從模糊性透視會計信息失真

1、從模糊性透視會計信息失真            一、模糊性與清晰性     依據一定的標準對事物進行分類，是人們認識事物的前提。在現實世界中有許多事物可以依據精確的標準把它們分為彼此界限分明的類別非此即彼，明確肯定。事物有明確類屬的特性就叫做清晰性，這類事物則稱為清晰事物。但是，還有另外一些事物，我們無法找到精確的分類標準，很難明確肯定地斷言某些事物是否屬于某一類。小溪、大河、遠近、近鄰等就是這種事物。由于這種事物從屬于某一類到不屬于該

2、類是逐步過渡而非突然改變，不同類別之間不存在截然分明的界限，因而不同的人對同一事物可能作出不同的歸類，事物的這種類屬不清晰性就叫做模糊性，這類事物則稱為模糊事物。     依據模糊性產生的原因，可將其分為三種類型：內在模糊性、信息模糊性和主觀模糊性。內在模糊性指由于客觀事物的中介過渡性而引起類屬的不確定性。模糊性問題總是與事物的分類問題相關聯。把無窮連續(xù)過渡的中介分為有限的類別，把大量彼此沒有明顯差異的中介分為少數幾類，這樣的類別之間很難有截然分明的界限，大量的中介便顯得沒有明確肯定的類屬了，即表現出內在的模糊性。信息模糊性，是指在復雜的系統(tǒng)中因各種因素

3、交織一起而產生的模糊性。模糊性總是伴隨著復雜性而出現。復雜性意味著因素的多樣性、聯系的多樣性。選購衣服，若分別就花色、耐用性、價格等單因素評定，容易作出清晰確定的結論。若把諸因素聯系起來評定，就顯得相當復雜、難于確定了。大量可以精確描述的單因素錯綜復雜地交織在一起，必然產生出具有新質的屬性，即信息模糊性。主觀模糊性，指由于認識主體在性格、職業(yè)、年齡等方面的差異而引起對事物類屬劃分上的不確定性。     精確方法適于刻畫清晰數量關系，但是，當用精確方法處理模糊事物時，由于舍棄了對象固有的模糊性，在本來沒有明確界限的對象之間人為地劃定界限，變模糊數量關系為清

4、晰數量關系，因而歪曲了本來相互聯系著的事物的性質。特別在分界線附近，這種描述的失真性更為嚴重。對于模糊事物，則要從其模糊性出發(fā)，應用模糊方法來處理。模糊方法的基點是承認模糊性。凡是從模糊性角度提出問題、分析問題和解決問題的方法，不論是經驗的還是理論的，定性的還是定量的，都是模糊方法。     二、模糊性對會計信息失真的影響     會計應用帳戶對大量的企業(yè)交易 “進行分類以便濃縮信息”，也就是說，分類和匯總是會計的基本方法，而會計所分類和匯總的經濟事項本身又具有模糊性和復雜性，處于不斷發(fā)展變化之中，由此導致會計信息

5、必然具有模糊性。會計內在模糊性和信息模糊性是會計停息失真的客觀原因，而且是會計信息主觀性失真的客觀基礎。以下將分別剖析會計所具有的3種模糊性對會計信息失真的影響。     (一)內在模糊性對會計信息失真的影響。內在模糊性對會計信息失真的影響可分為直接影響和間接影響。     1、內在模糊性對會計信息失真的直接影響。(1)會計準則的精確規(guī)定所導致的會計信息失真。經濟事項的內在模糊性，決定了對經濟事項進行精確分類并規(guī)定相應的會計處理方法，可能會導致會計信息失真。對經濟事項的精確分類，將掩蓋企業(yè)的個性，并抹殺不同企業(yè)客觀

6、存在著的重要差異。事實上，由于不同企業(yè)歸屬不同行業(yè)，它們有著不同的規(guī)模和管理需求，不同企業(yè)存在著不同個性是在所難免的。違背會計內在模糊性的客觀事實，一味追求“一刀切”的精確方法，是導致會計信息規(guī)范性失真的重要原因，即嚴格按照會計準則對經濟事項進行會計處理也不能真實地反映企業(yè)的財務狀況和經營成果?，F以應收帳款會計處理為例加以說明。應收帳款發(fā)生壞帳損失的可能性不但取決于應收帳款的數量，更主要取決于應收帳款的帳齡、債務人的信譽和財務狀況以及與債務人之間是否存在合同糾紛等因素，也就是說，應收帳款的可回收性受到多種因素的影響，具有模糊性。但是，我國企業(yè)會計準則卻忽略了債務人的信譽和財務狀況對應收帳款的重

