2022匯算清繳申報(bào)表變化重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容

1、2022匯算清繳申報(bào)表變化7類企業(yè)要重點(diǎn)關(guān)注一、小微企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注：減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表（A107040 ）減免稅額的計(jì)算2021年，為進(jìn)一步幫助市場(chǎng)主體恢復(fù)元?dú)?、增?qiáng)活力，支持小型微利企業(yè)和個(gè) 體工商戶開展，財(cái)稅部門先后發(fā)布了財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個(gè)體工 商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第12號(hào)）和國(guó)家稅 務(wù)總局關(guān)于落實(shí)支持小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶開展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公 告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第8號(hào)），明確對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不 超過100萬(wàn)元的局部、超過100萬(wàn)元但不超過300萬(wàn)元的局部，分別減按12.5%、 50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,

2、按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。本次申報(bào)表修訂，雖未直接調(diào)整減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表（A107040 ）第1 行一、符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”及其填報(bào)說明，但適用政策及減 免稅額的計(jì)算發(fā)生較大變化。舉例來說,甲公司經(jīng)過判斷符合小型微利企業(yè)條件，2021年度企業(yè)所得稅應(yīng)納 稅所得額為150萬(wàn)元，那么，甲公司實(shí)際應(yīng)納企業(yè)所得稅額為100 xl2.5%x20% + （150-100 ） x50%x20% = 7.5 （萬(wàn)元），減免稅額 150 x25%-7.5 = 30 （萬(wàn)元）。二、研發(fā)企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注：企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表（A000000 ）、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表（A1070

3、12）的變化首先，研發(fā)企業(yè)如果屬于制造業(yè)企業(yè)，由于自2021年1月1日起，研發(fā)費(fèi)用加 計(jì)扣除比例提高到100% ,因此，要重點(diǎn)關(guān)注研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表 （A107012 ）的相應(yīng)調(diào)整。根據(jù)財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告（財(cái) 政部稅務(wù)總局公告2021年第13號(hào)，以下簡(jiǎn)稱13號(hào)公告）規(guī)定，制造業(yè)企業(yè) 開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù) 實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2021年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣 除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)本錢的200%在稅前攤銷。企業(yè)需結(jié) 合自身行業(yè)及營(yíng)業(yè)收入情況，自行判別

4、適用政策，并在填報(bào)A107012表第50行八、 加計(jì)扣除比例”時(shí)選擇填報(bào)恰當(dāng)比例,制造業(yè)企業(yè)填報(bào)100% ,其他企業(yè)填報(bào)75%。其次，企業(yè)如果有多個(gè)研發(fā)工程，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注，填報(bào)A107012表第28行（六） 其他相關(guān)費(fèi)用欄次，不再分工程計(jì)算。此前，按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開 發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)， 以下簡(jiǎn)稱97號(hào)公告）的規(guī)定，可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用的歸集與限額計(jì) 算應(yīng)分工程進(jìn)行，即企業(yè)應(yīng)按不同研發(fā)工程分別計(jì)算其他相關(guān)費(fèi)用”限額，不同研 發(fā)工程的限額不能調(diào)劑使用。為進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、方便計(jì)算，讓企業(yè)更多地享受 優(yōu)惠，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步

5、落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告（國(guó) 家稅務(wù)總局2021年第28號(hào)公告，以下簡(jiǎn)稱28號(hào)公告）規(guī)定，企業(yè)在一個(gè)納稅 年度內(nèi)同時(shí)開展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，由原來按照每一研發(fā)工程分別計(jì)算其他相關(guān)費(fèi)用 限額，改為統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)工程“其他相關(guān)費(fèi)用限額。例如，乙公司2021年度有A和B兩個(gè)研發(fā)工程，工程A人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用 之和為90萬(wàn)元，其他相關(guān)費(fèi)用為12萬(wàn)元；工程B人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為100 萬(wàn)元，其他相關(guān)費(fèi)用為8萬(wàn)元。假設(shè)按照97號(hào)公告的計(jì)算方法，工程A的其他相關(guān)費(fèi) 用限額為10萬(wàn)元90 x10%+ （ 1-10% ）,按照孰小原那么，可加計(jì)扣除的其他相 關(guān)費(fèi)用為10萬(wàn)元工程B的其他相關(guān)費(fèi)用限

