成本習(xí)性與量利分析

1、成本習(xí)性與量利分析第二章第二章 成本習(xí)性與本成本習(xí)性與本量量利分析利分析本章闡明本章闡明 1、傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)是如何按經(jīng)濟(jì)職能分類的？它有哪些優(yōu)缺點(diǎn)？、傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)是如何按經(jīng)濟(jì)職能分類的？它有哪些優(yōu)缺點(diǎn)？ 2、什么是成本習(xí)性？怎樣按成本習(xí)性分類？、什么是成本習(xí)性？怎樣按成本習(xí)性分類？ 3、什么是混合成本？混合成本一般可分為哪幾種？怎樣對它們進(jìn)行分解？、什么是混合成本？混合成本一般可分為哪幾種？怎樣對它們進(jìn)行分解？ 4、什么是本、什么是本量量利分析？它具有哪些用途？利分析？它具有哪些用途？ 5、什么是貢獻(xiàn)毛益？它是怎樣計(jì)算的？具有什么性質(zhì)和用途？、什么是貢獻(xiàn)毛益？它是怎樣計(jì)算的？具有什么性質(zhì)和用

2、途？ 6、什么是經(jīng)營杠桿？它是怎樣定量的？經(jīng)濟(jì)杠桿率有什么用途？、什么是經(jīng)營杠桿？它是怎樣定量的？經(jīng)濟(jì)杠桿率有什么用途？ 等等。等等。學(xué)習(xí)本章，有助于學(xué)生進(jìn)一步研究怎樣規(guī)劃與控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)第二章第二章 成本習(xí)性與本成本習(xí)性與本量量利分析利分析 第一節(jié)第一節(jié) 成本按經(jīng)濟(jì)職能的分類成本按經(jīng)濟(jì)職能的分類 一、成本的涵義與性質(zhì) 在我國，產(chǎn)品成本通常是指產(chǎn)品價(jià)值中的物化勞動(dòng)的價(jià)值（c）和勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值（v）的貨幣表現(xiàn)；或是企業(yè)為生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品所支出的費(fèi)用總和 在資本主義國家，成本的涵義要廣一些，指“用來取得經(jīng)濟(jì)收益的一切支出”或“為獲得某項(xiàng)商品或服務(wù)所付出的用貨幣測定的價(jià)值犧牲”，甚至

3、簡化為“是資財(cái)?shù)囊环N耗費(fèi)” 不論怎樣定義，成本的性質(zhì)總是衡量一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)綜合性指標(biāo)第二章第二章 成本習(xí)性與本成本習(xí)性與本量量利分析利分析第一節(jié)第一節(jié) 成本按經(jīng)濟(jì)職能的分類成本按經(jīng)濟(jì)職能的分類直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用推銷費(fèi)用（成本）推銷費(fèi)用（成本）總成本總成本管理費(fèi)用（成本）管理費(fèi)用（成本）產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本制造成本制造成本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本非制造成本非制造成本期間成本期間成本成本按經(jīng)濟(jì)職能分類示意圖二、成本按經(jīng)濟(jì)職能分類二、成本按經(jīng)濟(jì)職能分類第二章第二章 成本習(xí)性與本成本習(xí)性與本量量利分析利分析第一節(jié)第一節(jié) 成本按經(jīng)濟(jì)職能的分類成本按經(jīng)濟(jì)職能的分類能清楚的反映產(chǎn)

4、品成本構(gòu)成，便于與本企業(yè)歷史資料或同能清楚的反映產(chǎn)品成本構(gòu)成，便于與本企業(yè)歷史資料或同行業(yè)數(shù)據(jù)比較，用來評價(jià)和考核目標(biāo)成本的執(zhí)行情況，分行業(yè)數(shù)據(jù)比較，用來評價(jià)和考核目標(biāo)成本的執(zhí)行情況，分析成本升降原因，確定經(jīng)管責(zé)任，并提出改進(jìn)的措施和建析成本升降原因，確定經(jīng)管責(zé)任，并提出改進(jìn)的措施和建議議有利于有利于“產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本”和和“期間成本期間成本”的劃分，并貫徹的劃分，并貫徹配比原則配比原則沒有與企業(yè)的生產(chǎn)能力掛上鉤，不利于事前控制成本和進(jìn)沒有與企業(yè)的生產(chǎn)能力掛上鉤，不利于事前控制成本和進(jìn)一步挖掘企業(yè)的內(nèi)在潛力一步挖掘企業(yè)的內(nèi)在潛力不能說清成本與業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量或銷售量）之間的不能說清成本與業(yè)務(wù)量（產(chǎn)