7、要影響，武斷地規(guī)定所有企業(yè)按年末應收帳款余額的一定比例提取壞帳準備。事實上，每個企業(yè)都按一定比例提取，很難反映企業(yè)應收帳款的可回收價值，甚至導致會計信息失真。尤其對于銀行來說，國家統(tǒng)一規(guī)定的呆壞帳率，并不能提供銀行貸款的真實信息。(2)時滯對會計信息失真的影響。從會計確認、計量到報告的生成以至最后傳到使用者手中，這其中每一個環(huán)節(jié)都要有時間占用，因此，“時滯”必然存在。時滯對會計信息失真的影響根源于經營活動的連續(xù)性和會計報告的間斷性。在"時滯"期間內發(fā)生的事件和前期發(fā)生的事件相互聯系。有時，時滯期內發(fā)生的事件，使報表發(fā)布之前就已經部分甚至完全失去真實性了。例如，在巴林銀行事件

8、中，巴林銀行在1994年末報告的資產凈值為4.5億至5億之間，但在1995年2月末，巴林銀行就倒閉了，而這個時候該銀行1994年的年度報告還沒有實際完成呢。     2、內在模糊性對會計信息失真的間接影響?，F代契約理論認為，會計準則為企業(yè)經理人員留下適當的會計政策選擇權，可使其對環(huán)境和不可預見的契約后果能夠作出靈活反映，從而降低契約成本，也即經理人員擁有適當會計政策選擇權是有效的契約安排范式。但是，若從會計的技術屬性來分析，我們會發(fā)現，經濟事項的內在模糊性是企業(yè)經理人員擁有會計政策選擇權的首要原因。會計所反映的經濟事項千差萬別，而且，即使表面上相似的經濟

9、事項，由于所處的企業(yè)背景不同，可能在本質上卻大相徑庭。任何會計準則不可能涵蓋一切，群集所有的經濟事項，它只能對會計工作提出基本原則和規(guī)范。而且，隨著企業(yè)經營方式的多樣化，經營活動范圍的擴大和社會、法律、金融環(huán)境日趨復雜化，同類經濟事項的個性日益豐富，也即經濟事項的模糊性日益加強。為了使企業(yè)能夠從其所處的特定經濟環(huán)境和經營情況出發(fā)，選擇恰當的會計處理方法，會計準則的規(guī)定將更為模糊。比如，衍生金融工具依據公司持有意圖(投機或投資)來選取計量屬性(歷史成本或公允價值)；長期投資根據能否對子公司實施重大影響來選擇成本法或權益法等等。同時，經濟事項處于不斷發(fā)展和創(chuàng)新之中，而會計準則大多是對以往會計實踐的

10、總結，往往落后于日新月異的企業(yè)經營技術及組織方式的發(fā)展，也即會計準則具有滯后性。會計方法的可選擇性、會計準則的模糊性和滯后性，為經理人員操縱會計數字，出具虛假信息提供了更多機會。     (二)主觀模糊性對會計信息失真的影響。會計將大量千差萬別的經濟事項進行分類，歸大少數確定的帳戶，其分類必定帶有主觀成分，受會計人員自身業(yè)務素質、各種利益關系、法律及職業(yè)道德規(guī)范、價值觀念及個性等多種因素的影響，也就是說會計呈現出主觀模糊性。會計的主觀模糊性根植于會計的內在模糊性，正是經濟事項本身的模糊性導致對經濟事項的會計處理依賴于會計人員的主觀判斷。會計的主觀模糊性對

11、會計信息失真的影響可分為兩個方面。     1、技術風險對會計信息失真的影響。技術性風險指由于會計人員對經濟事項或會計準則的理解偏差而對經濟事項作出錯誤分類的可能性。技術性風險是導致會計信息失真的重要原因之一。同時，從發(fā)展的趨勢來看，會計準則的模糊性和滯后性將不斷加強，會計信息的主觀模糊性必然會更為嚴重，會計信息的真實性將更加依賴于會計人員的主觀判斷。     2、道德風險對會計信息失真的影響。在財產觀下，企業(yè)并非獨立存在的主體，它只不過是企業(yè)的經理人員和股東、債券人以及政府等之間簽訂的各種契約的結合，而契約的訂立

