項目六(下)審計課件

1、項目六（下）審計程序及實訓項目六（下）審計程序及實訓知識準備知識準備（一）實施階段審計程序的概念及步驟（一）實施階段審計程序的概念及步驟（二）實施階段審計程序工作內容（二）實施階段審計程序工作內容任務訓練（實訓）任務訓練（實訓）項目六（下）審計程序及實訓 （一）實施階段審計程序的概念及步驟（一）實施階段審計程序的概念及步驟 1 1實施階段審計程序的概念實施階段審計程序的概念 從進駐被計單位實施從進駐被計單位實施審查與取證的過程，審查與取證的過程，是關鍵階段。是關鍵階段。項目六（下）審計程序及實訓步驟步驟內部控制內部控制測試測試報表實質報表實質性測試性測試收集證據收集證據編制工作編制工作底稿底稿

2、項目六（下）審計程序及實訓（1）概念：是測試控制）概念：是測試控制運行的有效性。控制運行運行的有效性。控制運行有效性強調的是控制能夠有效性強調的是控制能夠在各個不同的時點按照既在各個不同的時點按照既定設計得以一貫執(zhí)行。并定設計得以一貫執(zhí)行。并確信其得到正確的執(zhí)行時，確信其得到正確的執(zhí)行時，才能減少實質性測試審計才能減少實質性測試審計程序。程序。1 1內部控制制度測試內部控制制度測試項目六（下）審計程序及實訓（2 2）內部控制測試的內容：圍繞被審計單位內部控）內部控制測試的內容：圍繞被審計單位內部控制是否執(zhí)行、如何執(zhí)行、由誰執(zhí)行及執(zhí)行的效果制是否執(zhí)行、如何執(zhí)行、由誰執(zhí)行及執(zhí)行的效果而進行審查。而

3、進行審查。（3 3）內部控制測試的目的：對內部控制測試后，根）內部控制測試的目的：對內部控制測試后，根據可信賴程度分為高信賴程度、中信賴程度、低據可信賴程度分為高信賴程度、中信賴程度、低信賴程度。信賴程度高，可以適當減少實質性測信賴程度。信賴程度高，可以適當減少實質性測試工作；信賴程度低可以適當增加實質性測試工試工作；信賴程度低可以適當增加實質性測試工作，甚至修訂審計計劃。內部控制測試能為實質作，甚至修訂審計計劃。內部控制測試能為實質性測試提供更多的審計重點，更準確把握審計時性測試提供更多的審計重點，更準確把握審計時間和范圍。間和范圍。項目六（下）審計程序及實訓 （1 1）報表實質性測試的概念

4、：是指審計人員）報表實質性測試的概念：是指審計人員在在控制測試的基礎上，對被審計單位財務報表或影響控制測試的基礎上，對被審計單位財務報表或影響財務報表的因素進行深入的審查并進行評價。財務報表的因素進行深入的審查并進行評價。 （2 2）報表實質性測試的內容：實質性控制是）報表實質性測試的內容：實質性控制是對對被審計單位財務報表的真實性、完整性、合法性等被審計單位財務報表的真實性、完整性、合法性等方面進行審查和評價。方面進行審查和評價。 測試常用的方法有：檢查、監(jiān)盤、觀察、函證、測試常用的方法有：檢查、監(jiān)盤、觀察、函證、計算、分析性復核等。計算、分析性復核等。項目六（下）審計程序及實訓 （3 3）

5、報表實質性測試的目的：無論內部控制測）報表實質性測試的目的：無論內部控制測試結果好與壞，報表實質性測試必不可少。試結果好與壞，報表實質性測試必不可少。 內部控制測試與報表實質性測試的關系：內部控制測試與報表實質性測試的關系： 內部控制測試好可以減少實質性測試，內部控內部控制測試好可以減少實質性測試，內部控制測試不好要較多進行實質性測試。但好與不好，制測試不好要較多進行實質性測試。但好與不好，都必須進行實質性測試。（參照教材圖）都必須進行實質性測試。（參照教材圖）項目六（下）審計程序及實訓（1 1）審計證據概念：）審計證據概念：審計證據是指審計人員在執(zhí)行審計證據是指審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務過程中為