5、量或銷售量）之間的變量關(guān)系變量關(guān)系有利于直接成本和間接成本的劃分，以便根據(jù)有利于直接成本和間接成本的劃分，以便根據(jù)“誰受益，誰受益，誰承擔(dān)誰承擔(dān)”的原則進(jìn)行分配，為正確計(jì)算產(chǎn)品成本和一定期的原則進(jìn)行分配，為正確計(jì)算產(chǎn)品成本和一定期間的利潤，創(chuàng)造了有力條件間的利潤，創(chuàng)造了有力條件使發(fā)生的各種間接成本需經(jīng)過多次按用途的集合和分使發(fā)生的各種間接成本需經(jīng)過多次按用途的集合和分配，才能歸屬于各種產(chǎn)品配，才能歸屬于各種產(chǎn)品三、成本按經(jīng)濟(jì)職能的分類的優(yōu)缺點(diǎn)成本按經(jīng)濟(jì)職能的分類的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)缺點(diǎn)第二章第二章 成本習(xí)性與本成本習(xí)性與本量量利分析利分析第二節(jié)第二節(jié) 成本習(xí)性的意義及其分類成本習(xí)性的意義及其分

6、類一、成本習(xí)性的涵義 “成本習(xí)性”（cost behavior），亦可譯作“成本性態(tài)”。它是指成本總額對業(yè)務(wù)量（volume，即產(chǎn)量或銷售量）總數(shù)的依存關(guān)系。而這種關(guān)系是客觀存在的，具有固有的性質(zhì)，故稱為“習(xí)性”。 按照成本習(xí)性，可以將企業(yè)的全部成本分為“變動(dòng)成本”（variable cost）和“固定成本”（fixed cost）兩大類變動(dòng)成本變動(dòng)成本固定成本固定成本二、成本按其習(xí)性的分類二、成本按其習(xí)性的分類總成本轎車產(chǎn)量（輛）（即業(yè)務(wù)量x）電瓶總成本（元）（即變動(dòng)成本總額bx）每輛轎車的電瓶成本（元）（即單位變動(dòng)成本b）1002003004005000010000015000020000

7、0500500500500第二章第二章 成本習(xí)性與本成本習(xí)性與本量量利分析利分析第二節(jié)第二節(jié) 成本習(xí)性的意義及其分類成本習(xí)性的意義及其分類510152001234成本（萬元）業(yè)務(wù)量（百輛）2.557.51001234成本（百元）業(yè)務(wù)量（百輛）單位變動(dòng)成本（b）（一）變動(dòng)成本成本總額與業(yè)務(wù)量總數(shù)成正比例增減變動(dòng)關(guān)系 例如，天津汽車廠專門生產(chǎn)夏利牌微型轎車，每輛轎車需配一組電瓶，若每組電瓶的外購價(jià)為500元。當(dāng)轎車產(chǎn)量發(fā)生增減時(shí)，則耗用電瓶的總成本就隨著轎車的產(chǎn)量成正比例增減，但每輛轎車的電瓶成本，則仍保持500元不變。因此，電瓶的成本對天津汽車廠來說，就是生產(chǎn)轎車的變動(dòng)成本變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系

8、二、成本按其習(xí)性的分類二、成本按其習(xí)性的分類變動(dòng)成本總額（bx）轎車產(chǎn)量（輛）（即業(yè)務(wù)量x）租金總成本（元）（即固定成本總額a）每輛轎車的租金成本（元）（即單位固定成本a/x）10020030040048000480004800048000480240160120第二章第二章 成本習(xí)性與本成本習(xí)性與本量量利分析利分析第二節(jié)第二節(jié) 成本習(xí)性的意義及其分類成本習(xí)性的意義及其分類246801234成本（萬元）業(yè)務(wù)量（百輛）固定成本總額（a）（二）固定成本 成本總額在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)影響而固定不變例如，天津汽車廠專門生產(chǎn)夏利牌微型轎車，車間所使用的三臺(tái)關(guān)鍵專用設(shè)備是向東方

