完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1、 財(cái)務(wù)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。如何解決財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的主要問(wèn)題,加強(qiáng)和完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制,對(duì)促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略,維護(hù)資產(chǎn)安全,提高信息報(bào)告質(zhì)量等都有及其重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文針對(duì)內(nèi)控制度存在的問(wèn)題及如何完善談以下幾點(diǎn)看法。 一、目前財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)施的主要缺陷 (一)缺乏良好的內(nèi)控環(huán)境 1.法人治理結(jié)構(gòu)不完善。我國(guó)上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)在形式上是完整的,但從內(nèi)部分析來(lái)看,不難發(fā)現(xiàn)其弊端。據(jù)有關(guān)調(diào)查表明,上市公司的董事會(huì)成員中,100%為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的22.1%,50%以上為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的78.2%,董事長(zhǎng)和總經(jīng)理一人兼任的公司占總樣本的47.7%,由此

2、可見(jiàn),這種所謂的公司治理結(jié)構(gòu)不過(guò)是給中小股民表面上的一個(gè)交代而已,幾乎沒(méi)有相互制約的力量。 2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的觀念落后。目前我國(guó)有些企業(yè)的管理層缺乏正確的經(jīng)營(yíng)理念,對(duì)各個(gè)職能部門(mén)尤其是財(cái)務(wù)部門(mén)的作用不夠明確,有的高層管理者僅把會(huì)計(jì)的職能理解為記賬、算賬和報(bào)賬,沒(méi)有把財(cái)務(wù)工作納入企業(yè)的管理活動(dòng)中,沒(méi)有將其視為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的參謀。 3.內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)低。一方面,一些企業(yè)財(cái)會(huì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上,有時(shí)連正常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都處理不好,更談不上內(nèi)部控制制度的運(yùn)用;另一方面,一些企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)控制度認(rèn)識(shí)高度不夠,僅僅從本企業(yè)本部門(mén)的局部利益出發(fā),缺乏大局意識(shí),影響內(nèi)控制度作用的發(fā)揮。 (二)會(huì)

3、計(jì)執(zhí)業(yè)不具有獨(dú)立性 會(huì)計(jì)法第二十八條明確規(guī)定:“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé),不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違發(fā)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)事項(xiàng),有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正”。這賦予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員對(duì)本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督的神圣職責(zé)。但由于會(huì)計(jì)是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任用的,會(huì)計(jì)人員的任免、升遷、獎(jiǎng)懲都是由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決定的,這使得會(huì)計(jì)人員在各自的企業(yè)集體中不具有獨(dú)立地位,特別是其利益關(guān)系往往依附于本企業(yè)和本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人。一方面,會(huì)計(jì)人員作為企業(yè)的“內(nèi)部人”與企業(yè)的利益有一致性,會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)的所有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的監(jiān)督,不可避免地要觸及到個(gè)人的利益

4、。另一方面,如果會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持原則制止違規(guī),可能會(huì)在以后的工作中面臨困難,甚至遭到打擊報(bào)復(fù)。因此,會(huì)計(jì)人員大都采取了消極態(tài)度,大大削弱了內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能。 (三)自我評(píng)價(jià)缺位,監(jiān)督機(jī)制失效 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的自我評(píng)價(jià)缺位,難以衡量?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制的合理性、健全性和有效性。 一方面 ,從我國(guó)現(xiàn)有企業(yè)建立并實(shí)施的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度來(lái)看,每一項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)是否符合企業(yè)實(shí)際,設(shè)置是否嚴(yán)謹(jǐn),是否確實(shí)可行,能不能預(yù)防錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生;或者錯(cuò)誤和弊端發(fā)生了,能不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正,在我國(guó)現(xiàn)有的企業(yè)中都缺乏自身對(duì)此的評(píng)價(jià)。另一方面,我國(guó)大多數(shù)企業(yè)不是沒(méi)有建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)而是由于缺乏執(zhí)行監(jiān)督檢查的缺陷導(dǎo)致會(huì)計(jì)控制

