中級財務(wù)會計(東北財大)課件_第四章金融資產(chǎn)

1、第四章第四章 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 持有至到期投資持有至到期投資 貸款和應(yīng)收款項貸款和應(yīng)收款項 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)減值金融資產(chǎn)減值 第一節(jié)第一節(jié) 金融資產(chǎn)及其分類金融資產(chǎn)及其分類一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容：一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容： 金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、貸款、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債券投資等據(jù)、應(yīng)收賬款、貸款、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債券投資等資產(chǎn)；資產(chǎn)；其中：其中： 庫存現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金，第二章介紹；庫存現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金，第二章介紹； 股權(quán)投資股權(quán)投資長

2、期股權(quán)投資（包括對子公司、聯(lián)營企業(yè)、長期股權(quán)投資（包括對子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的股權(quán)投資，以及在活躍市場上沒有報價且其公允合營企業(yè)的股權(quán)投資，以及在活躍市場上沒有報價且其公允價值不能可靠計量的股權(quán)投資），第五章介紹；價值不能可靠計量的股權(quán)投資），第五章介紹；二、金融資產(chǎn)的分類：二、金融資產(chǎn)的分類：金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)以公允價值計量且其變動以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項貸款和應(yīng)收款項可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)直接指定為以直接指定為以公允價值計量且公允價值計量且其變動計入當(dāng)期其變動計入當(dāng)

3、期損益的金融資產(chǎn)損益的金融資產(chǎn)如何理解投資：如何理解投資： 對投資的理解有廣義和狹義之分：對投資的理解有廣義和狹義之分： 廣義上的投資包括權(quán)益性投資、債權(quán)性投資、期廣義上的投資包括權(quán)益性投資、債權(quán)性投資、期貨投資、房地產(chǎn)投資、固定資產(chǎn)投資、存貨投資等；貨投資、房地產(chǎn)投資、固定資產(chǎn)投資、存貨投資等；具體可分為對外投資和對內(nèi)投資兩種；具體可分為對外投資和對內(nèi)投資兩種； 狹義上的投資僅指對外投資；狹義上的投資僅指對外投資； 我國會計準(zhǔn)則對投資的定義：指企業(yè)為通過分配我國會計準(zhǔn)則對投資的定義：指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他來增加財富，或為謀求其他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他單

4、位所獲得的另一項資產(chǎn)（即狹義上的投資）；單位所獲得的另一項資產(chǎn)（即狹義上的投資）；投投資資按持有時間長短不同按持有時間長短不同按投資對象不同按投資對象不同按投資性質(zhì)不同按投資性質(zhì)不同按投資目的不同按投資目的不同短期投資短期投資長期投資長期投資股票投資股票投資債券投資債券投資其他投資其他投資股權(quán)性投資股權(quán)性投資債權(quán)性投資債權(quán)性投資混合性投資混合性投資交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 第二節(jié)第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)一、對交易性金融資產(chǎn)的界定：一、對交易性金融資產(chǎn)的界定： 交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)

5、出售而交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)（包括股票、債券等）；持有的金融資產(chǎn)（包括股票、債券等）； 企業(yè)在初始確認時，如果將某金融資產(chǎn)劃分為以企業(yè)在初始確認時，如果將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他金融資產(chǎn)；其他金融資產(chǎn)也不能重不能重分類為其他金融資產(chǎn)；其他金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；資產(chǎn)；二、交易性金融資產(chǎn)核算的有關(guān)規(guī)定：二、交易性金融資產(chǎn)核算的有關(guān)規(guī)定：（一）主要賬戶：（一）主要賬戶： 交易

6、性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)（成本）（成本） （公允價值變動）（公允價值變動） 公允價值變動損益公允價值變動損益（二）交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值計量，相關(guān)（二）交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值計量，相關(guān)交易稅費計入投資收益；交易稅費計入投資收益；（三）取得交易性金融資產(chǎn)時，如果實際支付的價款中包含已（三）取得交易性金融資產(chǎn)時，如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)確認為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息；息，應(yīng)當(dāng)確認為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息；（四）持有交易性金融資產(chǎn)期間獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，（

7、四）持有交易性金融資產(chǎn)期間獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，確認為投資收益；確認為投資收益；（五）資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允（五）資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值的變動計入公允價值變動損益；價值的變動計入公允價值變動損益；（六）交易性金融資產(chǎn)的處置；（六）交易性金融資產(chǎn)的處置；例：華聯(lián)股份例：華聯(lián)股份2008年年5月月10日按每股日按每股18元的價格購入長江電力元的價格購入長江電力股票股票10000股作為交易性金融資產(chǎn)，支付交易稅費股作為交易性金融資產(chǎn)，支付交易稅費1000元；元；借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)長江電力股票（成本）長江電力股票（成本） 1

