商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)核算

1、商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)核算1商品流通企業(yè)增值稅的核算（一）供應(yīng)階段1商業(yè)批發(fā)企業(yè)購進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理若外購商品發(fā)生合理損耗，以例6-27為例，則相應(yīng)的賬務(wù)處理為：借：庫存商品10，000貸：物資采購10，000入庫數(shù)量減少，金額不變，進(jìn)項(xiàng)稅可以按票抵扣。例6-27某百貨批發(fā)公司購進(jìn)商品一批，全部款項(xiàng)12700元，若其中專用發(fā)票上注明價(jià)款為10000元，稅額為1700元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1000元，取得承運(yùn)部門開具的普通發(fā)票一張，價(jià)稅款項(xiàng)合計(jì)及代墊運(yùn)費(fèi)已由銀行劃撥，則該業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理如下：借：商品采購 10，000經(jīng)營(yíng)費(fèi)用-運(yùn)費(fèi)930應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1，770貸：銀行存款12，700上

2、述貨物驗(yàn)收入庫時(shí)，發(fā)現(xiàn)有1000元的貨物毀損，根據(jù)毀損商品報(bào)告單，企業(yè)作分錄為：實(shí)際入庫商品；借：庫存商品 9，000貸：商品采購9，000毀損商品：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1，170貸：商品采購 1，000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1702商業(yè)零售企業(yè)購進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（1）一般購進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理例：某零售店進(jìn)服裝一批，不含稅進(jìn)價(jià)為1000元，稅金170元，含稅零售價(jià)1500元。賬務(wù)處理如下：購進(jìn)時(shí)按進(jìn)價(jià)走賬借：物資采購 1，000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170貸：銀行存款1，170同時(shí)，辦理入庫手續(xù)借：庫存商品 1，500貸：物資采購 1，000商品進(jìn)銷差價(jià) 500（

3、2）商業(yè)零售企業(yè)實(shí)行增值稅后，購進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理商業(yè)零售企業(yè)特點(diǎn)，就是所有購進(jìn)的貨物排在貨架上，都是按照售價(jià)標(biāo)價(jià)的，所以它的賬務(wù)核算，使得庫存商品售價(jià)和商品進(jìn)銷差價(jià)科目形成形影相伴的關(guān)系。只有庫存商品動(dòng)，商品進(jìn)銷差價(jià)也會(huì)動(dòng)，一般是這樣的關(guān)系。（3）進(jìn)貨退出的賬務(wù)處理。零售企業(yè)購進(jìn)的商品在驗(yàn)收入庫后，由于各種原因，要向供貨方提出退貨要求，經(jīng)同意后，可將原購進(jìn)商品退還原供貨單位。發(fā)生進(jìn)貨退出時(shí)，應(yīng)按商品含稅零售價(jià)沖減“庫存商品”科目，同時(shí)相應(yīng)調(diào)整“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。同時(shí)還應(yīng)將收回的已付進(jìn)項(xiàng)稅額予以沖銷。例6-28某零售商業(yè)企業(yè)本月上旬購進(jìn)A種商品2000件，每件進(jìn)價(jià)50元，增值稅額8.50元

4、，含稅售價(jià)65.52元，經(jīng)甲營(yíng)業(yè)柜組拆包上柜時(shí)，發(fā)現(xiàn)有200 件質(zhì)量上有嚴(yán)重缺陷，經(jīng)與供貨單位協(xié)商，同意退貨。如數(shù)退出該商品后，收回價(jià)款存入銀行。根據(jù)有關(guān)單證，作分錄為：借：銀行存款 11，700商品進(jìn)銷差價(jià) 3，104貸：庫存商品-甲營(yíng)業(yè)柜組 13，104應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1，700這筆業(yè)務(wù)在登記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬時(shí)，應(yīng)在“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄中用紅字反映（二）銷售階段1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售商品增值稅的賬務(wù)處理（1）一般銷售商品業(yè)務(wù)和賬務(wù)處理（2）視同銷售行為增值稅的賬務(wù)處理委托代銷商品例6-29某百貨商場(chǎng)委托某代銷店代銷洗衣機(jī)20臺(tái)，雙方合同約定，每臺(tái)洗衣機(jī)不含稅價(jià)10

5、00元，每銷售一臺(tái)，商場(chǎng)付給予代銷店手續(xù)費(fèi)50元。本月末，商場(chǎng)收到代銷店轉(zhuǎn)來的代銷清單1張，銷售了10臺(tái)，并收到收取手續(xù)費(fèi)的結(jié)算發(fā)票1張，注明手續(xù)費(fèi)金額500元。百貨商場(chǎng)應(yīng)根據(jù)結(jié)算清單向代銷店開具增值稅專用發(fā)票，并結(jié)轉(zhuǎn)收入。委托方：1.借：委托代銷商品貸：庫存商品2.借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）3.同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品4.再根據(jù)收到的手續(xù)費(fèi)結(jié)算發(fā)票，作賬為：借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款-××代銷店5.收到××代銷店貨款時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款-××代銷店受托代銷商品賬務(wù)處理如下：借：受托代

6、銷商品 11，700貸：代銷商品款11，700借：銀行存款 11，700貸：應(yīng)付賬款-××百貨商場(chǎng)10，000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1，700借：代銷商品款11，700貸：受托代銷商品11，700借：應(yīng)付賬款-××百貨商場(chǎng)500貸：代購代銷收入500借：應(yīng)付賬款-××百貨商場(chǎng)9，500應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1，700貸：銀行存款11，2002商業(yè)零售銷售商品增值稅的賬務(wù)處理例6-30某零售商品采用售價(jià)金額核算，1999年9月5日購進(jìn)B商品一批，進(jìn)價(jià)10，000元，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額1700元，同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)100元，取

7、得承運(yùn)部門開具的運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票，款項(xiàng)通過銀行轉(zhuǎn)賬；該批商品的含稅售價(jià)為14000元；9月20日，該批商品全部售出，并收到貨款，增值稅率為17%，假設(shè)9月初無期初同類商品的存貨，則該零售店應(yīng)作如下賬務(wù)處理：（3）商品售出收到銷貨款借：銀行存款 14，000貸：商品銷售收入 14，000借：商品銷售成本 14，000貸：庫存商品 14，000（4）月份終了，按規(guī)定的方法計(jì)算不含稅銷售額和銷項(xiàng)稅額不含稅銷售額=14，000÷（1+17%）=11，965.81（元）銷項(xiàng)稅額=11，965.81×17%=2，034.19（元）借：商品進(jìn)銷售收入 2，034.19貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅

