CPA考試稅法科目講義-018-0213-j

1、第二章 增值稅法十三第九節(jié) 出口貨物和效勞的退免稅二、出口貨物和勞務(wù)及應(yīng)稅效勞增值稅退免稅政策P93 中間6零稅率應(yīng)稅效勞增值稅退免稅的計算 零稅率應(yīng)稅效勞增值稅免抵退稅，依以下公式計算： 當(dāng)期免抵退稅額的計算：當(dāng)期零稅率應(yīng)稅效勞免抵退稅額 =當(dāng)期零稅率應(yīng)稅效勞免抵退稅計稅依據(jù)X外匯人民幣折合率X零稅率應(yīng)稅效勞增值稅退稅率當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計算：當(dāng)期期末留抵稅額W當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額 =當(dāng)期免抵退稅額 - 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額 =O“當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期?增值稅納稅申報表

2、?的“期末留抵稅額P93【例 2 7】某國際運輸公司，已登記為一般納稅人，該企業(yè)實行“免、抵、退稅管理 方法。該企業(yè) 2022 年 3 月實際發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1該企業(yè)當(dāng)月承接了 3 個國際運輸業(yè)務(wù)，取得確認(rèn)的收入60萬元人民幣。2企業(yè)增值稅納稅申報時，期末留抵稅額為15 萬元人民幣。要求：計算該企業(yè)當(dāng)月的退稅額【答案】當(dāng)期零稅率應(yīng)稅效勞免抵退稅額=當(dāng)期零稅率應(yīng)稅效勞免抵退稅計稅依據(jù)X外匯人民幣折合率X零稅率應(yīng)稅效勞增值稅退稅率=60X 11%=6.6萬元因為：當(dāng)期期末留抵稅額15萬元當(dāng)期免抵退稅額6.6萬元,所以：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=6.6萬元退稅申報后，結(jié)轉(zhuǎn)下期留抵的稅額為8.4萬元

3、。教材例題一一P93,例2-7#半半*斗卓計算免、抵*退稅限度60Xll$f=&. $ 退留城稅額 & 4【增值稅出口退稅計算的特殊提示】退稅率低于征稅率的，計算出的差額局部計入出口貨物勞務(wù)本錢。即：如果退稅率等于征稅率，出口商可得到全部出口貨物的進(jìn)項稅的退還。知K退稅計算.退稅軍低于征稅率的情形;2. 外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)免退稅的計算方法供貸企供賞發(fā)黑外貿(mào)出口企出免銷煩>業(yè)<業(yè)付貨款飛取痔稍頂稅忖出進(jìn)頂稅【關(guān)于免退稅的要點歸納】晃退稅計算退稅率低于征稅率的債形.龜退稅計算.轉(zhuǎn)出退稅覃低干證稅軍的局部轉(zhuǎn)出 退稅率等于征稅翠的惦形，應(yīng)退稅額二S?值稅退稅計稅制居冥退稅

4、率 轉(zhuǎn)人外銷本錢二進(jìn)頂稅應(yīng)退稅額【例題】某外貿(mào)公司 3月份購進(jìn)及出口情況如下：I丨第一次購電風(fēng)扇 500臺，單價 150元/臺；第二次購進(jìn)電風(fēng)扇 200臺，單價148元/臺均已取得增值稅專用發(fā)票。 2 將二次外購的電風(fēng)扇 700臺報關(guān)出口，離岸單價20美元/臺，此筆出口已收匯并做銷售處理。美元與人民幣比價為 1 : 7,退稅率為15%。該筆出口業(yè)務(wù)應(yīng)退增值稅為多少?！窘馕觥繎?yīng)退增值稅 =500 X 150+200X 148X 15%=15690元?！驹鲋刀惓隹谕硕愑嬎愕奶厥馓崾尽客硕惵实陀谡鞫惵实模嬎愠龅牟铑~局部計入出口貨物勞務(wù)本錢。即：如果退稅率 等于征稅率，出口商可得到 全部出口貨物的進(jìn)

5、項稅的退還。增值稅出口退稅計算的特殊提示】也有增值稅即征即退、 先征后退工程的， 應(yīng)分別出口企業(yè)既有適用增值稅免抵退工程，計算 享受不同的優(yōu)惠政策。要求：劃分不同優(yōu)惠工程的銷售額和不同工程的進(jìn)項稅，分別計算享受優(yōu)惠和退稅。3. 融資租賃出口貨物退稅的計算新增融資租賃出租方將融資租賃出口貨物租賃給境外承租方、 將融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物租 賃給海上石油天然氣開采企業(yè)， 向融資租賃出租方退還其購進(jìn)租賃貨物所含增值稅。 其計算 公式如下：增值稅應(yīng)退稅額 =購進(jìn)融資租賃貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān) 進(jìn)口增值稅 專用繳款書注明的完稅價格X融資租賃貨物適用的增值稅退稅率融資租賃出口貨物適用的增值稅退