12、、監(jiān)督及其實施往往以會計利潤、投資報酬率、資產周轉率等會計數字為基礎，由此導致會計數字具有經濟后果。經理人員為了使契約的訂立和實施有利于己方，往往利用會計內在模性，操縱利潤，提供虛假會計信息，引誘對方作出錯誤決策。道德風險引起的利潤操縱，是個國際性問題。近年來利潤操縱在美國滋長蔓延，愈演愈烈，使美國證券交易委員會(SEC)深感不安。     (三)信息模糊性對會計信息失真的影響。會計作為復雜的信息系統(tǒng)，是對主體經濟活動的濃縮，也就是說，會計信息是綜合信息。會計通過一道一道程序，分類、匯總，再分類和再匯總，最后產生的總括數字，必然具有信息模糊性，甚至往往不

13、能說明問題。比如，現行會計對不同的資產項目采用不同的計量屬性，經匯總得出的資產總額，既不代表“未來經濟利益”，也不代表過去的資源耗費。再如編制合并報表時，若納入合并的各子公司分別從事房地產、金融業(yè)和食品業(yè)，毫無疑問，報表中所反映的存貨信息是模糊的，甚至不能代表任何意義。此外，匯總的數字往往掩蓋了事物的個性和矛盾，這點在合并報表中表現地尤為突出。合并報表抵銷了集團內企業(yè)間的內部交易，綜合地反映了整個企業(yè)集團對外交易形成的財務狀況和經營成果，但同時也掩蓋了集團中處在不同行業(yè)、不同地區(qū)的各個公司所面臨的風險和機會，因而合并報表具有信息模糊性。而且，合并報表抵銷了集團企業(yè)的內部交易，由此導致內部交易產

14、生的交易風險在合并報表上不能得到充分反映。 三、結論     從以上分析可以看出，模糊性是會計的本質屬性，而會計模糊性是引起會計信息失真的重要原因?，F對模糊性引起的會計信息失真提出以下兩點治理措施:     (一)重視模糊方法在會計準則制定中的應用。由于經濟事項的內在模糊性，會計準則的規(guī)定中不應一味迷信精確性規(guī)范，而忽視模糊性規(guī)定的科學性。相反，只有加強對經濟事項和會計模糊性的研究并在準則的制定中尊重其模糊性，合理地應用模糊方法，才能便會計準則更具科學性，從而減少會計信息的規(guī)范性失真。在會計準則的制定中合理地應用模

15、糊性規(guī)定，也就是遵循“實質重于形式”的觀點。近年來，各國會計準則制定機構已開始認識到了精確方法的局限性和模糊方法的科學性，并逐步開始在會計準則中恰當地應用模糊性規(guī)定。比如，SEC認為“重要性”不能只指3%-5%或6%等數量界限，而應該有質的說明(既給予定性)；IASC著重從所售資產在所有權上的重要風險和報酬是否已經轉移給買方這一基本標準來界定收入的確認時點；世界各國會計準則制定機構對合并范圍的界定逐漸由持有子公司50%以上股權趨向于以是否實施控制權為標準；等等，這些模糊性規(guī)定無疑便會計規(guī)范更為科學。     (二)重視充分披露原則。會計信息具有主觀模糊性，會計報表上的數字是會計人員判斷的結果，受到其技術水平和職業(yè)道德等多種因素的影響，不一定是“最合理”的判斷。因此，要充分披露對重要經濟事項判斷的依據，判斷的結果以及所采用的會計處理方法，以便使用者根據自己的判斷對報表中的數字進行調整，以提高會計信息的決策有用性。同時充分披露還能抑制公司利用會計的模糊性操縱會計數字，損害股東和債權人的利益。此外，為了防止信息模糊性所導致的會計信息失真，對綜合性強的信息需要適當加以分解和還原，充分披露其重要明細項目。如美國的充分披露原則就要求對匯總在正常的會計報表中的重要項目，諸如應收帳款、固定資產、股本等，以專門詳細的明細表進行反映。我國會