2022年增值稅改營業(yè)稅心得體會

1、第9頁共9頁2022年增值稅改營業(yè)稅心得體會一、營業(yè)稅改征增值稅的背景(一)營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。目前，營業(yè)稅稅收占我國全部稅收收入的_%左右。增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。目前，增值稅稅收占我國全部稅收收入的_%左右。營業(yè)說和增值稅在本質(zhì)上都屬于流轉(zhuǎn)稅，是中國最主要的兩個稅種。二者的最主要區(qū)別在于，一是增值稅可以抵扣進項稅額，而營業(yè)稅沒有抵扣稅額。增值稅是以銷項稅額減除進項稅額的差額為應納稅額，也就是說增值稅可以抵扣進項稅

2、額；營業(yè)稅通常按照營業(yè)收入總額和適用稅率直接計算應納稅額，不能減除進項稅額。二是納稅對象不同。營業(yè)稅的應稅勞務主要包括，建筑業(yè)和交通運輸業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)等部分第三產(chǎn)業(yè)。而增值稅主要針對工業(yè)和商業(yè)零售批發(fā)、餐飲住宿等部分服務業(yè)。三是適用稅率不同。營業(yè)稅稅率在_%到_%不等。而現(xiàn)行增值稅一般納稅人標準稅率為_%，低稅率為_%，小規(guī)模納稅人稅率為_%，出口貨物適用零稅率。營改增改革有利于完善稅收體系，消除重復征稅，促進社會專業(yè)化分工，加強三次產(chǎn)業(yè)融合。尤其在世界經(jīng)濟減速、國內(nèi)經(jīng)濟降溫的背景下，對于減輕企業(yè)負擔、優(yōu)化三大需求結(jié)構(gòu)、促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展具有重要作

3、用與積極意義。二、營業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容_年_月_日，國家財政部、稅務_發(fā)布了經(jīng)_同意的_，以及隨后發(fā)布了若干稅收政策的補充通知、_市試點通知、_等八省市試點通知等文件。營改增試點主要涉及幾方面內(nèi)容：一是主要產(chǎn)業(yè)方面，本次“營改增”主要選擇交通運輸與部分現(xiàn)代服務業(yè)兩大行業(yè)作為改革試點。二是稅率方面，在現(xiàn)有一檔基本稅率_%、一檔優(yōu)惠稅率_%的基礎上，增加了_%和_%兩檔稅率，交通運輸業(yè)適用_%稅率，部分現(xiàn)代服務業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務適用_%稅率，對出口勞務實行零稅率。三是計稅方式，規(guī)定交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵政運輸業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、文化體育業(yè)

4、、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務業(yè)，原則上適用簡易計稅方法。四是稅收收入歸屬，試點期間保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。因試點產(chǎn)生的財政減收，按現(xiàn)行財政體制由中央和地方分別負擔。此外，有關(guān)文件還對納稅人、應稅服務、納稅時間和地點等各項稅制條款做出了相關(guān)規(guī)定。三、營業(yè)稅改增值稅對建筑業(yè)的影響(一)、對建筑企業(yè)總體稅負的影響營業(yè)稅改征增值稅后，首先涉及到建筑企業(yè)期初庫存材料和機械設備等固定資產(chǎn)增值稅進項稅額的抵扣問題。1.建筑材料來源方式較多，增值稅進項稅額抵扣難度大。(二)、對建筑企

5、業(yè)收入、毛利確認的影響建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。1.以固定造價合同為基礎，實施營業(yè)稅改征增值稅對建筑業(yè)收入和毛利的確認產(chǎn)生影響。由于當期確認的合同收入_合同總收入_累計完工進度以前會計期間累計已確認的收入，當期確認的合同費用_合同預計總成本_累計完工進度以前會計期間累計已確認的費用，當期確認的合同毛利_當期確認的合同收入當期確認的合同費用，在沒有實行營業(yè)稅改征增值稅前，合同收入中包含營業(yè)稅(原因是營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅)，而實行營業(yè)稅改征增值稅后，合同收入中不包含增值稅(依據(jù)_增值稅暫行條例相關(guān)規(guī)定，增值稅為價外稅)。同時，實行營業(yè)稅改征增值稅，合同預計總成本中與成本有關(guān)的原材料、燃料

6、和租賃費等發(fā)生的增值稅進項稅額不再是實際成本的組成部分，合同預計總成本將比沒有實行營業(yè)稅改征增值稅前要少。實行營業(yè)稅改征增值稅后，當期確認的合同收入按總價剔除了增值稅進項稅額，而當期確認的合同費用只剔除了原材料、燃料等項目部分增值稅進項稅額，因此，當期確認的合同收入和合同毛利比沒有實行營業(yè)稅改征增值稅前要少很多。2.以成本加成合同為基礎，實施營業(yè)稅改征增值稅會對建筑業(yè)收入的確認產(chǎn)生影響。成本加成合同是以合同約定或其他方式議定的成本為基礎，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同，比如建造某段鐵路，合同總價以建造該段鐵路的實際成本為基礎，每公里再加收_萬元。營業(yè)稅改征增值稅后，是以合