6、了形成審計審計業(yè)務過程中為了形成審計意見所獲取的證據。意見所獲取的證據。依據：依據： 我國審計準則對審計證據提出了相應的要求。我國審計準則對審計證據提出了相應的要求。項目六（下）審計程序及實訓（2 2）審計證據基本特征）審計證據基本特征項目六（下）審計程序及實訓是指審計證據的數量是指審計證據的數量必須足夠支持審計人必須足夠支持審計人員做出審計結論。它員做出審計結論。它是對審計證據的數量是對審計證據的數量要求，也是最低數量要求，也是最低數量要求。要求。審計證據也不是越多越好，審計證據也不是越多越好，收集審計證據還要考慮審計收集審計證據還要考慮審計時間與審計成本的問題。時間與審計成本的問題。項目六

7、（下）審計程序及實訓相關性相關性可靠性可靠性質量合理保質量合理保證證項目六（下）審計程序及實訓相關性要求審計證據與審計目標關聯(lián)，圍繞審計任相關性要求審計證據與審計目標關聯(lián)，圍繞審計任務、目的取證。務、目的取證。 審計人員對存貨監(jiān)盤是為了反映被審計人員對存貨監(jiān)盤是為了反映被審計單位出納工作是否認真？審計單位出納工作是否認真？ 項目六（下）審計程序及實訓可靠性要求審計證據反映客觀事實，判斷審計證可靠性要求審計證據反映客觀事實，判斷審計證據的可靠性應考慮證據的客觀性和證據的來源。據的可靠性應考慮證據的客觀性和證據的來源。審計證據的充分性與適當性必須同時滿足。審計證據的充分性與適當性必須同時滿足。項目

8、六（下）審計程序及實訓 審計證據的適當性會影響其充分性（質量審計證據的適當性會影響其充分性（質量越高，需要的審計數量就越少）。如果審計證越高，需要的審計數量就越少）。如果審計證據的質量存在缺陷，那么僅靠獲取更多的數據的質量存在缺陷，那么僅靠獲取更多的數量，審計證據可能無法彌補其質量上的缺陷。量，審計證據可能無法彌補其質量上的缺陷。充分性與適當性的關系充分性與適當性的關系項目六（下）審計程序及實訓項目六（下）審計程序及實訓結論正確嗎？函證證據充分嗎？結論正確嗎？函證證據充分嗎？ 函證證據充分性函證證據充分性. .函證數量比例函證數量比例:60/640=9.4%:60/640=9.4%，1010萬

9、元函證數量比例：萬元函證數量比例：20/200=10%20/200=10%。僅從函證的樣。僅從函證的樣本數量來說不夠充分。函證結論要考慮回函是否本數量來說不夠充分。函證結論要考慮回函是否有異常、是否新客戶、超過重要性水平的函證可有異常、是否新客戶、超過重要性水平的函證可適當增加樣本、對函證內容可通過其他程序作進適當增加樣本、對函證內容可通過其他程序作進一步核實等。所以被審計單位應收賬款沒有問題一步核實等。所以被審計單位應收賬款沒有問題的結論過于草率。的結論過于草率。項目六（下）審計程序及實訓 按其外形特征分類按其外形特征分類a a實物證據實物證據b b書面證據書面證據 c c口頭證據口頭證據d

10、 d環(huán)境證據環(huán)境證據 按其來源分類按其來源分類a a內部證據內部證據b b外部證據外部證據 按審計證據相互關系分類按審計證據相互關系分類a a基本證據基本證據b b輔助證據輔助證據項目六（下）審計程序及實訓 （4 4）審計證據證明力）審計證據證明力審計證據越客觀，證明力越強。審計證據越客觀，證明力越強。 a a實物證據比書面、口頭、環(huán)境證據證明力實物證據比書面、口頭、環(huán)境證據證明力強；書面證據比口頭、環(huán)境證據證明力強；口頭證強；書面證據比口頭、環(huán)境證據證明力強；口頭證據比環(huán)境證明力強；環(huán)境證據證明力較弱。據比環(huán)境證明力強；環(huán)境證據證明力較弱。 b b外部證據比內部證據證明力強。外部證據比內部證