8、（銷項(xiàng)稅額） 2，034.19（5）月末結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷差價(jià)借：商品進(jìn)銷差價(jià) 4，000貸：商品銷售成本 4，0002. 商品流通企業(yè)消費(fèi)稅的核算商業(yè)企業(yè)除了進(jìn)出口應(yīng)稅消費(fèi)品涉及消費(fèi)稅的核算外，最主要的是從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的企業(yè)，由于金銀首飾消費(fèi)稅由納稅環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收，因而應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目，核算金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。（一）自購自銷金銀首飾應(yīng)繳消費(fèi)稅的賬務(wù)處理一般金銀首飾銷售業(yè)務(wù)以舊換新銷售業(yè)務(wù)按加收的差價(jià)和收取的增值稅部分，借記“現(xiàn)金”等科目；按舊首飾的作價(jià)與加收的差價(jià)貸記“商品銷售收入”等科目。 以舊換新的金銀首飾無論是增值稅還是消費(fèi)稅都以實(shí)際收取的

9、不含稅價(jià)來計(jì)算征收的企業(yè)采用以舊換新方式銷售金銀首飾的賬務(wù)處理。例：某首飾店一新首飾的含稅售價(jià)為2340元，以舊換新的舊首飾作價(jià)為1000元。賬務(wù)處理如下：借：商品采購1000現(xiàn)金1194.70貸：商品銷售收入2000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 194.70（2340-1000）÷1.17×17%194.70消費(fèi)稅：借：商品銷售稅金及附加57.26貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅57.26（2340-1000）÷1.17×5%57.26（二）金銀首飾的包裝物繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理金銀首飾包裝物有單獨(dú)作價(jià)的，有跟金銀首飾一起作價(jià)的。隨同金銀首飾銷售不單獨(dú)作價(jià)的

10、包裝物，其收入同所銷售的商品一并計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。因此，包裝物收入應(yīng)繳的消費(fèi)稅與金銀首飾本身銷售應(yīng)繳的消費(fèi)稅一并計(jì)入“銷售稅金及附加”；隨同金銀首飾銷售單獨(dú)作價(jià)的包裝物，其收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，因此，包裝物收入應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”。（三）自購自用金銀首飾應(yīng)繳消費(fèi)稅的賬務(wù)處理按稅法規(guī)定，商品企業(yè)將金銀首飾用于饋增、職工福利，獎(jiǎng)勵(lì)、樣品，當(dāng)作為福利給員工的時(shí)候，屬于外購貨物改變用途，增值稅應(yīng)該做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。例6-31某珠寶店（系增值稅一般納人）某月將金項(xiàng)鏈150克獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀職工，成本為15000元，當(dāng)月同樣金項(xiàng)鏈的零售價(jià)格為130元/克。則：應(yīng)納消費(fèi)稅=130÷（

11、1+17%）×150×5%=833.33（元）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=15000×17%=2550（元）借：應(yīng)付福利費(fèi) 18，383.33貸：庫存商品 15，000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 2，550應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅 833.333. 商品流通企業(yè)進(jìn)價(jià)金額核算進(jìn)價(jià)金額核算又稱“進(jìn)價(jià)記賬、盤存計(jì)銷”，是以進(jìn)價(jià)總金額控制實(shí)物負(fù)責(zé)人（或柜組）經(jīng)營(yíng)商品進(jìn)、銷、存情況的一種核算方法。它的核算特點(diǎn)是：商品購進(jìn)后，登記按實(shí)物負(fù)責(zé)人設(shè)置的庫存商品明細(xì)賬，只記進(jìn)價(jià)金額，不記數(shù)量；商品銷售后，按實(shí)際取得的銷售收入，貸記“商品銷售收入”賬戶，平時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，定期進(jìn)行實(shí)

12、地盤點(diǎn)，查明實(shí)存數(shù)量，用最后進(jìn)價(jià)法計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。這種核算方法，一般為經(jīng)營(yíng)鮮活商品的零售企業(yè)所采用。鮮活商品包括魚、肉、禽、蛋、蔬菜和水果等。這是由鮮活商品的特點(diǎn)所決定的。首先，鮮活商品在經(jīng)營(yíng)過程中，一般需要經(jīng)過情選整理，分等分級(jí)，按質(zhì)論價(jià)；其次，隨著商品鮮活程度的變化，隨時(shí)需要調(diào)整零售價(jià)格，由此而產(chǎn)生早晚不同的時(shí)價(jià)；第三，鮮活商品交易頻繁，且數(shù)量零星；第四，鮮活商品容易干耗、腐爛變質(zhì)，損耗數(shù)量難以掌握。因此，在會(huì)計(jì)核算時(shí)難以控制其數(shù)量，一般只核算其金額。一、商品購進(jìn)的核算經(jīng)營(yíng)鮮活商品的零售企業(yè)，主要是向批發(fā)企業(yè)購進(jìn)商品，也可以直接向農(nóng)村承包戶、專業(yè)戶采購商品。商品的交接方式，一般采用

13、“提貨制”或“送貨制”。貨款結(jié)算方式主要采用轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算，也有采用銀行本票和現(xiàn)金結(jié)算的。商品購進(jìn)的業(yè)務(wù)程序一般是：由購貨單位委派采購員到供貨單位采購商品，由供貨單位填制專用發(fā)票。在采用“提貨制”的情況下，采購員取得專用發(fā)票后，當(dāng)場(chǎng)據(jù)以驗(yàn)收商品。商品運(yùn)回后，由實(shí)物負(fù)責(zé)人（或柜組）根據(jù)采購員帶回的專用發(fā)票，對(duì)商品進(jìn)行復(fù)驗(yàn)。在采用“送貨制”的情況下，則由采購員取回專用發(fā)票，直接交與實(shí)物負(fù)責(zé)人（或柜組），由其負(fù)責(zé)驗(yàn)收。不論采用何種商品交接方式，實(shí)物負(fù)責(zé)人（或柜組）驗(yàn)收商品后，都要填制“收貨單”一式數(shù)聯(lián)，其中一聯(lián)連同供貨單位的專用發(fā)票一并送交財(cái)會(huì)部門。財(cái)會(huì)部門審核無誤后，根據(jù)專用發(fā)票和轉(zhuǎn)賬支票存根聯(lián)，借

14、記“商品采購”賬戶和“應(yīng)交稅金”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；根據(jù)“收貨單”，借記“庫存商品”賬戶，貸記“商品采購”賬戶。庫存商品一般按經(jīng)營(yíng)類別進(jìn)行明細(xì)分類核算。 并按照商品類別，以進(jìn)價(jià)金額登記庫存商品明細(xì)分類賬。企業(yè)驗(yàn)收商品時(shí)，如發(fā)生實(shí)收數(shù)量與應(yīng)收數(shù)量不符，要及時(shí)查明原因。對(duì)于短缺商品，若確屬供貨單位少發(fā)，可以要求其補(bǔ)發(fā)商品或退回多收貨款；若屬途中損耗，則作為經(jīng)營(yíng)費(fèi)用列支。對(duì)于溢余商品，若確屬供貨單位多發(fā)，應(yīng)補(bǔ)作進(jìn)貨，并補(bǔ)付供貨單位貨款，或者將其多發(fā)商品如數(shù)退回；若屬途中升溢，則沖減“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”賬戶。二、商品銷售的核算經(jīng)營(yíng)鮮活商品的零售企業(yè)，其銷售方式主要是采用現(xiàn)金交易。當(dāng)天營(yíng)業(yè)結(jié)束后，由各營(yíng)