9、租賃公司租用的，每年訂租約一次，并言明每月支付租金48000元。假定這三臺(tái)設(shè)備的最大生產(chǎn)能力為400輛，即該廠每月轎車產(chǎn)量在400輛以內(nèi)時(shí)，租金總成本不隨產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)。因而專用設(shè)備租金就是天津廠制造夏利轎車的一項(xiàng)固定成本固定成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系123401234成本（百元）業(yè)務(wù)量（百輛）單位固定成本（a/x）二、成本按其習(xí)性的分類二、成本按其習(xí)性的分類第二章第二章 成本習(xí)性與本成本習(xí)性與本量量利分析利分析第二節(jié)第二節(jié) 成本習(xí)性的意義及其分類成本習(xí)性的意義及其分類酌量性固定成本酌量性固定成本 是指通過管理當(dāng)局的決策行動(dòng)能能改變其數(shù)額的固定成本。例如：廣告費(fèi)、新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等約束性

10、固定成本 是指通過管理當(dāng)局的決策行動(dòng)不能不能改變其數(shù)額的固定成本。例如：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)，房屋及設(shè)備租金等固定成本固定成本的分類二、成本按其習(xí)性的分類二、成本按其習(xí)性的分類（二）固定成本（二）固定成本第二章第二章 成本習(xí)性與本成本習(xí)性與本量量利分析利分析第二節(jié)第二節(jié) 成本習(xí)性的意義及其分類成本習(xí)性的意義及其分類三、固定成本和變動(dòng)成本的相關(guān)范圍 （一）固定成本的相關(guān)范圍第二章第二章 成本習(xí)性與本成本習(xí)性與本量量利分析利分析第二節(jié)第二節(jié) 成本習(xí)性的意義及其分類成本習(xí)性的意義及其分類 三、固定成本和變動(dòng)成本的相關(guān)范圍 （二）變動(dòng)成本的相關(guān)范圍第二章第二章 成本習(xí)性與本成本習(xí)性與本量量利分析利分

11、析第二節(jié)第二節(jié) 成本習(xí)性的意義及其分類成本習(xí)性的意義及其分類四、管理會(huì)計(jì)總成本公式及其習(xí)性模型 由于管理會(huì)計(jì)根據(jù)成本習(xí)性將企業(yè)的全部成本分為變動(dòng)成本和固定成本兩大類，那么企業(yè)的總成本公式必然是： 總成本固定成本總額變動(dòng)成本總額總成本固定成本總額變動(dòng)成本總額 固定成本總額（單位變動(dòng)成本固定成本總額（單位變動(dòng)成本業(yè)務(wù)量）業(yè)務(wù)量） 用數(shù)學(xué)公式表示：y=a+bxabyx總成本單位變動(dòng)成本業(yè)務(wù)量固定成本總額業(yè)務(wù)量成本abxy=a+bx一 、 營 業(yè) 杠 桿營 業(yè) 杠 桿 ， 又 稱 經(jīng) 營 杠 桿 或 營 運(yùn) 杠 桿 ，是 指 企 業(yè) 在 經(jīng) 營 決 策 時(shí) 對 經(jīng) 營 成 本 中 固 定 成本 的 利

12、 用 。(一 ) 營 業(yè) 杠 桿 利 益營 業(yè) 杠 桿 利 益 是 指 在 擴(kuò) 大 營 業(yè) 額 條 件 下經(jīng) 營 成 本 中 固 定 成 本 這 個(gè) 杠 桿 所 帶 來 的 增 長程 度 更 大 的 經(jīng) 營 利 潤 。思思 考考營營業(yè)業(yè)杠杠桿桿利利益益分分析析表表單 位：萬 元銷 售額變 動(dòng)成本固 定成本息 稅前利 潤2012.080.02414.481.62615.682.43018.084.0由 表 可 見 ， 在 一 定 的 銷 售 規(guī) 模 內(nèi) ， 固 定成 本 保 持 不 變 的 條 件 下 ， 隨 著 銷 售 的 增 長 ，息 稅前利 潤以更 快的速 度增 長。思思 考考(二) 營業(yè)

