基于成本信息的管理控制系統(tǒng)ppt課件

1、基于本錢信息的管理控制系統(tǒng) 本篇表達了現(xiàn)代本錢會計的“運營控制這個主題。本篇包括：第十四章 全面預算管理第十五章 規(guī)范本錢系統(tǒng)第十六章 分權組織內部績效評價 全面預算管理企業(yè)的全面預算管理經過全面預算加以表達。全面預算在經濟資源配置方面表達了企業(yè)開展的戰(zhàn)略。本章討論全面預算管理的根本框架、全面預算編制原理以及全面預算的實現(xiàn)方式。詳細包括：全面預算根本框架全面預算編制原理全面預算管理的實現(xiàn)方式 第一節(jié) 全面預算根本框架全面預算是以貨幣為計量單位，將企業(yè)決策目的所涉及經濟資源的配置，以方案的方式詳細地、系統(tǒng)地反映出來。簡而言之，全面預算就是決策目的的詳細化。在市場經濟環(huán)境下，企業(yè)的一切活動都要以市

2、場為導向。企業(yè)的全面預算也不能例外。企業(yè)全面預算一頭連著市場，一頭連著企業(yè)內部。企業(yè)根據其內外部環(huán)境及所面臨的市場制定開展戰(zhàn)略，企業(yè)全面預算從資源配置方面配合、支持企業(yè)開展戰(zhàn)略的實施。從某種意義上，企業(yè)全面預算實現(xiàn)了企業(yè)物流、資金流、信息流以及人力資源配置的有機整合。同時，企業(yè)全面預算在一定程度上實現(xiàn)“企業(yè)管理的重心是財務管理，財務管理的重心是現(xiàn)金流量管理的觀念。經過全面預算將權責發(fā)生制轉化為現(xiàn)金流量制。企業(yè)全面預算使企業(yè)的日常財務管理程序化和制度化，它是企業(yè)管理控制系統(tǒng)的中心內容，也是被現(xiàn)代企業(yè)實際證明行之有效的管理工具。本節(jié)討論：以市場為導向的全面預算根本框架 全面預算的組織保證：企業(yè)預算

3、管理委員會 一、以市場為導向的全面預算根本框架 全面預算的編制方法隨著企業(yè)的性質和規(guī)模的不同而不盡一樣，但是，一個完好的全面預算應包括運營預算、財務預算和資本預算三大部分。其詳細內容包括如下：一運營預算。運營預算包括銷售預算、消費預算、直接資料預算、直接人工預算、制造費用預算、產廢品預算和銷售與管理費用預算。一、以市場為導向的全面預算根本框架嚴厲地說，銷售預算、消費預算、直接資料預算和直接人工預算不完全屬于本錢會計學科的范疇，但是，它們最終都涉及到財務資源的配置問題。只需了解過程根源才干了解結果。在全面預算編制過程中不僅要“知其然，更要“知其所以然。因此，將它們視為全面預算體系的重要組成部分。

4、一、以市場為導向的全面預算根本框架二財務預算。財務預算包括現(xiàn)金預算、估計收益表、估計資產負債表和估計現(xiàn)金流量表。三資本預算。資本預算屬于長期預算一年以上。其實，本書第十三章“基于資本本錢的消費性資產投資決策討論的問題就是“資本預算問題。對此，本章不再贅述。全面預算各部分之間是相互聯(lián)絡的。在市場經濟環(huán)境下，企業(yè)的消費運營活動必需以市場為導向。因此，銷售預算是企業(yè)全面預算的根底和起點，一切預算都要以銷售預算為根底。 一、以市場為導向的全面預算根本框架市場環(huán)境銷售預算長期銷售預算期末存貨預算消費預算銷售與管理費用預算直接資料預算直接人工預算制造費用預算產廢品預算 現(xiàn)金預算 資本預算二、全面預算的組織

