第二章會(huì)計(jì)假設(shè)與會(huì)計(jì)等式

1、.第二章會(huì)計(jì)假設(shè)與會(huì)計(jì)等式本章重點(diǎn)：1.會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)核算前提2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求3.會(huì)計(jì)要素4.會(huì)計(jì)要素的關(guān)系 .第一節(jié)會(huì)計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo): 提供信息，信息用途企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則1.提供信息：對(duì)象：會(huì)計(jì)報(bào)告使用者 內(nèi)容：財(cái)務(wù)情況，經(jīng)營(yíng)成果， 現(xiàn)金流相關(guān)的會(huì)計(jì)信息2.信息用途：反映管理層受托履行情況 幫助使用者作出經(jīng)濟(jì)決策.第二節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)在會(huì)計(jì)核算過程中，會(huì)計(jì)人員所面臨的變化不定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不確定性，客觀上需要會(huì)計(jì)人員做出判斷，為此，就需要對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間、空間環(huán)境等做出假定，即做出會(huì)計(jì)的基本假設(shè)。會(huì)計(jì)假設(shè)包括：會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)分期貨幣計(jì)量

2、.(一)會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體又稱會(huì)計(jì)實(shí)體、會(huì)計(jì)個(gè)體，它是指會(huì)計(jì)人員所核算和監(jiān)督的特定單位。會(huì)計(jì)主體前提要求會(huì)計(jì)人員只能核算和監(jiān)督所在主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這一基本前提的主要意義在于：將特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與該主體所有者及職工個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)別開來(lái)，從而界定了從事會(huì)計(jì)工作和提供會(huì)計(jì)信息的空間范圍，說(shuō)明某會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)信息與該會(huì)計(jì)主體的整體活動(dòng)和成果相關(guān)。會(huì)計(jì)主體的特定單位可以是一個(gè)法人單位，也可以是不具備法人資格的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。.(二)持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)是會(huì)計(jì)核算的基本前提之一，是指在可以預(yù)見的將來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模地削減業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活

3、動(dòng)為前提。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)旨在解決資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和費(fèi)用的分?jǐn)偧芭c此相關(guān)的一系列會(huì)計(jì)處理方法。資產(chǎn)可以按歷史成本計(jì)價(jià)，而不需要按破產(chǎn)清算價(jià)值或現(xiàn)行市價(jià)計(jì)價(jià)；固定資產(chǎn)折舊可按規(guī)定使用年限，分期計(jì)入成本、費(fèi)用；企業(yè)可以按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)收入與費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)，正確結(jié)計(jì)企業(yè)損益。.(三)會(huì)計(jì)分期所謂會(huì)計(jì)分期，就是將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為地劃分成若干個(gè)相等的時(shí)間間隔，以便確認(rèn)某個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，確認(rèn)某個(gè)會(huì)計(jì)期末的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。這一基本前提的主要意義在于：界定了會(huì)計(jì)信息的時(shí)間段落，為分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，貫徹落實(shí)權(quán)

4、責(zé)發(fā)生制原則、可比性原則、一貫性原則、相關(guān)性原則、配比原則、及時(shí)性原則、劃分收益性支出與資本性支出原則以及謹(jǐn)慎性原則等奠定了理論與實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)。.(四)貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量是指在會(huì)計(jì)核算中，以貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，會(huì)計(jì)核算以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。在境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。這一基本前提的主要意義在于：確認(rèn)了以貨幣為主要的、統(tǒng)一的計(jì)量單位，同其他三項(xiàng)基本前提一起，為各項(xiàng)會(huì)計(jì)原則的確立奠定了基礎(chǔ)。.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和與之對(duì)應(yīng)的收付實(shí)現(xiàn)制

5、原則，又稱結(jié)賬基礎(chǔ)，是確認(rèn)收入與費(fèi)用歸屬期的會(huì)計(jì)處理原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)收應(yīng)付制，是指以收入和費(fèi)用是否已經(jīng)實(shí)際發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)收入與費(fèi)用的歸屬期，而不管該期間是否實(shí)際收到或付出貨幣資金。這種原則適用于企業(yè)。.收付實(shí)現(xiàn)制又稱現(xiàn)金收付制或現(xiàn)金制，是指以是否實(shí)際收到或付出貨幣資金為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)用(支出)的歸屬期。實(shí)際收到貨幣資金，就確認(rèn)收入；實(shí)際支出貨幣資金，就確認(rèn)費(fèi)用或支出。這種原則適用于政府財(cái)政會(huì)計(jì)與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)。.兩種會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)運(yùn)用比較兩者核算原則，處理業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)不同。收付實(shí)現(xiàn)制強(qiáng)調(diào)貨幣資金的實(shí)收實(shí)付；權(quán)責(zé)發(fā)生制強(qiáng)調(diào)收益的發(fā)生和為了獲得收入而發(fā)生的費(fèi)用相配合。.權(quán)責(zé)發(fā)生制（acc