15、業(yè)部門根據(jù)實(shí)收銷貨款填制“商品銷售收入繳款單”一式數(shù)聯(lián)，連同當(dāng)天的銷貨款一并送交財(cái)會(huì)部門。財(cái)會(huì)部門當(dāng)面點(diǎn)收無誤后，應(yīng)由出納員在“商品銷售收入繳款單”上簽收，并加蓋現(xiàn)金收訖章，其中一聯(lián)退回繳款部門留存?zhèn)洳?，?cái)會(huì)部門自留一聯(lián)。然后將各營(yíng)業(yè)部門交來的銷售款匯總后，全部解存銀行。然而，企業(yè)取得的銷貨款是含稅收入，其中包含了銷項(xiàng)稅額，因此，需要將含稅收入調(diào)整為銷售額。其計(jì)算公式如下：銷售額含稅收入÷（1+增值稅率）然后，根據(jù)“商品銷售收入繳款單”及計(jì)算的結(jié)果，借記“現(xiàn)金”賬戶，貸記“商品銷售收入”賬戶和“應(yīng)交稅金”賬戶；根據(jù)銀行解款單回單，借記“銀行存款”賬戶，貸記“現(xiàn)金”賬戶。例12月15日

16、，光華副食品商店財(cái)會(huì)部門收到各營(yíng)業(yè)部門繳來銷貨現(xiàn)金及商品銷售收入繳款單。其中，肉食品類為8 658元，水產(chǎn)類為5 616元，禽蛋類為7 722元，增值稅率為 17，計(jì)算各類商品的銷售額如下：肉食品類商品銷售額8658÷（1+17%）7400（元）水產(chǎn)類商品銷售額5616÷（1+17%）4800（元）禽蛋類商品銷售額7722÷（1+17%）6600（元）根據(jù)計(jì)算的結(jié)果，作分錄如下：借：現(xiàn)金 21 996貸：商品銷售收入肉食品類       7 400水產(chǎn)類     &

17、#160; 4 800禽蛋類             6 600應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 3 196將上列現(xiàn)金全部解存銀行，取得解款單回單，作分錄如下：借：銀行存款       21 996貸：現(xiàn)金          21 996三、商品儲(chǔ)存的核算鮮活商品在儲(chǔ)存過程中發(fā)生損耗、調(diào)價(jià)、削價(jià)等情況，不進(jìn)行賬務(wù)處理，月末體現(xiàn)在商品銷

18、售成本內(nèi)。但發(fā)生責(zé)任事故時(shí)，應(yīng)及時(shí)查明原因，以分清責(zé)任，在報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，根據(jù)不同情況，若作為企業(yè)損失時(shí)，應(yīng)列入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶；若由當(dāng)事人承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，則列入“其他應(yīng)收款”賬戶。例光華副食品商店有20千克帶魚，每千克8元，全部變質(zhì)報(bào)廢。現(xiàn)查明是保管員失職，報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，其中60作為企業(yè)損失處理，其余40由保管員負(fù)責(zé)賠償，作分錄如下：借：營(yíng)業(yè)外支出96其他應(yīng)收款保管員64貸：庫存商品水產(chǎn)類   160“其他應(yīng)收款”是資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)除應(yīng)收、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，發(fā)生時(shí)，記人借方；收回時(shí)，記入貸方；余額在借方，表示尚未收回的其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。該賬

19、戶應(yīng)按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)分類核算。至期末，由各營(yíng)業(yè)部門對(duì)實(shí)存商品進(jìn)行盤點(diǎn)，將盤存商品的數(shù)量填入“商品盤存表”，以最后一次進(jìn)貨單價(jià)作為期末庫存商品的單價(jià)，計(jì)算出各種商品的結(jié)存金額，進(jìn)而計(jì)算出期本庫存商品結(jié)存金額，然后采取過算的方法計(jì)算商品銷售成本。其計(jì)算公式如下：本期商品銷售成本期初結(jié)存商品金額+本期收入商品金額本期非銷售發(fā)出商品金額期末結(jié)存商品金額在實(shí)際工作中，一般可編制“商品銷售成本計(jì)算表”進(jìn)行計(jì)算。進(jìn)價(jià)金額核算雖然核算手續(xù)簡(jiǎn)便，便利開展商品銷售業(yè)務(wù)，但是由于平時(shí)不能反映出商品的實(shí)際庫存，月末采用“盤存計(jì)銷”的方法逆算商品銷售成本，將差錯(cuò)事故和商品損耗均計(jì)入了商品銷售成本，不易發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理

20、中存在的問題，因此，必須加強(qiáng)進(jìn)貨驗(yàn)收制度和嚴(yán)格銷貨款管理制度。4. 商品流通企業(yè)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算銷售的核算商品銷售是商品流轉(zhuǎn)的重要環(huán)節(jié)，它是將采購的商品及時(shí)供應(yīng)給購貨單位。批發(fā)企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)一般是指根據(jù)批準(zhǔn)的銷貨計(jì)劃，與購貨單位訂立購銷合同，或由購貨單位提出要貸計(jì)劃，然后有計(jì)劃地組織供應(yīng)的業(yè)務(wù)。商品銷售按照地區(qū)不同，可分為同城銷售和異地銷售。一、同城商品銷售的業(yè)務(wù)程序及其核算批發(fā)企業(yè)的同城商品銷售主要是將商品銷售給零售企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者或基層批發(fā)企業(yè)等。同城商品銷售的交接方式一般采用“送貨制”或“提貨制”，貨款結(jié)算方式一般采用轉(zhuǎn)賬支票和商業(yè)匯票結(jié)算，也有采用銀行本票和現(xiàn)金結(jié)算的。同城商

21、品銷售的業(yè)務(wù)程序，一般是由購貨單位提出要貸計(jì)劃，派采購員來批發(fā)企業(yè)看樣，由批發(fā)企業(yè)業(yè)務(wù)部門根據(jù)購貨單位選定的商品品種和數(shù)量，填制專用發(fā)票一式數(shù)聯(lián)，業(yè)務(wù)部門自留一聯(lián)外，將其余各聯(lián)交與采購員，據(jù)以向財(cái)會(huì)部門結(jié)算組辦理結(jié)算。結(jié)算組根據(jù)銷售業(yè)務(wù)的需要，收取轉(zhuǎn)賬支票、商業(yè)匯票或銀行本票，如銷售額在銀行規(guī)定的現(xiàn)金結(jié)算限額之內(nèi)的，也可以收取現(xiàn)金。辦好結(jié)算后，結(jié)算組在專用發(fā)票各聯(lián)L加蓋“貨款收訖”戳記，留下記賬聯(lián)，將其余各聯(lián)退還給采購員。采購員憑“提貨聯(lián)”和“出庫聯(lián)”向儲(chǔ)運(yùn)部門提運(yùn)商品或委托其送貨，“發(fā)票聯(lián)”和“抵扣聯(lián)”由采購員帶回入賬。儲(chǔ)運(yùn)部門發(fā)出商品后，根據(jù)“提貨聯(lián)”登記商品保管賬，將“出庫聯(lián)”轉(zhuǎn)交財(cái)會(huì)部

