論企業(yè)所得稅的稅收籌劃

1、論企業(yè)所得稅的稅收籌劃內容提要:進展稅收籌劃是加強企業(yè)財務管理的重要內容，尤其對企業(yè)所得稅進展稅收籌劃意義更為重大。本文從對企業(yè)組織形式、所得稅稅率、利用稅收優(yōu)惠政策、資本構造決策、費用列支方法、銷售收入、固定資產折舊、存貨計價方法等8個方面進展所得稅稅收籌劃入手，提出企業(yè)所得稅的8項詳細稅收籌劃方法。關鍵詞：納稅義務人；企業(yè)所得稅；稅收籌劃稅收籌劃是納稅義務人在稅法允許的范圍內，從多種納稅方案中進展科學合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出適宜的稅收方法，從而使本身稅負得以延緩或減輕的一種行為。企業(yè)所得稅是我國的主體稅種，稅收籌劃的關鍵是降低應稅收入，盡可能

2、地擴大準予扣除工程的金額，從而降低應納稅所得額，最終到達降低企業(yè)所得稅的目的。因此，對企業(yè)來說，它具有很大的稅收籌劃空間，本文擬就企業(yè)所得稅的稅收籌劃作一討論。一、對企業(yè)組織形式的稅收籌劃企業(yè)所得稅的納稅義務人是指在中國境內實行獨立經濟核算的企業(yè)或組織。根據(jù)規(guī)定，不同的組織形式，對是否構成納稅人，有著不同的結果。公司在設立下屬公司時，選擇設立子公司還是分公司對企業(yè)所得稅負會產生影響。由于子公司是獨立法人，假設盈利，其利潤不能并入母公司利潤，應當作為獨立的納稅義務人單獨交納企業(yè)所得稅。當子公司所在地稅率較低時，子公司可以少納企業(yè)所得稅，使公司整體稅負較低。而分公司不是獨立法人，只能將其利潤并入母

3、公司交納企業(yè)所得稅，無論其所在地稅負上下，均不能增減公司的整體稅負。再者作為公司，其營業(yè)利潤要交納企業(yè)所得稅，是企業(yè)所得稅的納稅義務人，而稅后利潤作為股息分配給投資者，投資者還要繳納一次個人所得稅，又成為個人所得稅的納稅義務人。而合伙企業(yè)那么不作為公司對待，不構成企業(yè)所得稅的納稅義務人，只課征各個合伙人分得收益的個人所得稅。例如，納稅人甲、乙、丙經營一家商店，年應納稅所得額為300000元。該商店假設按合伙企業(yè)課征個人所得稅假定甲、乙、丙分配比例一樣，應納稅額為10000035%-67503=84750元。如按公司課征所得稅，稅率33%，應納稅額30000033%=99000元，稅后利潤202

4、200元全部作為股息分配，甲、乙、丙還要交納一道個人所得稅6700035%-67503=50100元，共納稅99000+50100=149100元。很明顯兩者稅負不一致。因此，甲、乙、丙做出了不組織公司，而辦合伙企業(yè)的決策。因此，在設立企業(yè)時，要考慮好各種組織形式的利弊，做好所得稅的稅收籌劃，才能決定是設立股份還是設立合伙企業(yè)，是設立子公司還是設立分公司。二、對企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃企業(yè)所得稅稅率有三檔：年應納稅所得額在3萬元含3萬元以下的企業(yè)，稅率為18%；年應納稅所得額在10萬元含10萬元以下至3萬元的企業(yè)，稅率為27%；年應納稅所得額在10萬元以上的企業(yè)，稅率為33%.因此，僅從稅率因

5、素考慮，在進展該稅種的稅收籌劃時，就存在著稅收籌劃的空間。例如，假定某企業(yè)12月30日測算的年應納稅所得額為100100元，那么假設該企業(yè)不進展稅收籌劃，其企業(yè)所得稅的應納稅額=10010033%=33033元。假設該企業(yè)進展了稅收籌劃，12月31日，支付稅務咨詢費100元，那么該企業(yè)應納稅所得額=100100-100=100000元，那么應納稅額=10000027%=27000元，通過比較我們發(fā)現(xiàn)，通過稅收籌劃，支付費用本錢僅為100元，卻獲得節(jié)稅收益為：33033-27000=6033元，顯然，對企業(yè)所得稅稅率進展稅收籌劃的空間是相當大的。三、對企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃稅收優(yōu)惠是稅制

6、設計的根本要素，國家為了實現(xiàn)稅收調節(jié)功能，一般在稅種設計時，都設有稅收優(yōu)惠條款，企業(yè)假設充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策許多都是以扣除工程或可抵減應稅所得制定的，準確掌握這些政策，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過程。例如，財政部和國家稅務總局結合公布的?技術改造國產設備投資抵免企業(yè)所得稅暫行方法?明確規(guī)定，凡在我國境內投資于符合國家產業(yè)政策的技術改造工程的企業(yè)，其工程所需國產設備投資的40%可以從企業(yè)技術改造工程設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。這是自施行新稅制以來國家制定的對企業(yè)所得稅納稅影響很大的一項稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)應當及時抓住這一機遇，進

