作業(yè)成本核算的案例一

1、作業(yè)成本核算的案例1機(jī)械制造企業(yè)一、企業(yè)背景介紹SY公司是一家主營輸送機(jī)械與環(huán)保設(shè)備的機(jī)械制造企業(yè)，公司主營輸送機(jī)械產(chǎn)品與環(huán)保設(shè)備產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售，屬于裝備制造業(yè)，為國家經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)，行業(yè)協(xié)會(huì)和吸納就業(yè)能力強(qiáng)的設(shè)備裝備制造業(yè)，資本密集型技術(shù)行業(yè)，產(chǎn)業(yè)升級(jí)，技術(shù)進(jìn)步和一個(gè)全國綜合性的集中體現(xiàn)的重要保證實(shí)力。經(jīng)過多年的發(fā)展，中國已形成了對(duì)某些技術(shù)的工業(yè)體系，已成為國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱產(chǎn)業(yè)層面的裝備制造業(yè)，規(guī)模較大，門類齊全。尤其是在2006年2月國務(wù)院頒布的國務(wù)院關(guān)于加快振興裝備制造業(yè)的若干意見和2009年5月國務(wù)院頒布的裝備制造業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃實(shí)施以來，得以大大加快裝備制造業(yè)、重大技

2、術(shù)裝備的發(fā)展，顯著提高自主化水平，進(jìn)一步提高部分產(chǎn)品，技術(shù)和在世界市場(chǎng)占有率排名的國際競(jìng)爭(zhēng)力，裝備制造業(yè)面臨著良好的發(fā)展環(huán)境。國民經(jīng)濟(jì)的快速、穩(wěn)定發(fā)展為輸送機(jī)械行業(yè)提供了良好的發(fā)展機(jī)遇。近年來，我國輸送機(jī)械產(chǎn)品市場(chǎng)需求呈現(xiàn)快速發(fā)展態(tài)勢(shì)。公司實(shí)行以銷定產(chǎn)的生產(chǎn)管理模式，公司銷售中心在經(jīng)過合同評(píng)審后簽訂供貨合同，按合同要求向生產(chǎn)部傳遞生產(chǎn)通知單，生產(chǎn)部生產(chǎn)調(diào)度根據(jù)整個(gè)生產(chǎn)安排情況以及合同期限編制周、月、季生產(chǎn)計(jì)劃，報(bào)分管生產(chǎn)副總經(jīng)理批準(zhǔn)后，由技術(shù)部門根據(jù)購貨方的技術(shù)要求制定 1生產(chǎn)工藝，生產(chǎn)調(diào)度根據(jù)生產(chǎn)工藝組織生產(chǎn)；由銷售中心按合同期限協(xié)調(diào)倉庫備貨、聯(lián)系貨運(yùn)單位，按期發(fā)貨，現(xiàn)場(chǎng)組裝調(diào)試。二、傳統(tǒng)成

3、本法下成本核算和分析從企業(yè)制造車間生產(chǎn)組織特點(diǎn)來看，屬于典型的單件小批生產(chǎn)類型，按照訂單進(jìn)行生產(chǎn)加工，完成各個(gè)產(chǎn)品部套，組裝成單件產(chǎn)品滿足顧客需要。公司一直采用傳統(tǒng)成本計(jì)算法計(jì)算產(chǎn)品成本，對(duì)于直接材料、直接人工等直接費(fèi)用采用直接確認(rèn)歸集的方法，例如原材料是根據(jù)各工作號(hào)的工序直接領(lǐng)用記錄。對(duì)于制造費(fèi)用的分配則分為兩個(gè)步驟，首先，按單一的業(yè)務(wù)量標(biāo)準(zhǔn)將制造費(fèi)用分?jǐn)傊粮鱾€(gè)受益的部門，包括生產(chǎn)部門和非生產(chǎn)部門；然后，將各個(gè)生產(chǎn)部門的制造費(fèi)用按單一的標(biāo)準(zhǔn)(如機(jī)器工時(shí))分配至產(chǎn)品(包括在產(chǎn)品、半成品)中去。在企業(yè)產(chǎn)品中選取三種典型機(jī)械配件，分別是產(chǎn)品A、B和C。產(chǎn)品A是三種產(chǎn)品中基礎(chǔ)零部件，每年銷售額500