22、門據(jù)以登記庫存商品賬戶。批發(fā)企業(yè)在銷售商品后，應(yīng)按專用發(fā)票列明的價(jià)稅合計(jì)數(shù)收款，若收取轉(zhuǎn)賬支票、銀行本票的，在存入銀行時(shí)，借記“銀行存款”賬戶；若收取的是商業(yè)匯票，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶；若收取的是現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金”賬戶，若尚未收取貨款的，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，按專用發(fā)票列明的貨款貸記“商品銷售收入”賬戶，按列明的增值稅額貸記“應(yīng)交稅金”賬戶。例上海百貨公司銷售白貓洗衣粉500箱，每箱40元，計(jì)貨款 20 000元，增值稅額3 400元，價(jià)稅合計(jì) 23 400元，收到轉(zhuǎn)賬支票存入銀行，作分錄如下：借：銀行存款 23 400貸：商品銷售收入洗衣粉類 20 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 3 40

23、0當(dāng)計(jì)算出銷售商品的進(jìn)價(jià)成本，予以結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“商品銷售成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。例上海百貨公司銷售的白貓洗衣粉，每箱進(jìn)價(jià)成本為36元，計(jì)金額 18 000元，予以結(jié)轉(zhuǎn)，作分錄如下：借：商品銷售成本洗衣粉類 18 000貸：庫存商品洗衣粉類       18 000“商品銷售收入”是損益類賬戶，用以核算商品銷售主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。取得收入時(shí)，記入貸方；期未轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶時(shí)，記入借方?！吧唐蜂N售成本”是損益類賬戶，用以核算商品銷售主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)，記入借方；期未轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶時(shí)，記入貸方。在實(shí)際工作中，由于商品種

24、類繁多，每天計(jì)算商品銷售成本工作量很大，為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，商品銷售成本一般在期未結(jié)轉(zhuǎn)。二、異地商品銷售的業(yè)務(wù)程序及其核算批發(fā)企業(yè)的異地商品銷售主要是將商品銷售給其他地區(qū)的批發(fā)企業(yè)或零售企業(yè)。商品的交接方式，一般采用“發(fā)貨制”；貨款的結(jié)算方式，一般采用托收承付結(jié)算或委托收款結(jié)算。異地商品銷售的業(yè)務(wù)程序一般是：由業(yè)務(wù)部門根據(jù)購銷合同填制專用發(fā)票一式數(shù)聯(lián)，業(yè)務(wù)部門留下存根聯(lián)備查外，將其余各聯(lián)轉(zhuǎn)交儲(chǔ)運(yùn)部門。儲(chǔ)運(yùn)部門根據(jù)專用發(fā)票提貨、包裝，并委托運(yùn)輸單位發(fā)運(yùn)商品，發(fā)貨聯(lián)隨貨同行，留下提貨聯(lián)登記商品保管賬，將發(fā)票聯(lián)、出倉聯(lián)轉(zhuǎn)交財(cái)會(huì)部門。運(yùn)輸單位在發(fā)運(yùn)商品后，送來運(yùn)單，向財(cái)會(huì)部門結(jié)算運(yùn)費(fèi)。財(cái)會(huì)部門收到發(fā)票聯(lián)

25、、出倉聯(lián)及運(yùn)單后，一方面支付運(yùn)輸單位運(yùn)費(fèi)，另一方面填制托收憑證，附上發(fā)票聯(lián)和運(yùn)單，向銀行辦理托收手續(xù)，銀行受理后，取回托收回單，據(jù)以作商品銷售的核算，并根據(jù)出倉聯(lián)登記“庫存商品”賬戶。異地商品的銷售業(yè)務(wù)，商品要委托運(yùn)輸單位運(yùn)往購貨單位，至于支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)，根據(jù)購銷合同規(guī)定，一般由購貨單位負(fù)擔(dān)。銷貨單位在墊支時(shí)，通過“應(yīng)收賬款”賬戶進(jìn)行核算，然后連同銷貨款、增值稅額一并通過銀行向購貨單位辦理托收。例上海百貨公司根據(jù)購銷合同開出專用發(fā)票，銷售給福州百貨公司達(dá)爾美洗潔精 300桶，每桶 60元，計(jì)貨款 18 000元，增值稅額3 060元，商品委托上海鐵路局運(yùn)送。（1）7月10日，上海鐵路局開

26、來運(yùn)費(fèi)憑證200元，當(dāng)即開出轉(zhuǎn)賬支票支付，作分錄如下：借：應(yīng)收賬款代墊運(yùn)費(fèi)   200貸：銀行存款              200（2）7月10日，上海百貨公司憑專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）及運(yùn)費(fèi)憑證，共計(jì)21 260元，一并向福州百貨公司收取。根據(jù)銀行給予的托收憑證回單聯(lián)，作商品銷售處理，作分錄如下：借：應(yīng)收賬款福州百貨公司           

27、;  21 26O貸：商品銷售收入洗潔精類              18 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅一銷項(xiàng)稅額     3 060應(yīng)收賬款代墊運(yùn)費(fèi)           200（3） 7月 20日，接到銀行轉(zhuǎn)來福州百貨公司承付 21 260元貸款、增值稅額及運(yùn)費(fèi)的收款通知，作分錄如下；借：銀行存款  

28、                     21 260貸：應(yīng)收賬款福州百貨公司       21 260三、直運(yùn)商品銷售的業(yè)務(wù)程序及其核算批發(fā)企業(yè)按照發(fā)貨地點(diǎn)的不同，可分為倉庫商品銷售和直速商品銷售兩種。倉庫商品銷售是指批發(fā)企業(yè)購進(jìn)商品后先驗(yàn)收入庫，銷售時(shí)再從本企業(yè)倉庫發(fā)運(yùn)給購貨單位的一種銷售方式，前面介紹的銷售業(yè)務(wù)均是倉庫商品銷售。直運(yùn)