13、風(fēng)險(xiǎn)營業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也稱經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，是指與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，尤其是指利用營業(yè)杠桿而導(dǎo)致息稅前利潤變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。由于營業(yè)杠桿的作用，當(dāng)銷售額下降時(shí)，息稅前利潤下降得更快，從而給企業(yè)帶來營業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。思思 考考思思 考考財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)杠杠桿桿利利益益分分析析表表單位：萬元息稅前利潤 債務(wù)利息所得稅(33%) 稅后利潤15150.000.0016150.330.6724152.976.0340158.2516.75在資本結(jié)構(gòu)一定、債務(wù)利息保持不變的條件下，隨著息稅前利潤的增長，稅后利潤以更快的速度增加。與營業(yè)杠桿不同，財(cái)務(wù)杠桿影響企業(yè)的稅后利潤。思思 考考(二 ) 財(cái) 務(wù) 風(fēng) 險(xiǎn)財(cái) 務(wù) 風(fēng) 險(xiǎn) 也 稱 融 資 風(fēng) 險(xiǎn)

14、或 籌 資 風(fēng) 險(xiǎn) ， 是指 與 企 業(yè) 籌 資 相 關(guān) 的 風(fēng) 險(xiǎn) ， 尤 其 是 指 財(cái) 務(wù) 杠桿 導(dǎo) 致 企 業(yè) 所 有 者 收 益 變 動(dòng) 的 風(fēng) 險(xiǎn) ， 甚 至 可能 導(dǎo) 致 企 業(yè) 破 產(chǎn) 的 風(fēng) 險(xiǎn) 。 由 于 財(cái) 務(wù) 杠 桿 的 作用 ， 當(dāng) 息 稅 前 利 潤 下 降 時(shí) ， 稅 后 利 潤 下 降 得更 快 ， 從 而 給 企 業(yè) 帶 來 財(cái) 務(wù) 風(fēng) 險(xiǎn) 。財(cái) 務(wù) 杠 桿 對 財(cái) 務(wù) 風(fēng) 險(xiǎn) 的 影 響 最 為 綜 合 。因 此 ， 必 須 在 財(cái) 務(wù) 杠 桿 利 益 與 財(cái) 務(wù) 風(fēng) 險(xiǎn) 之 間作 出 合 理 的 權(quán) 衡 。思 考第二章第二章 成本習(xí)性與本成本習(xí)性與本量量利

15、分析利分析第三節(jié)第三節(jié) 混合成本及其分解混合成本及其分解混合成本的種類（一）半變動(dòng)成本（一）半變動(dòng)成本通常有個(gè)基數(shù)，一般不變，類似固定成本；但在這個(gè)基數(shù)之上，隨著業(yè)務(wù)量的增長，成本也相應(yīng)地成比例增加（三）曲線變動(dòng)成本（三）曲線變動(dòng)成本通常有一個(gè)初始量，一般不變，相當(dāng)于固定成本；但在這個(gè)初始量的基礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)量的增加，成本也逐步增加，不過兩者不呈正比例的直線關(guān)系，而呈非線性的曲線關(guān)系。又可再分為遞減曲線成本遞減曲線成本和遞增曲線成本遞增曲線成本兩種類型。（四）延期變動(dòng)成本（四）延期變動(dòng)成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)成本總額保持穩(wěn)定，但超過該一定業(yè)務(wù)量后，則隨著業(yè)務(wù)量按比例增長（二）半固定成本（二）半固

16、定成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)的發(fā)生額是固定 的，但當(dāng)業(yè)務(wù)量增長到一定限度，其發(fā)生額就突然跳躍到一個(gè)新的水平，然后在業(yè)務(wù)量增長的一定范圍內(nèi)，發(fā)生額有保持不變，直到另一個(gè)新的跳躍為止混合成本混合成本一、混合成本的意義及其種類?混合成本的意義?第二章第二章 成本習(xí)性與本成本習(xí)性與本量量利分析利分析第三節(jié)第三節(jié) 混合成本及其分解混合成本及其分解曲線變動(dòng)成本曲線變動(dòng)成本延期變動(dòng)成本延期變動(dòng)成本半固定成本半固定成本混合成本混合成本業(yè)務(wù)量成本半變動(dòng)成本半變動(dòng)成本固定部分（基數(shù)）變動(dòng)部分半變動(dòng)成本半變動(dòng)成本業(yè)務(wù)量成本半固定成本（或階梯式變動(dòng)成本）半固定成本（或階梯式變動(dòng)成本）業(yè)務(wù)量成本約定產(chǎn)量遞增曲線成本遞增曲線

