新會計準則對審計風險的影響及防范

1、新會計準則對審計風險的影響及防范PAGE PAGE 9摘要自20世紀90年代以來，經(jīng)濟環(huán)境日益復雜，企業(yè)經(jīng)營失敗風險和財務報表舞弊風險不斷增加，注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境發(fā)生了很大變化，對會計師事務所如何評估和控制審計風險提出了嚴峻的挑戰(zhàn)。為了適應審計環(huán)境的變化，從根本上提高注冊會計師評估風險和發(fā)現(xiàn)舞弊的能力，中國注冊會計師協(xié)會根據(jù)國際審計和鑒證準則委員會發(fā)布的新的國際審計風險準則于2006年2月15日修訂和發(fā)布了我國新的審計準則，同時啟用新的審計風險模型，以提高注冊會計師發(fā)現(xiàn)財務報表重大錯報的能力。因此，在審計實務中如何正確理解CPA審計風險并運用CPA審計風險模型是當前我們迫切需要解決的問題。關(guān)

2、鍵詞：新準則，審計風險，影響，防范；目錄TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc286690451 摘要 PAGEREF _Toc286690451 h 1 HYPERLINK l _Toc286690452 目錄 PAGEREF _Toc286690452 h 1 HYPERLINK l _Toc286690453 引言 PAGEREF _Toc286690453 h 2 HYPERLINK l _Toc286690454 一、審計準準則概述述 PAGEREF _Toc286690454 h 2 HYPERLINK l _Toc286690455 1.1、國國家審計計

3、準則 PAGEREF _Toc286690455 h 2 HYPERLINK l _Toc286690456 1.2、獨獨立審計計準則 PAGEREF _Toc286690456 h 3 HYPERLINK l _Toc286690457 二、審計風風險概述述 PAGEREF _Toc286690457 h 4 HYPERLINK l _Toc286690458 2.1、概概念 PAGEREF _Toc286690458 h 4 HYPERLINK l _Toc286690459 2.2、審審計風險險的涵義義 PAGEREF _Toc286690459 h 4 HYPERLINK l _Toc

4、286690460 2.3、審審計風險險的特征征 PAGEREF _Toc286690460 h 5 HYPERLINK l _Toc286690461 三、審計風風險模型型的特征征 PAGEREF _Toc286690461 h 6 HYPERLINK l _Toc286690462 3.1、實實用性 PAGEREF _Toc286690462 h 6 HYPERLINK l _Toc286690463 3.2、主主觀性 PAGEREF _Toc286690463 h 6 HYPERLINK l _Toc286690464 3.3、穩(wěn)穩(wěn)定性 PAGEREF _Toc286690464 h 6

5、 HYPERLINK l _Toc286690465 3.4、系系統(tǒng)性、完完整性 PAGEREF _Toc286690465 h 7 HYPERLINK l _Toc286690466 四、審計風風險分析析 PAGEREF _Toc286690466 h 7 HYPERLINK l _Toc28669004677 4.11、期望望審計風風險分析析 PAGEREF _Toc286690467 h 7 HYPERLINK l _Toc286690468 4.2、財財務報表表重大錯錯報風險險分析 PAGEREF _Toc286690468 h 8 HYPERLINK l _Toc286690469

6、4.3、檢檢查風險險分析 PAGEREF _Toc286690469 h 8 HYPERLINK l _Toc286690470 五、新審計計準則下下CPAA審計風風險的控控制 PAGEREF _Toc286690470 h 8 HYPERLINK l _Toc286690471 5.1、遴遴選客戶戶階段CCPA審審計風險險控制 PAGEREF _Toc286690471 h 8 HYPERLINK l _Toc286690472 5.2、審審計業(yè)務務計劃階階段CPPA審計計風險控控制 PAGEREF _Toc286690472 h 9 HYPERLINK l _Toc286690473 5.