29、商品銷售是指批發(fā)企業(yè)購進(jìn)商品后，不經(jīng)過本企業(yè)倉庫儲(chǔ)備，直接從供貨單位發(fā)運(yùn)給購貨單位的一種銷售方式。直運(yùn)商品銷售涉及到批發(fā)企業(yè)、供貨單位和購貨單位三方，并且三方不在同一地點(diǎn)，因此，批發(fā)企業(yè)一般派有采購員駐在供貨單位，當(dāng)供貨單位根據(jù)購銷合同發(fā)運(yùn)商品時(shí)，由派駐采購員填制專用發(fā)票一式數(shù)聯(lián)，其中發(fā)貨聯(lián)隨貨同行，作為購貨單位的收貨憑證，其余各聯(lián)寄回批發(fā)企業(yè)。供貨單位在商品發(fā)運(yùn)后，即可向批發(fā)企業(yè)收取貨款，批發(fā)企業(yè)支付貨款后，反映為商品購進(jìn)。批發(fā)企業(yè)憑采購員寄回的專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)），向購貨單位收取貨款，反映為商品銷售。批發(fā)企業(yè)為了盡快收回結(jié)算資金，在征得銀行同意后，采購員可以在供貨單位所在地委托銀行向購貨單位

30、辦理托收，由購貨單位開戶銀行將貨款直接劃撥給批發(fā)企業(yè)。采購員在辦妥托收后，將托收憑證回單聯(lián)寄回批發(fā)企業(yè)，據(jù)以作商品銷售處理。在這種情況下，批發(fā)企業(yè)的購銷業(yè)務(wù)幾乎同時(shí)發(fā)生。采用直運(yùn)商品銷售，商品不通過批發(fā)企業(yè)倉庫的儲(chǔ)存環(huán)節(jié)，這樣就可以不通過“庫存商品”賬戶，直接在“商品采購”賬戶進(jìn)行核算。由于直運(yùn)商品購進(jìn)和銷售的專用發(fā)票上已經(jīng)列明商品的購進(jìn)金額和銷售金額，故而商品銷售成本可以按照實(shí)際進(jìn)價(jià)成本，分銷售批次隨時(shí)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。例上海五金公司向杭州刀剪廠訂購剪刀 10 000把，每把l.88元，直運(yùn)給福州五金公司，供應(yīng)價(jià)每把2元，購進(jìn)、銷售的增值稅率均為17，杭州刀剪廠代墊由杭州到福州的運(yùn)費(fèi)200元，購銷合

31、同規(guī)定運(yùn)費(fèi)由福州負(fù)擔(dān)。（1）根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來杭州刀剪廠的托收憑證，內(nèi)附專用發(fā)票，開列剪刀貸款 18800元、增值稅額3 196元，運(yùn)費(fèi)憑證 200元，經(jīng)審核無誤，當(dāng)即承付，作分錄如下：借：商品采購一杭州刀剪廠                    18 800應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額       3 196應(yīng)收賬款代墊運(yùn)費(fèi)  &#

32、160;                    200貸：銀行存款                            

33、0;       22 196（2）直運(yùn)銷售剪刀 10 000把，每把 2元，貨款 20 000元，增值稅額3 400元，連同墊付的運(yùn)費(fèi) 200元，一并向福州五金公司托收，根據(jù)專用發(fā)票（記賬聯(lián)）及托收憑證（回單聯(lián)），作分錄如下：借：應(yīng)收賬款福州五金公司            23600貸：商品銷售收入刀類          &#

34、160;     20 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額   3 400應(yīng)收賬款代墊運(yùn)費(fèi)                   200同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，作分錄如下：借：商品銷售成本刀類      18 80O貸：商品采購杭州刀剪廠     18800在以上直運(yùn)商品銷售

35、核算中，商品的運(yùn)費(fèi)是全部由購貨單位負(fù)擔(dān)的。若合同規(guī)定運(yùn)費(fèi)由購銷雙方各負(fù)擔(dān)一部分，那末，批發(fā)企業(yè)在支付供貨單位墊付的運(yùn)費(fèi)時(shí)，對(duì)應(yīng)由購貨單位負(fù)擔(dān)的部分，設(shè)通過“應(yīng)收賬款”賬戶核算，對(duì)應(yīng)由批發(fā)企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分，則列與“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”賬戶。批發(fā)企業(yè)采用直運(yùn)商品銷售，可以將商品及時(shí)供應(yīng)給工農(nóng)與生產(chǎn)部門和城鄉(xiāng)消費(fèi)市場(chǎng)，防止迂回運(yùn)輸，加速商品流轉(zhuǎn)，降低商品損耗，節(jié)約經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，增加企業(yè)利潤(rùn)，加快流動(dòng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度。四、預(yù)收貸款銷售商品的核算批發(fā)企業(yè)通過預(yù)付貨款方式采購的短線商品，可以采用則貸款的方式銷售商品，以有利于企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)。采用這種銷貨方式，事先應(yīng)訂立預(yù)收貨款的銷售合同或協(xié)議。企業(yè)根據(jù)合同定預(yù)收貨款時(shí)，

36、并沒有轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)，因此，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)收賬款”賬戶。當(dāng)企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定的日期，開出專用發(fā)票交付對(duì)方商品時(shí)，借記“預(yù)收賬款”賬戶，貸記“商品銷售收入”賬戶和“應(yīng)交稅金”賬戶。例上海黑色金屬公司采用預(yù)收貨款的方式向上海自行車飛輪廠銷售圓鋼100噸，每噸2 580元，合同規(guī)定先預(yù)收貨款30，在15天后交貨時(shí)，再收取貨款的70。（1）2月2日，收到上海自行車飛輪廠簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額 77 400元，系預(yù)收 100噸地回鋼 30的貨款，作分錄如下：借：銀行存款          

37、;          77 400貸：預(yù)收賬款上海自行車飛輪廠 77 400（2）2月17日，發(fā)給上海自行車飛輪廠A3圓鋼100噸，每噸2580元，計(jì)貨款258000元、增值稅額 43 860元。 收到廠方簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為 224 460元，系支付其余70的貨款及全部增值稅額，作分錄如下：借：銀行存款                

38、60;        224 460貸：預(yù)收賬款上海自行車飛輪廠        180 600應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額   43 860將100噸圓鋼按銷售人賬，作分錄如下：借：預(yù)收賬款上海自行車飛輪廠      258 000貸：商品銷售收入圓鋼類258 00O“預(yù)收賬款”是負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位或個(gè)人預(yù)收的貨款和定金。企業(yè)按規(guī)定預(yù)收貨款和定金時(shí)，記入貸方；發(fā)