8、80000 投資收益投資收益 1000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1810002008年年6月月30日，該股票公允價值為每股日，該股票公允價值為每股19元；元；借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)長江電力股票（公允價值變動）長江電力股票（公允價值變動）10000 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 100002008年年9月月18日，華聯(lián)股份以每股日，華聯(lián)股份以每股17.50元的價格將長江電力股元的價格將長江電力股票全部出售，扣除交易稅費后，實際獲得價款票全部出售，扣除交易稅費后，實際獲得價款174100元；元；借：銀行存款借：銀行存款 174100 投資收益投資收益 15900 貸：交

9、易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)長江電力股票（成本）長江電力股票（成本） 180000 長江電力股票（公允價值變動）長江電力股票（公允價值變動） 10000同時：同時：借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 10000 貸：投資收益貸：投資收益 10000若：華聯(lián)股份若：華聯(lián)股份2008年年12月月10日按每股日按每股18元的價格購入長江電力元的價格購入長江電力股票股票10000股作為交易性金融資產(chǎn)，支付交易稅費股作為交易性金融資產(chǎn)，支付交易稅費1000元；元；借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)長江電力股票（成本）長江電力股票（成本） 180000 投資收益投資收益 1000 貸：銀行存款貸

10、：銀行存款 1810002008年年12月月31日，該股票公允價值為每股日，該股票公允價值為每股19元；元；借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)長江電力股票（公允價值變動）長江電力股票（公允價值變動） 10000 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 100002009年年2月月15日，長江電力公告日，長江電力公告2008年度利潤分配方案，每股分年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利派現(xiàn)金股利0.2元，股利發(fā)放日為元，股利發(fā)放日為4月月20日；日；2009年年2月月15日：日：借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 2000 貸：投資收益貸：投資收益 20002009年年4月月20日：日：借：銀行存款借：銀

11、行存款 2000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 20002009年年5月月18日，華聯(lián)股份以每股日，華聯(lián)股份以每股20.50元的價格將長江電力股元的價格將長江電力股票全部出售，扣除交易稅費后，實際獲得價款票全部出售，扣除交易稅費后，實際獲得價款203000元；元；借：銀行存款借：銀行存款 203000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)長江電力股票（成本）長江電力股票（成本） 180000 長江電力股票（公允價值變動）長江電力股票（公允價值變動） 10000 投資收益投資收益 13000同時：同時：借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 10000 貸：投資收益貸：投資收益 10000若：華聯(lián)

12、股份若：華聯(lián)股份2008年年5月月10日按每股日按每股18元的價格購入長江電力股元的價格購入長江電力股票票10000股作為交易性金融資產(chǎn)，支付交易稅費股作為交易性金融資產(chǎn)，支付交易稅費1000元；元；2008年年6月月30日該股票公允價值為日該股票公允價值為16元；元；會計分錄？會計分錄？（1）2008年年9月月18日，華聯(lián)股份以每股日，華聯(lián)股份以每股14.50元的價格將長江電元的價格將長江電力股票全部出售，扣除交易稅費后，實際獲得價款力股票全部出售，扣除交易稅費后，實際獲得價款144000元；元；會計分錄？會計分錄？（2）2008年年9月月18日，華聯(lián)股份以每股日，華聯(lián)股份以每股20.50元

13、的價格將長江電元的價格將長江電力股票全部出售，扣除交易稅費后，實際獲得價款力股票全部出售，扣除交易稅費后，實際獲得價款203000元；元；會計分錄？會計分錄？復(fù)習(xí)思考題：復(fù)習(xí)思考題： 華聯(lián)股份華聯(lián)股份2008年年5月月10日購入華北電力日購入華北電力10000股，股，成交價成交價10元，相關(guān)稅費元，相關(guān)稅費500元；元； 2008年年6月月20日，增持華北電力日，增持華北電力20000股，成交價股，成交價12元，相關(guān)稅費元，相關(guān)稅費1000元；元； 2008年年6月月30日，公允價值日，公允價值12.50元；元； 2008年年7月月18日，以每股日，以每股13元價格出售元價格出售18000股，

14、股，扣除交易稅費后獲現(xiàn)扣除交易稅費后獲現(xiàn)232000元；元； ？“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”科目：科目：一、本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投一、本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。 企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別二、本科目應(yīng)當(dāng)按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別 “成成本本”、“公允價值變動公允價值變動”等

15、進行明細核算。等進行明細核算。三、交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理：三、交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理： （1）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價值，借記本科）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價值，借記本科目（成本），按發(fā)生的交易費用，借記目（成本），按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益投資收益”科目，按科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記利，借記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息” 或或 “應(yīng)收股利應(yīng)收股利”科目，按實際支付的金科目，按實際支付的金額，貸記額，貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。 （2）交易性金融資產(chǎn)持有期間，被投