5、保證：企業(yè)預算管理委員會 在企業(yè)運營過程中，全面預算綜合反映了企業(yè)不同層級、不同單位在預算期間內應實現(xiàn)的目的和完成的義務，而企業(yè)不同層級、不同單位的任務必需協(xié)調一致。從這個角度看，全面預算是銜接企業(yè)內部不同層級和單位之間溝通的橋梁。全面預算各項目的確實定是它們之間相互協(xié)調配合的結果。 二、全面預算的組織保證：企業(yè)預算管理委員會全面預算的編制涉及到許多部門，單靠財務或會計部門難以完成。企業(yè)應該設立超越詳細職能部門的預算管理委員會，以便從組織上保證全面預算的順利實施。由企業(yè)預算管理委員會詳細擔任全面預算的協(xié)調、編制和執(zhí)行。企業(yè)預算管理委員會通常由企業(yè)總經理，分管銷售、消費、財務等部門的副總經理等高

6、級管理人員和董事會成員組成。二、全面預算的組織保證：企業(yè)預算管理委員會企業(yè)預算管理委員會的主要職責包括：一選擇與企業(yè)目的協(xié)調一致的全面預算政策；二審查各個部門所編制的預算；三對各個部門在預算編制過程中出現(xiàn)的各種矛盾進展協(xié)調和處理；四匯總編制完好的全面預算，并進展最后審議經過，公布實施。二、全面預算的組織保證：企業(yè)預算管理委員會五監(jiān)視、檢查、分析全面預算的執(zhí)行情況及其結果，督促各部門協(xié)調一致地完成全面預算所規(guī)定的目的和義務，并對全面預算執(zhí)行過程中存在的問題進展搜集、整理，為編制下一個期間全面預算預備資料。財務副總經理在企業(yè)預算管理委員會中處于比較特殊的位置。他不僅要擔任對各個部門、各個單位的預算

7、編制任務的業(yè)務技術指點和協(xié)助，而且還要擔任搜集消費、銷售、采購等部門提供的各種數據資料，把各個部門提出的初步預算按照一定的方法、程序匯編成全面預算。第二節(jié) 全面預算編制原理全面預算編制原理根據上述各項預算之間的關系，本節(jié)以一個完好的例子，進一步討論全面預算編制原理。一銷售預算如前所述，全面預算以銷售預算為出發(fā)點，其他預算都以銷售預算為根底，而銷售預算那么以銷售預測為根底。根據銷售預測的結果，可以得到估計銷售量和銷售價錢。由此可以得到估計銷售收入：估計銷售收入估計銷售量估計銷售價錢根據企業(yè)現(xiàn)銷和賒銷比例以及賒銷的信譽政策便可得到估計的現(xiàn)金流入量。 全面預算編制原理二消費預算假設企業(yè)實行“適時消費

8、系統(tǒng)Just-in time，JIT，那么，估計銷售量就是估計消費量，銷售預算就是消費預算即銷售預算與消費預算“合二為一。但是，在現(xiàn)實經濟活動中，“適時消費系統(tǒng)所需求的前提條件難以滿足。因此，對于絕大多數企業(yè)而言，還必需單獨編制消費預算。全面預算編制原理在“適時消費系統(tǒng)無法全面推行的情況下，消費預算的編制以估計銷售量和估計存貨為根底。其根本表達式如下：估計銷售量來自銷售預算加上：估計期末產廢品存貨需求量合計減去：估計期初產廢品存貨估計消費量全面預算編制原理三直接資料預算直接資料預算是消費預算的詳細化，其根本表達式為：估計消費量乘以：單位產品的資料需求量估計直接資料需求量加上：估計期末存貨直接資

9、料需求量減去：估計期初存貨直接資料估計采購量乘以：估計資料單位價錢估計直接資料費用金額減去：不需求在本期支付的部分估計本期支付直接資料費用全面預算編制原理四直接人工預算直接人工預算也是消費預算的詳細化，其根本表達式為：估計消費量來自消費預算乘以：單位產品直接人工需求量估計直接人工的工時需求量乘以：小時工資率直接人工費用金額全面預算編制原理普通人工工資都需求運用現(xiàn)金支付。因此，不需求另外估計本期現(xiàn)金支付的數額。 五制造費用預算如前所述，制造費用根據本錢性態(tài)可以分為變動性制造費用和固定性制造費用。在編制制造費用預算時必需留意這點。同時，制造費用包括屬于轉賬攤銷而非現(xiàn)金支出的折舊費用，應該予以扣除。

