上市公司內(nèi)部控制信息披露研究

1、目錄 一、內(nèi)部控制以及內(nèi)部控制信息披露的含義 1. （一）內(nèi)部控制的概念 1 （二）內(nèi)部控制信息披露的概念 （三）我國(guó)內(nèi)部控制信息披露發(fā)展歷程 二、上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀 3. （一）上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀 （二）我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問(wèn)題 1. 披露的信息缺乏可信度 2. 履行信息披露義務(wù)不充分不及時(shí) 3. 信息披露有很強(qiáng)的隨意性 4. 信息披露缺乏強(qiáng)制性和普遍性的明確規(guī)定 5. 對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和理解不統(tǒng)一 6. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 7. 內(nèi)部控制披露缺失 三、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露問(wèn)題的原因分析 5 （一）客觀原因 （二）主觀原因6 四、完善我國(guó)上

2、市公司內(nèi)部控制信息披露的對(duì)策 7 （一）政府部門應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制信息披露的法律頒布和監(jiān)督 （二）上市公司應(yīng)重視自身內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)與建設(shè) （三）加強(qiáng)管理當(dāng)局內(nèi)部控制信息的自愿披露 （四）從美國(guó)借鑒經(jīng)驗(yàn) 五、總結(jié) 9. 參考文獻(xiàn) 9. 致 謝 錯(cuò). 誤！未定義書簽。 上市公司內(nèi)部控制信息披露研究 自美國(guó)安然公司財(cái)務(wù)假賬曝光以來(lái)，相繼又揭露出多家大公司財(cái)務(wù)假賬丑 聞。如全球通訊公司、世界通訊公司、施樂(lè)公司、泰科公司等。雖然中國(guó)證券市 場(chǎng)十余年的高速發(fā)展已經(jīng)取得了世人矚目的成就， 但與此同時(shí)，我國(guó)上市公司的 會(huì)計(jì)造假事件也接連不斷：如瓊民源的造假、藍(lán)田股份的欺詐、銀廣廈的虛幻神 話、吳忠儀表、中科創(chuàng)業(yè)

3、事件等。美國(guó)的安然等事件及我國(guó)上市公司的造假事件 都是因?yàn)樾畔⑴冻霈F(xiàn)了問(wèn)題。上市公司的會(huì)計(jì)信息披露中存在的問(wèn)題嚴(yán)重地影 響了股票市場(chǎng)的健康、正常發(fā)展。國(guó)內(nèi)外上市公司丑聞不斷，大多和上市公司內(nèi) 控失靈與內(nèi)部控制信息披露的缺乏有關(guān)。 傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露已不能滿足投 資人的需要，人們需要了解上市公司更多的信息，特別是關(guān)于公司內(nèi)部控制的信 息。建立內(nèi)部控制制度固然重要，但更重要的是對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行反映 和監(jiān)督，以確保內(nèi)部控制信息制度得以有效執(zhí)行。 因此，上市公司應(yīng)逐步完善內(nèi) 部控制的評(píng)價(jià)方法和建立內(nèi)部控制信息披露機(jī)制。 一、內(nèi)部控制以及內(nèi)部控制信息披露的含義 （一）內(nèi)部控制的概念 關(guān)于內(nèi)

4、部控制的定義目前學(xué)術(shù)上有很多定義，但是COSC中的定義仍是目前 最權(quán)威的定義。COSO報(bào)告將內(nèi)部控制定義為企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工 實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá) 成而提供合理保證的過(guò)程。內(nèi)部控制框架以要素來(lái)劃分使得企業(yè)內(nèi)部控制的表 述、分析和構(gòu)建更加全面，條理更加清晰。 COSC報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制要素的劃分是 目前最權(quán)威的一種劃分方法。內(nèi)部控制的五個(gè)要素分別是控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、 控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。 內(nèi)部控制的基本控制目標(biāo)主要有企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)； 確保經(jīng)營(yíng)管理的效 率和效果；保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及管理信息的真實(shí)、可靠和完整；保護(hù)資產(chǎn)的安全