16、資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)）交易性金融資產(chǎn)持有期間，被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資金股利，或在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，借記的票面利率計算的利息，借記“應(yīng)收股利應(yīng)收股利” 或或 “應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科科目，貸記目，貸記“投資收益投資收益”科目?？颇?。 （3）資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面）資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記 “公允價值公允價值變動損益變動損益” 科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會

17、科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。計分錄。 （4）出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到的金額，借記）出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到的金額，借記 “銀銀行存款行存款” 等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記或借記其差額，貸記或借記“投資收益投資收益”科目。同時，將原計入該金融科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益公允價值變動損益”科科目，貸記或借記目，貸記或借記“投資收益投資收益”科目?？颇?。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資

18、產(chǎn)的四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值。公允價值。 第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資一、持有至到期投資的界定：一、持有至到期投資的界定： 持有至到期投資，是指持有至到期投資，是指到期日固定到期日固定、回收金額固定或可確回收金額固定或可確定定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的的非衍生金融資產(chǎn)非衍生金融資產(chǎn)；二、持有至到期投資核算的有關(guān)規(guī)定：二、持有至到期投資核算的有關(guān)規(guī)定：（一）持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時的公允價值和相關(guān)交易費（一）持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額；實際支付價款中包含的已

19、到付息期用之和作為初始確認金額；實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收利息入賬；但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收利息入賬； 比較持有至到期投資與交易性金融資產(chǎn)在初始計量方面的比較持有至到期投資與交易性金融資產(chǎn)在初始計量方面的異同；異同；（二）持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照（二）持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本攤余成本和和實際利實際利率率計算確認利息收入，計入投資收益；計算確認利息收入，計入投資收益； 其中：其中：實際利率是使持有至到期投資未來收回的利息和本實際利率是使持有至到期投資未來收回的利息和本金的現(xiàn)值恰等于持有至到期投資取得成本的折現(xiàn)率；金的

20、現(xiàn)值恰等于持有至到期投資取得成本的折現(xiàn)率； 實際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時確定，在該持有至實際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時確定，在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實際利到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計算利息收入，計率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益；入投資收益；例：例：2009年年1月月1日，華聯(lián)股份從證券市場上購入某公司同日發(fā)日，華聯(lián)股份從證券市場上購入某公司同日發(fā)行的面值為行的面值為800000元、期限元、期限4年、票面利率年、票面利率6%、每年末付息、每年末付息、到期

21、還本的債券作為持有至到期投資，實際支付價款（含交易到期還本的債券作為持有至到期投資，實際支付價款（含交易稅費）稅費）828368元；元；程程序序單項金額重大單項金額重大單項金額非重大單項金額非重大比較未來現(xiàn)金流量比較未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與其攤余成本現(xiàn)值與其攤余成本建立組合方式選擇建立組合方式選擇合理方法確認和計量合理方法確認和計量（三）資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資通常應(yīng)按賬面攤余成本（三）資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資通常應(yīng)按賬面攤余成本列示，但如果有確鑿證據(jù)表明發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)攤余成本列示，但如果有確鑿證據(jù)表明發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)攤余成本與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計算確認減值損失；與預(yù)計

22、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計算確認減值損失；（四）企業(yè)因持有意圖和能力發(fā)生改變，可以將尚未到期的某（四）企業(yè)因持有意圖和能力發(fā)生改變，可以將尚未到期的某項持有至到期投資在本會計年度內(nèi)出售；項持有至到期投資在本會計年度內(nèi)出售；（五）企業(yè)因持有意圖和能力發(fā)生改變，可以將尚未到期的某（五）企業(yè)因持有意圖和能力發(fā)生改變，可以將尚未到期的某項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并應(yīng)將該項持項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并應(yīng)將該項持有至到期投資的賬面價值（或攤余成本）與其公允價值之間的有至到期投資的賬面價值（或攤余成本）與其公允價值之間的差額計入資本公積；差額計入資本公積；三、相關(guān)內(nèi)容介紹

23、：三、相關(guān)內(nèi)容介紹：（一）復(fù)利現(xiàn)值和年金現(xiàn)值；（一）復(fù)利現(xiàn)值和年金現(xiàn)值；（二）票面利率、市場利率與債券發(fā)行價格的關(guān)系：（二）票面利率、市場利率與債券發(fā)行價格的關(guān)系：債券發(fā)行者的角度：債券發(fā)行者的角度： 票面利率大于市場利率時，溢價發(fā)行債券；票面利率大于市場利率時，溢價發(fā)行債券； 票面利率小于市場利率時，折價發(fā)行債券；票面利率小于市場利率時，折價發(fā)行債券；債券持有者的角度：債券持有者的角度： 當(dāng)取得債券的成本高于其面值時，則實際利率一定小于票當(dāng)取得債券的成本高于其面值時，則實際利率一定小于票面利率；面利率；當(dāng)取得債券的成本低于其面值時，則實際利率一定大當(dāng)取得債券的成本低于其面值時，則實際利率一定