10、全面預算編制原理其根本表達式如下：估計直接人工小時乘以：變動性費用估計分配率估計變動性制造費用加上：估計固定性制造費用估計制造費用合計減去：折舊費用估計需用現(xiàn)金支付的制造費用全面預算編制原理六產廢品預算產廢品預算主要為編制估計收益表和資產負債表提供銷售本錢和存貨信息。根據上述直接資料預算、直接人工預算和制造費用預算，曾經得到產品單位本錢數據，根據這個數據可以編制產廢品預算和銷售本錢預算。全面預算編制原理七銷售與管理費用預算根據本錢性態(tài)首先將銷售費用與管理費用區(qū)分為固定性費用和變動性費用，然后根據估計銷售量編制銷售與管理費用預算。八現(xiàn)金預算現(xiàn)金預算普通由現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金余缺以及資金的籌集

11、與運用等四個部分。全面預算編制原理其根本關系如下：期初現(xiàn)金余額來自上期資產負債表加上： 現(xiàn)金流入量當期籌資前現(xiàn)金合計減去：現(xiàn)金流出量現(xiàn)金多余或短缺加上：資金的運用或籌集根據現(xiàn)金余缺和期末現(xiàn)金余額倒推期末現(xiàn)金余額根據現(xiàn)金持有量確定，為知數，列入本期資產負債表 全面預算編制原理現(xiàn)金預算是企業(yè)現(xiàn)金管理的重要工具，它有助于企業(yè)事先對其日常的現(xiàn)金需求進展有方案的安排。假設沒有現(xiàn)金預算，就無法事先對現(xiàn)金進展合理的平衡、調度，就有能夠致使企業(yè)墮入財務姿態(tài)。當然，這里的現(xiàn)金預算假設再思索企業(yè)長期投融資活動的現(xiàn)金流量便得到估計現(xiàn)金流量表。全面預算編制原理九估計收益表在上述各項預算的根底上，根據普通會計原那么便可

12、編制估計收益表。它實踐上是企業(yè)的盈利預測利潤預算。十估計資產負債表同樣地，在上述各項預算的根底上，以企業(yè)上期資產負債表為根底，根據普通會計原那么便可編制估計資產負債表。它實踐上是企業(yè)的財務情況預測。 第三節(jié) 全面預算管理的實現(xiàn)方式 前面根據企業(yè)銷售、消費和供應各個環(huán)節(jié)對現(xiàn)金流量的影響以及全面預算各部分之間的聯(lián)絡，系統(tǒng)地討論了企業(yè)全面預算的編制原理。以預算期間某一特定業(yè)務量程度來確定相應的數據并據以編制預算。這種預算稱為固定或靜態(tài)預算。然而，企業(yè)所面臨的經濟環(huán)境具有不確定性。因此，作為企業(yè)日常管理手段的全面預算應該順應這種不確定性，采取不同的方式。雖然全面預算可以采用不同方式，但是，就其編制原理

13、而言，與前述的討論并沒有區(qū)別。一、彈性預算與靜態(tài)預算相比，彈性預算的主要特點在于：它是為一定的業(yè)務量程度范圍而不是為某一特定業(yè)務量程度編制的預算。其數據可以順應業(yè)務量程度的變化而自行調整，因此，彈性預算更便于區(qū)分和落實責任。彈性預算是由假設干個靜態(tài)預算構成。二、概率預算企業(yè)在編制預算時涉及到許多經濟變量。在現(xiàn)實經濟活動中，難以確定各個變量的數值，在眾多情況下，只能預測其數值及其發(fā)生的能夠性即概率。為順應這種情況，預算的編制就不能單純對有關變量以確定的數值進展加工計算，還要借助于概率論根本原理對有關變量進展概率分析。只需這樣，才干使得預算所得結果更接近于客觀實踐情況。 三、零基預算傳統(tǒng)的預算編制