5、完整以及遵循國(guó)家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求。建立并維持有效的內(nèi)部控制制度， 保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是管理當(dāng)局的責(zé)任， 管理當(dāng)局必須保證適當(dāng)?shù)卦O(shè)計(jì)內(nèi)部 控制，并得到有效的執(zhí)行。為此目的，企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)定期根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì) 本單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行評(píng)估。 在這樣的前提下，內(nèi)部控制信息 披露就應(yīng)運(yùn)而生了。 （二）內(nèi)部控制信息披露的概念 內(nèi)部控制信息披露是信息披露的一個(gè)非常重要的組成部分，但是內(nèi)部控制信 息披露的涵義，目前還沒(méi)有權(quán)威的定義。根據(jù)上交所內(nèi)控指引第五章中對(duì)內(nèi) 部控制的信息披露要求，將內(nèi)部控制信息披露定義如下：內(nèi)部控制信息披露就是 企業(yè)管理當(dāng)局依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)定期對(duì)本單位的內(nèi)部控制完

6、整性、合理性和有效性 進(jìn)行評(píng)價(jià)，并以某種方式提供給外部信息使用者。 內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容一般 包括公司董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制制度負(fù)責(zé)， 董事會(huì)形成內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)報(bào)告； 公 司監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事應(yīng)對(duì)此報(bào)告發(fā)表的意見(jiàn)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司進(jìn)行年度審計(jì) 時(shí)，應(yīng)出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)意見(jiàn)；內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告和注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)意見(jiàn)與 公司年度報(bào)告對(duì)外披露。內(nèi)部控制信息披露的方式，可以包括在董事會(huì)報(bào)告或其 他報(bào)告中，也可以單獨(dú)提供，即所謂的內(nèi)部控制報(bào)告。我國(guó)目前并沒(méi)有要求上市 公司提供單獨(dú)的內(nèi)部控制報(bào)告，而是要求在董事會(huì)報(bào)告、監(jiān)事會(huì)報(bào)告中包含。 （三）我國(guó)內(nèi)部控制信息披露發(fā)展歷程 我國(guó)內(nèi)部控制信息披露發(fā)展歷史較短，內(nèi)

7、部控制信息披露方面的規(guī)則還很不 健全，各方面對(duì)內(nèi)部控制信息披露的重視程度非常欠缺， 大部分上市公司沒(méi)有自 愿披露內(nèi)部控制信息的意識(shí)。因此，我國(guó)對(duì)于內(nèi)部控制信息的披露一開(kāi)始就處于 放任自流的狀態(tài)。 目前，我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制信息披露正朝著自愿性披露和強(qiáng)制性披露相 結(jié)合的方向發(fā)展。自愿性信息披露已經(jīng)成為許多大公司展示“核心競(jìng)爭(zhēng)力”，溝 通利益相關(guān)者，描繪公司未來(lái)的有效途徑，當(dāng)前證券市場(chǎng)的不斷發(fā)展對(duì)上市公司 自愿性信息披露提出了更高的要求。隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展和公司生存環(huán)境的變 化，上市公司自愿性披露信息的動(dòng)機(jī)不斷增強(qiáng)并付諸于實(shí)踐。雖然上市公司有著 自愿披露內(nèi)部控制信息的動(dòng)機(jī)，但一個(gè)國(guó)家的證券市場(chǎng)的