6、rual basis）（1）收入確認(rèn) 以收入取得的權(quán)利形成為標(biāo)志，而不論款項(xiàng)是否已經(jīng)收到（2）費(fèi)用確認(rèn) 以費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任的發(fā)生為標(biāo)志，而不論款項(xiàng)是否已經(jīng)支付現(xiàn)金收付制（cash basis）（1）收入確認(rèn) 以收到現(xiàn)金的時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn)（2）費(fèi)用確認(rèn) 以支付現(xiàn)金的時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn).舉例o（1）收到某客戶上個(gè)年度所欠的貨款50 000元，存入銀行；o（2）以銀行存款支付本季度短期借款利息費(fèi)用9 000元；o（3）以現(xiàn)金預(yù)付下年度的報(bào)刊費(fèi)1 200元；o（4）賒銷貨物一批，價(jià)款10 000元，約定3個(gè)月以后收訖；o（5）根據(jù)銷貨合同，收到某客戶的購(gòu)貨定金20 000元（系收到銀行存款）；o（6）計(jì)算確定本月應(yīng)負(fù)擔(dān)

7、的設(shè)備租金為2 000元；o（7）計(jì)算確定本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的報(bào)刊費(fèi)100元。.交易序號(hào)收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制收入費(fèi)用收入費(fèi)用(1)50 000(2)9 0003 000(3)1 200(4)10 000(5)20 000(6)2 000(7) 100合計(jì)70 00010 20010 0005 100利潤(rùn)59 8004 900.第三節(jié)會(huì)計(jì)信息要求1.客觀性原則2.相關(guān)性原則3.明晰性原則4.可比性原則5.一貫性原則6.實(shí)質(zhì)重于形式原則7.重要性原則8.謹(jǐn)慎性原則9.及時(shí)性原則.1.客觀性原則客觀性原則又稱真實(shí)性原則，是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量

8、情況。會(huì)計(jì)必須根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，采用特定的方法進(jìn)行記賬、算賬和報(bào)賬，保證所提供的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容完整、真實(shí)可靠。會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)正確地運(yùn)用會(huì)計(jì)原則和方法，準(zhǔn)確地反映企業(yè)的實(shí)際情況。.2.相關(guān)性原則相關(guān)性原則又稱有用性原則，是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，滿足信息使用者的需要。會(huì)計(jì)信息的價(jià)值就在于與使用者決策相關(guān)，有助于使用者做出正確的決策。因此，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算方法為有關(guān)方面的決策提供有用的信息。.3.明晰性原則明晰性原則是會(huì)計(jì)記錄和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和運(yùn)用。.4.可比性原則可比性原則是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)

9、計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。這一原則便于從橫向上對(duì)同一期間不同企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行相互比較和分析，為有關(guān)決策提供可比的信息。.5.一貫性原則一貫性原則又稱一致性原則，是指會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的情況、變更的原因及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以說(shuō)明。這一原則便于從縱向上對(duì)同一企業(yè)前后各期會(huì)計(jì)信息進(jìn)行比較和分析，從而有利于預(yù)測(cè)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。.6.實(shí)質(zhì)重于形式原則實(shí)質(zhì)重于形式原則指交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)重于其法律表現(xiàn)形式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不能僅僅以其法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。在某些情況

10、下，交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)可能與其外在的法律形式所反映的內(nèi)容不盡相同。為了使會(huì)計(jì)信息能更加真實(shí)地反映客觀的經(jīng)濟(jì)生活，就必須依據(jù)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)而非外在的法律形式進(jìn)行核算，即實(shí)質(zhì)重于形式原則。.案例分析（納入報(bào)表）A上市公司是上海X公司的第二大股東，對(duì)上海X公司沒有絕對(duì)控股權(quán)，而B上市公司是上海X公司的第一大股東，對(duì)上海X公可擁有絕對(duì)控股。但根據(jù)公司章程及董事會(huì)有關(guān)決議，A上市公司對(duì)上海X公司擁有經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，并負(fù)責(zé)委派和推薦高級(jí)管理人員和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。這種情況下，A上市公司也就是取得了上海X公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的控制權(quán)，使上海X公司成為了事實(shí)上的子公司。因此，會(huì)計(jì)處理上，A上市公司股權(quán)計(jì)量應(yīng)采用權(quán)益法；編

