我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)與基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則課件

1、一、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)最新進(jìn)展（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立 （二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本內(nèi)容 （三）對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)與會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的分析 （四）社會(huì)各界對(duì)新準(zhǔn)則的反應(yīng)（五）對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的初步研究（六）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況可能產(chǎn)生的影響二、基本準(zhǔn)則：對(duì)會(huì)計(jì)理論研究成果的最新運(yùn)用（一）關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（二）基本準(zhǔn)則的框架（三）關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的規(guī)定（四）關(guān)于會(huì)計(jì)假設(shè)（五）關(guān)于會(huì)計(jì)原則（六）關(guān)于會(huì)計(jì)要素的定義（七）關(guān)于會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量（八）關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告 （一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的框架 1.基本準(zhǔn)則（1項(xiàng)） 2.具體準(zhǔn)則（38項(xiàng)） 3.應(yīng)用指南（正在制定中） 基本

2、準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則應(yīng)用指南綱：統(tǒng)馭作用目：具體規(guī)定補(bǔ)充：操作指引中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系 （二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本內(nèi)容 1.按照與報(bào)表項(xiàng)目順序一致的排列 2.按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的屬性分類(lèi) （1）一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 （2）特殊行業(yè)、特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 （3）財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 （三）對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)與會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的分析 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系充分體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同的基本思想 1.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的意義 （1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布實(shí)施，有利于貫徹以人為本的科學(xué)發(fā)展觀(guān)。 （2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布實(shí)施，有利于完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。 （3）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布實(shí)施，有利于提高對(duì)外開(kāi)放水平。從準(zhǔn)則層次看從準(zhǔn)則類(lèi)別看從準(zhǔn)則項(xiàng)目看第一層次：統(tǒng)領(lǐng)駕

3、馭的基本準(zhǔn)則第二層次：針對(duì)性強(qiáng)的具體準(zhǔn)則第三層次：操作性強(qiáng)的應(yīng)用指南普遍適用的一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則兼顧特色的特殊行業(yè)或業(yè)務(wù)準(zhǔn)則專(zhuān)門(mén)規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題的報(bào)告準(zhǔn)則過(guò)去偏重工商企業(yè)的17項(xiàng)準(zhǔn)則橫跨金融、保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域的39項(xiàng)準(zhǔn)則 3.正在做和將要做的工作 （1）制定應(yīng)用指南 （2）新準(zhǔn)則學(xué)習(xí)與實(shí)施安排： 舉辦第三屆全國(guó)會(huì)計(jì)知識(shí)大賽。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，力爭(zhēng)在不太長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)，在所有大中型企業(yè)執(zhí)行。 4.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同 （1）中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)秘書(shū)長(zhǎng)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)主席聯(lián)合聲明（2005年11月） 中國(guó)認(rèn)為， 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)認(rèn)為，一些國(guó)家在其準(zhǔn)則與

4、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的過(guò)程中，為反映其特有環(huán)境，補(bǔ)充了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則沒(méi)有涵蓋的規(guī)定和應(yīng)用指南。這是一種實(shí)事求是和可取的做法，中國(guó)表示贊同。 （2）順時(shí)應(yīng)勢(shì)，加速構(gòu)建會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系 財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍在聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專(zhuān)家工作組第22屆會(huì)議上的演講（2005年12月） 中國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的態(tài)度 中國(guó)堅(jiān)信：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同是進(jìn)步，是方向，是大勢(shì)所趨。 趨同并非是完全等同，并非是國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與一國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完全相同，并非是會(huì)計(jì)中每一個(gè)范疇的完全等同。 趨同是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程。趨同的目標(biāo)是，尋找恰當(dāng)?shù)姆椒ǎ餐瑯?gòu)建全球高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。因而，趨同一定是為尋求更恰當(dāng)處理方法而進(jìn)行的雙邊