8、發(fā)展和完善絕對(duì)不能僅 僅依靠上市公司的自愿性披露，因?yàn)槠髽I(yè)管理當(dāng)局和其他利益相關(guān)者在針對(duì)內(nèi)部 控制信息的博弈中處于強(qiáng)勢(shì)地位，而其他的利益相關(guān)者如投資人、債權(quán)人等則處 于弱勢(shì)地位，這將會(huì)影響資本市場(chǎng)的良性運(yùn)轉(zhuǎn)和社會(huì)的健康發(fā)展。于是保護(hù)弱勢(shì) 的外部強(qiáng)制力量的介入則不可避免， 這就是管制。對(duì)內(nèi)部控制信息進(jìn)行管制，以 減少管理當(dāng)局機(jī)會(huì)主義和有限理性所造成的無(wú)效率，這就是強(qiáng)制性披露的價(jià)值所 在，所以我國(guó)現(xiàn)在正在大力加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制信息披露的研究，并在其基礎(chǔ) 上制定更加細(xì)致的規(guī)范和制度。 二、上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀 （一）上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀 我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露經(jīng)歷了從無(wú)到有的

9、過(guò)程。證監(jiān)會(huì)和相關(guān)部門 先后制定了一系列法規(guī)文件，以規(guī)范上市公司內(nèi)部控制信息披露。女口：中國(guó)證監(jiān) 會(huì)2000年 11月發(fā)布的公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則、2001年4月發(fā)布的 公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第 II號(hào)一一上市公司發(fā)行新股 招股說(shuō)明書、2005年底國(guó)務(wù)院發(fā)布的國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)證監(jiān)會(huì) 關(guān)于提高上市公司質(zhì) 量意見(jiàn)的通知、2006年6月上交所發(fā)布的上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制 指引以及2006年9月深交所發(fā)布的深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引（以 下簡(jiǎn)稱指引）等。這些法規(guī)文件的發(fā)布標(biāo)志著我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披 露進(jìn)入了規(guī)范階段。然而，從現(xiàn)實(shí)來(lái)看，上市公司并未有效執(zhí)行內(nèi)部

10、控制信息披 露的相關(guān)規(guī)定，大多數(shù)公司內(nèi)部控制信息的披露流于形式，并未就內(nèi)部控制的完 整性、合理性與有效性進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的評(píng)估和披露，尤其是缺乏對(duì)內(nèi)部控制重大缺 陷的披露。 （二）我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問(wèn)題 我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露還存在許多不足，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方 面： 1. 披露的信息缺乏可信度 信息的可信度是股票市場(chǎng)發(fā)展的基礎(chǔ)。我國(guó)一部分上市公司披露的信息缺乏 可信度，主要問(wèn)題是虛假信息較突出。有的公司有意歪曲經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的內(nèi)容， 通過(guò) 各種手法把不合法不合理的業(yè)務(wù)收支變?yōu)楹戏ê侠淼臉I(yè)務(wù)收支，用虛假的陳述表 現(xiàn)出來(lái)。 2. 履行信息披露義務(wù)不充分不及時(shí) （1）故意隱瞞重要信息。一

11、些上市公司在披露信息時(shí)避重就輕，對(duì)很多投資 者需要的信息，事關(guān)上市公司存亡的信息不公布或公布時(shí)含糊其詞， 特別是有關(guān) 公司大股東侵害流通股股東和上公司利益的信息， 更是想方設(shè)法遮掩，有些重大 的違法、違規(guī)事件在被查處之前，相關(guān)公司很少或根本不予以披露。 （2）年報(bào)信息的編制和披露不及時(shí)，讓投資者無(wú)所適從。目前上市公司在年 度完結(jié)三四個(gè)月以后才披露全年的業(yè)績(jī)情況，無(wú)法體現(xiàn)信息披露的及時(shí)性。 (3) 很多上市公司在披露信息前，主要信息已泄露，或故意通過(guò)新聞媒體泄 露，被某些機(jī)構(gòu)投資人利用并操縱股價(jià)。 3. 信息披露有很強(qiáng)的隨意性 上市公司的信息披露本應(yīng)慎之又慎， 但一些公司不顧損害公司形象，披露信