4、0件；產(chǎn)品B工藝較復(fù)雜，每年銷售額1000件，在三種產(chǎn)品中銷量最大；產(chǎn)品C工藝最復(fù)雜，年銷售額2000件。公司有關(guān)成本資料見表5-1：在傳統(tǒng)成本計(jì)算法下，該公司以機(jī)器工時(shí)為基礎(chǔ)分配制造費(fèi)用如 2表5-2所示：采用傳統(tǒng)成本法計(jì)算的產(chǎn)品成本資料如表5-3所示。公司的定價(jià)策略是按照產(chǎn)品成本的120設(shè)定目標(biāo)售價(jià)，但是在傳統(tǒng)的成本算方法下，公司在定價(jià)策略及產(chǎn)品銷售方面遇到了困境，如表5-4所示：產(chǎn)品A按照目標(biāo)售價(jià)正常出售。但來自市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)迫使公司不得不將產(chǎn)品B的實(shí)際售價(jià)降低到350元，低于目標(biāo)售價(jià)362.4元。 3產(chǎn)品C在市場(chǎng)很受歡迎，當(dāng)售價(jià)定于151.2元時(shí)，供不應(yīng)求，因此公司將產(chǎn)品Z的售價(jià)提高到

5、225元，即使在225元這一價(jià)格下，公司收到很多訂單，產(chǎn)品盈利狀態(tài)好。上述情況表明產(chǎn)品A的銷售及盈利狀況基本持平，產(chǎn)品C是一種高盈利低產(chǎn)量的優(yōu)勢(shì)產(chǎn)品，而產(chǎn)品B是公司的主要產(chǎn)品，在三者中年銷售量最高，卻沒能給公司帶來利潤 因此應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注產(chǎn)品B的生產(chǎn)經(jīng)營。三、作業(yè)成本法下成本核算和分析1. 成本庫的確定產(chǎn)品制造車間的生產(chǎn)過程主要涉及裝配、原料準(zhǔn)備、輔料處理、設(shè)備起動(dòng)、質(zhì)量檢驗(yàn)、包裝、倉儲(chǔ)、綜合管理八個(gè)作業(yè)。不同產(chǎn)品所涉及的加工工藝存在著一定的差別，對(duì)這些作業(yè)的資源消耗量是不同的。在傳統(tǒng)的成本核算方法下，成本資料并不能體現(xiàn)產(chǎn)品消耗的各類作業(yè)的實(shí)際情況，而是籠統(tǒng)地以機(jī)器工時(shí)為基礎(chǔ)對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行簡(jiǎn)單的分

6、配，使得成本管理無法深人到作業(yè)水平運(yùn)用作業(yè)成本核算方法時(shí)，首先是建立成本庫，產(chǎn)品制造車間一共設(shè)立七個(gè)成本庫，即裝配成本庫、原料準(zhǔn)備成本庫、輔料處理成本庫、設(shè)備起動(dòng)成本庫、質(zhì)量檢驗(yàn)成本庫、包裝成本庫、倉儲(chǔ)成本庫及綜合管理成本庫2. 成本動(dòng)因的選擇選擇成本動(dòng)因是作業(yè)成本核算系統(tǒng)中非常重要的一步，成本動(dòng)因選擇不當(dāng)，不能反映成本庫成本發(fā)生的原因，也就體現(xiàn)不出作業(yè)成本 4法相對(duì)于傳統(tǒng)成本法的優(yōu)勢(shì)。下面分別為產(chǎn)品制造車間這八個(gè)成本庫選擇其成本動(dòng)因。（1）裝配成本庫的成本包括大型設(shè)備的折舊費(fèi)及大型設(shè)備的維修費(fèi)等，裝配成本庫的成本動(dòng)因有多種，但裝配成本庫中的大多數(shù)成本是由設(shè)備開動(dòng)的機(jī)器時(shí)所引起的，為了簡(jiǎn)化起見