17、成本業(yè)務(wù)量成本初始量遞減曲線成本遞減曲線成本業(yè)務(wù)量成本延期變動(dòng)成本延期變動(dòng)成本?混合成本的種類第二章第二章 成本習(xí)性與本成本習(xí)性與本量量利分析利分析第三節(jié)第三節(jié) 混合成本及其分解混合成本及其分解混合成本的分解方法混合成本的分解方法（一）帳戶分析法根據(jù)各個(gè)成本項(xiàng)目及明細(xì)項(xiàng)目的帳戶性質(zhì)，通過經(jīng)驗(yàn)判斷，把那些與變動(dòng)成本較為接近的，劃入變動(dòng)成本；把那些與固定成本較為接近的，化為固定成本。至于不易簡單地劃入變動(dòng)或固定成本的項(xiàng)目，則可通過一定比例將它們分解為變動(dòng)和固定的兩部分（三）技術(shù)測定法根據(jù)生產(chǎn)過程中各種材料和人工成本消耗量的技術(shù)測定來劃分固定和變動(dòng)成本的方法（四）數(shù)學(xué)分解法根據(jù)混合成本在過去一定期間

18、內(nèi)的成本與業(yè)務(wù)量的歷史數(shù)據(jù)，采用適當(dāng)?shù)臄?shù)學(xué)方法加以分解，來確定其中固定成本總額和單位變動(dòng)成本的平均值 1、高低點(diǎn)法、高低點(diǎn)法 2、布點(diǎn)圖法、布點(diǎn)圖法 3、回歸直線法、回歸直線法（二）合同確認(rèn)法根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位所訂立的合同（或契約）中關(guān)于支付費(fèi)用的規(guī)定，來確認(rèn)并估算哪些屬于變動(dòng)成本，哪些屬于固定成本的方法二、混合成本的分解第二章第二章 成本習(xí)性與本成本習(xí)性與本量量利分析利分析第三節(jié)第三節(jié) 混合成本及其分解混合成本及其分解1、高低點(diǎn)法、高低點(diǎn)法 以某一定期間內(nèi)的最高業(yè)務(wù)量（高點(diǎn)）的混合成本與最低業(yè)務(wù)量（低點(diǎn)）的混合成本之差，除以最高業(yè)務(wù)量與最低業(yè)務(wù)量之差，先計(jì)算出單位變動(dòng)成本，然后再代入高點(diǎn)或低

19、點(diǎn)的混合成本公式，通過移項(xiàng)，即可分解出混合成本中的固定和變動(dòng)成本各占多少數(shù)額 y=b x變動(dòng)成本總額隨著高低點(diǎn)業(yè)務(wù)量（x）的變動(dòng)而變動(dòng)b=y / x移項(xiàng)a=y高高-bx高高a=y低低-bx低低將b的值代入高點(diǎn)或低點(diǎn)的混合成本公式，移項(xiàng)即可求得a的值y高低點(diǎn)混合成本之差 x高低點(diǎn)業(yè)務(wù)量之差二、混合成本的分解（四）數(shù)學(xué)分解法第二章第二章 成本習(xí)性與本成本習(xí)性與本量量利分析利分析第三節(jié)第三節(jié) 混合成本及其分解混合成本及其分解例題例題 假定永慶工廠去年下半年六個(gè)月的設(shè)備維修費(fèi)數(shù)據(jù)如下表所示 x=9-4=5y=120-85=35找出712月中最高業(yè)務(wù)量（11月）和最低業(yè)務(wù)量（9月）并計(jì)算出差額b=y /