11、據證明力強。 c c審計人員親自處理獲取的證據比其他人員處審計人員親自處理獲取的證據比其他人員處理獲取的證據證明力強。理獲取的證據證明力強。 d d原件比復印件證明力強。原件比復印件證明力強。 e e直接獲取的證據比間接獲取的證據證明力強。直接獲取的證據比間接獲取的證據證明力強。 f f不同來源的審計證據相互印證比不能相互印證的證不同來源的審計證據相互印證比不能相互印證的證據證明力強。據證明力強。項目六（下）審計程序及實訓 審計證據收集是指審計人員為發(fā)現和獲取審計證審計證據收集是指審計人員為發(fā)現和獲取審計證據而進行的活動。據而進行的活動。 審計人員需要獲取的審計證據的數量受錯報風險審計人員需要

12、獲取的審計證據的數量受錯報風險的影響。錯報風險越大，需要的審計證據可能越多。的影響。錯報風險越大，需要的審計證據可能越多。需要獲取的審計證據的數量也受審計證據質量的影需要獲取的審計證據的數量也受審計證據質量的影響，審計證據質量越高，需要的審計證據可能越少。響，審計證據質量越高，需要的審計證據可能越少。項目六（下）審計程序及實訓檢查檢查觀察觀察詢問詢問函證函證重新計算重新計算重新執(zhí)行重新執(zhí)行分析程序分析程序項目六（下）審計程序及實訓項目六（下）審計程序及實訓 思考審計人員如何才能收集到有價值思考審計人員如何才能收集到有價值的審計證據的審計證據 （1 1）收集證據要考慮充分性（數量）；（）收集證據

13、要考慮充分性（數量）；（2 2）收）收集證據還要考慮相關性及可靠性（質量）；（集證據還要考慮相關性及可靠性（質量）；（3 3）收集證據采用一些策略和手段收集證據采用一些策略和手段；（；（4 4）收集證據一）收集證據一定程序一定要合法。定程序一定要合法。項目六（下）審計程序及實訓（1 1）概念：審計工作底稿是指審計人員在審計）概念：審計工作底稿是指審計人員在審計過程中所編制的審計工作記錄以及所獲取資過程中所編制的審計工作記錄以及所獲取資料的總稱。它是審計證據的載體，是形成審料的總稱。它是審計證據的載體，是形成審計結論和發(fā)表審計意見的依據，也是反映審計結論和發(fā)表審計意見的依據，也是反映審計人員工作

14、質量好壞的依據。計人員工作質量好壞的依據。我國審計準則對審計工作底稿作出了相應的我國審計準則對審計工作底稿作出了相應的要求。要求。項目六（下）審計程序及實訓2.2.審計工作底稿分類審計工作底稿分類項目六（下）審計程序及實訓是指審計人員根據在審計計劃和審計報告階段是指審計人員根據在審計計劃和審計報告階段形成的審計工作記錄或收集的資料而取得的工形成的審計工作記錄或收集的資料而取得的工作底稿。如被審計單位基本情況表、審計計劃作底稿。如被審計單位基本情況表、審計計劃等。等。是指審計人員在審計實施階段執(zhí)行具體的審計是指審計人員在審計實施階段執(zhí)行具體的審計程序所編制或取得的工作底稿。如管理費用、程序所編制

15、或取得的工作底稿。如管理費用、銷售費用等。銷售費用等。是指審計人員在審計過程中形成的，僅起備查作是指審計人員在審計過程中形成的，僅起備查作用的審計工作底稿。如會議記錄、證明文件、營用的審計工作底稿。如會議記錄、證明文件、營業(yè)執(zhí)照、章程等業(yè)執(zhí)照、章程等項目六（下）審計程序及實訓被審計單位未審情況；被審計單位未審情況；審計過程記錄；審計過程記錄；審計項目結論審計項目結論基本結構基本結構項目六（下）審計程序及實訓被審計單位的名稱被審計單位的名稱 審計項目名稱及時間審計項目名稱及時間 審計過程及說明審計過程及說明審計標識及說明審計標識及說明審計結論審計結論索引號及頁次索引號及頁次編制者姓名及其日期編制