7、及統(tǒng)計(jì)的方便，選擇機(jī)器工時(shí)作為裝配成本庫的成本動(dòng)因。（2）原料準(zhǔn)備成本庫的成本歸集較容易，主要以采購訂單的合同數(shù)作為原料準(zhǔn)備成本庫的成本動(dòng)因。（3）輔料處理成本庫中各費(fèi)用的歸集則是以材料轉(zhuǎn)移的次數(shù)為其成本動(dòng)因。（4）設(shè)備起動(dòng)成本庫中的各項(xiàng)費(fèi)用的歸集與裝配成本庫相似，但作業(yè)的實(shí)施主要是由于機(jī)器的起動(dòng)，因而選擇人運(yùn)行次數(shù)為其成本動(dòng)因。（5）質(zhì)量檢驗(yàn)成本庫的費(fèi)用直接由檢驗(yàn)部門結(jié)轉(zhuǎn)而來。檢驗(yàn)費(fèi)用主要是由對(duì)產(chǎn)品所花費(fèi)的檢驗(yàn)時(shí)間所引起的，因此，選取檢驗(yàn)工時(shí)為檢驗(yàn)成本庫的成本動(dòng)因。（6）包裝成本庫中各費(fèi)用的歸集是以進(jìn)行包裝次數(shù)為其成本動(dòng)因。（7）倉儲(chǔ)成本庫中各費(fèi)用的歸集是以入庫產(chǎn)品的批數(shù)為其成本動(dòng)因。（8）

8、綜合管理成本庫的費(fèi)用主要包括車間管理人員工資及提取的職工福利基金等。由于這些費(fèi)用都屬于車間支持服務(wù)性的作業(yè)所引 5起的，難以選擇合適的成本動(dòng)因，為了簡(jiǎn)化計(jì)算，選擇直接人工工時(shí)為這一成本庫的成本動(dòng)因。3. 應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算公司發(fā)生的主要作業(yè)及作業(yè)成本庫的資料歸集后的結(jié)果如表5-5所示：認(rèn)定各作業(yè)成本庫的成本動(dòng)因并計(jì)算單位作業(yè)成本如表5-6所示：根據(jù)表5-5的費(fèi)用歸集情況以及表5-6的作業(yè)成本動(dòng)因數(shù)據(jù)，可以計(jì)算出各作業(yè)的動(dòng)因率，如表5-7所示：由公式TC =Q ×R +M +L可計(jì)算出產(chǎn)品A、B、C的總成本：TCA=367200+250000+290000=907200TCB=918100+900000+800000=2618100TCC=661700+40000+80000=781700產(chǎn)品A和產(chǎn)品B在作業(yè)成本計(jì)算法下的產(chǎn)品成本都大大低于傳統(tǒng)成本計(jì)算法下的產(chǎn)品成本。這為該公司目前在產(chǎn)品B方面遇到的困境提供了很好的解釋。如表5-4，根據(jù)作業(yè)成本法計(jì)算的產(chǎn)品成本，首先，產(chǎn)品A的公司現(xiàn)有的249元的實(shí)際售價(jià)與目標(biāo)售價(jià)基本吻合，且略高于目標(biāo)售價(jià)。產(chǎn)品B的目標(biāo)售價(jià)應(yīng)是314.17元，公司原定362.4元的目標(biāo)售價(jià)顯然是不合理的，并且在350的實(shí)際售價(jià)中，產(chǎn)品B非但沒有入不敷