彈性預(yù)算及固定預(yù)算

1、【精品文檔】如有侵權(quán)，請聯(lián)系網(wǎng)站刪除，僅供學(xué)習(xí)與交流彈性預(yù)算及固定預(yù)算.精品文檔.固定預(yù)算與彈性預(yù)算一、固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法編制預(yù)算的方法按其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同，可分為固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法。1.固定預(yù)算法 固定預(yù)算法又稱靜態(tài)預(yù)算法，是指在編制預(yù)算時，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常、可實現(xiàn)的某一固定的業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量等）水平作為唯一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的方法。固定預(yù)算法的缺點表現(xiàn)在兩個方面：一是適應(yīng)性差。 二是可比性差。2.彈性預(yù)算法彈性預(yù)算法又稱動態(tài)預(yù)算法，是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，依據(jù)業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的聯(lián)動關(guān)系，按照預(yù)算期內(nèi)可能的一系列業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量、工時等）水平編制系列預(yù)算

2、的方法。編制彈性預(yù)算，要選用一個最能代表生產(chǎn)經(jīng)營活動水平的業(yè)務(wù)量計量單位。例如，以手工操作為主的車間，就應(yīng)選用人工工時；制造單一產(chǎn)品或零件的部門，可以選用實物數(shù)量；修理部門可以選用直接修理工時等。彈性預(yù)算法所采用的業(yè)務(wù)量范圍，一般來說，可定在正常生產(chǎn)能力的70%110%之間，或以歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限。彈性預(yù)算法有兩個顯著特點：（1）彈性預(yù)算是按一系列業(yè)務(wù)量水平編制的，從而擴大了預(yù)算的適用范圍；（2）彈性預(yù)算是按成本性態(tài)分類列示的，在預(yù)算執(zhí)行中可以計算一定實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，以便于預(yù)算執(zhí)行的評價和考核。含義適用范圍優(yōu)缺點固定預(yù)算，又稱靜態(tài)預(yù)算，是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某

3、一固定業(yè)務(wù)量水平作為基礎(chǔ)來編制的預(yù)算。一般適用于固定費用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的項目1.過于呆板。不論預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平實際可能發(fā)生哪些變動，都只按事先確定的某一業(yè)務(wù)量水平作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)。 2.可比性差。當(dāng)實際業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異時，有關(guān)預(yù)算指標(biāo)的實際數(shù)與預(yù)算數(shù)就會因業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)不同而失去可比性。 彈性預(yù)算是在按照成本習(xí)性分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)本量利之間的依存關(guān)系，考慮到計劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動，編制出一套適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費用預(yù)算，以便分別反映在各該業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)支出的費用水平?！咀ⅰ烤幹茝椥灶A(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量可能是生產(chǎn)量、銷售量、機器工時、材料消耗量和直接人工工時等。適

4、用于與預(yù)算執(zhí)行單位業(yè)務(wù)量有關(guān)的成本（費用）、利潤等預(yù)算項目。1.預(yù)算范圍寬 2.可比性強二、彈性預(yù)算彈性預(yù)算法又稱變動預(yù)算法、滑動預(yù)算法，是在變動成本法的基礎(chǔ)上，以未來不同業(yè)務(wù)水平為基礎(chǔ)編制預(yù)算的方法，是固定預(yù)算的對稱。是指以預(yù)算期間可能發(fā)生的多種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，分別確定與之相應(yīng)的費用數(shù)額而編制的、能適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量水平的費用預(yù)算。以便分別反映在各業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)開支（或取得）的費用（或利潤）水平。用彈性預(yù)算的方法來編制成本預(yù)算時,其關(guān)鍵在于把所有的成本劃分為變動成本與固定成本兩大部分。變動成本主要根據(jù)單位業(yè)務(wù)量來控制,固定成本則按總額控制。成本的彈性預(yù)算方式如下:成本的彈性預(yù)算=固定成本預(yù)

5、算數(shù)+（單位變動成本預(yù)算數(shù)×預(yù)計業(yè)務(wù)量）1.編制彈性預(yù)算的步驟如下： 選擇和確定各種經(jīng)營活動的計量單位消耗量、人工小時、機器工時等。 預(yù)測和確定可能達到的各種經(jīng)營活動業(yè)務(wù)量。在確定經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)量時，要與各業(yè)務(wù)部門共同協(xié)調(diào)，一般可按正常經(jīng)營 活動水平的70120之間范圍確定，也可按過去歷史資料中的最低業(yè)務(wù)量和最高業(yè)務(wù)量為上下限，然后再在其中劃分 若干等級，這樣編出的彈性預(yù)算較為實用。 根據(jù)成本性態(tài)和業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，將企業(yè)生產(chǎn)成本劃分為變動和固定兩個類別，并逐項確定各項費用與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系。 計算各種業(yè)務(wù)量水平下的預(yù)測數(shù)據(jù)，并用一定的方式表示，形成某一項的彈性預(yù)算。 例如：某企業(yè)