12、 息時(shí)極為隨意，有的上市公司在公布定期報(bào)告時(shí)不嚴(yán)肅。2002年就有百余家公司 在中報(bào)上發(fā)布了補(bǔ)充公告，個(gè)別公司的“補(bǔ)丁”使公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)更正后“縮水”， 更有甚者由盈轉(zhuǎn)虧。 4. 信息披露缺乏強(qiáng)制性和普遍性的明確規(guī)定 由于監(jiān)管部門對(duì)上市公司信息披露形式缺乏統(tǒng)一要求， 致使一些公司在內(nèi)部 控制信息披露上存在較大的隨意性。雖然中國(guó)證監(jiān)會(huì)要求發(fā)行人在招股說(shuō)明書 中，披露公司管理層對(duì)內(nèi)部控制的自我評(píng)估和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論性意見(jiàn)，但對(duì)內(nèi) 部控制信息披露的形式卻缺乏統(tǒng)一的要求?，F(xiàn)實(shí)中上市公司內(nèi)部控制信息的披露 形式主要包括：公司年度報(bào)告中的管理層陳述、招股說(shuō)明書中的管理層對(duì)內(nèi)部控 制的自我評(píng)估、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)

13、公司內(nèi)部控制的評(píng)估報(bào)告及其結(jié)論性意見(jiàn)、公司所 發(fā)布的單獨(dú)的內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告。 5. 對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和理解不統(tǒng)一 目前，上市公司對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和理解尚不統(tǒng)一， 與公認(rèn)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià) 標(biāo)準(zhǔn)存在較大差距，表現(xiàn)在所披露的內(nèi)部控制信息在內(nèi)容上散亂且缺乏系統(tǒng)性和 混淆了內(nèi)部控制制度利公司治理的區(qū)別。如 COS報(bào)告的控制環(huán)境中包括誠(chéng)信原 則、道德價(jià)值觀、評(píng)定員工的能力、董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格 七個(gè)方面，“大連金?！闭J(rèn)為其控制環(huán)境由經(jīng)營(yíng)管理的觀念和方式、組織結(jié)構(gòu)和 內(nèi)部制約監(jiān)督機(jī)制組成，與公認(rèn)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不一致。 也有公司在披露內(nèi) 部控制信息時(shí)，經(jīng)常以內(nèi)部管理制度來(lái)代替內(nèi)部控制制

14、度，公司較重視供銷環(huán)節(jié) 的程序控制，但忽視內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的整體協(xié)調(diào)， 較少涉及全面預(yù)算控制、職工素 質(zhì)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、信息系統(tǒng)控制等方面，較重視對(duì)實(shí)物的控制，而忽視對(duì) 行為者的控制。 6. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，致使鑒證意見(jiàn)從內(nèi)容到格式五花八 門。內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量缺乏有效的保證， 使信息使用者感到無(wú)所適從，有時(shí) 部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的完粘性、合理性和有效性發(fā)表了肯定 的意見(jiàn)，但具體鑒證結(jié)論的表達(dá)方式上卻各不相同。 其中有“公司業(yè)已建立了完 善的內(nèi)部控制制度，并已得有效的運(yùn)行”積極肯定的意見(jiàn)，也有“發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部 控制制度在完整性、合

15、理性、有效性方面存在重人缺陷”消極肯定的意見(jiàn)。為了 保證信息的可靠性，普遍的做法是，由獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司發(fā)布的信息 進(jìn)行鑒證并發(fā)表意見(jiàn)，以保證信息的質(zhì)量。但是由于在內(nèi)部控制審計(jì)方面缺乏統(tǒng) 一的執(zhí)業(yè)規(guī)范，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證結(jié)論意見(jiàn)的表達(dá)方式， 對(duì)內(nèi)部控制作用的理解 以及在鑒證范圍、鑒證依據(jù)等方面都不統(tǒng)一，甚至同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)不同公 司出具的報(bào)告的形式也不統(tǒng)一，這就造成信息供給市場(chǎng)極為混亂。 這種局面不僅 加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證風(fēng)險(xiǎn)，也使審計(jì)報(bào)告的使用者在不具備可比性的各類信 息面前無(wú)所適從。 7. 內(nèi)部控制披露缺失 通過(guò)分析2006、2007年上市公司的年報(bào)可以發(fā)現(xiàn)，仍有一些公司未對(duì)內(nèi)