16、者姓名及其日期復核者姓名及其日期復核者姓名及其日期審計結論審計結論其他應說明事項其他應說明事項 基本要素基本要素項目六（下）審計程序及實訓項目六（下）審計程序及實訓實訓：實訓：組織學生分組討論；組織學生分組討論； 要求課堂上完成實訓并填寫任務實要求課堂上完成實訓并填寫任務實 訓日志表（參考答案另附）。訓日志表（參考答案另附）。項目六（下）審計程序及實訓實訓：實訓：組織學生分組討論；組織學生分組討論； 要求課堂上完成實訓并填寫任務實要求課堂上完成實訓并填寫任務實 訓日志表（參考答案另附）。訓日志表（參考答案另附）。項目六（下）審計程序及實訓實訓：實訓：組織學生分組討論；組織學生分組討論； 要求課

17、堂上完成實訓并填寫任務實要求課堂上完成實訓并填寫任務實 訓日志表（參考答案另附）。訓日志表（參考答案另附）。項目六（下）審計程序及實訓知識準備知識準備（一）終結階段審計程序的概念及步驟（一）終結階段審計程序的概念及步驟（二）終結階段審計程序工作內容（二）終結階段審計程序工作內容任務訓練（實訓）任務訓練（實訓）項目六（下）審計程序及實訓（一）終結階段審計程序的概念及步驟（一）終結階段審計程序的概念及步驟1 1終結階段審計程序的概念終結階段審計程序的概念是指審計人員取得審計是指審計人員取得審計證據后，對審計項目作證據后，對審計項目作出評價、撰寫審計報告出評價、撰寫審計報告及作出審計意見的過程。及作

18、出審計意見的過程。項目六（下）審計程序及實訓步驟步驟復核工作復核工作底稿底稿編制差異編制差異調整表調整表編制試算編制試算平衡表平衡表出具審計出具審計報告報告出具審計出具審計意見意見項目六（下）審計程序及實訓 1 1復核審計工作底稿復核審計工作底稿 （1 1）復核審計工作底稿的概念：復核審計工）復核審計工作底稿的概念：復核審計工作作底稿是根據編制的審計工作底稿，按復核制度要求底稿是根據編制的審計工作底稿，按復核制度要求對審計工作底稿進行三級復核對審計工作底稿進行三級復核 項目經理項目經理 部門經理部門經理 主任會計師主任會計師項目六（下）審計程序及實訓 以達到減少審計工作誤差、降低審計風險以達到

19、減少審計工作誤差、降低審計風險a.a.所引用的資料是否可靠；所引用的資料是否可靠；b.b.取得證據是否充分；取得證據是否充分；c.c.審計結論是否恰當。審計結論是否恰當。項目六（下）審計程序及實訓 （1 1）審計差異的概念及種類）審計差異的概念及種類 審計差異的概念：審計差異是指審計人員在審審計差異的概念：審計差異是指審計人員在審計中發(fā)現的被審計單位會計處理方法、準則、制度計中發(fā)現的被審計單位會計處理方法、準則、制度不一致或金額計算差錯而形成的差異。不一致或金額計算差錯而形成的差異。項目六（下）審計程序及實訓 核算誤差：核算誤差：是指因為使用了不正確的會計方法等因是指因為使用了不正確的會計方法

20、等因素而導致的誤差。如將應資本化的借款利息而錯誤計入財務素而導致的誤差。如將應資本化的借款利息而錯誤計入財務費用。核算誤差根據對報表影響程度，又可分為調整的不符費用。核算誤差根據對報表影響程度，又可分為調整的不符事項和未調整的不符事項。事項和未調整的不符事項。 a a調整的不符事項：調整的不符事項：核算誤差對會計報表影響較大核算誤差對會計報表影響較大時，被審計單位應進行調整。時，被審計單位應進行調整。 b b未調整的不符事項：未調整的不符事項：核算誤差對會計報表影響不大核算誤差對會計報表影響不大時，被審計單位可不進行調整。時，被審計單位可不進行調整。 重分類誤差：重分類誤差：是指因為未按會計準

21、則、會計制度規(guī)是指因為未按會計準則、會計制度規(guī)定而導致的誤差。如報表中應收賬款明細賬貸方余額應與預定而導致的誤差。如報表中應收賬款明細賬貸方余額應與預收賬款貸方合并，而不應與應收賬款借方抵銷。收賬款貸方合并，而不應與應收賬款借方抵銷。項目六（下）審計程序及實訓 a a會計政策：是指企業(yè)確認、計量和報告中會計政策：是指企業(yè)確認、計量和報告中所所采用的原則、基礎和會計處理方法。如后進先出法采用的原則、基礎和會計處理方法。如后進先出法改為先進先出法，資本性支出還是收益性支出，折改為先進先出法，資本性支出還是收益性支出，折舊方法等。舊方法等。 b.b.會計估計：是指企業(yè)對其結果不確定的交易會計估計：是