11、制合并報(bào)表時(shí)，A上市公司應(yīng)將上海X公司納入合并的范圍。 .以上案例表明，現(xiàn)實(shí)中實(shí)質(zhì)控制權(quán)可能不是掌握在第一大股東手中。如果根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制子公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，有權(quán)決定其未來(lái)發(fā)展方向，則即使是第二大股東，也實(shí)質(zhì)上擁有了對(duì)該子公司的控制權(quán)。這種情況下，應(yīng)將該子公司納入其合并報(bào)表的編報(bào)范圍。 .7.重要性原則重要性原則是指在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別交易或事項(xiàng)的重要程度而采用不同的核算方式。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要的交易或事項(xiàng)，必須按規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確地披露。對(duì)于次要的交易或事項(xiàng)，在不影響會(huì)

12、計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的前提下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理，以節(jié)省提供會(huì)計(jì)信息的成本。.8.謹(jǐn)慎性原則謹(jǐn)慎性原則是指企業(yè)會(huì)計(jì)核算保持謹(jǐn)慎，不高估資產(chǎn)，不低估負(fù)債。要注意風(fēng)險(xiǎn)，穩(wěn)健合理。.9.及時(shí)性原則及時(shí)性原則是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行。會(huì)計(jì)信息除了必須保證其真實(shí)性、可靠性外，還應(yīng)保證信息的時(shí)效性。不及時(shí)的信息將使其有用性大打折扣，甚至毫無(wú)價(jià)值。因此，會(huì)計(jì)核算中必須做到及時(shí)記賬、算賬和報(bào)賬。會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性與真實(shí)性、可靠性同等重要。.第四節(jié)會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)容所作的基本分會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)容所作的基本分類，會(huì)計(jì)對(duì)象基本要素分為：資產(chǎn)、負(fù)債、類，會(huì)計(jì)對(duì)象基本要素分為：資

13、產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。 一、資產(chǎn)一、資產(chǎn)(assets) 過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。利益。包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。.(一一)資產(chǎn)的特征資產(chǎn)的特征 資產(chǎn)要素是六大要素的核心要素，資產(chǎn)要素是六大要素的核心要素，是企業(yè)存在的基礎(chǔ)。按照是企業(yè)存在的基礎(chǔ)。按照企業(yè)會(huì)計(jì)制企業(yè)會(huì)計(jì)制度度的規(guī)定，作為資產(chǎn)，一般應(yīng)同時(shí)具的規(guī)定，作為資產(chǎn)，一般應(yīng)同時(shí)具有以下幾個(gè)基本特征：有以下幾個(gè)基本特征： （1）資產(chǎn)必須由

14、過去的交易或事項(xiàng)所）資產(chǎn)必須由過去的交易或事項(xiàng)所形成的。形成的。.（2）資產(chǎn)是由企業(yè)所擁有或控制的。）資產(chǎn)是由企業(yè)所擁有或控制的?！皳碛袚碛小笔侵钙髽I(yè)對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)具有所有是指企業(yè)對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)具有所有權(quán)，權(quán)，“控制控制”是指企業(yè)對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)具有是指企業(yè)對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)具有支配權(quán)。支配權(quán)。（3）資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。）資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。這是資產(chǎn)最重要的特征。所謂這是資產(chǎn)最重要的特征。所謂“經(jīng)濟(jì)利經(jīng)濟(jì)利益益”是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物?，F(xiàn)金等價(jià)物。.(二二) 資產(chǎn)的分類資產(chǎn)的分類 企業(yè)的資產(chǎn)按其流動(dòng)性和存在形態(tài)不同，企業(yè)的資產(chǎn)按其流動(dòng)性和存在形態(tài)不

15、同，分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。 流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)資產(chǎn)：在一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)在一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。包括貨幣資金、周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。 長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資：不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，：不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票、債券、其他投資。包括股票、債券、其他投資。 . 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)：使用年限在一年以上，單位：使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定限額以上，在使用過程中保持實(shí)價(jià)值在規(guī)定限額以上，在使用過程中保持實(shí)物形態(tài)不變