24、大于票面利率；于票面利率；接上例：接上例：債券年利息額債券年利息額=8000006%=48000查查4期、期、5%的年金現(xiàn)值系數(shù)和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，得出：的年金現(xiàn)值系數(shù)和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，得出：利息和本金的現(xiàn)值利息和本金的現(xiàn)值=480003.5460+8000000.8227=828368四、持有至到期投資核算設(shè)置的基本賬戶：四、持有至到期投資核算設(shè)置的基本賬戶： 持有至到期投資持有至到期投資（成本）（成本） （利息調(diào)整）（利息調(diào)整） （應(yīng)計利息）（應(yīng)計利息）其中：其中： （1）成本：債券面值；）成本：債券面值； （2）利息調(diào)整：初始計量時，反映實際支付金額減去成本和）利息調(diào)整：初始計量時，反映實際支

25、付金額減去成本和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息之間的差額；以及持有期間已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息之間的差額；以及持有期間對該差額調(diào)整后的余額；對該差額調(diào)整后的余額； （3）一次還本付息時設(shè)置持有至到期投資）一次還本付息時設(shè)置持有至到期投資（應(yīng)計利息），（應(yīng)計利息），分期付息、到期還本時，設(shè)置應(yīng)收利息；分期付息、到期還本時，設(shè)置應(yīng)收利息；持有至到期投資利息收入確認程序持有至到期投資利息收入確認程序使用插值法計算實際利率使用插值法計算實際利率編制利息收入確認表編制利息收入確認表會計期末，編制調(diào)整分錄會計期末，編制調(diào)整分錄插值法推導(dǎo)：插值法推導(dǎo)：A1 B1（A1、B1已知數(shù)）已知數(shù)）A B （B

26、已知數(shù)，求已知數(shù)，求A）A2 B2（A2、B2已知數(shù)）已知數(shù)）建立方程：建立方程： A1-A B1-B A2-A B2-B A1-A2 B1-B2 A2-A1 B2-B1 =或或=例：例：2006年年07月月01日，華聯(lián)股份購入某公司同日發(fā)行的面值日，華聯(lián)股份購入某公司同日發(fā)行的面值100萬元、期限萬元、期限04年、票面利率年、票面利率6%、到期一次還本付息的債、到期一次還本付息的債券作為持有至到期投資，實際支付價款券作為持有至到期投資，實際支付價款100萬元；萬元；（按票面利率計算利息收入）（按票面利率計算利息收入）2006年年07月月01日：日：借：持有至到期投資借：持有至到期投資A公司債

27、券（成本）公司債券（成本） 1000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10000002006年年12月月31日：日：借：持有至到期投資借：持有至到期投資A公司債券（應(yīng)計利息）公司債券（應(yīng)計利息） 30000 貸：投資收益貸：投資收益 300002007年年12月月31日：日：借：持有至到期投資借：持有至到期投資A公司債券（應(yīng)計利息）公司債券（應(yīng)計利息） 60000 貸：投資收益貸：投資收益 600002008年年12月月31日：日：借：持有至到期投資借：持有至到期投資A公司債券（應(yīng)計利息）公司債券（應(yīng)計利息） 60000 貸：投資收益貸：投資收益 600002009年年12月月31日：日：借：

28、持有至到期投資借：持有至到期投資A公司債券（應(yīng)計利息）公司債券（應(yīng)計利息） 60000 貸：投資收益貸：投資收益 600002010年年06月月30日：日：借：銀行存款借：銀行存款 1240000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資A公司債券（成本）公司債券（成本） 1000000 A公司債券（應(yīng)計利息）公司債券（應(yīng)計利息） 210000 投資收益投資收益 30000注意事項：注意事項： （1）計算實際利率時，可能需要進行多次測算；）計算實際利率時，可能需要進行多次測算； （2）“利息收入與攤余成本計算表利息收入與攤余成本計算表”中最后一年的利中最后一年的利息收入應(yīng)該扣減，而不應(yīng)用攤余成本乘

29、以實際利率，息收入應(yīng)該扣減，而不應(yīng)用攤余成本乘以實際利率，以避免尾差；以避免尾差； （3）無論采用票面利率法還是采用實際利率法，持）無論采用票面利率法還是采用實際利率法，持有至到期投資為一次還本付息的，設(shè)置持有至到期投有至到期投資為一次還本付息的，設(shè)置持有至到期投資資（應(yīng)計利息）科目進行核算；（應(yīng)計利息）科目進行核算；例：例：2005年年1月月1日，華聯(lián)股份從活躍市場上購入乙公司當(dāng)日發(fā)日，華聯(lián)股份從活躍市場上購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為行的面值為100元、期限元、期限 5年、票面利率年、票面利率 6%、每年、每年12月月31日付日付息、到期還本的債券息、到期還本的債券5000份作為持有至到期投資

