管理會計-第3章本量利分析

第3章本量利分析第一節(jié)本量利分析概述（一）本量利分析的含義在成本性態(tài)劃分的基礎(chǔ)上，就成本、業(yè)務(wù)量、利潤之間的依存關(guān)系進(jìn)行的分析。以數(shù)量化的會計模型或圖形揭示售價、銷量、單位變動成本、固定成本總額及利潤等有關(guān)因素之間內(nèi)在、規(guī)律性的聯(lián)系。意義在于企業(yè)運營的一個很重要的目標(biāo)就是取得利潤，而利潤是售價、銷量、成本及銷售組合等因素相互作用的結(jié)果。本量利分析就是研究這些因素在利潤形成過程中的作用及其內(nèi)部規(guī)律，從而能夠進(jìn)行有效的管理決策，如項目決策、利潤規(guī)劃、預(yù)算編制、經(jīng)營決策的制定等。以便優(yōu)化管理者的決策管理與控制。（二）本量利分析的重要假設(shè)1、成本按性態(tài)劃分且采用變動成本法假設(shè)2、相關(guān)范圍假設(shè)3、模型線性假設(shè)4、產(chǎn)銷平衡假設(shè)5、品種結(jié)構(gòu)假設(shè)6、營業(yè)利潤假設(shè)（三）貢獻(xiàn)毛益及相關(guān)指標(biāo)1、貢獻(xiàn)毛益CONTRIBUTIONMARGIN、邊際貢獻(xiàn)銷售收入變動成本單位貢獻(xiàn)毛益單價單位變動成本貢獻(xiàn)毛益總額銷售收入總額變動成本總額2、貢獻(xiàn)毛益率（CMR）概念貢獻(xiàn)毛益總額占產(chǎn)品銷售收入總額的百分比；或單位貢獻(xiàn)毛益占產(chǎn)品單價的百分比。意義每一元銷售收入所能提供的貢獻(xiàn)毛益份額。公式貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益總額/銷售收入總額100單位貢獻(xiàn)毛益/單價1003、變動成本率概念變動成本總額占產(chǎn)品銷售收入總額的百分比；或單位變動成本與單價百分比。意義每一元銷售收入所耗用的變動成本份額。公式變動成本率變動成本總額/銷售收入總額100單位變動成本/單價100與貢獻(xiàn)毛益率關(guān)系貢獻(xiàn)毛益率1變動成本率變動成本率1貢獻(xiàn)毛益率第二節(jié)盈虧臨界點分析（一）關(guān)于盈虧臨界點BREAKEVENPOINT（BEP）、保本點、即企業(yè)處于不盈不虧的業(yè)務(wù)量點意義在于企業(yè)的銷售收入扣減變動成本得到“貢獻(xiàn)毛益”，它首先用以補償固定成本，如果貢獻(xiàn)毛益剛好等于固定成本，說明企業(yè)處于不盈不虧狀態(tài)，此時的銷售量即為盈虧臨界點。說明除銷售量外，單價、變動成本和固定成本都會對企業(yè)達(dá)到盈虧平衡的狀態(tài)產(chǎn)生影響。（二）表現(xiàn)形式BEP的銷售量BEP的銷售額盈虧臨界點銷量實物量V固定成本/（單價單位變動成本）固定成本/單位貢獻(xiàn)毛益盈虧臨界點銷售額價值量V固定成本/單位貢獻(xiàn)毛益率（3）與盈虧臨界點有關(guān)的指標(biāo)1、安全邊際指標(biāo)安全邊際是指正?；蝾A(yù)計的銷售量超過盈虧臨界點銷售量的差量。它們是正指標(biāo)。表現(xiàn)形式安全邊際銷售量，簡稱安全邊際量安全邊際銷售額，簡稱安全邊際額安全邊際率2、安全邊際率與銷售利潤率當(dāng)銷量達(dá)到盈虧平衡點時，固定成本被全部補償；安全邊際的銷量為企業(yè)創(chuàng)造利潤銷售利潤安全邊際量單位貢獻(xiàn)毛益安全邊際額貢獻(xiàn)毛益率銷售利潤率安全邊際率貢獻(xiàn)毛益率3、盈虧臨界點作業(yè)率盈虧臨界點作業(yè)率又叫“危險率”、“開工率”，是指盈虧臨界點業(yè)務(wù)量占企業(yè)正常銷售量的百分比。（四）多品種的盈虧臨界點第三節(jié)實現(xiàn)目標(biāo)利潤的本量利分析實現(xiàn)目標(biāo)利潤的模型企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)利潤應(yīng)完成的業(yè)務(wù)量?！