6、生產(chǎn)丙產(chǎn)品，預(yù)計單位變動成本500元，其中直接材料成本310元，直接人工成本60元，單位變動制造成本40元，預(yù)計固定制造費用總額116000元。根據(jù)上述資料，按彈性預(yù)算法可編制不同業(yè)務(wù)量水平下的成本預(yù)算，此例的業(yè)務(wù)量適用范圍為800臺至1100臺之間，如生產(chǎn)量在這一業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，固定成本相對不變，而變動成本與業(yè)務(wù)量成比例變動。表中1000臺生產(chǎn)量水平為正常活動能力水平。根據(jù)業(yè)務(wù)量百分數(shù)編制各級水平的預(yù)算，以此形成彈性成本預(yù)算表。2.彈性成本預(yù)算法的主要特點 能提供一系列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)量的預(yù)算數(shù)據(jù)，它是為一系列業(yè)務(wù)量水平而編制的，因此，當(dāng)某一預(yù)算項目的實際業(yè)務(wù)量達到任何水平時(必須在選擇的業(yè)務(wù)量范

7、圍之內(nèi))都有其適用的一套控制標(biāo)準(zhǔn)。 由于預(yù)算是按各項成本的性態(tài)分別列示的，因而可以方便地計算出在任何實際業(yè)務(wù)量水平下的預(yù)測成本，從而為管理人員在事前據(jù)以嚴格控制費用開支提供方便，也有利于在事后細致分析各項費用節(jié)約或超支的原因，并及時解決問題。3.彈性預(yù)算的優(yōu)點 彈性預(yù)算的優(yōu)點在于:一方面能夠適應(yīng)不同經(jīng)營活動情況的變化,擴大了預(yù)算的范圍,更好地發(fā)揮預(yù)算的控制作用,避免了在實際情況發(fā)生變化時,對預(yù)算作頻繁的修改;另一方面能夠使預(yù)算對實際執(zhí)行情況的評價與考核,建立在更加客觀可比的基礎(chǔ)上。 4.彈性預(yù)算的適用性 這種方法適用于各項隨業(yè)務(wù)量變化而變化的項目支出，如學(xué)校的貨物采購項目，由于學(xué)生的招生規(guī)模變

8、化很大，因而可以根據(jù)預(yù)算年度計劃招生人數(shù)、在校學(xué)生人數(shù)測算應(yīng)添置的課桌凳、床的數(shù)量、教學(xué)樓防護維修或其他采購項目。 在管理學(xué)中，彈性預(yù)算主要用來編制成本預(yù)算和利潤預(yù)算。 5.彈性預(yù)算法案例分析對成方圓制造廠2006年擬利用閑登的三臺機器，投資一項學(xué)生用鋼木小床桌項目進行了財務(wù)預(yù)算，在不知盈利狀況如何的隋況下，為了回避風(fēng)險、穩(wěn)健投資，筆者利用彈勝預(yù)算法對該項目的制造費用及利潤隋況進行了財務(wù)預(yù)算。(見下表) 成方圓制造廠制造費用預(yù)算資料 項目固定費用(元)變動費用(元/臺時) 1.折舊100002.保險費90003.燃油2 4.原材料1 5.生產(chǎn)工人工資130000.35 6.維修費15000.1

9、0 合計335003.45 從上表可以得知如下數(shù)據(jù); 固定成本費用總額a=10000+9000+13000+1500=33500(元) 變動成本費用率b=2+1+0.35+0.01=3.45元/臺時 成本性態(tài)模型y=a+bx=33500+3.45x 利用該模型可以預(yù)測業(yè)務(wù)量x在8400一9756臺時之間，即:生產(chǎn)能力利用率為90%一105%之間任意一點上的制造費用預(yù)算數(shù)(生產(chǎn)能力利用們100%時為9300臺時) 即:制造費用=33500+3.45×9300=65585(元) 為了便于費用的分項控制和考核，進一步按照費用項目列出不同業(yè)務(wù)量水平下的彈性預(yù)算表，如下表所示。 成方圓制造廠制

10、造費用預(yù)算表(2006年度) 機器臺時8400883593009765 生產(chǎn)能力利用(%)9095100105 1.變動費用項目 燃油 原材料 生產(chǎn)工人工資 維修費 2.固定費用 折舊費 保險費 43480 16800 8400 15940 2340 19000 10000 9000 44980 17670 8835 16092 2383 19000 10000 9000 46585 18600 9300 16255 2430 19000 10000 9000 48188 19530 9765 16417 2476 19000 10000 9000 生產(chǎn)制造費用預(yù)算數(shù)(元)6248063980