5、系統(tǒng)失效。企業(yè)雖然有完善的內(nèi)控系統(tǒng),但由于沒(méi)有人去考核、去檢查或者沒(méi)有認(rèn)真的去考核、去檢查,而只是搞形式,走過(guò)場(chǎng),其執(zhí)行效果也往往很差,很難發(fā)揮它應(yīng)有的作用。 (四)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是針對(duì)其面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)而設(shè)計(jì)的,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的改變往往滯后于經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的變化。當(dāng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和業(yè)務(wù)性質(zhì)發(fā)生重大變化后,現(xiàn)有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可能不再適用,相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要么被削弱,要么失效。二、完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策 (一)優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境 COSO報(bào)告中指出控制環(huán)境居于內(nèi)部控制中最重要的位置,是其他控制要素的基礎(chǔ),完善的控制環(huán)境才能使

6、控制制度得以貫徹實(shí)施。結(jié)合企業(yè)實(shí)際,筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境加以改進(jìn)和完善。 1.重塑企業(yè)文化氛圍 在企業(yè)制過(guò)程中,企業(yè)成員的道德理論、價(jià)值觀念、工作態(tài)度都會(huì)發(fā)生變化,尤其是企業(yè)員工的誠(chéng)信程度和職業(yè)道德水平,是影響企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的一個(gè)非常重要因素。良好的企業(yè)文化可以對(duì)企業(yè)員工形成一種無(wú)形的約束力,減少或避免組織結(jié)構(gòu)“扁平化”下下屬部門(mén)為追求小團(tuán)體利益而犧牲公司整體利益行為的發(fā)生。 2.提高會(huì)計(jì)人員的熟練程度 科學(xué)的內(nèi)部控制制度是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施有效監(jiān)控的制度,它大大突破了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作范疇,大大超越了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的知識(shí)領(lǐng)域,是市場(chǎng)、營(yíng)銷、法律、信息等多方面知識(shí)的融合,沒(méi)有

7、相應(yīng)的知識(shí)支持,內(nèi)部控制不可能完全到位。同時(shí)內(nèi)部控制主要是做人的工作,矯正人的行為,需要有相應(yīng)的組織、指揮和協(xié)調(diào)工作能力。因此,財(cái)會(huì)人員要能真正擔(dān)當(dāng)起內(nèi)部控制的重任,更新知識(shí)、提高操作能力就顯得刻不容緩。3.轉(zhuǎn)化內(nèi)部審計(jì)職能,強(qiáng)化審計(jì)作用 審計(jì)部門(mén)的設(shè)置應(yīng)該高于其他職能部門(mén),保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性,同時(shí)要把審計(jì)工作的主要職能從查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)到對(duì)公司的管理作出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議上來(lái)。協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性,來(lái)促成好的控 制環(huán)境的建立。如安然公司虛構(gòu)利潤(rùn)問(wèn)題即由其內(nèi)部審計(jì)人員揭發(fā)出來(lái)的。 4.改善人力資源管理機(jī)制,提高企業(yè)員工素質(zhì) 現(xiàn)代企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)就是企業(yè)人才的競(jìng)爭(zhēng)。良

8、好的人力資源政策,對(duì)培養(yǎng)企業(yè)的員工,提高企業(yè)員工的素質(zhì),更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助。因此,我國(guó)企業(yè)的管理者和員工必須依靠人才市場(chǎng),引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制來(lái)配置。管理者的素質(zhì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中起著非常重要的作用,管理者的素質(zhì)不同,對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響也不相同。管理者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)的行為,進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果,應(yīng)盡快提高企業(yè)管理者的素質(zhì)。加大員工培訓(xùn)力度,提高員工工作熟練程度,將員工的晉升和薪酬與工作技能相結(jié)合,最大限度地發(fā)揮其在工作中的積極性和主動(dòng)性,促使其更好地完成工作。 (二)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員相對(duì)獨(dú)立性的制度建設(shè) 要保證會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)的相對(duì)獨(dú)立性,減少會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位的過(guò)分依賴,在人