16、部控 制做任何披露。在披露內(nèi)部控制信息的公司中，絕人部分都只是在監(jiān)事會(huì)報(bào)告或 董事會(huì)報(bào)告中簡(jiǎn)單提到“本公司建立健全了各項(xiàng)內(nèi)部控制制度”，沒(méi)有披露內(nèi)部 控制制度的建設(shè)情況和內(nèi)容及存在的缺陷， 也沒(méi)有按照要求出具內(nèi)部控制自我評(píng) 估報(bào)告和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證報(bào)告?？梢?jiàn)目前上市公司內(nèi)部控制信息披露基本上流 于形式，并沒(méi)有任何實(shí)質(zhì)內(nèi)容，信息使用者也沒(méi)有獲得有價(jià)值的信息。 三、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露問(wèn)題的原因分析 我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的形式化嚴(yán)重， 一般性上市公司缺乏自愿披 露的動(dòng)機(jī)，披露往往只有簡(jiǎn)單的一句話，而上市商業(yè)銀行、證券公司披露的內(nèi)容 之間不具有可比性，所以筆者認(rèn)為導(dǎo)致這種現(xiàn)象的原因可

17、以根據(jù)一下幾個(gè)方面來(lái) 分析。 （一）客觀原因 1. 缺乏各界認(rèn)可的內(nèi)部控制規(guī)范 近幾年，為嚴(yán)格監(jiān)督公司建立和加強(qiáng)內(nèi)部控制，我國(guó)各主管部門發(fā)布了一系 列的內(nèi)部控制規(guī)范，但是，這些規(guī)范對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和理解并不統(tǒng)一， 相互之 間并不銜接甚至存在沖突。由于缺乏各界認(rèn)可的內(nèi)部控制規(guī)范來(lái)指導(dǎo)上市公司建 立和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，這就導(dǎo)致上市公司在建立和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制時(shí)缺乏統(tǒng)一的標(biāo) 準(zhǔn)，披露的內(nèi)容不具有可比性。 2. 缺乏較完善的內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定 我國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定主要是出于改善公司內(nèi)部控制現(xiàn) 狀、完善信息披露、保護(hù)投資者合法權(quán)益以及保證證券市場(chǎng)有效運(yùn)行的考慮。但 是由于這些規(guī)定沒(méi)有明示披露

18、的范圍、 內(nèi)容、方式以及時(shí)間等問(wèn)題，使得上市公 司在內(nèi)部控制信息披露上存在較大的選擇性和隨意性， 造成各個(gè)上市公司披露的 內(nèi)部控制信息形式化嚴(yán)重，降低了投資者決策的有用性。 3. 缺乏注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體操作方法 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn) 則第29號(hào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（征求意見(jiàn)稿）是 中注協(xié)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中內(nèi)部控制測(cè)試的規(guī)定。這些規(guī)范都不能作為 注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)所依據(jù)的規(guī)范。 4. 缺乏內(nèi)部控制信息披露的法律監(jiān)督 當(dāng)前我國(guó)上市公司所出現(xiàn)的內(nèi)部控制信息披露問(wèn)題一方面是因?yàn)閮?nèi)部控制 信息披露規(guī)定本身存在問(wèn)題，另一方面