5、甚至多邊互動(dòng)過(guò)程。既要靠攏通行規(guī)則，又要承認(rèn)特殊情況。 （3）樓繼偉:新準(zhǔn)則發(fā)布會(huì)上發(fā)表重要講話(huà) 中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，實(shí)現(xiàn)了廣大會(huì)計(jì)工作者多年來(lái)的夢(mèng)想和追求，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和突破： 中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念。 中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的趨同。 中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為改進(jìn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供了有益借鑒。 （四）社會(huì)各界反應(yīng) 目前，社會(huì)各界對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立均發(fā)表自己的意見(jiàn)：葛家澍：創(chuàng)新與趨同相結(jié)合的一項(xiàng)準(zhǔn)則孫 錚：經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化與會(huì)計(jì)思維轉(zhuǎn)換普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人 陳保郎：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將進(jìn)一步提升

6、上市公司業(yè)績(jī)的含金量夏冬林：準(zhǔn)則體系凸現(xiàn)可靠性要求畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所首席合伙人 蕭偉強(qiáng)：準(zhǔn)則助力上市公司創(chuàng)新佚名：中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的六大亮點(diǎn)佚名：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大利潤(rùn)操縱空間佚名：對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些擔(dān)憂(yōu)佚名：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范前的不規(guī)范佚名：兩類(lèi)企業(yè)受新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響大（地產(chǎn)和銀行業(yè)）佚名：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將遏制企業(yè)利潤(rùn)操縱 （五）對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的初步研究 1.修訂了基本準(zhǔn)則：會(huì)計(jì)理論研究成果在我國(guó)的最新運(yùn)用 2.引入了公允價(jià)值 投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、 債務(wù)重組、 金融工具確認(rèn)和計(jì)量。 3.規(guī)范了財(cái)務(wù)報(bào)告體系 涉及到財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)則有：財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、現(xiàn)金流量表中期財(cái)務(wù)報(bào)告合并財(cái)務(wù)報(bào)表、分部報(bào)告、關(guān)

7、聯(lián)方披露金融工具列報(bào)等。 4.特殊領(lǐng)域準(zhǔn)則的制定 既有生物資產(chǎn)規(guī)范“有生命的動(dòng)物和植物”的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，又有石油天然氣開(kāi)采規(guī)范礦區(qū)權(quán)益的取得，以及油氣的勘探、開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)等階段的會(huì)計(jì)處理。特殊領(lǐng)域的會(huì)計(jì)自成體系。 5.更加注重資產(chǎn)/負(fù)債觀(guān)，強(qiáng)調(diào)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)價(jià) 如使用公允價(jià)值計(jì)價(jià)；研究開(kāi)發(fā)支出分為研究支出和開(kāi)發(fā)支出，而開(kāi)發(fā)支出允許資本化；借款費(fèi)用資本化范圍的擴(kuò)展等等。 （六）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況可能產(chǎn)生的影響 1.擴(kuò)大利潤(rùn)操縱空間的事項(xiàng) （1）債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則； （2）借款費(fèi)用資本化的范圍變化； （3）無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的變化：開(kāi)發(fā)支出的資本化，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤

8、銷(xiāo)不再局限與直線(xiàn)法，并且攤銷(xiāo)年限也不再固定。 2.限制利潤(rùn)操作的事項(xiàng) （1）存貨計(jì)價(jià)不允許采用后進(jìn)先出法； （2）計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，只允許在資產(chǎn)處置時(shí)，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理； （3）投資企業(yè)對(duì)被投資單位實(shí)施控制的情況下，只能采用成本法核算。 （一）關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和美英等主要經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家都有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架（簡(jiǎn)稱(chēng)“概念框架”CF），而我國(guó)則用“基本準(zhǔn)則”取代。雖然，基本準(zhǔn)則可能是未來(lái)我國(guó)概念框架的過(guò)渡形式，但現(xiàn)在當(dāng)作我國(guó)的概念框架，卻具有鮮明的特色、新意并符合中國(guó)國(guó)情。 第一，它是準(zhǔn)則的準(zhǔn)則； 第二，它能為具體準(zhǔn)則提供基本概念并指引方向，所以