9、事管理和獎(jiǎng)懲等方面建立一套行之有效的管理制度,可以借鑒審計(jì)獨(dú)立性的理念和方法措施。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的任免必須事先征求上級(jí)人事主管部門(mén)意見(jiàn)和同級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)意見(jiàn),如我公司執(zhí)行的會(huì)計(jì)主管委派制度,對(duì)財(cái)務(wù)主管實(shí)行下管一級(jí),保障財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人依法行使財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán),集團(tuán)公司向公司派遣總會(huì)計(jì)師,財(cái)務(wù)集中核算等,這些措施減少了財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)單位負(fù)責(zé)人的絕對(duì)依存關(guān)系,保持了相對(duì)獨(dú)立性,起到了一定作用,但很不完善,沒(méi)有具體細(xì)則,沒(méi)有法制化,有時(shí)顧此失彼,時(shí)間一長(zhǎng),有同化現(xiàn)象,作用不明顯。對(duì)以上做法應(yīng)綜合考慮,需要針對(duì)不同情況,做出確實(shí)可行的明確規(guī)定,對(duì)會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)等事項(xiàng)責(zé)任部門(mén)必須簽署相關(guān)意見(jiàn)。這樣才能防止同流合污,集體舞弊,打

10、擊報(bào)復(fù)現(xiàn)象的發(fā)生。 (三)不斷完善,強(qiáng)化監(jiān)督,有效實(shí)施 內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程,只要企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不停止,內(nèi)部控制作為對(duì)企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與控制的過(guò)程也就不能停止。企業(yè)內(nèi)部控制不是幾項(xiàng)或幾百項(xiàng)機(jī)械的制度規(guī)定,應(yīng)隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境和條件的變化,與時(shí)俱進(jìn)地進(jìn)行修訂和完善,是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題、發(fā)現(xiàn)新問(wèn)題、解決新問(wèn)題的循環(huán)往復(fù)過(guò)程。沒(méi)有監(jiān)督就等于沒(méi)有控制。監(jiān)督是對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的再控制,主要由審計(jì)部門(mén)實(shí)施。安然公司虛構(gòu)利潤(rùn)問(wèn)題即由其內(nèi)部審計(jì)人員揭發(fā)出來(lái)。因而構(gòu)建內(nèi)部控制不能不考慮監(jiān)督因素。 (四)制定并完善自我評(píng)價(jià)體系 制定并執(zhí)行完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制自我評(píng)價(jià)體系,以衡量?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制的合

11、理性、健全性和有效性 。 首先,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的自我評(píng)價(jià)應(yīng)該圍繞企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否完善、健全,是否得到了積極的、嚴(yán)格的貫徹執(zhí)行,是否有效地防止、發(fā)現(xiàn)、糾正了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的錯(cuò)誤和舞弊行為來(lái)進(jìn)行。即評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的健全性、有效性。 其次,必須由具有相對(duì)獨(dú)立權(quán)限的機(jī)構(gòu)來(lái)負(fù)責(zé)。 第三,建立一套完整的、公認(rèn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn),使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)有章可循。在實(shí)際工作中,必須深入基層,踏踏實(shí)實(shí)地了解實(shí)際情況,并制度化,實(shí)事求是,切忌只憑下屬的匯報(bào)作判斷,也要防止檢查中走過(guò)場(chǎng)、搞形式,工作不踏實(shí),走馬觀花,點(diǎn)到為止。 第四,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的自我評(píng)價(jià)完成以后,評(píng)價(jià)部門(mén)應(yīng)形成書(shū)面的“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制自評(píng)報(bào)告”