39、付對(duì)方商品，銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，記入借方；余額在貸方，表示企業(yè)已經(jīng)預(yù)收而尚未交付購貨單位或個(gè)人商品的數(shù)額。該賬戶一般按購貨單位名稱進(jìn)行明細(xì)分類核算。五、代銷商品銷售的核算代銷商品是銷售商品的一種方式，牽涉到委托方和受托方兩個(gè)方面，處在委托方立場(chǎng)上的商品稱為委托代銷商品，處在受托方立場(chǎng)上的商品稱為受托代銷商品。代銷商品銷售后有兩種不同的處理方法。一種是受托方和委托方分別作商品購銷處理；另一種是受托方根據(jù)銷售額向委托方結(jié)算代銷手續(xù)費(fèi)，委托方作商品銷售處理。（一）作商品購銷業(yè)務(wù)的核算1委托方的核算批發(fā)企業(yè)對(duì)于新產(chǎn)試銷商品、季節(jié)性商品、呆滯積壓商品等，為了加速商品流轉(zhuǎn)、推銷新產(chǎn)品和呆滯積壓商品、合理地使用倉位

40、和節(jié)約倉儲(chǔ)費(fèi)用，可以將商品先發(fā)往購貨單位，委托其代銷，等商品銷售后，再定期結(jié)算貨款。采取委托代銷方式銷售商品，一般先由業(yè)務(wù)部門確定委托代銷商品的品種、規(guī)格、數(shù)量和金額，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，由業(yè)務(wù)部門與各購貨單位訂立“商品委托代銷購銷合同”。合同上注明結(jié)算方式、貨款清償時(shí)間、商品保管的要求及雙方承擔(dān)的責(zé)任等。委托代銷商品的業(yè)務(wù)程序一般是：由業(yè)務(wù)部門根據(jù)“商品委托代銷購銷合同”，填制“委托代銷商品發(fā)貨單”；然后由儲(chǔ)運(yùn)部門將商品發(fā)運(yùn)給受托單位，不轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)，根據(jù)合同規(guī)定，定期進(jìn)行結(jié)算；到結(jié)算屆期時(shí)，由受托單位將已售代銷商品的清單交付委托方，委托方據(jù)以填制專用發(fā)票，向受托單位收取貨款；委托單位收到貨款時(shí)

41、，將收到貨款部分的委托代銷商品作為商品銷售處理。例上海交電公司根據(jù)商品委托代銷合同，將紅星牌收錄機(jī)100 只委托人民商廈代銷，其購進(jìn)單價(jià)為500元，銷售平價(jià)為540元，增值稅率為17，合同規(guī)定每個(gè)月未結(jié)算一次貨款。（1）7月5日，發(fā)運(yùn)商品時(shí)，作分錄如下：借：庫存商品委托代銷商品  50 000貸：庫存商品收錄機(jī)類         50 000（2）7月31日，收到人民商廈轉(zhuǎn)賬支票一張，金額31590元，系付已售代銷的 50只紅星牌收錄機(jī)貨款 27 000元、增值稅額4 590元，支票已存入銀行，作分錄如下

42、：借：銀行存款                   31 590貸：商品銷售收入收錄機(jī)類            27 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 4 590同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已售委托代銷商品的銷售成本 25 000元，作分錄如下：借：商品銷售成本     

43、0;         25 000貸：庫存商品委托代銷商品     25 0002受托方的核算接受代銷商品的批發(fā)企業(yè)在收到代銷商品并已驗(yàn)收入庫時(shí)，雖然企業(yè)尚未取得商品的所有權(quán)，但是企業(yè)對(duì)代銷商品有支配權(quán)，可以開展商品銷售業(yè)務(wù)，以有效地利用供貨單位的資金開展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。受托單位為了加強(qiáng)對(duì)代銷商品的管理和核算，在收到商品時(shí)，應(yīng)借記“受托代銷商品”賬戶，貸記“代銷商品款”賬戶。代銷商品在銷售后，應(yīng)填制專用發(fā)票，據(jù)以借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”賬戶；貸記“商品銷售收入”賬戶和“應(yīng)交稅

44、金”賬戶。并按進(jìn)價(jià)貨款借記“商品銷售成本”賬戶；貸記“受托代銷商品”賬戶。同時(shí)借記“代銷商品款”賬戶；貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。俟結(jié)算屆期時(shí)，將代銷商品清單交付委托方，當(dāng)收到其開來的專用發(fā)票時(shí)，據(jù)以支付貨款和增值稅額。屆時(shí)借記“應(yīng)付賬款”賬戶和“應(yīng)交稅金”賬戶；貸記“銀行存款”賬戶。例上海交電公司根據(jù)受托代銷合同，接受凱樂無線電廠200只星浪牌收錄機(jī)的代銷業(yè)務(wù)，該機(jī)購進(jìn)單價(jià)為550元，銷售單價(jià)為600元，增值稅率為17，合同規(guī)定每個(gè)月未結(jié)算貨款。（1）3月1日，收到200只星浪牌收錄機(jī)，作分錄如下：借：受托代銷商品凱樂無線電廠 110 000貸：代銷商品款凱樂無線電廠  

45、60;   110 000（2） 3月 15日，銷售星浪牌收錄機(jī) 50只，計(jì)貨款30 000元，增值稅額5 100元，收到轉(zhuǎn)賬支票存入銀行。反映商品銷售收入和銷項(xiàng)稅額，作分錄如下：借：銀行存款                           35 100貸：商品銷售收入收錄機(jī)類   &

46、#160;         30 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額    5 100結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，作分錄如下：借：商品銷售成本收錄機(jī)類         27 500貸：受托代銷商品凱樂無線電廠      27 500結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品款，作分錄如下：借：代銷商品款凱樂無線電廠      27 500貸：應(yīng)付賬款

47、凱樂無線電廠          27 500（3）3月31日，收到廠方開來的專用發(fā)票，計(jì)收錄機(jī)貨款27 500元、增值稅額4 675元，當(dāng)即簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票 32 175元付訖。反映商品購進(jìn)，作分錄如下：借：商品采購凱樂無線電廠            27 500應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額   4 675貸：銀行存款     

48、60;                       32 175結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付賬款，作分錄如下：借：應(yīng)付賬款凱樂無線電廠           27 500貸：商品采購凱樂無線電廠         

49、   27 500“受托代銷商品”是資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)接受其他單位委托代銷或寄銷的商品。企業(yè)收到代銷或寄銷商品時(shí)，記入借方接受代銷商品銷售后，結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本時(shí)，記入貸方；余額在借方表示企業(yè)尚未銷售的代銷商品數(shù)額。該賬戶應(yīng)按委托單位進(jìn)行明細(xì)分類核算?！按N商品款”是負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)接受代銷、寄銷商品的貨款。企業(yè)在收到代銷、寄銷的商品時(shí)，記入貸方；在銷售代銷、寄售商品時(shí)，記入借方；余額在貸方，表示尚未銷售的代銷、寄銷商品的貨款。該賬戶應(yīng)按委托單位進(jìn)行明細(xì)分類核算。（二）結(jié)算代銷手續(xù)費(fèi)方式的核算1委托方的核算在委托其他企業(yè)代銷商品時(shí)，采取支付代銷手續(xù)費(fèi)方式，其業(yè)務(wù)程