6、稅率，按照統(tǒng)一的出口貨物適用退稅率執(zhí)行。從增值稅一般納稅人購進(jìn)的按簡易方法征稅的融資租賃貨物和從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的 融資租賃貨物 , 其適用的增值稅退稅率 , 按照購進(jìn)貨物適用的征收率和退稅率孰低的原那么確 定。三、出口貨物和勞務(wù)及應(yīng)稅效勞增值稅免稅政策對符合以下條件的出口貨物勞務(wù)，除適用通知第七條規(guī)定 適用征稅 外，按以下規(guī)定 實行免征增值稅以下稱增值稅免稅政策：一適用增值稅免稅政策的范圍 P951. 出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物 15 項2. 出口企業(yè)或其他單位視同出口的以下貨物勞務(wù) 3 項3. 出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補(bǔ)齊增值稅退 免稅憑證的出口貨物勞務(wù) 3 項對于適用增值

7、稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)， 出口企業(yè)或其他單位可以依照現(xiàn)行增值稅有 關(guān)規(guī)定放棄免稅?！纠}多項選擇題】以下貨物的出口，享受增值稅出口免稅不退稅政策的有丨。A. 來料加工復(fù)出口的貨物B. 小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物C. 外貿(mào)企業(yè)出口避孕藥品D. 非出口企業(yè)委托出口的貨物【答案】 ABCD4. 境內(nèi)的單位和個人提供的以下應(yīng)稅效勞免征增值稅， 但財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適 用增值稅零稅率的除外 P961工程、礦產(chǎn)資源在 境外 的工程勘察勘探效勞。2會議展覽地點在 境外 的會議展覽效勞。3存儲地點在 境外 的倉儲效勞。4標(biāo)的物在 境外 使用的有形動產(chǎn)租賃效勞。5為出口貨物提供的郵政業(yè)效勞和收派效勞。

8、6在境外提供的播送影視節(jié)目作品的發(fā)行、播映效勞。7符合本規(guī)定第一條第一項規(guī)定但不符合第一條第二項規(guī)定條件的國際運輸 效勞。8符合本規(guī)定第二條第一款規(guī)定但不符合第二條第二款規(guī)定條件退免稅資格認(rèn)定 的港澳臺運輸效勞。9向境外單位提供的以下應(yīng)稅效勞：技術(shù)轉(zhuǎn)讓效勞、 技術(shù)咨詢效勞、 合同能源管理效勞、 軟件效勞、 電路設(shè)計及測試效勞、 信息系統(tǒng)效勞、 業(yè)務(wù)流程管理效勞、 商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓效勞、 知識產(chǎn)權(quán)效勞、 物流輔助效勞 倉 儲效勞、收派效勞除外、認(rèn)證效勞、鑒證效勞、咨詢效勞、播送影視節(jié)目作品制作服 務(wù)、期租效勞、程租效勞、濕租效勞。但不包括：合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理效勞， 對境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)的

9、認(rèn)證效勞、鑒證效勞和咨詢效勞。廣告投放地在境外的廣告效勞。二進(jìn)項稅額的處理計算1. 適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進(jìn)項稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng) 轉(zhuǎn)入本錢 。2. 出口卷煙，依以下公式計算：不得抵扣的進(jìn)項稅額=出口卷煙含消費稅金額十出口卷煙含消費稅金額 +內(nèi)銷卷煙銷售 額X當(dāng)期全部進(jìn)項稅額 1當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)銷售的出口卷煙在國內(nèi)有同類產(chǎn)品銷售價格時出口卷煙含消費稅金額 =出口銷售數(shù)量X銷售價格“銷售價格 為同類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)國內(nèi) 實際調(diào)撥價格 。如實際調(diào)撥價格 低于 稅務(wù)機(jī)關(guān)公 示的計稅價格的， “銷售價格為稅務(wù)機(jī)關(guān)公示的計稅價格； 高于 公示計稅價格的，銷售價 格為實際調(diào)撥價格。2當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)銷售