19、是因?yàn)槲覈?guó)還缺乏內(nèi)部控制信息披露的法 律監(jiān)督。管理當(dāng)局或注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)披露而不披露或者披露了不符合實(shí)際的內(nèi)部控 制評(píng)價(jià)意見(jiàn)時(shí)，管理當(dāng)局應(yīng)承擔(dān)什么樣的法律責(zé)任， 我國(guó)在這些方面的規(guī)定尚處 于空白階段。 5. 監(jiān)管力度不夠 目前，我國(guó)還沒(méi)有對(duì)于內(nèi)部控制信息披露不全和不實(shí)的相關(guān)懲罰措施。盡管 內(nèi)控指引中要求上市公司對(duì)內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露， 但是并未對(duì)那些未按照 要求做的公司要承擔(dān)的責(zé)任做出具體的規(guī)定。在相關(guān)的法律和規(guī)章制度，沒(méi)有形 成適宜、暢通的上市公司內(nèi)部控制信息披露的法律責(zé)任追究和懲戒機(jī)制之前，上 市公司在內(nèi)部控制信息披露的時(shí)候必然會(huì)偷工減料。因?yàn)闆](méi)有明確的責(zé)任劃分衡 量及懲罰標(biāo)準(zhǔn)在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)付諸

20、實(shí)施，這樣在披露與不披露，多披露與少披露， 真實(shí)披露還是虛假披露之間，上市公司的管理層必然會(huì)做出一個(gè)選擇。這種現(xiàn)狀 必然會(huì)直接影響到內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀。 （二）主觀原因 1 .上市公司管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制信息披露的作用認(rèn)識(shí)不足 我國(guó)證券市場(chǎng)還很不完善，絕大多數(shù)上市公司都是國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)。公司 治理問(wèn)題還沒(méi)有得到有效解決。體制的弊端造成上市公司高級(jí)管理人員的聘用還 沒(méi)有達(dá)到完全的市場(chǎng)化，現(xiàn)有的高級(jí)管理人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理， 知識(shí)、觀念的更 新速度較慢。對(duì)內(nèi)部控制信息披露的認(rèn)識(shí)還不足。 因此，公司自愿披露內(nèi)部控制 信息的積極性當(dāng)然不高，大多數(shù)情況下的披露都是以滿足證監(jiān)會(huì)和交易所方面的 要求為己任

21、。 2. 上市公司管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制信息披露成本的考慮 內(nèi)部控制信息的披露必然會(huì)涉及成本的支出，一般提供內(nèi)部控制信息會(huì)增加 兩類成本，一是上市公司直接承擔(dān)為提供內(nèi)部控制信息而發(fā)生的一切支出，出于 成本的考慮，上市公司即使在強(qiáng)制披露的情況下， 往往選擇以最少的成本進(jìn)行披 露，當(dāng)以較少的成本進(jìn)行披露時(shí)。上市公司披露的信息往往沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容， 而在自愿披露的情況下，上市公司寧愿選擇不披露內(nèi)部控制信息， 以節(jié)約披露成 本。 3. 上市公司內(nèi)部控制信息披露的動(dòng)力不足 上市公司內(nèi)部控制信息披露的動(dòng)力不足的原因主要來(lái)自于上市公司自身的 經(jīng)營(yíng)狀況的原因。上市公司之所以不愿意對(duì)內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露， 歸根結(jié)底

22、主 要是還是因?yàn)楣咀陨淼慕?jīng)營(yíng)狀況、 獲利能力、自身的質(zhì)量所決定的，所以便形 成了目前內(nèi)部控制信息披露缺乏實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的現(xiàn)狀。 四、完善我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的對(duì)策 針對(duì)上文的分析和國(guó)內(nèi)外的經(jīng)驗(yàn)，本文提出完善我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部 控制披露的建議如下： （一）政府部門應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制信息披露的法律頒布和監(jiān)督 1. 政府部門應(yīng)頒布法規(guī)強(qiáng)制規(guī)定內(nèi)部控制信息的披露。 國(guó)家監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該強(qiáng) 制要求上市公司在年報(bào)中包括一份管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的報(bào)告。該報(bào)告要 包括：管理層簽署申明的公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制；公司在最近年度終了之時(shí)對(duì)、 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性迸行評(píng)估；說(shuō)明管理層進(jìn)行有效性評(píng)估時(shí)采用的