6、額為11.11萬(wàn)元100 x10% 1-10%）, 按照孰小原那么，可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為8萬(wàn)元，兩個(gè)工程可加計(jì)扣除的其他相 關(guān)費(fèi)用合計(jì)為18萬(wàn)元。現(xiàn)在,按照28號(hào)公告的計(jì)算方法，兩個(gè)工程的其他相關(guān)費(fèi)用限額為21.11萬(wàn)元 （90 + 100 ）x10%* 1-10%），可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為20萬(wàn)元（12 + 8 ）, 大于18萬(wàn)元。不僅如此，各研發(fā)工程的其他相關(guān)費(fèi)用僅需計(jì)算一次，不再需要分別 計(jì)算，大大減輕了納稅人的工作量。最后，企業(yè)還要關(guān)注，此次申報(bào)表修訂，新增企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信 息表（A000000 ） ”224研發(fā)支出輔助賬樣式工程，用于填報(bào)企業(yè)適用的研發(fā) 支出輔助

7、賬樣式類型。97號(hào)公告提供了 2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，并規(guī)定企業(yè)研 發(fā)工程立項(xiàng)時(shí)應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳椋荒昴﹨R總分析填報(bào)研發(fā)支出 輔助賬匯總表。考慮到企業(yè)財(cái)務(wù)核算情況不一，28號(hào)公告增設(shè)了簡(jiǎn)化版研發(fā)費(fèi)用支 出輔助賬樣式,即2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，明確企業(yè)可以自主選擇使用2015 版或2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，也可以參照上述樣式自行設(shè)計(jì)研發(fā)支出輔助賬樣 式。與此同時(shí)，如果企業(yè)選擇使用2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，或者使用自行 設(shè)計(jì)的研發(fā)支出輔助賬樣式，那么，A107012表第3行（一）人員人工費(fèi)用、 第7行（二）直接投入費(fèi)用、第16行（三）折舊費(fèi)用、第19行（四）無(wú)

8、 形資產(chǎn)攤銷、第23行（五）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等、第28行（六）其他相關(guān)費(fèi) 用”等行次下的明細(xì)行次，將無(wú)需填報(bào)，上述行次也不執(zhí)行規(guī)定的表內(nèi)計(jì)算關(guān)系。三、文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注：免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表（A107010 ）的變化為推進(jìn)文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)等新型、高端服務(wù)業(yè)開展，促進(jìn)其與實(shí)體經(jīng)濟(jì)深度融 合，對(duì)于企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān) 費(fèi)用，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和科技部聯(lián)合下發(fā)的關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì) 扣除政策的通知（財(cái)稅（2015） 119號(hào)）明確，可比照研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)費(fèi)用的相 關(guān)規(guī)定，進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。根據(jù)13號(hào)公告，自2021年1月1

9、日起，制造業(yè)企業(yè) 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高至100% ,因此，制造業(yè)企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意 性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除的比例也隨之提高至 100%。本次申報(bào)表修訂，在免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表（A107010 ）第 28行（三）企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生 的相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除增加（加計(jì)扣除比例一%）,企業(yè)需結(jié)合自身行業(yè)及營(yíng) 業(yè)收入情況自行判別適用政策，填報(bào)相應(yīng)的加計(jì)扣除比例。制造業(yè)企業(yè)填報(bào)100% , 其他企業(yè)填報(bào)75%。四、疊加享受優(yōu)惠企業(yè) 重點(diǎn)關(guān)注：減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表（A107040）的變化企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)包

10、括免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、加速折舊等。一般情 況下，企業(yè)享受所得減免優(yōu)惠，應(yīng)按25%的法定稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，減免后的所得 不得疊加享受低稅率優(yōu)惠，如某高新技術(shù)企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)公共設(shè)施工程，在工程所 得享受減半征稅期間，不得同時(shí)享受15%的優(yōu)惠稅率，應(yīng)按照25%的稅率繳納企業(yè) 所得稅；除此之外，企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合 規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受，如企業(yè)可以同時(shí)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除與固定資產(chǎn)加速 折舊優(yōu)惠政策等。按照34號(hào)公告的規(guī)定，如果企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)工程，國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基 礎(chǔ)設(shè)施工程，符合條件的環(huán)境保護(hù)及節(jié)能節(jié)水工程，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、集成電路 生