7、展必要的技術改造和技術創(chuàng)新，促進產品的更新?lián)Q代，增強產品的市場競爭才能。但選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃打破口時，應注意兩個問題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應充分理解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進展申請，防止因程序不當而失去應有權益。四、對企業(yè)資本構造決策利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃企業(yè)籌資決策的一個根本根據(jù)就是資金本錢，不同渠道來源的資金獲得本錢各不一樣。如股票的籌資本錢為發(fā)放的股息和紅利，債券和銀行借款的籌資本錢為利息。稅法規(guī)定：股息支付不得作為費用列支，只能在交納所得稅后的收益中分配；而利息支付那么可作為費用列支，在計算應稅所得中允許扣除。因此

8、，企業(yè)在籌資時，要充分考慮利息的抵稅作用和財務杠桿的作用，選擇最正確的資本構造。例如某企業(yè)通過債券籌資，債券票面利率為12%，企業(yè)所得稅率33%，那么企業(yè)實際負擔的稅后利率為8.04%12%1-33%，借入資金的利息費用可以起到節(jié)稅作用，而企業(yè)普通股籌資所支付的利息和紅利都必須由稅后利潤承擔，實際本錢等于其支付額。五、對企業(yè)費用列支方法的稅收籌劃費用的列支時間、數(shù)額直接影響每期的應納稅所得，所以進展費用列支應注意以下幾點：1.已發(fā)生的費用及時核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬、呆賬應及時列入費用，存貨的盤虧及毀損應及時查明原因，屬于正常損耗部分及時列入費用。2.對于可以合理預計發(fā)生額的費用、損失應采用預

9、提方法計入費用。3.適當縮短以后年度需要分攤列支的費用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費用等的攤銷應選擇最短年限，增大前幾年的費用，遞延納稅時間。4.對于限額列支的費用，如業(yè)務招待費及公益救濟性捐贈等，應準確掌握其允許列支的限額，爭取在限額以內的部分充分列支。六、對企業(yè)銷售收入的稅收籌劃納稅人假設可以推延應納稅所得的實現(xiàn)，那么可以使本期應納稅所得減少，從而推延或減少所得稅的繳納。對一般企業(yè)來說，主要的收入是銷售商品的收入，因此推延銷售商品的收入的實現(xiàn)是稅收籌劃的重點。我國稅法規(guī)定，直接收款銷售以收到貨款或獲得索取貨款的憑證，并將提貨單交給買方的當天作為收入確認時間；分期收款銷售商品以合同約

10、定的收款日期為收入確認時間；而訂貨銷售和分期預收貨款銷售那么在交付貨物時確認收入實現(xiàn)；委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時確認收入。這樣企業(yè)可以通過銷售方式的選擇，推延銷售收入的實現(xiàn)，從而延遲繳納企業(yè)所得稅。同時企業(yè)要綜合運用各種銷售方式，使企業(yè)既能延遲繳納企業(yè)所得稅，又能使收入平安地收回。七、對企業(yè)固定資產折舊的稅收籌劃固定資產折舊是繳納所得稅前準予扣除的工程，在收入既定的情況下，折舊額越大，應納稅所得額就越少。固定資產的折舊涉及到三個問題：折舊方法的選擇、折舊年限的估計和凈殘值確實定。固定資產的折舊方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法包括雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。在這三種方法中，

11、加速折舊法可以使前期多提折舊，后期少提折舊。這樣，在稅率不變的情況下，企業(yè)前期的應納稅所得額就會減少，而后期的應納稅所得額就會增加，使企業(yè)前期少繳納所得稅，后期多繳納所得稅，即企業(yè)的一部分所得稅繳納時間后移，由于資金存在時間價值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推延到后期繳納，相當于依法從國家獲得了一筆無息貸款。在折舊方法確定之后，首先應估計折舊年限。稅法對于固定資產的折舊年限有一定規(guī)定，但是其規(guī)定的年限是有一定彈性的。在稅率不變的前提下，企業(yè)可盡量選擇較短的折舊年限，從而使企業(yè)前期折舊多，獲得延期納稅的好處。其次，還應估計凈殘值。我國稅法規(guī)定，固定資產在計算折舊前，應當估計殘值，從固定資產原值中

12、減除，殘值比例在原值的5%以內，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調整殘值比例的，應報稅務機關備案。因此，在稅率不變的前提下，企業(yè)在估計凈殘值時，應盡量估計的低一點，以便企業(yè)的折舊總額相對多一些，而各期的折舊額也相對多了，從而使企業(yè)在折舊期間少繳納所得稅。八、對企業(yè)存貨計價方法的稅收籌劃期末存貨的計價的上下，對當期的利潤影響很大。存貨發(fā)出計價方法的不同，會形成不同的期末本錢，從而得出不同的企業(yè)利潤，進而影響所得稅的數(shù)額。我國稅法規(guī)定，存貨發(fā)出的計價方法主要有先進先出法、后進先出法、加權平均法、挪動平均法、毛利率法和個別計價法等。在稅率不變的情況下，假設物價持續(xù)上漲，采用后進先出法可以使企業(yè)期末存貨的本錢降低，本期銷貨本錢進步，從而降低應納稅所得額，到達減少所得稅的目的；反之，假設物價持續(xù)下降，采