氨＠c”分析（一）稅前目標(biāo)利潤模型實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量（目標(biāo)利潤固定成本）/單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額（目標(biāo)利潤固定成本）/貢獻(xiàn)毛益率（二）稅后目標(biāo)利潤模型（保凈利模型）稅后利潤（凈利）稅前利潤（1所得稅率）稅前利潤稅后利潤/（1所得稅率）單價保凈利量貢獻(xiàn)邊際率所得稅率目標(biāo)凈利潤固定成本保凈利額單位貢獻(xiàn)邊際所得稅率目標(biāo)凈利潤固定成本保凈利量1第四節(jié)本量利分析中的敏感性分析（一）本量利關(guān)系中有關(guān)因素臨界值的確定影響利潤主要因素SP、VC、V、FC敏感性分析目的確定引起企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)為虧損各因素變化的臨界值即銷量和單價的最小允許值和單位變動成本、固定成本最大允許值根據(jù)CVP關(guān)系基本公式PV（SPVC）FC當(dāng)P0時，推導(dǎo)出個因素盈虧臨界值公式VFC/（SPVC）SP（VVCFC）/VVCFC/VVC（VSPFC）/VSPFC/VFCV（SPVC）例題某音像公司生產(chǎn)銷售世界著名影片DVD，SP10元，VC6元，預(yù)計全年固定成本200000元，計劃銷量為500000張，全年利潤為1800000元。利用以上數(shù)據(jù)計算各因素的變化允許值，并說明意義。1、銷量最小允許值50000張VFC/（SPVC200000/106實際銷量只要完成計劃的十分之一，企業(yè)可以保本2、單價最小允許值64元SPVCFC/V6200000/500000單價不能低于64元或者單價下降幅度不能低于36否則會虧損3、單位變動成本最大允許值為96元VCSPFC/V10200000/500000單位變動成本有6元上升到96元，企業(yè)利潤由1800000降至零4、固定成本最大允許值2000000元FCV（SPVC）500000（106）結(jié)論V、SP、VC、FC的變動都會對利潤產(chǎn)生影響，只是影響程度存在差別較小變動會引起利潤較大程度變動的因素敏感因素較大變動但對利潤影響不大的因素非敏感因素測定各因素敏感程度的指標(biāo)為敏感系數(shù)某因素敏感系數(shù)目標(biāo)值變動百分比/因素值變動百分比作用在于了解各因素中那些對利潤影響強那些弱，分清主次，確保利潤完成。例題分析某企業(yè)生產(chǎn)單一產(chǎn)品V5000件，SP50元，VC20元，F(xiàn)C60000元，利潤90000元上述因素V、SP、VC、FC均增長20，則各因素敏感系數(shù)分別為1、銷售量敏感系數(shù)V增長20V5000（120）6000件P6000（5020）60000120000利潤變化百分比（12000090000）/900003333銷售量的敏感系數(shù)3333201672、單價SP增長20SPV50（120）60元P5000（6020）60000140000元利潤變化百分比/900005556單價的敏感系數(shù)5556202783、單位變動成本VC增長20VCV20（120）24元P5000（5024）6000070000元利潤變化百分比（7000090000）/900002222單位變動成本敏感系數(shù)2222201114、固定成本FC增長20FC6000（120）72000元P5000（5020）7200078000元利潤變化百分比（7800090000）/900001333固定成本敏感系數(shù)133320067各敏感系數(shù)排序單價銷售量單位變動成本固定成本是不是敏感系數(shù)都遵循這種排列順序呢將上述例題單位變動成本變?yōu)?0元，固定成本變?yōu)?0000元，其他條件不變，則目標(biāo)利潤變?yōu)?000（5030）5000050000元，各因素的敏感系數(shù)變?yōu)殇N售量敏感系數(shù)2單價敏感系數(shù)5單位變動成本系數(shù)3固定成本敏感系數(shù)1排序變?yōu)閱蝺r單位變動成本銷售量固定成本根據(jù)推導(dǎo)，各因素的敏感系數(shù)公式如下