11、產(chǎn)工程以及其他專項(xiàng)優(yōu)惠等所得額應(yīng)按法定稅率25%減半征收，同時(shí)享受小型微 利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、集成電路生產(chǎn)企業(yè)、重點(diǎn)軟件企業(yè)和 重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)等優(yōu)惠稅率政策，由于申報(bào)表填報(bào)順序，按優(yōu)惠稅率減半疊加 享受減免稅優(yōu)惠局部，應(yīng)在減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表（A107040 ）第29行二十 九、減：工程所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠進(jìn)行調(diào)整。本次申報(bào)表修訂，將A107040表第29行二十九、減：工程所得額按法定稅 率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”的填報(bào)規(guī)那么由本行應(yīng)大于等于0且小 于等于第1 + 2 + . + 20 + 22 + . + 28行，同時(shí)

12、本行;減半工程所得額x50%x （ 25%-優(yōu) 惠稅率）調(diào)整為：本行填報(bào)A和B的孰小值。A二需要進(jìn)行疊加調(diào)整的減免所得 稅優(yōu)惠金額，B = Ax （減半工程所得x50% ） + （納稅調(diào)整后所得-所得減免）。 其中，需要進(jìn)行疊加調(diào)整的減免所得稅優(yōu)惠金額為本表中第1行到第28行的優(yōu)惠金 額，不包括免稅行次和第21行。舉例來說，丙公司是一家高新技術(shù)企業(yè)（未注冊(cè)在中關(guān)村內(nèi)），2021年利潤(rùn)總 額和納稅調(diào)整后所得均為1000萬(wàn)元。其中，包含一項(xiàng)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓工程所得 700萬(wàn)元。該公司以前年度結(jié)轉(zhuǎn)待彌補(bǔ)虧損300萬(wàn)元。當(dāng)企業(yè)選擇同時(shí)享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓 工程所得減免（500萬(wàn)元以下免稅，超過500萬(wàn)元的局

13、部減半征收）和高新技術(shù)企業(yè) 優(yōu)惠稅率時(shí)，其2021年度技術(shù)轉(zhuǎn)讓工程減免所得額= 500+ （ 700-500 ） x50% = 600 （萬(wàn)元），2021年度應(yīng)納稅所得額=納稅調(diào)整后所得額-所得減免-彌補(bǔ)以前年度虧損 = 1000-600-300 = 100（萬(wàn)元），應(yīng)納所得稅額;應(yīng)納稅所得額x25%=100 x25%=25 （萬(wàn)元）,按照申報(bào)表填報(bào)順序，高新技術(shù)企業(yè)減免所得稅額= 100 x（ 25%-15% ）=10（萬(wàn) 元）。A=需要進(jìn)行疊加調(diào)整的減免所得稅優(yōu)惠金額=10萬(wàn)元，B = Ax （減半工程 所得x50% ）+（納稅調(diào)整后所得-所得減免）=10 x（ 700-500 ）x50%

14、所1000-600 ） = 2.5 （萬(wàn)元），疊加享受減免稅優(yōu)惠金額=A和B的孰小值= 2.5萬(wàn)元。由此，企業(yè)減免所得稅額;高新技術(shù)企業(yè)減免所得稅額-疊加享受減免稅優(yōu)惠金額 二10-2.5 = 7.5 （萬(wàn)元），2021年度實(shí)際應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納所得稅額-減免所得稅額 = 25-7.5 = 17.5 （萬(wàn)元）。值得注意的是，當(dāng)遇到不可疊加享受多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策時(shí),企業(yè)可結(jié)合自身實(shí)際 情況綜合分析。五、集成電路企業(yè)和軟件企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注：企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表（A000000 ）、所得減免優(yōu)惠明細(xì) 表（A107020八軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表（A107042 ）的變化2020年，財(cái)