10、的出口卷煙在國內(nèi)沒有同類產(chǎn)品銷售價格時：出口卷煙含稅金額=出口銷售額+出口銷售數(shù)量X消費稅定額稅率+1-消費稅比例稅率“出口銷售額 以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn)。 假設(shè)出口發(fā)票不能如實反映離岸價， 生產(chǎn) 企業(yè)應(yīng)按實際離岸價計算，否那么，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照有關(guān)規(guī)定予以核定調(diào)整。3. 除出口卷煙外， 適用增值稅免稅政策的其他出口貨物勞務(wù)的計算， 按照增值稅免稅政 策的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。 其中，如果涉及銷售額， 除來料加工復(fù)出口貨物為其加工費收入外，其 他均為出口離岸價或銷售額?！纠}】某卷煙生產(chǎn)企業(yè) 2022年 3月出口免稅方案內(nèi)的甲類卷煙 200箱，無內(nèi)銷同類價 格。當(dāng)月出口卷煙 FOBf介折合人民幣25

11、0萬元，內(nèi)銷卷煙300箱，銷售額540萬元。當(dāng)期購 進(jìn)原材料和機(jī)器設(shè)備發(fā)生進(jìn)項稅 100萬元，那么該卷煙企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅為多少?！窘馕觥砍隹诰頍熀惤痤~ =250+200X0.015 萬元/箱 /1-56% =253/0.44=575 萬元 不得抵扣的進(jìn)項稅 =575/ 575+540X 100=51.57 萬元當(dāng)期應(yīng)納增值稅 =540X 17%- 100-51.57 =91.8-48.43=43.37萬元。四、出口貨物增值稅征稅政策 【歸納】出口照章征稅的貨物勞務(wù)主要涉及以下三個方面：一是國家明確取消出口退稅限制出口 的貨物勞務(wù)； 二是有出口違規(guī)行為的企業(yè)出口的貨物勞務(wù)； 三是未從事實質(zhì)

12、性 出口經(jīng)營活動。適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)，其應(yīng)納增值稅按以下方法計算：1 .一般納稅人出口貨物銷項稅額=出口貨物離岸價-出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額1+適用稅率X適用稅率出口貨物假設(shè)已按征退稅率之差計算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉(zhuǎn)入本錢的，相應(yīng)的稅額應(yīng)轉(zhuǎn)回進(jìn)項稅額。2. 小規(guī)模納稅人出口應(yīng)征稅的貨物應(yīng)納稅額=出口貨物離岸價+1+征收率X征收率五、出口貨物退免稅管理了解，能力等級1幾個考點：考點 1 .預(yù)申報與正式申報企業(yè)出口貨物勞務(wù)及適用增值稅零稅率的應(yīng)稅效勞以下簡稱出口貨物勞務(wù)及效勞， 在正式申報出口退免 稅之前，應(yīng)按現(xiàn)行申報方法向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)申報， 在主管稅 務(wù)機(jī)關(guān)

13、確認(rèn)申報憑證的內(nèi)容與對應(yīng)的管理部門電子信息無誤后， 方可提供規(guī)定的申報退 免 稅憑證、資料及正式申報電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行正式申報。考點 2. 預(yù)申報出現(xiàn)問題的處理稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)出口退免稅預(yù)申報后，如果審核發(fā)現(xiàn)申報退免稅的憑證沒有 對應(yīng)的管理部門電子信息或憑證的內(nèi)容與電子信息不符的， 區(qū)分三類情況， 企業(yè)按以下方法 處理：1錄入有錯誤屬于憑證信息錄入錯誤的，應(yīng)更正后再次進(jìn)行預(yù)申報； 2操作不標(biāo)準(zhǔn)屬于未在 “中國電子口岸出口退稅子系統(tǒng) 中進(jìn)行出口貨物報關(guān)單確認(rèn)操作或未按規(guī)定進(jìn)行增值稅專用發(fā)票認(rèn)證操作的， 應(yīng)進(jìn)行上述操作后， 再次進(jìn)行預(yù)申報；3不明原因除上述原因外，可填寫?出口企業(yè)信息查詢申請表?，將缺失對應(yīng)憑 證管理部門電子信息或憑證的內(nèi)容與電子信息不符的數(shù)據(jù)和原始憑證報送至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)， 由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助查找相關(guān)信息。考點 3. 簽訂出口合同的交通運輸工具和機(jī)器設(shè)備， 在退稅憑證尚未收集齊全的情況下， 可憑出口合同和銷售明細(xì)賬等，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報“免、抵、退稅。生產(chǎn)企業(yè)申請時應(yīng)同時滿足以下條件：1. 已取得增值稅一般納稅人資格；2. 已經(jīng)持續(xù)經(jīng)營 2 年及 2 年以上 ；3. 生產(chǎn)的交通運輸工具和機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)周期在 1 年及 1 年以上 ；4. 上一年度凈資產(chǎn)