14、方法是從上年度的預算數開場，根據預期的預算期間業(yè)務量變動情況加上或減去一定數額，在確定預算數時，只對新的業(yè)務活動進展本錢效益分析，而對以往已進展的業(yè)務那么視為理所當然，不再分析。這種方法稱為增減量預算法。它以成認現(xiàn)狀的合理性為出發(fā)點，過分遭到基期預算的束縛。三、零基預算零基預算是20世紀60年代提出的一種全新的預算編制思想。近年來遭到人們的關注和注重。所謂零基預算法就是以零為基數的方案與預算編制方法。在進展預算編制時，就像整個企業(yè)組織是第一次創(chuàng)建一樣，對一切業(yè)務活動都要從企業(yè)組織的整體利益出發(fā)，思索其重要程度，進展本錢效益分析，然后，按重要性排序，分配預算資源。三、零基預算零基預算的編制任務量

15、較大，要從企業(yè)組織的年度總目的出發(fā)，對各基層的業(yè)務活動逐一確定方案，進展本錢效益分析，剔除各自預算，再經過自下而上權衡輕重，評分、劃分等級，審查和分配預算資源，最后經過匯總評價而確定。零基預算普通適用于規(guī)模較大的公司和政府及非盈利組織。 四、滾動預算前面我們討論的預算是按照確定的預算期間通常是一個會計年度來編制的。這種預算稱為定期預算。由于定期預算普通與預算的會計年度相配合，因此，便于實踐數與預算數的比較，有利于對預算執(zhí)行結果的考核、分析和評價。假設以一年為預算期，時間過長，編制預算的結果不能完全順應未來消費運營情況的變化，在預算執(zhí)行后期，企業(yè)管理層往往只思索剩余的較短預算期間的運營活動而忽視

16、長久計劃，不利于企業(yè)長期穩(wěn)定有序的開展。為了彌補定期預算的缺陷，可以采用滾動預算。四、滾動預算滾動預算是指在編制一定期間預算的根底上，待執(zhí)行一段時間后，再立刻補充一個相應期間的預算，如此向后滾動，從而構成一個不斷往后延伸而又堅持固定預算期的預算。這樣，在預算執(zhí)行過程中，隨著執(zhí)行期間的推移而延續(xù)不斷地滾動編制預算，在任何一個期間都存在相應的預算。這種預算的主要特點是：預算期是延續(xù)不斷的，一直堅持一定期間。四、滾動預算以一年預算期為例，預算每執(zhí)行一個月，就要根據曾經執(zhí)行這個月的運營情況結合執(zhí)行過程中發(fā)生的變化等信息，對剩余11個月加以修訂和調整，并在原來的預算期末隨即補充一個月的預算，使得預算期堅

17、持12個月。編制滾動預算時，前幾個月的預算要盡量詳細完好，后幾個月可以粗略一些。隨著時間的推移，將原先較粗略的預算調整修正為詳細的預算，并隨之補充新的預算。 四、滾動預算滾動預算與定期預算相比具有如下特點：第一，可以堅持預算的完好性、延續(xù)性，從動態(tài)中把握企業(yè)的未來開展趨勢；第二，有利于企業(yè)管理層以長久的目光去統(tǒng)籌企業(yè)各項消費運營活動，將近期預算與遠期預算較好地聯(lián)絡和銜接起來，保證企業(yè)的運營管理任務穩(wěn)定而有序地進展；第三，在這種預算方式下，企業(yè)要經常根據實踐情況的變化，修訂編制預算，使預算比較切合實踐，充分發(fā)揚預算的指點和控制造用，有利于預算的順利執(zhí)行和實施。 四、滾動預算當然，假設企業(yè)沒有實行計算機化管理，滾動預算的編制任務比較大。在實際中，企業(yè)應根據詳細情況，采用不同的全面預算實現(xiàn)方式，以順應企業(yè)的不同需求。綜合上述，雖然全面預算管理具有資源配置、管理協(xié)調、戰(zhàn)略支持和績效考核功能，但是，這些功能的有效發(fā)揚都要以全面預算的編制