20、 x =35/5=7代入公式，計(jì)算出b值a=y高高-bx高高=120-79=57將b的值代入高點(diǎn)或低點(diǎn)的混合成本公式，移項(xiàng)即可求得a的值要求：采用高低點(diǎn)法將混合成本設(shè)備維修費(fèi)分解為變動(dòng)成本和固定成本混合成本維修費(fèi)（y）577x月份7月業(yè)務(wù)量（千機(jī)器小時(shí)）維修費(fèi)（元）81159120永慶工廠去年712月份的設(shè)備維修費(fèi)8月9月10月11月12月611048571055100二、混合成本的分解（四）數(shù)學(xué)分解法 1、高低點(diǎn)法、高低點(diǎn)法（或代入低點(diǎn)混合成本公式結(jié)果相同）第二章第二章 成本習(xí)性與本成本習(xí)性與本量量利分析利分析第三節(jié)第三節(jié) 混合成本及其分解混合成本及其分解 把過去某一定期間混合成本的歷史數(shù)據(jù)

21、逐一標(biāo)明在坐標(biāo)圖上，一般以橫軸代表業(yè)務(wù)量（x），縱軸代表混合成本金額（y）。然后通過目測，在各個(gè)成本點(diǎn)之間畫一條能反映成本變動(dòng)的平均趨勢直線，并據(jù)以確定混合成本中的固定成本和變動(dòng)成本各為多少的一種圖示方法050100成本（元）123456789業(yè)務(wù)量（千機(jī)器小時(shí)）58y-aa維修費(fèi)的布點(diǎn)圖混合成本維修費(fèi)（y）586.89x月份7月業(yè)務(wù)量（千機(jī)器小時(shí)）維修費(fèi)（元）81159120永慶工廠去年712月份的設(shè)備維修費(fèi)8月9月10月11月12月611048571055100二、混合成本的分解（四）數(shù)學(xué)分解法 2、布點(diǎn)圖法、布點(diǎn)圖法第二章第二章 成本習(xí)性與本成本習(xí)性與本量量利分析利分析第三節(jié)第三節(jié) 混合

22、成本及其分解混合成本及其分解 根據(jù)過去一定期間的業(yè)務(wù)量（x）和混合成本（y）的歷史資料，應(yīng)用最小平方法原理，算出最能代表x與y關(guān)系的回歸直線，借以確定混合成本中的固定成本和變動(dòng)成本的方法 y=a+bx以混合成本直線方程為基礎(chǔ)y=na+bx通過n個(gè)觀察值，建立回歸直線的聯(lián)立方程式xy=ax+bx2等式（1）左右各項(xiàng)分別用業(yè)務(wù)量（x）來加權(quán)12把（1）移項(xiàng)化簡3把（3）代入（2），并移項(xiàng)化簡單，即得4y-bxna=nxy-xynx2-(x)2b=二、混合成本的分解（四）數(shù)學(xué)分解法 3、回歸直線法、回歸直線法第二章第二章 成本習(xí)性與本成本習(xí)性與本量量利分析利分析第三節(jié)第三節(jié) 混合成本及其分解混合成本

23、及其分解例題例題 假定永慶工廠去年下半年六個(gè)月的設(shè)備維修費(fèi)數(shù)據(jù)如下表所示要求：采用回歸直線法將混合成本設(shè)備維修費(fèi)分解為變動(dòng)成本和固定成本月份7月業(yè)務(wù)量（千機(jī)器小時(shí)）維修費(fèi)（元）81159120永慶工廠去年712月份的設(shè)備維修費(fèi)8月9月10月11月12月611048571055100月份7月業(yè)務(wù)量（x）（千機(jī)器小時(shí)）維修費(fèi)（y）（元）811591208月9月10月11月12月611048571055100 xyx26603692064340165002510808173549n=6 x=39 y=635 xy=4235 x2=2713y-bxna=4nxy-xynx2-(x)2b=a=65.92