30、，實際支付的份作為持有至到期投資，實際支付的購買價款（包括交易稅費）購買價款（包括交易稅費）528000元；元；借：持有至到期投資借：持有至到期投資乙公司債券（成本）乙公司債券（成本） 500000 乙公司債券（利息調(diào)整）乙公司債券（利息調(diào)整） 28000 貸：銀行存款貸：銀行存款 528000 日日 期期應(yīng)收利息應(yīng)收利息實際利率實際利率利息收入利息收入利息調(diào)整利息調(diào)整攤銷攤銷攤余成本攤余成本2005年年1月月1日日5280002005年年12月月31日日300004.722492250785229222006年年12月月31日日300004.722468253185176042007年年12

31、月月31日日300004.722443155695120352008年年12月月31日日300004.722416858325062032009年年12月月31日日300004.72237976203500000 合合 計計15000012200028000利息收入與攤余成本計算表利息收入與攤余成本計算表2005年年12月月31日：日：借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 30000 貸：投資收益貸：投資收益 24922 持有至到期投資持有至到期投資乙公司債券（利息調(diào)整）乙公司債券（利息調(diào)整） 50782006年年12月月31日：日：借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 30000 貸：投資收益貸：投資收益 2468

32、2 持有至到期投資持有至到期投資乙公司債券（利息調(diào)整）乙公司債券（利息調(diào)整） 53182007年年12月月31日：日：借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 30000 貸：投資收益貸：投資收益 24431 持有至到期投資持有至到期投資乙公司債券（利息調(diào)整）乙公司債券（利息調(diào)整） 55692008年年3月月18日，華聯(lián)股份因持有能力發(fā)生改變，決定出售乙日，華聯(lián)股份因持有能力發(fā)生改變，決定出售乙公司債券公司債券3000份，每份成交價份，每份成交價102元，扣除交易稅費后實際收元，扣除交易稅費后實際收到價款到價款 305000元；同時，將剩余的債券元；同時，將剩余的債券 2000份重分類為可供份重分類為可供出售

33、金融資產(chǎn)；出售金融資產(chǎn)；售出債券的成本售出債券的成本=3000100=300000售出債券的利息調(diào)整售出債券的利息調(diào)整=12035（30005000）=7221借：銀行存款借：銀行存款 305000 投資收益投資收益 2221 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資乙公司債券（成本）乙公司債券（成本） 300000 乙公司債券（利息調(diào)整）乙公司債券（利息調(diào)整） 7221剩余剩余2000份債券的成本份債券的成本=2000100=200000剩余剩余2000份債券的利息調(diào)整份債券的利息調(diào)整=12035-7221=4814剩余剩余2000份債券的公允價值份債券的公允價值=2000102=204000借

34、：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)乙公司債券（成本）乙公司債券（成本） 200000 乙公司債券（利息調(diào)整）乙公司債券（利息調(diào)整） 4000 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 814 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資乙公司債券（成本）乙公司債券（成本） 200000 乙公司債券（利息調(diào)整）乙公司債券（利息調(diào)整） 4814“持有至到期投資持有至到期投資”科目：科目：一、本科目核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。一、本科目核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。二、本科目按持有至到期投資的類別和品種，分別二、本科目按持有至到期投資的類別和品種，分別“成本成本”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”、“應(yīng)計

35、利息應(yīng)計利息”等進行明細核算。等進行明細核算。三、持有至到期投資的主要賬務(wù)處理。三、持有至到期投資的主要賬務(wù)處理。 （1）企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借）企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已到付息期但尚記本科目（成本），按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金額科目，按實際支付的金額，貸記貸記“銀行存款銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記本科目（等科目，按其差額，借記或貸記本科目（利利息調(diào)整）。息調(diào)整）。 （2 2）資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資為分期付息、一

36、次還）資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記計算確定的利息收入，貸記“投資收益投資收益”科目，按其差額，借科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。記或貸記本科目（利息調(diào)整）。 持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目負債表日按票面利率計算確定的應(yīng)

37、收未收利息，借記本科目（應(yīng)計利息），按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算（應(yīng)計利息），按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記確定的利息收入，貸記“投資收益投資收益”科目，按其差額，借記或科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。貸記本科目（利息調(diào)整）。 （3 3）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價值，借記重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息），按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息），