9、，它是所有具體準(zhǔn)則的基礎(chǔ)，為具體準(zhǔn)則的制定提供理論上的依據(jù)； 第三，它不同于所有具體準(zhǔn)則，兩者并不處于同一層次，基本準(zhǔn)則顯然高于具體準(zhǔn)則，因?yàn)榭捎脕?lái)指導(dǎo)、評(píng)估和發(fā)展具體準(zhǔn)則； 第四，顯而易見(jiàn)，基本準(zhǔn)則既具有上述特點(diǎn)，那么它就不是站在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之外，而是在該體系之中，并處于頂尖地位，它不僅是法規(guī)，而且是比具體準(zhǔn)則更重要、更基本的法規(guī)。 （二）基本準(zhǔn)則的框架 基本準(zhǔn)則體現(xiàn)出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的主要內(nèi)容，即： 基本假設(shè)與目標(biāo) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn) 會(huì)計(jì)計(jì)量 財(cái)務(wù)報(bào)告 會(huì)計(jì)信息使用者會(huì)計(jì)目標(biāo)（會(huì)計(jì)信息的用途）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求財(cái)務(wù)報(bào)告要素（會(huì)計(jì)信息的表達(dá)方式）會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量會(huì)計(jì)假

10、設(shè)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的要求操作限制返回 （三）關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的規(guī)定 準(zhǔn)則第四條第一次明確了財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，它有兩層含義： 財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的會(huì)計(jì)信息（這些主要信息由財(cái)務(wù)報(bào)表所提供）。 這些信息的用途是： 第一，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況； 第二，有助于使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。 （四）關(guān)于會(huì)計(jì)假設(shè) 基本準(zhǔn)則從第五條至第九條 “主體假設(shè)” “持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)” “會(huì)計(jì)分期假設(shè)”（僅指出年度和中期） “以貨幣為計(jì)量單位假設(shè)” “權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)” （五）關(guān)于會(huì)計(jì)原則 1.取消會(huì)計(jì)原則這個(gè)概念，而且不再單獨(dú)規(guī)定會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的原則，而是散見(jiàn)于會(huì)計(jì)要素的規(guī)定中。 2.將原

11、先會(huì)計(jì)原則中規(guī)范會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的九項(xiàng)原則合并成八項(xiàng)，單獨(dú)列為第二章。從十二條到十九條，分別提出（劃線(xiàn)的為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量要求）： “可靠性” “相關(guān)性” “可理解性” “可比性” “實(shí)質(zhì)重于形式” “重要性” “謹(jǐn)慎性” “及時(shí)性” 3.關(guān)于排列順序 沒(méi)有列出層次，不明確哪些是主要質(zhì)量要求，哪些是次要質(zhì)量要求。但從排列的順序看，大體上可以顯示：可靠性和相關(guān)性?xún)?yōu)先予以考慮，表明兩者是主要質(zhì)量。 （六）關(guān)于會(huì)計(jì)要素的定義 1.資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益僅僅是表述上的區(qū)別。 2.收入、費(fèi)用做了重新定義，不僅仍然強(qiáng)調(diào)了日?；顒?dòng)，而且還突出了收入、費(fèi)用與所有者權(quán)益之間的關(guān)系。 3.提出了利得和損失這兩個(gè)

12、概念，而且區(qū)分直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失。收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 。費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 返回利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指 不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變

13、動(dòng)的 與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān) 的利得或者損失。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指 應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的 與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān) 的利得或者損失。 返回 （七）關(guān)于會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量 1.關(guān)于會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)：基本與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中的要求相同定義經(jīng)濟(jì)利益的流入流出的可能性（很可能）能夠計(jì)量 2.關(guān)于會(huì)計(jì)要素的計(jì)量 計(jì)量屬性：五種（比較） 計(jì)量屬性的選擇原則： 準(zhǔn)則第四十三條規(guī)定：企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。 3. 會(huì)計(jì)要素在報(bào)表中的列示條件（符合定義、確認(rèn)條件）。計(jì)量屬性