24、b=6.14混合成本維修費(fèi)（y）65.926.14x二、混合成本的分解（四）數(shù)學(xué)分解法 3、回歸直線法、回歸直線法第二章第二章 成本習(xí)性與本成本習(xí)性與本量量利分析利分析第四節(jié)第四節(jié) 本本量量利分析概述利分析概述本本量量利分析利分析銷售收入總額固定成本固定成本變動(dòng)成本利潤銷售單價(jià)銷售量px單位變動(dòng)成本銷售量bx符號為P總成本總成本符號為a說明說明說明說明說明說明說明說明一、本量利分析的意義及其基本公式 （一）本量利分析的意義本本量量利分析（或利分析（或CYP分析）是成本業(yè)分析）是成本業(yè)務(wù)量利潤分析的簡稱，是研究企業(yè)在務(wù)量利潤分析的簡稱，是研究企業(yè)在一定期間內(nèi)的成本、業(yè)務(wù)量、利潤三者一定期間內(nèi)的成

25、本、業(yè)務(wù)量、利潤三者之間的變量關(guān)系的一種專門方法。之間的變量關(guān)系的一種專門方法。第二章第二章 成本習(xí)性與本成本習(xí)性與本量量利分析利分析第四節(jié)第四節(jié) 本本量量利分析概述利分析概述xPbxap數(shù)學(xué)表達(dá)數(shù)學(xué)表達(dá)px-(a+bx)=P1銷售單價(jià)銷售量（固定成本總額單位變動(dòng)成本銷售量）利潤2預(yù)計(jì)銷售單價(jià)3a=px-bx-P4預(yù)計(jì)固定成本總額 （銷售單價(jià)銷售量）（單位變動(dòng)成本銷售量）預(yù)計(jì)利潤5xPapxbbpPax銷售量預(yù)計(jì)利潤銷售量單位變動(dòng)成本固定成本總額)(預(yù)計(jì)單位變動(dòng)成本銷售量利潤固定成本總額預(yù)計(jì)銷售量銷售單價(jià))(預(yù)計(jì)銷售量本銷售單價(jià)單位變動(dòng)成潤固定成本總額預(yù)計(jì)利一、本量利分析的意義及其基本公式 （

26、二）基本公式基本公式第二章第二章 成本習(xí)性與本成本習(xí)性與本量量利分析利分析第四節(jié)第四節(jié) 本本量量利分析概述利分析概述38.3080000450000)8000024(60000 xPbxapa=px-bx-P=(3080000)-(2480000)-450000=300002345若該出版社明年出版詞匯的成本水平和銷售數(shù)字不變，但該社負(fù)責(zé)人將該書的目標(biāo)利潤定為450000元，則書價(jià)應(yīng)定為多少？若出版社明年出版詞匯的單價(jià)、固定成本總額和銷售量均不變，目標(biāo)利潤給定為450000元，為了保證目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)，該書的單位變動(dòng)成本為多少？若出版社明年出版詞匯的單價(jià)、單位變動(dòng)成本和銷售量均不變，目標(biāo)利潤給定

27、為450000元，為了保證目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)，該書的固定成本總額為多少？若出版社明年出版詞匯的單價(jià)和成本水平均不變，目標(biāo)利潤給定為450000元，為了保證目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)，出版社明年應(yīng)銷售多少數(shù)量的詞匯？1某出版社明年擬出版英漢會(huì)計(jì)詞匯，已知單位變動(dòng)成本24元，固定成本總額60000元，每本售價(jià)30元，預(yù)計(jì)明年可售出80000冊，則預(yù)計(jì)可獲得多少利潤？P=px-(a+bx)=3080000-(60000+2480000)=42000063.238000045000060000)8000030(xPapxb85000243045000060000bpPax一、本量利分析的意義及其基本公式 （二）基本公

28、式基本公式實(shí)例實(shí)例第二章第二章 成本習(xí)性與本成本習(xí)性與本量量利分析利分析第四節(jié)第四節(jié) 本本量量利分析概述利分析概述規(guī)劃目標(biāo)利潤，編制利潤預(yù)算和責(zé)任預(yù)算（第八章）本本量量利分析利分析的用途的用途對全面預(yù)算和責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行業(yè)績評價(jià)（第九章）為生產(chǎn)決策和定價(jià)決策作出最優(yōu)抉擇(第六章）對保證目標(biāo)利潤實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)銷售量和目標(biāo)銷售額進(jìn)行預(yù)測（第四章）通過對利潤的敏感性分析，估量銷售單價(jià)、銷售量和成本水平的變動(dòng)對目標(biāo)利潤的影響（第四章)對保本點(diǎn)進(jìn)行預(yù)測（第四章）二、本二、本量量利分析的用途利分析的用途第二章第二章 成本習(xí)性與本成本習(xí)性與本量量利分析利分析第四節(jié)第四節(jié) 本本量量利分析概述利分析概述%10

