內(nèi)部售后租回融資租賃交易及合并報表中的抵銷

1、一、售后租回交易及其會計處理售后租回是指承租人因資金缺乏,而將自有資產(chǎn)售與租賃公司,然后又將資產(chǎn)租回的租賃業(yè)務(wù)。承租人在此類業(yè)務(wù)中既可以出售資產(chǎn)取得現(xiàn)金收入,又可以通過租回的方式繼續(xù)使用該資產(chǎn)。在售后租回的方式中,租賃付款和售價通常是互相關(guān)聯(lián)的,因為他們是一攬子交易。售后租回交易的會計處理以所涉及的租賃類型而定。由于售后租回業(yè)務(wù)包括銷售產(chǎn)品,因此對于售出資產(chǎn)的損益的處理,是售后租回與其他租賃業(yè)務(wù)顯著不同的地方。我國企業(yè)會計準則租賃規(guī)定:如果售后租回交易形成一項融資租賃,售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)予以遞延,并按該項資產(chǎn)的折舊進度進行分攤,作為折舊費用的調(diào)整。其余業(yè)務(wù)比照融資租賃的相關(guān)規(guī)定處理

2、。在會計實務(wù)中,出租人一般采用總額法、承租人一般采用凈額法。例如,光華公司向梨園公司售出一臺設(shè)備,并在售出的同時又租回該設(shè)備,設(shè)備的出售和租回同時在2001年1月1日生效。租賃期為5年,該設(shè)備原購入成本為180,000元,按直線法已提折舊30,000元,估計尚有使用年限5年,光華公司對梨園公司的售價(為該資產(chǎn)的公允價值)為170,000元,該租賃協(xié)議沒有制定擔保余值的條款。年租金為40,357元,租賃內(nèi)含利率是6%,另行借款利率也是6%。顯然,該租賃合同屬于融資租賃。計算過程如下:該租賃資產(chǎn)的賬面凈值=原購入成本-已提折舊=180,000-30,000=150,000(元)未實現(xiàn)的售后租回損益

3、=售價-資產(chǎn)賬面凈值=170,000-150,000=20,000(元)利息和本金歸還表年份年租金年應(yīng)付利息年應(yīng)付本金應(yīng)付租賃款余額租賃開始日170,000 2001 40,357 10,200 30,157139,843 2002 40,3578,391 31,966107,877 2003 40,3576,473 33,884 73,993 2004 40,3574,440 35,917 38,076 2005 40,3572,281 38,0760 合計201,785 31,785 170,0001.承租人2001年的賬務(wù)處理如下(1)出售設(shè)備并租回時:借:銀行存款170,000累計折舊

4、 30,000貸:固定資產(chǎn)180,000未實現(xiàn)的售后租回損益 20,000同時:借:固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)170,000貸:長期應(yīng)付款應(yīng)付租賃款170,000(2)支付第一年的租賃款時:借:利息費用 10,200長期應(yīng)付款應(yīng)付租賃款 30,157貸:銀行貸款 40,357(3)每年根據(jù)新的資產(chǎn)價值計提折舊34,000元:借:制造費用 34,000貸:累計折舊 34,000(4)按直線法攤銷未實現(xiàn)的售后租回損益4,000元:借:未實現(xiàn)的售后租回損益4,000貸:制造費用4,000以后各年的賬務(wù)處理略。2.出租人2001年的賬務(wù)處理如下:(1)購入設(shè)備:借:固定資產(chǎn)170,000貸:銀行存款170,000(2)租出設(shè)備:借:應(yīng)收租賃款 (40,357×5)201,785貸:固定資產(chǎn)170,000未實現(xiàn)利息收益 31,785(3)收到租賃款:借:銀行存款 40,357貸:應(yīng)收租賃款 40,357(4)確認利息收入:借:未實現(xiàn)利息收益 10,200貸:利息收入 10,200以后各年賬務(wù)處理略。二、內(nèi)部售后租回融資租賃交易在合并報表中的抵銷續(xù)上例,假設(shè)光華公司是梨園公司的子公司,那么從2001年起的5年中,母公司梨園公司每年編制合并報表時,有關(guān)該內(nèi)部售后租回交易的抵銷處理如下:1.交易當年(2001年)的抵銷處理(1)恢復(fù)固定資產(chǎn)原值及本期期初累計折舊借:固定