16、的資產(chǎn)。物形態(tài)不變的資產(chǎn)。 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)：是指企業(yè)長(zhǎng)期使用而沒有實(shí)物：是指企業(yè)長(zhǎng)期使用而沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等。標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等。 其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)：是指除以上各項(xiàng)以外的資產(chǎn)，：是指除以上各項(xiàng)以外的資產(chǎn)，如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在一年以上（不含一已經(jīng)支出，但攤銷期限在一年以上（不含一年）的各項(xiàng)費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)大修理支出，年）的各項(xiàng)費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)大修理支出，租入固定資產(chǎn)的改良支出等。租入固定資產(chǎn)的改良支出等

17、。.二、負(fù)債（二、負(fù)債（Liabilities） 過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，理行該過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，理行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 (一一)負(fù)債的特征負(fù)債的特征 按照按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，作為負(fù)債，一的規(guī)定，作為負(fù)債，一般應(yīng)同時(shí)具有以下基本特征：般應(yīng)同時(shí)具有以下基本特征： （1）負(fù)債是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)所形成的結(jié)）負(fù)債是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)所形成的結(jié)果果 （2）負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流）負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。出?！纠磕称髽I(yè)向銀行借款【例】某企業(yè)向銀行借款l 500萬(wàn)元。即屬于過去的萬(wàn)元。

18、即屬于過去的交易或者事項(xiàng)所形成的負(fù)債。企業(yè)同時(shí)還與銀行達(dá)交易或者事項(xiàng)所形成的負(fù)債。企業(yè)同時(shí)還與銀行達(dá)成了成了2個(gè)月后借入個(gè)月后借入2 000萬(wàn)元的借款意向書，該交易萬(wàn)元的借款意向書，該交易就不屬于過去的交易或者事項(xiàng)，不應(yīng)形成企業(yè)的負(fù)就不屬于過去的交易或者事項(xiàng)，不應(yīng)形成企業(yè)的負(fù)債。債。 .(二二)負(fù)債的分類負(fù)債的分類 企業(yè)的負(fù)債按其流動(dòng)性或償還期的長(zhǎng)短，企業(yè)的負(fù)債按其流動(dòng)性或償還期的長(zhǎng)短，分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。 流動(dòng)負(fù)債：流動(dòng)負(fù)債：在一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)在一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、預(yù)提費(fèi)用包括短期借款、

19、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、預(yù)提費(fèi)用等。等。 長(zhǎng)期負(fù)債：長(zhǎng)期負(fù)債：償還期限在在一年或超過一年償還期限在在一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。包括長(zhǎng)期借款、的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。.三、所有者權(quán)益（三、所有者權(quán)益（Owners Equities） 所有者權(quán)益是指所有者權(quán)益是指投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)有權(quán)。其數(shù)額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。其數(shù)額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。 (一一)所有者權(quán)益的特征所有者權(quán)益的特征 相對(duì)負(fù)債而言，所有者權(quán)益具有以下特征：相對(duì)負(fù)債而言，所有者權(quán)益具有以下特征： （1）不具有償還性。所有者權(quán)益不像

20、負(fù)債）不具有償還性。所有者權(quán)益不像負(fù)債那樣需要到期償還，除非企業(yè)減資、清算，那樣需要到期償還，除非企業(yè)減資、清算，企業(yè)不需要償還其所有者的投資。企業(yè)不需要償還其所有者的投資。 （2）企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí)，負(fù)債優(yōu)先清償。）企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí)，負(fù)債優(yōu)先清償。 （3）可分享企業(yè)利潤(rùn)。所有者憑借所擁有）可分享企業(yè)利潤(rùn)。所有者憑借所擁有的所有者權(quán)益能夠分享利潤(rùn)，而債權(quán)人則不的所有者權(quán)益能夠分享利潤(rùn)，而債權(quán)人則不能參與利潤(rùn)的分配。能參與利潤(rùn)的分配。.(二二)所有者權(quán)益的分類所有者權(quán)益的分類 所有者權(quán)益按其形成方式不同可分為實(shí)收資本所有者權(quán)益按其形成方式不同可分為實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。（