29、0%100%100 xpxcmpxTcmpcmcmR三、貢獻(xiàn)毛益的涵義、計(jì)算及其用途 貢獻(xiàn)毛益（contribution margin）是本量利分析中的一項(xiàng)重要概念，亦可譯作“邊際貢獻(xiàn)”、“貢獻(xiàn)邊際”、“創(chuàng)利額”它是指產(chǎn)品的銷售收入超過其變動(dòng)成本的金額分為絕對指標(biāo)和相對指標(biāo)兩類，其中絕對指標(biāo)有具體分為單位貢獻(xiàn)毛益和貢獻(xiàn)毛益總額；相對指標(biāo)又細(xì)分為貢獻(xiàn)毛益率和變動(dòng)成本率。彼此之間可進(jìn)行相互轉(zhuǎn)化?貢獻(xiàn)毛益的計(jì)算公式單位貢獻(xiàn)毛益（cm）貢獻(xiàn)毛益總額（Tcm）貢獻(xiàn)毛益率（cmR）變動(dòng)成本率（bR）單位貢獻(xiàn)毛益=銷售單價(jià)單位變動(dòng)成本cm=p-b貢獻(xiàn)毛益總額=銷售收入總額變動(dòng)成本總額Tcm=px-bx=(p

30、-b)x=cmx%100%100pxbxpbbRpxbxTcmaP?貢獻(xiàn)毛益的涵義貢獻(xiàn)毛益的涵義1=變動(dòng)成本率貢獻(xiàn)毛益率 px-bx bx Px px+= 1第二章第二章 成本習(xí)性與本成本習(xí)性與本量量利分析利分析第四節(jié)第四節(jié) 本本量量利分析概述利分析概述（一）單位貢獻(xiàn)毛益和貢獻(xiàn)毛益總額某出版社明年擬出版英漢會(huì)計(jì)詞匯，已知單位變動(dòng)成本24元，固定成本總額60000元，每本售價(jià)30元，要求計(jì)算詞匯單位貢獻(xiàn)毛益和售出40000冊的貢獻(xiàn)毛益總額。（1）單位貢獻(xiàn)毛益（cm）= p-b = 30-24 = 6（2）貢獻(xiàn)毛益總額(Tcm)= px-bx =(3040000)- (2440000) =2400

31、00或 = cmx = 640000 = 240000（二）貢獻(xiàn)毛益率和變動(dòng)成本率銷售40000冊詞匯所提供的貢獻(xiàn)毛益總額240000元，并非出版社的營業(yè)利潤。因?yàn)樵摮霭嫔绲玫降呢暙I(xiàn)毛益總額，首先要用來彌補(bǔ)固定成本總額。若彌補(bǔ)有余，才能提供利潤，否則就出現(xiàn)虧損。貢獻(xiàn)毛益總額固定成本總額利潤P=Tcm-a=240000-60000=1800001. 單位貢獻(xiàn)毛益銷售單價(jià)貢獻(xiàn)毛益率2. 貢獻(xiàn)毛益總額銷售收入總額貢獻(xiàn)毛益率3. 銷售收入總額貢獻(xiàn)毛益總額/貢獻(xiàn)毛益率4. 銷售量貢獻(xiàn)毛益總額/(銷售單價(jià)貢獻(xiàn)毛益率）貢獻(xiàn)毛益總額/單位貢獻(xiàn)毛益仍結(jié)合左邊例題，要求計(jì)算售出40000冊詞匯的貢獻(xiàn)毛益率和變動(dòng)成本率。%80%1003024%100)2(%20%100306%100)1(pbbRpcmcmR三、貢獻(xiàn)毛益的涵義、計(jì)算及其用途三、貢獻(xiàn)毛益的涵義、計(jì)算及其用途貢獻(xiàn)毛益率變動(dòng)成本率（3