38、按其差額，貸記或借記差額，貸記或借記 “資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積” 科目。已計提科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 （4 4）出售持有至到期投資，應(yīng)按實際收到的金額，借記）出售持有至到期投資，應(yīng)按實際收到的金額，借記 “銀銀行存款行存款” 等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調(diào)等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息），按其差額，貸記或借記整、應(yīng)計利息），按其差額，貸記或借記“投資收益投資收益”科目。已科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。四、本科目期末借方余額

39、，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。本。 第四節(jié)第四節(jié) 貸款和應(yīng)收款項貸款和應(yīng)收款項一、貸款一、貸款; 貸款，是商業(yè)銀行的一項主要業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置貸款，是商業(yè)銀行的一項主要業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置“貸款貸款”科目進科目進行核算，其初始計量、持有收益、收回和處置等，將在金融會行核算，其初始計量、持有收益、收回和處置等，將在金融會計課程中作專門介紹；計課程中作專門介紹；二、應(yīng)收款項：二、應(yīng)收款項：（一）應(yīng)收賬款：（一）應(yīng)收賬款： 商業(yè)折扣；現(xiàn)金折扣（總價法、凈價法）；商業(yè)折扣；現(xiàn)金折扣（總價法、凈價法）；（二）應(yīng)收票據(jù)：（二）應(yīng)收票據(jù)： 應(yīng)收票據(jù)概述；應(yīng)收票據(jù)

40、核算；應(yīng)收票據(jù)概述；應(yīng)收票據(jù)核算；（三）預(yù)付賬款；（三）預(yù)付賬款；（四）其他應(yīng)收款；（四）其他應(yīng)收款； （1）在沒有商業(yè)折扣的情況下，按應(yīng)收的全部金額入賬；）在沒有商業(yè)折扣的情況下，按應(yīng)收的全部金額入賬； （2）在有商業(yè)折扣的情況下，按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬；）在有商業(yè)折扣的情況下，按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬； （3）在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金）在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理；折扣作為財務(wù)費用處理； （4）在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用凈價法入賬，則在銷貨時）在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用凈價法入賬，則在銷貨時按發(fā)票價格扣除折扣后的凈額計入

41、應(yīng)收賬款，當(dāng)購貨方超過折按發(fā)票價格扣除折扣后的凈額計入應(yīng)收賬款，當(dāng)購貨方超過折扣期付款而喪失現(xiàn)金折扣時，銷貨方將其視為延遲收款的利息扣期付款而喪失現(xiàn)金折扣時，銷貨方將其視為延遲收款的利息收入計入財務(wù)費用；收入計入財務(wù)費用；應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款例例1：企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，增值稅專用發(fā)票列示：貨款：企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，增值稅專用發(fā)票列示：貨款60000元，銷項稅額元，銷項稅額10200元，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到；元，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到；銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時：銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 70200 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 60000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增

42、值稅（銷項稅額） 10200收到款項時：收到款項時：借：銀行存款借：銀行存款 70200 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 70200例例2：企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，根據(jù)價目表計算，該批產(chǎn)品貨款合：企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，根據(jù)價目表計算，該批產(chǎn)品貨款合計為計為200000元，由于批量銷售，給予對方元，由于批量銷售，給予對方6%的商業(yè)折扣，增的商業(yè)折扣，增值稅稅率值稅稅率17%，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到；，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到；銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時：銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 219960 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 188000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

43、31960收到款項時：收到款項時：借：銀行存款借：銀行存款 219960 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 219960例例3：企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，增值稅專用發(fā)票列示：貨款：企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，增值稅專用發(fā)票列示：貨款40000元，增值稅稅率元，增值稅稅率 17%，付款條件，付款條件3/10、N/20，假設(shè)折扣時不，假設(shè)折扣時不考慮增值稅，該企業(yè)采用總價法核算；考慮增值稅，該企業(yè)采用總價法核算；銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時：銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 46800 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 40000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6800若客戶在若客戶在10天內(nèi)付款

44、，則：天內(nèi)付款，則：借：銀行存款借：銀行存款 45600 財務(wù)費用財務(wù)費用 1200 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 46800若客戶超過若客戶超過10天付款，則：天付款，則：借：銀行存款借：銀行存款 46800 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 46800例例4：接上例，其他條件不變，該企業(yè)采用凈價法核算；：接上例，其他條件不變，該企業(yè)采用凈價法核算；銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時：銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 45600 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 38800 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6800若客戶在若客戶在10天內(nèi)付款，則：天內(nèi)付款，則：借：銀行存款借：銀行存款

45、 45600 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 45600若客戶超過若客戶超過10天付款，則：天付款，則：借：銀行存款借：銀行存款 46800 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 45600 財務(wù)費用財務(wù)費用 12001. 按承兌人不同分為：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；按承兌人不同分為：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票； （1）商業(yè)匯票可以背書轉(zhuǎn)讓；）商業(yè)匯票可以背書轉(zhuǎn)讓； （2）商業(yè)匯票可以貼現(xiàn)；）商業(yè)匯票可以貼現(xiàn)；2. 按是否計息分為：不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票；按是否計息分為：不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票； （1）應(yīng)收票據(jù)按面值入賬；）應(yīng)收票據(jù)按面值入賬； （2）對于帶息的商業(yè)匯票，一般應(yīng)于期末（指中期期末和