50、序與代銷商品銷售的核算方法，與作商品購銷業(yè)務(wù)處理的方式基本相同。所不同的是由于受托方是商品購銷雙方的中介人，委托方要根據(jù)合同的規(guī)定，按銷售額的一定比例，支付受托方代銷手續(xù)費(fèi)，屆時(shí)借記“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”賬戶。例上海百貨公司將電化高鍋1000只委托江浦商廈代銷，該電化高鍋購進(jìn)單價(jià)為1740元（不含稅），銷售單價(jià)為20元，增值稅率為17，合同規(guī)定每月末結(jié)算一次，代銷手續(xù)費(fèi)為7。（1）4月1日，將電化高鍋交付江浦商廈時(shí)，作分錄如下：借：庫存商品一委托代銷商品 17 400貸：庫存商品鋁鍋類          17 40

51、0（2）4月30日，對(duì)方送來代銷商品清單，代售了電化高鍋600只，計(jì)貨款 12 000元、增值稅額2 040元。填制專用發(fā)票，據(jù)以按銷售處理，作分錄如下：借：應(yīng)收貼款江浦商廈             14 040貸：商品銷售收入鋁鍋類             12 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額  2 040同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已售委托代銷商品成本，作分錄如

52、下：借：商品銷售成本鋁鍋類           10 440貸：庫存商品委托代銷商品          10 440（3） 4月 30日，江浦商廈扣除了代銷手續(xù)費(fèi)840元后，付來了已售代銷的600只電化高鍋的貨款及增值稅額 13 200元，存入銀行，作分錄如下：借：銀行存款           &#

53、160;           13 200經(jīng)營(yíng)費(fèi)用勞務(wù)手續(xù)費(fèi)840貸：應(yīng)收賬款一江浦商廈               14 0402受托方的核算接受代銷商品的企業(yè)，采用收取代銷手續(xù)費(fèi)方式，在收到代銷商品時(shí)的核算方法與作商品購銷業(yè)務(wù)處理的方法，完全相同，在此不再重述。代銷商品在銷售后，應(yīng)根據(jù)規(guī)定向購貨方填制專用發(fā)票，按價(jià)稅合計(jì)收取的款項(xiàng)借記“銀行存款”賬戶；按

54、實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶；接收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金”賬戶。同時(shí)注銷代銷商品，借記“代銷商品款”賬戶，貸記“受托代銷商品”賬戶。企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定在向委托方結(jié)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)，作為代購代銷收入處理。例上海文具公司根據(jù)受托代銷合同接受上海包袋廠代銷2 000打牛仔書包，每打進(jìn)價(jià) 166元（不含稅），售價(jià) 180元，增值稅率17，合同規(guī)定每月末結(jié)算一次。（l）l月15日，銷售牛仔書包1000打，計(jì)貸款 18 000元，增值稅額3 060元，收到支票存入銀行，作分錄如下：借：銀行存款        

55、0;                    21 060貸：應(yīng)付賬款上海包袋廠                 18 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額      3 060（2）同時(shí)注銷代銷商品，作分

56、錄如下：借：代銷商品款上海包袋廠       16 600貸：受托代銷商品上海包袋廠      16 600（3） 1月30日，收到委托方開來專用發(fā)票，計(jì)1000打牛仔書包的貨款 18 000元、增值稅額3 060元。根據(jù)代銷收入的5應(yīng)向委托方收取代銷手續(xù)費(fèi)900元，今扣除代銷手續(xù)費(fèi)后簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票 20 160元，支付上海包袋廠已售代銷商品貨款及增值稅額，作分錄如下：借：應(yīng)付賬款上海包袋廠 21 060貸：代購代銷收入     

57、0;          900銀行存款                 20 160根據(jù)專用發(fā)票中的增值稅額，作為進(jìn)項(xiàng)稅額入賬，作分錄如下：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 3 060貸：應(yīng)付賬款上海包袋廠            &

58、#160; 3 060六、分期收款商品銷售的核算批發(fā)企業(yè)對(duì)于產(chǎn)銷具有季節(jié)性的商品、呆滯積壓商品等，還可以采取先發(fā)商品、分期收款的銷售方式。采用這種銷售方式事先由業(yè)務(wù)部門訂立“分期收款商品購銷合同”，合同內(nèi)應(yīng)注明發(fā)貨日期、分期收款的期限和金額。分期收款商品銷售的業(yè)務(wù)程序一般是：由業(yè)務(wù)部門根據(jù)“分期收款商品購銷合同”，填制“分期收款商品發(fā)貨單”，然后由儲(chǔ)運(yùn)部門發(fā)運(yùn)商品。財(cái)會(huì)部門根據(jù)“分期收款商品發(fā)貨單”，借記“分期收款發(fā)出商品”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。商品發(fā)出以后，批發(fā)企業(yè)在合同規(guī)定的結(jié)算日期，填制專用發(fā)票收取貨款，俟收到分期收款銷售商品貨款及增值稅額時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“商品銷售收

59、入”賬戶和“應(yīng)交稅金”賬戶，并要結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，此時(shí)借記“商品銷售成本”賬戶，貸記“分期收款發(fā)出商品”賬戶。例上海交電公司根據(jù)分期收款商品購銷合同。將30只如意牌電冰箱發(fā)往光明商廈，該電冰箱購進(jìn)單價(jià)為1128元（不含稅），銷售單價(jià)為 1200元，增值稅率為17，合同規(guī)定每月末結(jié)算一次貨款，收取全部貨款的 50，兩個(gè)月后全部結(jié)清。（1） 4月 1日，發(fā)給光明商廈如意牌電冰箱30只，作分錄如下：借：分期收款發(fā)出商品光明商廈 33 840貸：庫存商品電冰箱類          33 840（2） 4月 30日，

60、收到光明商廈轉(zhuǎn)賬支票一張，金額 21 060元系付來第一期如意牌電冰箱貨款 18 000元，增值稅額3 060元。將轉(zhuǎn)賬支票存入銀行，作分錄如下：借：銀行存款                           21 060貸：商品銷售收入        &#

61、160;                18 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額    3 060同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)分期收款商品的銷售成本，作分錄如下；借：商品銷售成本電冰箱類        16 920貸：分期收款發(fā)出商品光明商廈     16 920“分期收款發(fā)出商品”是資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用分期收款結(jié)算方式發(fā)