22、指企業(yè)對其結果不確定的交易或或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。如壞事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。如壞賬、存貨陳舊過時、或有事項（未決訴訟、仲裁、賬、存貨陳舊過時、或有事項（未決訴訟、仲裁、重組等）。重組等）。項目六（下）審計程序及實訓 編制試算平衡表是指審計人員根據被審計編制試算平衡表是指審計人員根據被審計單位提供的未審會計報表的基礎上，考慮審單位提供的未審會計報表的基礎上，考慮審計差異的調整，以確定已審數及報表披露數計差異的調整，以確定已審數及報表披露數而編制的會計報表平衡表。有資產負債表試算平衡而編制的會計報表平衡表。有資產負債表試算平衡表、利潤表試算平衡表等。格式參見教

23、材。表、利潤表試算平衡表等。格式參見教材。項目六（下）審計程序及實訓1.概念：審計人員在工作結束后，撰寫的反映審計概念：審計人員在工作結束后，撰寫的反映審計完成情況和審核結果并呈送給相關單位的書面報告完成情況和審核結果并呈送給相關單位的書面報告項目六（下）審計程序及實訓按主體按主體按內容按內容按詳細按詳細按性質按性質種類種類（2 2）審計報告的分類）審計報告的分類項目六（下）審計程序及實訓按主體按主體種類種類國家審計報告國家審計報告內部審計報告內部審計報告民間審計報告民間審計報告項目六（下）審計程序及實訓按內容按內容種類種類財政財務收支審計報財政財務收支審計報告告經濟效益審計報告經濟效益審計報

24、告財經法紀審計報告財經法紀審計報告經濟責任審計報告經濟責任審計報告項目六（下）審計程序及實訓按詳細按詳細種類種類詳細審計報告詳細審計報告簡式審計報告簡式審計報告項目六（下）審計程序及實訓按性質按性質種類種類標準審計報告標準審計報告非標準審計報告非標準審計報告項目六（下）審計程序及實訓 （3）審計報告審計報告要求要求 a.簡煉準確簡煉準確 b.完整確鑿完整確鑿 c.規(guī)范到位規(guī)范到位項目六（下）審計程序及實訓 國家審計報告內容：包括標題、編號、被審國家審計報告內容：包括標題、編號、被審計單位名稱、審計項目名稱、審計機關名稱、日期、計單位名稱、審計項目名稱、審計機關名稱、日期、審計依據、被審計單位的

25、基本情況、被審計單位的審計依據、被審計單位的基本情況、被審計單位的會計責任、實施審計的基本情況、審計評價意見、會計責任、實施審計的基本情況、審計評價意見、處理處罰決定、相關人員簽字與蓋章。處理處罰決定、相關人員簽字與蓋章。 國家審計報告出具的程序：審計組長審核，征求國家審計報告出具的程序：審計組長審核，征求被審計單位意見，部門復核，法制機構復核，分管領被審計單位意見，部門復核，法制機構復核，分管領導簽發(fā)。導簽發(fā)。格式參見教材。格式參見教材。項目六（下）審計程序及實訓 內部審計報告內容：包括報告名稱、報告內部審計報告內容：包括報告名稱、報告編號、報告時間、審計概況、審計依據、審計結論、編號、報告

26、時間、審計概況、審計依據、審計結論、審計決定及審計建議。審計決定及審計建議。（格式省略，參照國家審計報告格式）（格式省略，參照國家審計報告格式）項目六（下）審計程序及實訓 包括要素有：標題，收件人，引言段，管包括要素有：標題，收件人，引言段，管理層對財務報表的責任段、注冊會計師的責理層對財務報表的責任段、注冊會計師的責任段、審計意見段、注冊會計師簽名和蓋章、任段、審計意見段、注冊會計師簽名和蓋章、會計師事務所的名稱、地址及蓋章，日期。會計師事務所的名稱、地址及蓋章，日期。項目六（下）審計程序及實訓民間審計民間審計報告種類報告種類標準審計報告標準審計報告（無保留意見（無保留意見）非標準審計報告非

