“營改增”后相關(guān)會計(jì)科目處理

1、營改增”后相關(guān)會計(jì)科目處理一、“應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 ”科目（一）科目借方發(fā)生額核算內(nèi)容 “應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù) 支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際已繳納的增值稅。（二）科目貸方發(fā)生額核算內(nèi)容 “應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”貸方發(fā)生額，反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增 值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅。（三）科目期末余額核算內(nèi)容1. “應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”期末借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的增值稅， 尚未抵扣的增值稅，可以抵頂以后各期的銷項(xiàng)稅額；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳 納的增值稅。2. “應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目的期末借方余額，反映尚未抵扣

2、的增值稅。（四）科目明細(xì)專欄核算內(nèi)容企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明 細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn) 項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。1. “進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄 “進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額 中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退 回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。2. “已交稅金”專欄已交稅金”專欄，記錄企業(yè)已繳納的增值稅額。企業(yè)已繳納的增值稅額用藍(lán)字登記；退回多繳的增值稅額用紅字登記。3. “銷項(xiàng)稅額”專欄“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨

3、物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷 售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng) 稅額，用紅字登記。4. “出口退稅”專欄“出口退稅” 專欄，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物， 向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后， 憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到的退回的稅款。出口 貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)繳已 退的稅款，用紅字登記。5. “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄 “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失 以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。6. “出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納

4、稅額”專欄 企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專 欄，記錄企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。7. “轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄 企業(yè)在“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增 值稅”專欄，分別記錄一般納稅企業(yè)月終轉(zhuǎn)出未交或多交的增值稅。（五）科目核算賬戶格式 企業(yè)的“應(yīng)交稅金”科目所屬“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目可按上述規(guī)定設(shè)置有關(guān)的專 欄進(jìn)行明細(xì)核算；也可以將有關(guān)專欄的內(nèi)容在“應(yīng)交稅金”科目下分別單獨(dú)設(shè)置明細(xì) 科目進(jìn)行核算，在這種情況下，企業(yè)可沿用三欄式賬戶，在月份終了時(shí)，再將有關(guān)明細(xì)賬的余額結(jié)轉(zhuǎn)

5、“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”科目。小規(guī)模納稅企業(yè)，仍可沿用三欄式 賬戶，核算企業(yè)應(yīng)繳、已繳及多繳或欠繳的增值稅。二、“應(yīng)交稅金一未交增值稅”科目企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅企業(yè)月 終時(shí)轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細(xì)科目核算。三、“應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整”科目增值稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡檢 查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸 記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借 記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余

6、額，并對該余額 進(jìn)行處理。（一）若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按借方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅金一 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記本科目。（二）若余額在貸方，且“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”賬戶無余額，按貸方余額數(shù)， 借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金一未交增值稅”科目。（三）若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或 大于這個(gè)貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”科 目。（四）若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這 個(gè)貸方余額，應(yīng)將這兩個(gè)賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金一未交增值稅”科 目。上述賬務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進(jìn)行

7、。四、“應(yīng)交稅金一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目輔導(dǎo)期一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，用 于核算輔導(dǎo)期一般納稅人取得尚未進(jìn)行交叉稽核比對的已認(rèn)證專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān) 進(jìn)口增值稅專用繳款書、廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額。五、“應(yīng)交稅金”科目名稱的調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)”科目（一）本科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi) 稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、 土地增值稅 、城市維護(hù)建設(shè)稅、 房產(chǎn)稅 、土地使用稅、 車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)代扣代交的 個(gè)人所得稅 等，也通 過本科目核算。（二）本科目可按應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 應(yīng)

8、交增值稅還應(yīng)分別“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn) 出”、“已交稅金”等設(shè)置專欄。（三）應(yīng)交增值稅的主要賬務(wù)處理。1.企業(yè)采購物資等，按應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資” 或“原材料”、“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記本科目（應(yīng)交增值 稅進(jìn)項(xiàng)稅額），按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、 “銀行存款”等科目。購入物資發(fā)生退貨做相反的會計(jì)分錄。2.銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)， 按營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額， 借記“應(yīng)收賬款” 、 “應(yīng)收票據(jù)”、 “銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記本科目（應(yīng) 交增值稅銷項(xiàng)稅額），按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù) 收入”等科目。發(fā)生銷售退回做相反的會計(jì)分錄。3. 出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，借