計單位會計報表發(fā)表審計意見，就必須以充分、適當的審計證據為基礎，而審計證據是通過注冊會計師實施審計程序獲得的，至于采取何種審計程序則取決于審計的具體目標，而具體目標的確定受制于被審計單位管理當局對會計報表的認定及審計總目標的雙重制約。確 實 獲定