27、標準審計報告無保留意見無保留意見（帶強調事項）（帶強調事項）保留意見保留意見否定意見否定意見無法表示意見無法表示意見審計報告五種格式參見教材審計報告五種格式參見教材項目六（下）審計程序及實訓項目六（下）審計程序及實訓分析審計意見對被審計單位的影響分析審計意見對被審計單位的影響 （1 1）投資人及潛在投資人、債權人、政府部門、）投資人及潛在投資人、債權人、政府部門、銀行等都需要了解銀行等都需要了解被審計單位被審計單位。 （2 2）如果不考）如果不考慮其他信息來源，審計結果就成為需了解被審計慮其他信息來源，審計結果就成為需了解被審計單位信息人的重要信息渠道。（單位信息人的重要信息渠道。（3 3）獲

28、得財務信息）獲得財務信息后投資人、債權人可進行經濟決策。好的審計結后投資人、債權人可進行經濟決策。好的審計結果對被審計單位有利，不好的審計結果對被審計果對被審計單位有利，不好的審計結果對被審計單位帶來負作用。單位帶來負作用。項目六（下）審計程序及實訓（1）國家審計程序出具審計意見書、審計決定書。）國家審計程序出具審計意見書、審計決定書。審計意見書：審計意見書：對審計事項作對審計事項作出的評價的文出的評價的文件。件。審計決定書：對違反審計決定書：對違反財經紀律行為作出的財經紀律行為作出的處理處罰的文件處理處罰的文件詳細內容見教材詳細內容見教材項目六（下）審計程序及實訓 （2 2）內部審計程序出具

29、審計意見書、審計決定）內部審計程序出具審計意見書、審計決定書（參照國家審計，略）。書（參照國家審計，略）。 （3 3）民間審計程序出具審計意見書、管理建議）民間審計程序出具審計意見書、管理建議書。民間審計審定審計報告后，對審計事項作出評書。民間審計審定審計報告后，對審計事項作出評價，出具審計意見書。針對被審計單位內部控制缺價，出具審計意見書。針對被審計單位內部控制缺陷可以提出管理建議書。陷可以提出管理建議書。 管理建議書是指注冊會計師在審計過程中注意管理建議書是指注冊會計師在審計過程中注意到的、可能導致被審計單位財務報表產生重大錯報到的、可能導致被審計單位財務報表產生重大錯報或漏報的內部控制重

30、大缺陷提出的書面建議。它不或漏報的內部控制重大缺陷提出的書面建議。它不是一種法定業(yè)務。是一種法定業(yè)務。 項目六（下）審計程序及實訓a a標題和收件人；標題和收件人；b b財務報表審計目的及管理建議書的性質；財務報表審計目的及管理建議書的性質；c c內部控制重大缺陷及其影響和改進建議；內部控制重大缺陷及其影響和改進建議；d d使用范圍及使用責任（管理建議書應當指明其僅使用范圍及使用責任（管理建議書應當指明其僅 供被審計單位管理當局內部參考）；供被審計單位管理當局內部參考）；e e簽章和日期。簽章和日期。格式參見教材。格式參見教材。項目六（下）審計程序及實訓實訓：實訓：組織學生分組討論；組織學生分

31、組討論； 要求課堂上完成實訓并填寫任務實要求課堂上完成實訓并填寫任務實 訓日志表（參考答案另附）。訓日志表（參考答案另附）。項目六（下）審計程序及實訓實訓：實訓：組織學生分組討論；組織學生分組討論； 要求課堂上完成實訓并填寫任務實要求課堂上完成實訓并填寫任務實 訓日志表（參考答案另附）。訓日志表（參考答案另附）。項目六（下）審計程序及實訓實訓：實訓：組織學生分組討論；組織學生分組討論； 要求課堂上完成實訓并填寫任務實要求課堂上完成實訓并填寫任務實 訓日志表（參考答案另附）。訓日志表（參考答案另附）。項目六（下）審計程序及實訓11被審計單位編制會計報表時如果按應收賬款填列，明細賬有貸被審計單位編制會計報表時如果按應收賬款填列，明細賬有貸方余額，屬于（方余額，屬于（ ） A A核算誤差核算誤