23、框 架。以便于利益相關(guān)者（包括潛在投資者）能夠督促上市公司強(qiáng)化內(nèi)部控制并借以 減少公司丑聞和財(cái)務(wù)舞弊。 2. 明確界定公司管理層對(duì)內(nèi)部控制的法律責(zé)任。 引入問(wèn)責(zé)機(jī)制，制定其有關(guān) 違法行為的處罰措施，加大處罰力度。還應(yīng)細(xì)化對(duì)各種違法違規(guī)編制和提供財(cái)務(wù) 報(bào)告以及內(nèi)部控制報(bào)告行為的處罰條款。 對(duì)違法的單位和個(gè)人要嚴(yán)格追究當(dāng)事人 個(gè)人及其所在企業(yè)的民事及行政責(zé)任， 情節(jié)嚴(yán)重的追究其刑事責(zé)任。這有利于從 根本上遏制管理層舞弊的動(dòng)機(jī)。 3. 對(duì)公司內(nèi)部控制的信息披露審核做出更詳細(xì)規(guī)定。為了保證內(nèi)部控制信 息披露的真實(shí)性，應(yīng)當(dāng)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由管理當(dāng)局所披露的內(nèi)部控制信息加以 驗(yàn)證，并出具審核報(bào)告或者要求其

24、它專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行單獨(dú)審核。 還可以借鑒注冊(cè)會(huì) 計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)意見(jiàn)類型，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留、保留、 拒絕表示意見(jiàn)、否定意見(jiàn)的審核報(bào)告，方便投資者識(shí)別上市公司內(nèi)部控制信息披 露的可靠性。同時(shí)需要在審核報(bào)告中注明注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的意見(jiàn)只是在置信度內(nèi) 的相對(duì)保證，而不是絕對(duì)保證。 （二）上市公司應(yīng)重視自身內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)與建設(shè) 目前，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息的披露存在一系列問(wèn)題， 最根本的原因在 于我國(guó)上市公司對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不夠， 從而導(dǎo)致其內(nèi)部控制制度還很薄弱， 故 要提高我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量，必須增強(qiáng)其內(nèi)部控制制度的建 設(shè)，引進(jìn)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查和應(yīng)急。 首先，上市公司

25、應(yīng)加速對(duì)其自身內(nèi)部控制制 度的建設(shè)。董事會(huì)是公司內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運(yùn)轉(zhuǎn)的終極責(zé)任主體，因此也是公司 內(nèi)部控制監(jiān)督檢查機(jī)制的終極責(zé)任主體。其次，公司首席行政長(zhǎng)官和他委托的一 名副職應(yīng)對(duì)他們自身和他們之下的內(nèi)部控制系統(tǒng)行使監(jiān)督檢查職能。第三，公司 內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督檢查機(jī)制負(fù)責(zé)。第四，公司專門聘請(qǐng)社 會(huì)中介機(jī)構(gòu)，按照公司章程和各項(xiàng)管理與控制制度， 對(duì)公司內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行全 面、系統(tǒng)的評(píng)估。 （三）加強(qiáng)管理當(dāng)局內(nèi)部控制信息的自愿披露 近年來(lái)，資本市場(chǎng)上頻頻發(fā)生的虛假信息披露的案件， 嚴(yán)重違反了信息披露 制度。單靠強(qiáng)制性信息披露難以實(shí)現(xiàn)監(jiān)管的最終目標(biāo)，同時(shí)監(jiān)管成本也是無(wú)法計(jì) 量的，所以