21、或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。 （1）實(shí)收資本實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合是指投資者按照企業(yè)章程或合 同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。（2）資本公積資本公積是指投資者或其他人投入到企是指投資者或其他人投入到企 業(yè)，所有權(quán)歸屬于投資者并且金額超過業(yè)，所有權(quán)歸屬于投資者并且金額超過 法定資本部分的資本或者資產(chǎn)。包括資法定資本部分的資本或者資產(chǎn)。包括資 本（或股本）溢價(jià)、法定財(cái)產(chǎn)重估增值、本（或股本）溢價(jià)、法定財(cái)產(chǎn)重估增值、 接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值等。接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值等。（3）盈余公積盈余公積是指按國(guó)家有關(guān)規(guī)定從利潤(rùn)中是指按國(guó)家有關(guān)規(guī)定從利潤(rùn)中

22、 提取的各種公積金。提取的各種公積金。（4）未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)是企業(yè)留于以后年度分配的是企業(yè)留于以后年度分配的 利潤(rùn)或待分配的利潤(rùn)。利潤(rùn)或待分配的利潤(rùn)。.四、收入四、收入(income) 企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利用本企業(yè)資產(chǎn)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流人。包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)益的總流人。包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。收入。收入不包括為第三方或者客戶代收的收入不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)?？铐?xiàng)。.(一一)收入的特征收入的特征作為會(huì)計(jì)要素的收入具有如下的特征：作為會(huì)計(jì)要素的收入具有如下的特征： （1）

23、收入是從日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的，）收入是從日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的， 而不是偶發(fā)交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的。而不是偶發(fā)交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的。 （2）收入可以表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，）收入可以表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加， 或負(fù)債的減少，或兩者兼而有之?；蜇?fù)債的減少，或兩者兼而有之。 （3）收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。）收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。 （4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流 入，而不包括為第三方或客戶代收入，而不包括為第三方或客戶代收 的款項(xiàng)，如銷售商品時(shí)收取的銷項(xiàng)的款項(xiàng)，如銷售商品時(shí)收取的銷項(xiàng) 稅額、代收利息等。稅額、代收利息等。.(二二)收入的分類收入的分類 按照企業(yè)經(jīng)

24、營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類，可以把收入分按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類，可以把收入分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，亦稱基本業(yè)務(wù)收入，是指企，亦稱基本業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)從事主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。如在工業(yè)企業(yè)主業(yè)從事主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。如在工業(yè)企業(yè)主要是銷售產(chǎn)成品、自制半成品等取得的收入；商業(yè)要是銷售產(chǎn)成品、自制半成品等取得的收入；商業(yè)企業(yè)主要是銷售商品取得的收入。企業(yè)主要是銷售商品取得的收入。（2）其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入，亦稱為附營(yíng)業(yè)務(wù)收入，是指，亦稱為附營(yíng)業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)從事主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的收入。企業(yè)從事主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的經(jīng)營(yíng)

25、活動(dòng)所取得的收入。如銷售材料、出租固定資產(chǎn)和包裝物、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資如銷售材料、出租固定資產(chǎn)和包裝物、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)以及從事運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)取得的收入。產(chǎn)以及從事運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)取得的收入。.個(gè)人收入(Personal Income)指?jìng)€(gè)人從各種途徑所獲得的收入的總和，包括工資、租金收入、股利股息及社會(huì)福利等所收取得來(lái)的收入。該指標(biāo)是預(yù)測(cè)個(gè)人的消費(fèi)能力，未來(lái)消費(fèi)者的購(gòu)買動(dòng)向及評(píng)估經(jīng)濟(jì)情況的好壞的一個(gè)有效的指標(biāo)。個(gè)人收入提升總比下降的好，個(gè)人收入提升代表經(jīng)濟(jì)景氣，下降當(dāng)然是放緩、衰退的征兆，對(duì)貨幣匯率走勢(shì)的影響不言而喻。如果個(gè)人收入上升過急，央行擔(dān)心通貨膨脹，又會(huì)考慮加息，加息當(dāng)然會(huì)對(duì)貨幣匯率產(chǎn)生強(qiáng)

26、勢(shì)的效應(yīng)。 .20082009年大陸城市人均收入排名 1-東莞 -22882元-廣東 2-深圳 -21494元-廣東 3-溫州 -19805元-浙江 4-珠海 -18908元-廣東 5-上海 -18645元 6-臺(tái)州 -18313元-浙江 7-廣州 -18287元-廣東 8-北京 -17653元 9-佛山 -17424元-廣東 10-寧波 -17408元-浙江 11-紹興 -17319元-浙江 12-中山- 17255元-廣東 .五、費(fèi)用五、費(fèi)用（expense） 企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)驗(yàn)活動(dòng)企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)驗(yàn)活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 (一