11、6558567188 根據(jù)上表可知:生產(chǎn)能力利用為90%時，機器開動8400臺時。 制造費用可控制在62480元以內(nèi);生產(chǎn)能力利用率在95%時，機器開動8835臺時，造費用可控制在63980元，依此類推。 如果機器開動8400臺時，可使銷售收入達到97200元;如果機器開動8835臺時，可使銷售收入達到1026000元，如果機器開動9300臺時，銷售收入可達到1134000元。根據(jù)這樣的調(diào)查了解得知，該產(chǎn)品技術(shù)簡單，沒有廢品，凡生產(chǎn)便可達到合格，而且由于和近10所高校以及中專、技校有業(yè)務(wù)上的往來，常年銷售，不存在滯銷問題。另外，還可以向居民零售，或向超市供貨，總之，銷售不成問題。 根據(jù)以上預(yù)測

12、，如果生產(chǎn)能力利用率為10%時，銷售收入可達到108萬元，就可以編制利潤預(yù)算表，如下表。 成方口制造廠利潤預(yù)算表(2006年度) 銷售收入百分比(1)90%95%100%105% 銷售收入(2)=1080000×(1) 變動成本(3) 邊際貢獻(4)=(2)-(3) 固定成本(5) 97200 43480 928520 19000 1026000 44980 981020 19000 1080000 46585 1033415 19000 1134000 48188 1085812 19000 毛利潤總額(6)=(4)-(5)90952096202010144151066812 由上

13、表可知，如果企業(yè)投資學(xué)生用鋼木小床桌，生產(chǎn)能力100%的利用，每年可為本企業(yè)創(chuàng)造利潤1014415元，對干一個小企業(yè)來說，這可是件有利可圖的好生意，于是，成方團制造廠決定投資。 在投入生產(chǎn)的過程中，每個月都進行成本核算和分析，分析的方法仍然是彈性預(yù)算法，這樣便可控制制造費用不高于預(yù)算的水平，結(jié)果在2006年11月末就完成了全年的財務(wù)預(yù)算利潤指標(biāo)101萬元，并且把制造費用控制在了預(yù)算之內(nèi)，提前一個月完成了計劃利潤指標(biāo)。(注:這里的制造費用是指全部生產(chǎn)費用) 由此可見，小企業(yè)如果能夠?qū)λ顿Y的項目事先進行財務(wù)預(yù)算，可以避免投資的盲目性，增加成功的可能性。而彈性預(yù)算簡便易行，是一種有利于小企業(yè)財務(wù)

14、管理工作的好方法。筆者曾經(jīng)用這一簡便易行的方法對許多小企業(yè)的投資狀況進行了財務(wù)預(yù)算，效果都很好。目前許多小企業(yè)的投資人還沒有掌握一種科學(xué)的財務(wù)預(yù)算方法，對于所投資的項目沒有事先的財務(wù)預(yù)算，只憑投資人主觀判斷，往往造成不可挽回的損失。因此，建議在小企業(yè)中推廣彈性預(yù)算法，以提高小企業(yè)則務(wù)管理工作的水平。在我國，小企業(yè)正以數(shù)以萬計的速度成長，搞好這些小企業(yè)的財務(wù)管理，應(yīng)該列入我國經(jīng)濟管理的議事日程之中。 三、固定預(yù)算固定預(yù)算又稱靜態(tài)預(yù)算，是以預(yù)算期內(nèi)正常的、可能實現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量）水平為固定基礎(chǔ)，不考慮可能發(fā)生的變動因素而編制預(yù)算的方法。它是最傳統(tǒng)的，也是最基本的預(yù)算編制方法。固定預(yù)

15、算法是按照預(yù)算期內(nèi)可能實現(xiàn)的經(jīng)營活動水平確定相應(yīng)的固定預(yù)算數(shù)來編制預(yù)算的方法。 1.固定預(yù)算法法的優(yōu)缺點固定預(yù)算法的優(yōu)點是簡便易行。 固定預(yù)算法其缺點主要有： （1）過于機械呆板。因為編制預(yù)算的業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)是事先假定的某一個業(yè)務(wù)量，不論預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平可能發(fā)生哪些變動，都只按事先確定的某一個業(yè)務(wù)量水平作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)； （2）可比性差。這是固定預(yù)算方法的致命弱點。當(dāng)實際的業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所根據(jù)的預(yù)計業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異時，有關(guān)預(yù)算指標(biāo)的實際數(shù)與預(yù)算數(shù)就會因業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)不同而失去可比性。因此，按照固定預(yù)算方法編制的預(yù)算不利于正確地控制、考核和評價企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行情況。 2.固定預(yù)算法的適用范圍一般來