46、）對于帶息的商業(yè)匯票，一般應(yīng)于期末（指中期期末和年度期末）按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，年度期末）按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值；計提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值；3. 一般不對應(yīng)收票據(jù)計提壞賬準(zhǔn)備，超過承兌期收不回的應(yīng)一般不對應(yīng)收票據(jù)計提壞賬準(zhǔn)備，超過承兌期收不回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款，對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備；收票據(jù)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款，對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備；應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)例例1：企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，增值稅專用發(fā)票列示：貨款：企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，增值稅專用發(fā)票列示：貨款 50000元，銷項稅額元，銷項稅額8500元，收到對方單位開具的為期元

47、，收到對方單位開具的為期4個月不帶息個月不帶息的商業(yè)承兌匯票一張，面額的商業(yè)承兌匯票一張，面額58500元；元；銷售產(chǎn)品時：銷售產(chǎn)品時：借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 58500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8500票據(jù)到期收到款項時：票據(jù)到期收到款項時：借：銀行存款借：銀行存款 58500 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 58500票據(jù)到期，對方單位無力支付款項時：票據(jù)到期，對方單位無力支付款項時：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 58500 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 58500例例2：2009年年6月月1日，企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，增值

48、稅專用發(fā)票列日，企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，增值稅專用發(fā)票列示：貨款示：貨款100000元，銷項稅額元，銷項稅額17000元，收到對方單位開具的元，收到對方單位開具的為期為期3個月、票面利率個月、票面利率8%的商業(yè)承兌匯票一張；的商業(yè)承兌匯票一張；2009年年6月月1日銷售產(chǎn)品時：日銷售產(chǎn)品時：借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170002009年年6月月30日計提票據(jù)利息時：日計提票據(jù)利息時：票據(jù)利息票據(jù)利息=1170008%121=780借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 780 貸：財務(wù)費用貸

49、：財務(wù)費用 780票據(jù)到期收回款項時：票據(jù)到期收回款項時：借：銀行存款借：銀行存款 119340 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 117780 財務(wù)費用財務(wù)費用 1560例例3：企業(yè)購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票列示：價款：企業(yè)購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票列示：價款20000元，進項稅額元，進項稅額3400元，企業(yè)將一張面額為元，企業(yè)將一張面額為18000元、為期元、為期2個月個月的不帶息商業(yè)匯票予以背書轉(zhuǎn)讓，差額通過銀行轉(zhuǎn)賬支付；的不帶息商業(yè)匯票予以背書轉(zhuǎn)讓，差額通過銀行轉(zhuǎn)賬支付；借：原材料借：原材料 20000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 3400 貸：應(yīng)收票

50、據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 18000 銀行存款銀行存款 5400例例4-1：華聯(lián)股份：華聯(lián)股份2008年年9月月1日銷售一批產(chǎn)品給華能公司，增日銷售一批產(chǎn)品給華能公司，增值稅專用發(fā)票列示：貨款值稅專用發(fā)票列示：貨款200000元，增值稅稅額元，增值稅稅額34000元，收元，收到華能公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限到華能公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限6個月，票面利率個月，票面利率為為5%；銷售產(chǎn)品，收到票據(jù)時：銷售產(chǎn)品，收到票據(jù)時：借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 234000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 340002008年年1

51、2月月31日，計提票據(jù)利息時：日，計提票據(jù)利息時：借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 3900 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 3900例例4-2：華聯(lián)股份：華聯(lián)股份2009年年2月月1日從東方公司采購原材料一批，價日從東方公司采購原材料一批，價款款 240000元，增值稅稅率元，增值稅稅率17%，將取得的華能公司交來的商業(yè)，將取得的華能公司交來的商業(yè)承兌匯票轉(zhuǎn)讓，差額部分以銀行存款支付；承兌匯票轉(zhuǎn)讓，差額部分以銀行存款支付； 借：原材料借：原材料 240000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 40800 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 237900 財務(wù)費用財務(wù)費用 975 銀行存

52、款銀行存款 41925（注：（注：975=2340005%12 1）例例5-1：企業(yè)因急需資金，于：企業(yè)因急需資金，于2009年年8月月13日將一張日將一張6月月20日簽日簽發(fā)、期限發(fā)、期限 90天、票面金額天、票面金額 80000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率 10%（假設(shè)滿足金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融（假設(shè)滿足金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件）；資產(chǎn)終止確認條件）；票據(jù)到期日票據(jù)到期日9月月18日，日，90-（30-20）-31-31=18貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)36天，天，（31-12）+18-1=36貼現(xiàn)利息：貼現(xiàn)利息：8000010%363