7、同總價(營業(yè)總收入)為基數(shù)扣除實際成本費用中能夠抵扣的增值稅進項稅額繳納增值稅，而實際成本費用中己不包含能夠按規(guī)定抵扣的增值稅進項稅額，實際成本費用比沒有實行營業(yè)稅改征增值稅前要少，所以該成本的一定比例或定額費用也將隨之發(fā)生變化，導致實際營業(yè)總收入比沒有實行營業(yè)稅改征增值稅前要多一些。(三)、對建筑企業(yè)財務狀況的影響一是對資產(chǎn)總額帶來的變化。由于增值稅是價外稅，建筑企業(yè)購置的原材料、輔助材料等存貨成本和機械設備等固定資產(chǎn)需要按取得的增值稅_扣除進項稅額，這樣一來，企業(yè)的資產(chǎn)總額將比沒有實行營業(yè)稅改征增值稅前有一定幅度的下降，引起資產(chǎn)負債率上升。二是對企業(yè)收入、利潤帶來的變化。實行營業(yè)稅改征增值

8、稅后，受一些流通環(huán)節(jié)購置貨物較難取得增值稅稅票和外協(xié)勞務成本及假_等的影響，這部分增值稅進項稅額無法抵扣，出現(xiàn)企業(yè)多繳增值稅的現(xiàn)象，企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額也將有所下降，增加了企業(yè)完成績效的難度。三是對企業(yè)現(xiàn)金流的影響。依據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點方案有關(guān)稅收收入歸屬的規(guī)定：“原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫?！币罁?jù)_增值稅暫行條例第十九條規(guī)定：“銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具_的，為開具_的當天；增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。”由于目前建筑業(yè)普遍實行的是建設單位代扣代繳營業(yè)稅的方式，建設單位驗

9、工計價時，采取從驗工計價和付款中直接代扣繳營業(yè)稅，營業(yè)稅改征增值稅后，筆者推測建設單位將不能直接代扣代繳增值稅，直接由建筑企業(yè)在機構(gòu)所在地按當期驗工計價確認的收入繳納增值稅，但是建設單位驗工計價并不是立即支付工程款給建筑企業(yè)，往往滯后一段時間，有的時間還比較長。同時，驗工計價單中還要直接扣除_%-_%的預留質(zhì)量保證金等，而應交增值稅當期必須要繳，但預留質(zhì)量保證金等要到工程項目竣工驗收后才能支付，這樣必將導致企業(yè)經(jīng)營性活動現(xiàn)金凈流量增加，加大企業(yè)資金緊張的程度。(四)、對建筑企業(yè)稅收籌劃的影響2.企業(yè)須規(guī)范相關(guān)合同名稱，對外交易合同要全部以企業(yè)名稱對外進行簽訂_對建設單位確認的當期企業(yè)驗工計價收

10、入憑據(jù)與所在地稅務機關(guān)可能預征的增值稅要及時匯總到企業(yè)機構(gòu)所在地進行納稅申報和抵扣(五)、對建筑企業(yè)投標和會計核算的影響一是營業(yè)稅改征增值稅后，預計全國統(tǒng)一建筑工程基礎定額與預算部分內(nèi)容將進行修訂，建設單位招標概預算編制也將發(fā)生重大變化，相應的設計概算和施工圖預算編制將按新標準執(zhí)行，對外發(fā)布的公開招標書的內(nèi)容也將進行相應的調(diào)整。二是這種變化使建筑企業(yè)投標工作變得更為復雜化，投標書的編制中有關(guān)原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進項稅額，實際施工中，有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅額，在編制標書中很難準確預測；原按工程結(jié)算收入計算的營業(yè)稅不再收取，稅金編制中只能反映城市維護建設稅和教育費附加等；

11、編制的標書中投標總價中又包含增值稅，而增值稅又屬于價外稅，在投標中怎樣編制，有待統(tǒng)一規(guī)范。三是由于要執(zhí)行新的定額標準，企業(yè)施工預算需要重新進行修改，企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新進行編制。四是會計核算上會發(fā)生變化。企業(yè)在施工中取得的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的增值稅進項稅額不能直接列入相關(guān)成本費用，而要分開核算，列入應交稅金應交增值稅進項稅額科目，如不分開核算，這部分增值稅進項稅額在繳納增值稅時，是不能抵扣的；同時，收到的工程營業(yè)收入，必須扣除_%的增值稅銷項稅額后再將差額列入主營業(yè)務收入科目。五是企業(yè)戰(zhàn)略的指標會發(fā)生變化。由于增值稅是價外稅，企業(yè)的營業(yè)收入、成本等財務指標的數(shù)據(jù)將有一定幅度降低，企業(yè)戰(zhàn)略和年度完