16、說，固定預(yù)算只適用于業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或非營利組織編制預(yù)算。 3.固定預(yù)算法的應(yīng)用舉例 假定某企業(yè)年度生產(chǎn)計劃及工時計劃如下表所示： 表1企業(yè)年度生產(chǎn)計劃及工時計劃表 產(chǎn)品名稱預(yù)測銷量期初庫存預(yù)計期末庫存計劃產(chǎn)量單位產(chǎn)品工時定額計劃產(chǎn)量總工時 甲產(chǎn)品1 160200401 0006060 000 乙產(chǎn)品4 2005003004 00080320 000 （1）材料費用預(yù)算 材料費用預(yù)算一般以生產(chǎn)計劃和單位產(chǎn)品消耗定額及材料計劃單價為基礎(chǔ)并考慮實現(xiàn)各項措施所降低的節(jié)約額加以計算。 表2企業(yè)材料費用預(yù)算表 項目A材料B材料輔料合計 單價18元3元甲產(chǎn)品(計劃1 000件)消耗定額236費用定

17、額3=1×224181.243.2 定額耗用量4=2×計劃產(chǎn)量3 0006 000定額費用5=3×計劃產(chǎn)量24 00018 0001 20043 200 乙產(chǎn)品(計劃4 000件)消耗定額658費用定額7=1×64024266 定額耗用量8=6×計劃產(chǎn)量20 00032 000定額費用9=7×計劃產(chǎn)量160 00096 0008 000264 000 基本車間一般耗費102 0002 000 修理車間耗費119 2009 200 合 計12=5+9+10+11184 000114 00020 400318 400 （2）工資預(yù)算； 企

18、業(yè)工資預(yù)算的編制方法因工資制度的不同而采取不同的方法。在計件工資制度下，此時生產(chǎn)工人的工資屬于變動費用，可按生產(chǎn)預(yù)算需要的工時數(shù)和小時工資 率直接編制；在月工資制度下，此時工資費用是固定費用，只能依靠職工在冊人數(shù)、出勤率、平均日工資額等數(shù)據(jù)來編制。 表3企業(yè)彈性預(yù)算表 項 目年度計劃產(chǎn)量總工時小時工資率年度計劃工資總額提取福利費(14%)合計 基本車間生產(chǎn)工人380 0002760 000106 400866 400 管理人員10 0001 40011 400 修理車間人員16 0002 24018 240 行政管理部門人員30 0004 20034 200 合計816 000114 2409

19、30 240 基本車間工資分配率=866 400÷380 000=2.28 甲產(chǎn)品應(yīng)分配額=60 000×2.28=136 800 乙產(chǎn)品應(yīng)分配額=320 000×2.28=729 600 （3）制造費用預(yù)算的編制 一般大中型企業(yè)都設(shè)置輔助生產(chǎn)車間，其發(fā)生的費用按一定的方法分配給受益單位的產(chǎn)品成本費用中去，所以在編制制造費用預(yù)算時，首先要先編制輔助生產(chǎn)車間費用預(yù)算，該預(yù)算多按成本項目編制，多個項目指標(biāo)的確定可依據(jù)不同的情況處理。 1有消耗定額的，可根據(jù)計劃業(yè)務(wù)量，單位產(chǎn)品消耗定額和計劃單價計算。如材料消耗應(yīng)按所提供的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量、單位產(chǎn)品或勞務(wù)所耗材料和材料計劃

20、單價計算。 2凡有規(guī)定費用開支標(biāo)準(zhǔn)的按標(biāo)準(zhǔn)計算，如勞動保護費，可根據(jù)車間享受人數(shù)和規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計算。 3凡沒有消耗定額和開支標(biāo)準(zhǔn)的費用項目（如低值易耗品）或車間固定費用性質(zhì)的項目（如辦公費），可根據(jù)上期預(yù)計實際數(shù)和計劃期節(jié)約費用的要求確定。 4凡是其他預(yù)算資料中有現(xiàn)成資料的（如工資），可直接采用。 輔助生產(chǎn)車間費用預(yù)算編制后，應(yīng)把全部費用分配給各受益單位，分配方法是先計算輔助生產(chǎn)車間所提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的計劃單位成本，再根據(jù)各受益單位所需要的計劃產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量，計算各受益單位應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費用。 費用預(yù)算 材 料9 200 工 資18 240 制造費用（水電費、折舊費、辦公費）22 560 合 計50 000