26、自愿性信息披露不可忽略的。自愿披露與市場(chǎng)的有效性有關(guān)，在市場(chǎng) 缺乏有效性的情況下，公司的股價(jià)與其價(jià)值缺乏關(guān)聯(lián)，管理當(dāng)局也缺乏進(jìn)行充分 的披露以反映公司質(zhì)量的動(dòng)機(jī)。只有管理當(dāng)局認(rèn)識(shí)到自愿披露內(nèi)部控制信息的益 處，他才會(huì)進(jìn)行披露。因此，應(yīng)當(dāng)不斷完善市場(chǎng)環(huán)境，監(jiān)管部門也可對(duì)自愿性內(nèi) 部控制信息披露給出指南，以引導(dǎo)上市公司的披露。 （四）從美國(guó)借鑒經(jīng)驗(yàn) 1.鑒于美國(guó)對(duì)掌握著公司大權(quán)的首席執(zhí)行官和公司最權(quán)威的專業(yè)人士首席 財(cái)務(wù)官的責(zé)任定位來(lái)看，他們充分利用了權(quán)利與責(zé)任相匹配的制衡原則，再結(jié)合 我國(guó)當(dāng)前突出表現(xiàn)出來(lái)的公司治理不健全、 控制環(huán)境薄弱以及關(guān)鍵人凌駕于內(nèi)部 控制之上等情況，應(yīng)進(jìn)一步把治理當(dāng)局、管

27、理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任落實(shí)到實(shí)際 掌握公司大權(quán)的管理人員以及高級(jí)財(cái)務(wù)人員的身上，同時(shí)也可結(jié)合我國(guó)法律實(shí) 際，要求公司法人代表、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人等對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和有效運(yùn)轉(zhuǎn)負(fù)責(zé)，并在 出具的財(cái)務(wù)報(bào)告以及內(nèi)部控制報(bào)告上簽字。 2.美國(guó)經(jīng)過(guò)激烈的爭(zhēng)議后，最終在薩班斯法案上提出了要求對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào) 告和內(nèi)部控制報(bào)告必須經(jīng)過(guò)審計(jì)師驗(yàn)證，而我國(guó)的實(shí)際是進(jìn)行信息披露的公司本 身就很少，更不用說(shuō)經(jīng)過(guò)驗(yàn)證的信息披露了。而實(shí)際上我國(guó)急需完善信息披露體 系，所以出臺(tái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告以及內(nèi)部控制報(bào)告驗(yàn)證的規(guī)定對(duì)我國(guó)來(lái)說(shuō)應(yīng)當(dāng)是一個(gè)很 好的選擇。 五、總結(jié) 本文提出了一些提高我國(guó)內(nèi)部控制信息質(zhì)量的建議，只要是加強(qiáng)法規(guī)的建 設(shè)，使得其

28、對(duì)披露內(nèi)部控制信息提出具體且可執(zhí)行的要求，在上市公司自愿性不 足的情況下，我們只能采取強(qiáng)制性措施，要求上市公司進(jìn)行內(nèi)控信息披露和注冊(cè) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具獨(dú)立的審核報(bào)告等。通過(guò)這些措施，希望能夠提高內(nèi)部控制信 息的質(zhì)量，以完善我國(guó)的內(nèi)部控制建設(shè)。 第一章總論 錯(cuò)誤！未定義書簽。 一、 項(xiàng)目概況 錯(cuò)誤！未定義書簽。 二、項(xiàng)目所在區(qū)域簡(jiǎn)介 錯(cuò)誤！未定義書簽。 三、報(bào)告編制依據(jù) 錯(cuò)誤！未定義書簽。 四、 編制內(nèi)容 錯(cuò)誤！未定義書簽。 五、 簡(jiǎn)要結(jié)論 錯(cuò)誤！未定義書簽。 第二章 項(xiàng)目建設(shè)背景及必要性 錯(cuò)誤！未定義書簽。 一、項(xiàng)目建設(shè)背景 錯(cuò)誤！未定義書簽。 二、 項(xiàng)目建設(shè)必要性 錯(cuò)誤！未定義書簽。 第三章服務(wù)對(duì)象與需求分析 錯(cuò)