12、,詳細(xì)說(shuō)明本次評(píng)價(jià)涉及到的范圍、所用的方法、各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)程度、存在的 問(wèn)題 及缺陷、改進(jìn)措施等。同時(shí)根據(jù)相關(guān)規(guī)定,對(duì)相關(guān)當(dāng)事人給予獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰:對(duì)嚴(yán)格遵守和執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的部門(mén)和人員,給予通報(bào)表?yè)P(yáng),加薪進(jìn)級(jí);對(duì)于違反內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的部門(mén)和人員,給予嚴(yán)肅的通報(bào)批評(píng),減薪降級(jí)。 (五)建立信息與溝通制度 信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集與經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的各種信息,并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)相關(guān)層之間進(jìn)行及時(shí)傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過(guò)程,是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。一個(gè)良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時(shí)掌握營(yíng)運(yùn)狀況和組織中發(fā)生的各種情況,可以及時(shí)為企業(yè)員工提供履行職責(zé)所需的各種信息,從而使企業(yè)

13、的經(jīng)營(yíng)管理流暢地進(jìn)行下去;同時(shí),員工對(duì)可能發(fā)生的異常狀況,通過(guò)管理信息系統(tǒng)及時(shí)報(bào)告,以防止重大損失的發(fā)生。因而加強(qiáng)信息溝通很重要。 參考文獻(xiàn) 1曲銘,淺析企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善J財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)綜合版,2006,(09) 2李祥鳳, 關(guān)于加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部有效性的思考J鐵道財(cái)會(huì),2008,(12) 3李小燕,田也壯,持續(xù)改進(jìn)的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制有效性標(biāo)準(zhǔn)的研究J會(huì)計(jì)與研究2008,(5) 4鄭洪濤,企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施困境及路經(jīng)選擇J財(cái)務(wù)與會(huì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是由于負(fù)債籌資而引起的所有者權(quán)益與償債能力的不確定性。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為一種信號(hào)，能夠全面反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)時(shí)不受企業(yè)

14、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響，可見(jiàn)研究企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的生存發(fā)展意義重大。作為企業(yè)管理人員，特別是企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員更應(yīng)該增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，了解風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)收益的關(guān)系，把握時(shí)機(jī)，發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的有利作用，防范和控制風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的不利影響。風(fēng)險(xiǎn)管理界流傳著三句格言：“一是要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)損失潛在性的大小進(jìn)行估算，并考慮企業(yè)能夠承受的風(fēng)險(xiǎn)損失;二是要對(duì)損失發(fā)生的機(jī)會(huì)多加考慮，考慮越多，風(fēng)險(xiǎn)損失越小;三是選擇合理的風(fēng)險(xiǎn)管理方法，用最小的成本獲得最大的風(fēng)險(xiǎn)管理收益。”這些格言對(duì)于我們進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范有著很好的參考價(jià)值。無(wú)論企業(yè)處于生存、發(fā)展與盈利的任一階段，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與化解始終是一個(gè)重要的議題，控制防范和化解企業(yè)

15、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是確保企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地的前提。一、建立企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別預(yù)警系統(tǒng)1、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是在企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，在不利風(fēng)險(xiǎn)剛出現(xiàn)或出現(xiàn)之前，就予以識(shí)別，以準(zhǔn)確把握各種企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)及其產(chǎn)生原因。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的主要方法有：現(xiàn)場(chǎng)觀察法和財(cái)務(wù)報(bào)表法?，F(xiàn)場(chǎng)觀察法，即通過(guò)直接觀察企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)，了解和掌握企業(yè)面臨的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表法，即通過(guò)分析資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表等報(bào)表的會(huì)計(jì)資料，確定企業(yè)在各種情況下的潛在損失和原因，對(duì)主要指標(biāo)的實(shí)際值和標(biāo)準(zhǔn)值進(jìn)行對(duì)比分析，以確定風(fēng)險(xiǎn)的存在和風(fēng)險(xiǎn)暴露程度。2、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。設(shè)立企業(yè)財(cái)務(wù)