62、出商品的進(jìn)貨原價(jià)。發(fā)出商品時(shí)，記入借方；收回貨款、結(jié)轉(zhuǎn)分期收款商品銷售成本時(shí)，記入貸方；余額在借方，表示尚未到結(jié)算期的分期收款商品的成本?！胺制谑湛畎l(fā)出商品”賬戶一般按購貨單位名稱分戶設(shè)置明細(xì)分類賬。七、銷貨退回的核算批發(fā)企業(yè)在商品銷售后，購貨單位發(fā)現(xiàn)商品的品種、規(guī)格、質(zhì)量等與購銷合同不符等原因而提出退貨。經(jīng)批發(fā)企業(yè)業(yè)務(wù)部門同意后，由其填制紅字專用發(fā)票送各有關(guān)部門辦理退貨手續(xù)，財(cái)會(huì)部門根據(jù)儲(chǔ)運(yùn)部門轉(zhuǎn)來的專用發(fā)票（記賬聯(lián)）結(jié)算貨款，并進(jìn)行賬務(wù)處理。例上海百貨公司日前銷售給上海商廈育珠牌電熱杯 600只，每只25元，增值稅率為17。今購方發(fā)現(xiàn)其中40只質(zhì)量不好，要求退貨，經(jīng)業(yè)務(wù)部門同意，商品已退回

63、，驗(yàn)收入庫，并開出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為1170元，系支付退貨款及退還增值稅額，作分錄如下；借：商品銷售收入電熱杯類              1000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅額銷項(xiàng)稅額 170貸：銀行存款                      

64、0;       1170如果退回的商品已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本，那么，同時(shí)還應(yīng)借記“庫存商品”賬戶，貸記“商品銷售成本”賬戶。八、銷售商品退補(bǔ)價(jià)的核算批發(fā)企業(yè)在商品銷售后，發(fā)現(xiàn)商品的規(guī)格和等級(jí)錯(cuò)發(fā)、貨款計(jì)算錯(cuò)誤或先按暫定價(jià)結(jié)算后又正式定價(jià)等原因，需要向購貨單位退還或補(bǔ)收貨款。實(shí)際銷售價(jià)格低于已經(jīng)結(jié)算貨款的價(jià)格是銷貨退價(jià)，銷貨單位應(yīng)將多收的差額退還給購貨單位。實(shí)際銷售價(jià)格高于已經(jīng)結(jié)算貨款的價(jià)格是銷貨補(bǔ)價(jià)，銷貨單位應(yīng)向購貨單位補(bǔ)收少算的差額。銷售商品發(fā)生退補(bǔ)價(jià)時(shí)，先由業(yè)務(wù)部門填制專用發(fā)票子以更正，財(cái)會(huì)部門審核無誤后，據(jù)以結(jié)算退補(bǔ)價(jià)款并進(jìn)行貼務(wù)

65、處理。例上海交電公司日前銷售給上海電視機(jī)商店100臺(tái)17時(shí)飛躍牌黑白電視機(jī)，其單價(jià)為480元，增值稅率為17。今發(fā)現(xiàn)單價(jià)開錯(cuò)，該機(jī)單價(jià)應(yīng)為478元，開出紅字專用發(fā)票，應(yīng)退對(duì)方貨款200元、增值稅額34元，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖，作分錄如下；借：商品銷售收入電視機(jī)類            200應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額   34貸：銀行存款           &

66、#160;                234以上是銷貨退價(jià)的核算，若發(fā)生銷貨補(bǔ)價(jià)時(shí)，則借記“銀行存款”賬戶或“應(yīng)收賬款”賬戶；貸記“商品銷售收入”賬戶和“應(yīng)交稅金”賬戶。九、購貨單位拒付貨款和拒收商品的核算批發(fā)企業(yè)在異地商品銷售業(yè)務(wù)中，一般采用發(fā)貨制，并采用托收承付結(jié)算或委托收款結(jié)算方式，在商品已發(fā)運(yùn)，并向銀行辦妥托收手續(xù)后，即作為商品銷售處理。當(dāng)購貨單位收到托收憑證時(shí)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)附專用發(fā)票開列的商品與合同不符，或者與收到的商“品數(shù)量、品種、規(guī)格

67、、質(zhì)量不符等原因，就會(huì)發(fā)生購貨單位拒付貨款和拒收商品。當(dāng)財(cái)會(huì)部門接到銀行轉(zhuǎn)來購貨單位的”拒絕付款理由書“時(shí)，暫不作賬務(wù)處理，但應(yīng)立即通知業(yè)務(wù)部門，及時(shí)查明原因，并盡快與購貨單位聯(lián)系進(jìn)行協(xié)商，然后根據(jù)不同的情況作出處理。對(duì)于商品少發(fā)的處理有兩種情況：如果補(bǔ)發(fā)商品，在商品發(fā)運(yùn)后，收到購貨單位貸款、增值稅額及墊付運(yùn)費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶；如果不再補(bǔ)發(fā)商品，則由業(yè)務(wù)部門填制紅字專用發(fā)票，作銷貨退回處理。對(duì)于商品貨款開錯(cuò)的，也應(yīng)由業(yè)務(wù)部門填制紅字專用發(fā)票，對(duì)財(cái)會(huì)部門據(jù)以作銷貨退價(jià)處理。對(duì)于因商品質(zhì)量不符要求，或因商品品種、規(guī)格發(fā)錯(cuò)而退回時(shí)，應(yīng)由儲(chǔ)運(yùn)部門驗(yàn)收入庫，財(cái)會(huì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)來

68、的紅字專用發(fā)票報(bào)銷貨退回處理，退回商品的運(yùn)費(fèi)列入“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”賬戶。對(duì)于商品短缺的情況，先要沖減“商品銷售收入”賬戶、“應(yīng)交稅金”賬戶和“應(yīng)收賬款”賬戶，再根據(jù)具體情況進(jìn)行賬務(wù)處理。如 屬于本企業(yè)儲(chǔ)運(yùn)部門責(zé)任，應(yīng)由其填制“財(cái)產(chǎn)損失報(bào)告單”，將賬面的短缺金額轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，等領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，再轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。如果購貨單位支付了部分款項(xiàng)，而又拒付了部分款項(xiàng)，應(yīng)將收到的款項(xiàng)借記“銀行存款”賬戶，對(duì)于尚未收到的款項(xiàng)，則仍保留在“應(yīng)收賬款”賬戶內(nèi)，在與對(duì)方協(xié)商解決后，再予以轉(zhuǎn)銷。例上海百貨公司銷售給福州百貨公司玻璃花瓶 500箱，每箱 80元，計(jì)貨款40 000元、增值稅額6 800無，代

69、墊運(yùn)費(fèi) 400元，日前已支付。（l）9月11日，向銀行辦妥托收銷貨款、增值稅額和代墊運(yùn)費(fèi)的手續(xù)，作分錄如下：借：應(yīng)收賬款福州百貨公司   47 20貸：商品銷售收入器皿類            40 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 6 800應(yīng)收賬款代墊運(yùn)費(fèi)                 400（2） 9月 20日，銀行轉(zhuǎn)來收賬通知，福州百貨公司支付貨款、增值稅額及運(yùn)費(fèi)42 480元，同時(shí)收到“拒絕付款理由書”，拒付其中 50箱花瓶貨款、增值稅額及該部分商品的運(yùn)費(fèi)計(jì)4 720元，作分錄如下：借：銀行存款  &#