12、成指標也要進行相應調(diào)整。(六)、對建筑企業(yè)海外經(jīng)營的影響按現(xiàn)行稅收征管規(guī)范，建筑企業(yè)在海外的工程收入在國內(nèi)是不繳納營業(yè)稅的，只對國內(nèi)企業(yè)所得稅稅率比境外所得稅稅率高的部分需在國內(nèi)補繳企業(yè)所得稅。但實施營業(yè)稅改征增值稅后，在國內(nèi)采購原材料等物資、加工和運輸取得的增值稅進項稅額能否抵扣，營業(yè)稅改征增值稅試點方案沒有明確。根據(jù)慣例，海外建筑項目由于受國家間稅收差別和稅制的影響，其收入已在國外繳納相關(guān)流轉(zhuǎn)稅，在國家支持建筑企業(yè)“走出去”的戰(zhàn)略下，不應在國內(nèi)再繳納相關(guān)流轉(zhuǎn)稅。按對等的原則，對國內(nèi)建筑企業(yè)為海外工程在國內(nèi)采購原材料等物資、加工和運輸取得的增值稅進項稅額也不得從增值稅進項稅額中扣除，企業(yè)應單

13、獨進行核算，直接列入海外工程項目成本中。(七)、對集團及成員企業(yè)經(jīng)營管理的影響目前建筑企業(yè)集團成員企業(yè)由于規(guī)模相對較小，競爭力不強，大部分都是由集團公司(母公司)統(tǒng)一對外投標，中標簽訂合同后再在成員企業(yè)內(nèi)部進行分解，由成員企業(yè)負責施工，平時由集團公司按施工進度向建設單位進行驗工計價，并由建設單位統(tǒng)一代扣代繳營業(yè)稅等稅費。成員企業(yè)根據(jù)完成的工作量向集團公司辦理驗工計價時，也同比例將建設單位代扣代繳的稅金列轉(zhuǎn)給成員企業(yè)。但實行營業(yè)稅改征增值稅后，將會發(fā)生重大變化。一是法人主體的不相容性。二是目前集團公司為了發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢、降低采購成本，由集團公司統(tǒng)一對外采購所有物資并直接向成員企業(yè)提供，物資成本按各

14、單位的領取情況，通過集團公司列轉(zhuǎn)給成員企業(yè)。三是營業(yè)稅改征增值稅后，如果實行建筑企業(yè)增值稅在工程項目所在地按一定比例就地預繳增值稅，對集團和成員企業(yè)影響很大，集團公司作為一級法人要預繳增值稅，參與建設的具有法人資格的成員企業(yè)也要預繳增值稅，對集團現(xiàn)金流管理產(chǎn)生巨大影響。四是針對營業(yè)稅改征增值稅以及_企業(yè)所得稅法取消集團合并繳納企業(yè)所得稅這一做法，結(jié)合建筑行業(yè)的特殊性，為了減輕集團及成員企業(yè)納稅復雜狀況，集團要對既有的或新設立、具有法人資格的成員單位重新進行戰(zhàn)略考慮，撤銷具有法人資格的成員企業(yè)，變更或新設立不具有法人資格的分公司，這將極大減輕集團公司和成員企業(yè)納稅的工作量，通過此項措施還可能降低

15、集團整體稅負，中國石油天然氣和中國石油化工等集團公司就是最好的例子。(八)、對建筑企業(yè)核心競爭力的影響一是由于建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，按_%的稅率征收增值稅，由于增值稅屬于價外稅，建筑企業(yè)基建營業(yè)收入比沒有實施營業(yè)稅改征增值稅前將下降_%，對企業(yè)規(guī)模經(jīng)營帶來較大的影響，對企業(yè)信用評級、融資授信也帶來較大的負面效應。綜上所述，營業(yè)稅改征增值稅是一項十分復雜的系統(tǒng)工程，涉及到國家、地_府和企業(yè)三方共同利益，同時，對建筑業(yè)上游產(chǎn)業(yè)包括向建筑業(yè)提供服務的企業(yè)，如工程勘察、工程設計、科研院所、交通運輸、工程專用設備及零部件制造、設備租賃、砂石料供貨商和工程勞務提供方也要進行同步營業(yè)稅改征增值稅改革，這

16、樣才能保證政策實施。2022年增值稅改營業(yè)稅心得體會（二）哪些應稅服務屬于營業(yè)稅改征增值稅試點的征稅范圍。具體范圍包括：一、交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。陸路運輸服務，是指通過陸路(地上或者地下)運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸，暫不包括鐵路運輸。水路運輸服務，是指通過-_、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。遠洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務也屬于水路運輸服務。航空運輸服務，是指通過空中航線運送貨物

17、或者旅客的運輸業(yè)務活動。航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務也屬于航空運輸服務。管道運輸服務，是指通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸業(yè)務活動。二、部分現(xiàn)代服務業(yè)部分現(xiàn)代服務業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務的業(yè)務活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務。(一)研發(fā)和技術(shù)服務，包括研發(fā)服務、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務、技術(shù)咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。(二)信息技術(shù)服務，是指利用計算機、通信網(wǎng)絡等技術(shù)對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業(yè)務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務

18、、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務。(三)文化創(chuàng)意服務，包括設計服務、商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務、知識產(chǎn)權(quán)服務、廣告服務和會議展覽服務。(四)物流輔助服務，包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關(guān)服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。(五)有形動產(chǎn)租賃服務，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。有形動產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，是指在約定時間內(nèi)將物品、設備等有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務活動。遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，也屬于有形