16、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制采用及時(shí)的數(shù)據(jù)化管理方式，通過(guò)全面分析企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)、外部環(huán)境等各種資料，以財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)形式將企業(yè)面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)先告知經(jīng)營(yíng)者，同時(shí)尋找財(cái)務(wù)危機(jī)發(fā)生的原因和企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題，并明確告知企業(yè)經(jīng)營(yíng)者解決問(wèn)題的有效措施，組成企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一張疏而不漏的安全網(wǎng)。一般而言，企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制包括兩個(gè)層次，即總體財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制和部門(mén)財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制?？傮w財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制的主要功能是讓企業(yè)經(jīng)營(yíng)者掌握企業(yè)的總體財(cái)務(wù)狀況，預(yù)先了解企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)的征兆。部門(mén)財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制，即以企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)部門(mén)分別確定檢查要點(diǎn)，設(shè)立相應(yīng)的預(yù)警線，如對(duì)生產(chǎn)部門(mén)的生產(chǎn)成本、營(yíng)銷部門(mén)的銷售費(fèi)用、管理部門(mén)的管理費(fèi)用等設(shè)定警戒值，偵查企業(yè)

17、財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)可能失衡的地方，及時(shí)進(jìn)行必要的改進(jìn)。部門(mén)財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制不僅能幫助總體財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制尋求財(cái)務(wù)問(wèn)題產(chǎn)生的源頭，而且有利于不同部門(mén)之間溝通協(xié)調(diào)，解決問(wèn)題，提高企業(yè)的整體管理水平。二、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)厲行節(jié)儉，適度融資應(yīng)根據(jù)企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃和償還能力確定舉債的適度規(guī)模與最佳時(shí)間，負(fù)債融資是一把雙刃劍，既能為企業(yè)帶來(lái)財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，又能引起企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)適當(dāng)利用負(fù)債，會(huì)提高凈資產(chǎn)收益率，給所有者帶來(lái)利益;反之，企業(yè)負(fù)債過(guò)度，不僅會(huì)增加企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至還會(huì)使企業(yè)因不能清償?shù)狡趥鶆?wù)而面臨破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。負(fù)債比率越高，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大。所以要根據(jù)企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和擴(kuò)大再生產(chǎn)對(duì)資金的需要量來(lái)確定負(fù)債規(guī)模。必須把握

18、兩點(diǎn)：一是正確認(rèn)識(shí)負(fù)債經(jīng)營(yíng)的雙重性，合理掌握負(fù)債的“度”，使企業(yè)負(fù)債比率適度。所謂適度，是指企業(yè)的負(fù)債比率與凈資產(chǎn)收益率應(yīng)控制在最佳結(jié)合點(diǎn)上;二是負(fù)債經(jīng)營(yíng)必須充分發(fā)揮其財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，企業(yè)資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率應(yīng)大于負(fù)債利率，負(fù)債經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的凈資產(chǎn)收益率必須能夠抵補(bǔ)因此而產(chǎn)生的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。三、加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)資金管理1、合理調(diào)動(dòng)使用資金。防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要財(cái)務(wù)人員進(jìn)行貨幣資金的合理調(diào)度。根據(jù)企業(yè)自身資金運(yùn)動(dòng)的規(guī)模和生產(chǎn)特點(diǎn)，妥善安排貨幣資金收支活動(dòng)，使企業(yè)能保證日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，并且在還款和分紅付息期到來(lái)時(shí)，及時(shí)籌措和調(diào)度資金，以避免出現(xiàn)無(wú)力支付的情況。2、細(xì)化應(yīng)收賬款管理。應(yīng)收賬款管理是企業(yè)