15、政部、稅務(wù)總局等四部門聯(lián)合發(fā)布關(guān)于促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件 產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量開展企業(yè)所得稅政策的公告（財(cái)政部稅務(wù)總局開展改革委工業(yè)和信 息化部公告2020年第45號(hào)，以下簡(jiǎn)稱45號(hào)公告”），針對(duì)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件 產(chǎn)業(yè)，提供了一系列稅收優(yōu)惠政策。具體來看，一是國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路線寬小于 28納米（含），且經(jīng)營(yíng)期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或工程，第一年至第十年 免征企業(yè)所得稅（對(duì)于按照集成電路生產(chǎn)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的，優(yōu)惠期自獲利年 度起計(jì)算；對(duì)于按照集成電路生產(chǎn)工程享受稅收優(yōu)惠政策的，優(yōu)惠期自工程取得第一 筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起計(jì)算。下同）；國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路線寬小于65納 米（含），且經(jīng)

16、營(yíng)期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或工程，享受“五免五減半” 企業(yè)所得稅優(yōu)惠；國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路線寬小于130納米（含），且經(jīng)營(yíng)期在10年 以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或工程，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年 按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。二是國(guó)家鼓勵(lì)的線寬小于130納米（含） 的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，屬于國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)清單年度之前5個(gè)納稅年度 發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，總結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過10年。 三是國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路設(shè)計(jì)、裝備、材料、封裝、測(cè)試企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年 度起“兩免三減半。四是國(guó)家鼓勵(lì)的重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年 度

17、起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，接續(xù)年度減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。緊接著，國(guó)家開展改革委等五部門還下發(fā)了關(guān)于做好享受稅收優(yōu)惠政策的集成 電路企業(yè)或工程、軟件企業(yè)清單制定工作有關(guān)要求的通知（發(fā)改高技（2021） 413 號(hào)），對(duì)享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)條件和工程標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行明確。本次申報(bào)表修訂，一是修訂了企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表X A000000 ）208軟件、集成電路企業(yè)類型的填報(bào)說明，將軟件、集成電路企業(yè)類型代碼表 由大中小三級(jí)分類調(diào)整為大中二級(jí)分類，同時(shí)根據(jù)減免稅優(yōu)惠方式的不同將 集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)區(qū)分為集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)、重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和 軟件企業(yè)、重點(diǎn)軟件企業(yè)；

18、二是調(diào)整所得減免優(yōu)惠明細(xì)表（A107020 ）“七、 線寬小于130納米（含）的集成電路生產(chǎn)工程八、線寬小于65納米（含）或投 資額超過150億元的集成電路生產(chǎn)工程的明細(xì)優(yōu)惠事項(xiàng)；三是調(diào)整軟件、集成電 路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表（A107042 ）的具體指標(biāo),細(xì)化了 收入指標(biāo)知識(shí)產(chǎn) 權(quán)指標(biāo)業(yè)務(wù)類型及領(lǐng)域”等指標(biāo)內(nèi)容，并同步將軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠方式 代碼表由46項(xiàng)精簡(jiǎn)至33項(xiàng)，提升了填報(bào)的精準(zhǔn)度。六、從事資源綜合利用工程企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注：免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表（A107010 ）減免收入的工程2021年，財(cái)政部、稅務(wù)總局、開展改革委、生態(tài)環(huán)境部四部門聯(lián)合發(fā)布資源 綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2021年版），進(jìn)一步完善了綜合利用的資源以及 生產(chǎn)產(chǎn)品的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。本次申報(bào)表修訂，雖未直接調(diào)整免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表（A107010 ）第18行（一）綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得 額時(shí)減計(jì)收入及填報(bào)說明，但企業(yè)需對(duì)照資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2021 年版）的工程名稱選擇填報(bào)。止匕外，假設(shè)企業(yè)從事資源綜合利用屬于財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家開展改革委關(guān) 于公布資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知（財(cái)稅（2008） 117 號(hào)）中目錄規(guī)定范圍，但不屬于資源綜合利用企業(yè)所得