27、一)費(fèi)用的特征費(fèi)用的特征 費(fèi)用是和收入相對(duì)應(yīng)的，企業(yè)為取得營(yíng)業(yè)收入費(fèi)用是和收入相對(duì)應(yīng)的，企業(yè)為取得營(yíng)業(yè)收入必須付出代價(jià)，發(fā)生一定的耗費(fèi)。必須付出代價(jià)，發(fā)生一定的耗費(fèi)。 費(fèi)用具有以下特點(diǎn)：費(fèi)用具有以下特點(diǎn)： （1）費(fèi)用是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利）費(fèi)用是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。益的流出。 （2）費(fèi)用可以表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，）費(fèi)用可以表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，或者兩者兼而有之?；蛘邇烧呒娑兄?（3）費(fèi)用將引起企業(yè)所有者權(quán)益的減少。）費(fèi)用將引起企業(yè)所有者權(quán)益的減少。 .(二二) 費(fèi)用的分類費(fèi)用的分類 直接材料直接材料記入產(chǎn)品成本的費(fèi)用記入產(chǎn)品成本的費(fèi)用 直接人工

28、直接人工 直接費(fèi)用直接費(fèi)用 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 間接費(fèi)用間接費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用不記入產(chǎn)品成本的費(fèi)用不記入產(chǎn)品成本的費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 期間費(fèi)用期間費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用.六、利潤(rùn)（六、利潤(rùn)（profit） 企業(yè)在一定期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)成企業(yè)在一定期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)成果。它是收入與費(fèi)用配比后的差額。果。它是收入與費(fèi)用配比后的差額。 (一一)利潤(rùn)的特征利潤(rùn)的特征 （1）利潤(rùn)是收入和費(fèi)用兩個(gè)會(huì)計(jì)要素配比）利潤(rùn)是收入和費(fèi)用兩個(gè)會(huì)計(jì)要素配比的結(jié)果。當(dāng)某一會(huì)計(jì)期間的收入大于費(fèi)用時(shí)，的結(jié)果。當(dāng)某一會(huì)計(jì)期間的收入大于費(fèi)用時(shí)，表現(xiàn)為企業(yè)利潤(rùn)，反之則表現(xiàn)為企業(yè)虧損。表現(xiàn)為企業(yè)利潤(rùn)，反之則表現(xiàn)為企業(yè)虧

29、損。 （2）利潤(rùn)的形成導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，）利潤(rùn)的形成導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，虧損的發(fā)生則造成所有者權(quán)益的減少。虧損的發(fā)生則造成所有者權(quán)益的減少。 .(二二)利潤(rùn)的分類利潤(rùn)的分類 企業(yè)利潤(rùn)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利企業(yè)利潤(rùn)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)三種。潤(rùn)三種。（1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是指主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減去主營(yíng)業(yè)是指主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減去主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加，加上其他業(yè)務(wù)成本和主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加，加上其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，減去營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)務(wù)利潤(rùn)，減去營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用后的金額。用后的金額。（2）利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上投資收益、是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上投資收益、補(bǔ)貼收入

30、、營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出后補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額。的金額。（3）凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)是指利潤(rùn)總額減去所得稅后的金是指利潤(rùn)總額減去所得稅后的金額額.(二二)利潤(rùn)的分類利潤(rùn)的分類 企業(yè)利潤(rùn)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利企業(yè)利潤(rùn)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)三種。潤(rùn)三種。（1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是指主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減去主營(yíng)業(yè)是指主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減去主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加，加上其他業(yè)務(wù)成本和主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加，加上其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，減去營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)務(wù)利潤(rùn)，減去營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用后的金額。用后的金額。（2）利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上投資收益、是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上投資

31、收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出后補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額。的金額。（3）凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)是指利潤(rùn)總額減去所得稅后的金是指利潤(rùn)總額減去所得稅后的金額額.第五節(jié)會(huì)計(jì)計(jì)量新基本準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性： 歷史成本 重置成本 可變現(xiàn)凈值 現(xiàn)值 公允價(jià)值.歷史成本在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。在歷史成本計(jì)量下，負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。.重置成本在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。 .可變現(xiàn)凈值在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)