19、日常經(jīng)營(yíng)管理的重要內(nèi)容，企業(yè)在賒銷商品之前應(yīng)該確立信用政策，同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的追蹤分析，控制好日常管理，有利于確保信用政策的全面落實(shí)。日常管理中，主要做好以下工作：第一，建立信用限額管理制度。信用額度是指企業(yè)給予某客戶賒購(gòu)商品的最高額度，是根據(jù)客戶的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和企業(yè)愿意承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的大小決定的，這有利于降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)水平;第二，做好賬齡分析。這樣有助于明確目前的收賬重點(diǎn)和程序，從而提高應(yīng)收賬款的收現(xiàn)效率;第三，加強(qiáng)對(duì)壞賬的管理。嚴(yán)格審批壞賬損失，防止各種弊端的發(fā)生，積極參與客戶破產(chǎn)善后事宜，盡量減少損失，仍然要關(guān)注逾期未收回的已作壞賬核銷的應(yīng)收賬款。四、實(shí)施企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)債務(wù)重組在債務(wù)人陷入財(cái)務(wù)困難

20、時(shí)，債務(wù)人通常有兩種選擇：一是拖延，等到債權(quán)人通過(guò)法律強(qiáng)制執(zhí)行甚至宣告破產(chǎn);二是債務(wù)重組，通過(guò)債務(wù)重組的收益減輕負(fù)擔(dān)，獲取生存發(fā)展的空間。而債權(quán)人同樣有兩種選擇：一是強(qiáng)制執(zhí)行債權(quán)直至債務(wù)人宣告破產(chǎn);二是接受或提出債務(wù)重組。而債權(quán)人愿意與債務(wù)人進(jìn)行資產(chǎn)重組不外乎出于以下兩方面原因：一是最大限度地收回債權(quán)，企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難不能按既定條件全額償還所欠債務(wù)，但是債務(wù)人可能有能力按較低的條件來(lái)還債。對(duì)于債權(quán)人而言，即使從債務(wù)人方面所收到的資產(chǎn)的價(jià)值比應(yīng)收回的債權(quán)的價(jià)值小有時(shí)也是值得的，因?yàn)檫@樣至少可以最大限度地收回債權(quán)。二是緩解債務(wù)人暫時(shí)財(cái)務(wù)困難并不意味著沒(méi)有改善財(cái)務(wù)狀況的希望，如果債權(quán)人對(duì)債務(wù)人采取立

21、即的求償措施有可能對(duì)債務(wù)人造成較大的沖擊，致使債務(wù)人原本是暫時(shí)的財(cái)務(wù)困難滑向永久財(cái)務(wù)困難的境地。一旦債務(wù)人進(jìn)入破產(chǎn)清算程序，債權(quán)人只能按比例享有個(gè)別追償價(jià)值，有可能所得的清算價(jià)值只占原有債務(wù)價(jià)值很小的一部分，而且如果債權(quán)人與債務(wù)人具有長(zhǎng)期的合作關(guān)系，債權(quán)人采取的立即求償措施損害的不僅是債務(wù)人，也包括債權(quán)人本身。所以，當(dāng)企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重虧損，陷入債務(wù)困境并處于破產(chǎn)清算邊界時(shí)，企業(yè)應(yīng)盡力與債權(quán)人協(xié)商，實(shí)施對(duì)企業(yè)、所有者、債權(quán)人各方面都有利的債務(wù)重組計(jì)劃，包括豁免部分債務(wù)、降低債息率等等。比如，我國(guó)對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)施的“債轉(zhuǎn)股”計(jì)劃，即將國(guó)有商業(yè)銀行所持有的債券轉(zhuǎn)化為企業(yè)的股權(quán)，就是一種典型的債務(wù)重組方式。通過(guò)債轉(zhuǎn)股，債權(quán)人將原有的債務(wù)轉(zhuǎn)化為企業(yè)自有資金的組成部分，增強(qiáng)企業(yè)的自身資本實(shí)力。在股份制企業(yè)的改造重組中，利用發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券進(jìn)行籌資還債，在可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股票后，使其投資者成為企業(yè)的股東。債務(wù)重組的實(shí)施可以減少企業(yè)的債務(wù)籌資風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)減壓，增強(qiáng)活力，而且對(duì)于債權(quán)人而言，債務(wù)重組可能會(huì)使債權(quán)人的權(quán)益損失降到最低，從而很大程度地降低了債權(quán)人的破產(chǎn)