53、60=800貼現(xiàn)所得：貼現(xiàn)所得：80000-800=79200借：銀行存款借：銀行存款 79200 財務(wù)費用財務(wù)費用 800 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 80000例例5-2：接上例，若該票據(jù)為帶息票據(jù)，票面利率為：接上例，若該票據(jù)為帶息票據(jù)，票面利率為8%，其他，其他條件不變；條件不變；到期值：到期值：80000（1+8%90360）=81600貼現(xiàn)利息：貼現(xiàn)利息：8160010%36360=816貼現(xiàn)所得：貼現(xiàn)所得：81600-816=80784借：銀行存款借：銀行存款 80784 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 80000 財務(wù)費用財務(wù)費用 784 第五節(jié)第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)

54、一、可供出售金融資產(chǎn)的界定：一、可供出售金融資產(chǎn)的界定： 可供出售金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計可供出售金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的金融資產(chǎn)。比如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報和應(yīng)收款項的金融資產(chǎn)。比如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類

55、；可歸為此類； 可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資；可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資；二、可供出售金融資產(chǎn)核算的有關(guān)規(guī)定：二、可供出售金融資產(chǎn)核算的有關(guān)規(guī)定： （1）可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和）可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。支付的價款中包含的已相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收項目；利，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收項目； （2）可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股

56、利，應(yīng)）可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。當(dāng)計入投資收益。 （3）資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)以公允價值計量，）資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）；且公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）； （4 4）處置可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)將取得的價款與該金融資處置可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資損益；同時，將原直接計入產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資損益；同時，將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額

57、轉(zhuǎn)出，計入投資損益。計入投資損益。 （5）分析判斷可供出售金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)注重該）分析判斷可供出售金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)注重該金融資產(chǎn)公允價值是否持續(xù)下降。通常情況下，如果可供出售金融資產(chǎn)公允價值是否持續(xù)下降。通常情況下，如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生較大幅度下降，或在綜合考慮各種相金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生較大幅度下降，或在綜合考慮各種相關(guān)因素后，預(yù)期這種下降趨勢屬于非暫時性的，可以認定該可關(guān)因素后，預(yù)期這種下降趨勢屬于非暫時性的，可以認定該可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認減值損失。可供出售金供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認減值損失。可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，在確認減值

58、損失時，應(yīng)當(dāng)將原直接計入所融資產(chǎn)發(fā)生減值的，在確認減值損失時，應(yīng)當(dāng)將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值下降形成的累計損失一并轉(zhuǎn)出，計入減值有者權(quán)益的公允價值下降形成的累計損失一并轉(zhuǎn)出，計入減值損失。損失。三、可供出售金融資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)舉例：三、可供出售金融資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)舉例：（一）設(shè)置的主要賬戶：（一）設(shè)置的主要賬戶： 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)（成本）（成本） （利息調(diào)整）（利息調(diào)整） （應(yīng)計利息）（應(yīng)計利息） （公允價值變動）（公允價值變動） 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積（二）舉例；（二）舉例；例：華聯(lián)股份例：華聯(lián)股份2007年年11月月2日以每股日以每股14元的價格購入復(fù)星醫(yī)藥

59、元的價格購入復(fù)星醫(yī)藥股票股票200000股，并支付交易稅費股，并支付交易稅費15000元，作可供出售金融資元，作可供出售金融資產(chǎn)處理；產(chǎn)處理；（1）2007年年11月月2日，購入股票時：日，購入股票時：借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)復(fù)星醫(yī)藥（成本）復(fù)星醫(yī)藥（成本） 2815000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2815000（2）2007年年12月月31日，復(fù)星醫(yī)藥股票每股市值日，復(fù)星醫(yī)藥股票每股市值12元；元；借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 415000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)復(fù)星醫(yī)藥（公允價值變動）復(fù)星醫(yī)藥（公允價值變動） 415000（3）200

60、8年年3月月18日，復(fù)星醫(yī)藥公布日，復(fù)星醫(yī)藥公布2007年度利潤分配方案，年度利潤分配方案，每股派現(xiàn)每股派現(xiàn)0.3元，股利發(fā)放日為元，股利發(fā)放日為4月月3日；日；2008年年3月月18日：日：借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 60000 貸：投資收益貸：投資收益 600002008年年4月月3日：日：借：銀行存款借：銀行存款 60000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 60000（4）2008年年12月月31日，復(fù)星醫(yī)藥股票每股市值日，復(fù)星醫(yī)藥股票每股市值10.80元；元；借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 240000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)復(fù)星醫(yī)藥（公允價值變動）復(fù)星醫(yī)藥