7、3、審審計業(yè)務務執(zhí)行階階段CPPA審計計風險控控制 PAGEREF _Toc286690473 h 9 HYPERLINK l _Toc286690474 結(jié)論 PAGEREF _Toc286690474 h 100 HYPERLINK l _Toc286690475 參考文獻 PAGEREF _Toc286690475 h 10引言審計風險是是影響我我國審計計事業(yè)生生存和發(fā)發(fā)展的一一個重要要問題。近近幾年發(fā)發(fā)生的“瓊民源源”、“紅光實實業(yè)”、“東方鍋鍋爐”、“銀廣夏夏”等事件件使注冊冊會計師師及會計計師事務務所深刻刻認識到到其審計計責任，增增強了風風險意識識。我國國的獨立立審計行行業(yè)正處處于

8、起步步階段，承承擔風險險的能力力很弱，如如果發(fā)生生較大的的損失，會會威脅到到該行業(yè)業(yè)的生存存和發(fā)展展。隨著著審計風風險因素素的日趨趨復雜，審審計風險險研究更更為迫切切。經(jīng)濟濟全球化化背景下下，大量量外資事事務所進進入中國國市場，審審計市場場的競爭爭變得更更為激烈烈，國內(nèi)內(nèi)事務所所與國際際大事務務所相抗抗衡就必必然要靠靠質(zhì)量，而而審計質(zhì)質(zhì)量的提提高關(guān)鍵鍵就在于于有效地地控制審審計風險險，審計計風險得得到了控控制，審審計質(zhì)量量自然而而然就上上去了，所所以控制制審計風風險對于于事務所所的生存存和發(fā)展展十分重重要。我我國頒布布的若干干新的獨獨立審計計具體準準則，形形成與國國際趨同同的獨立立審計準準則體

9、系系。在新新的理論論體系下下提高審審計實踐踐水平，系系統(tǒng)地、全全面地來來分析審審計風險險，已成成為一種種必然的的趨勢，具具有一定定的理論論及現(xiàn)實實意義。一、審計準準則概述述審計準則，是是指審計計人員在在實施審審計工作作時所必必須悟守守的行為為規(guī)范的的專業(yè)指指南，也也是判斷斷審計工工作質(zhì)量量的權(quán)威威性準繩繩。我國國的審計計準則體體系分為為:1.1、國國家審計計準則國家審計準準則是指指由審計計署頒布布的，指指導國家家審計人人員實施施審計工工作時應應遵守的的行為規(guī)規(guī)范。國國家審計計準則包包括一般般準則、工工作準則則、報告告準則三三部分。一一般準則則，是指指對審計計人員任任職資格格和執(zhí)業(yè)業(yè)行為所所做出

10、的的規(guī)范，主主要用于于對訓練練與能力力、獨立立性、職職業(yè)道德德方面的的約束;工作準準則，是是指審計計人員在在實施審審計行為為時應遵遵守的規(guī)規(guī)則，也也稱為審審計的實實施準則則或?qū)徲嬘嫷耐馇谇跍蕜t，主主要用于于制定審審計計劃劃，內(nèi)部部控制制制度的評評審，收收集甄別別審計證證據(jù)，編編制審計計工作底底稿。報報告準則則，是指指對審計計人員編編制審計計報告的的原則、形形式、內(nèi)內(nèi)容所做做出的規(guī)規(guī)則，主主要用于于編寫審審計報告告，運用用審計報報告的形形式，規(guī)規(guī)定審計計報告的的內(nèi)容。二、審計風風險概述述2.1、概概念要了解審計計風險，首首先必須須明確有有關(guān)風險險的概念念。美國國學者海海尼斯(J.HHaynneS

11、)早在118955年所著著的作作為經(jīng)濟濟要素的的風險一一書中就就提出了了風險的的概念，他他認為:“風險一一詞在經(jīng)經(jīng)濟學和和其他學學術(shù)領域域中，并并無任何何技術(shù)上上的內(nèi)容容，它意意味著損損失的可可能性”。法國國學者萊萊曼在119288年出版版的普普通經(jīng)營營經(jīng)濟學學一書書中也把把風險定定義為“損失發(fā)發(fā)生的可可能性”。威廉廉姆斯和和海因斯斯給出風風險的定定義是:“風險是是在一定定條件下下，一定定時期內(nèi)內(nèi)可能產(chǎn)產(chǎn)生結(jié)果果的變動動。如果果結(jié)果只只有一種種可能，不不存在變變動，風風險為零零，如果果可能產(chǎn)產(chǎn)生的結(jié)結(jié)果有幾幾種，則則風險存存在。”美國一一學者佩佩費爾將將風險定定義為“風險是是每個人人和風險險因

12、素的的結(jié)合體體。”這一定定義的積積極意義義在于強強調(diào)了風風險總是是對于人人而言的的，人是是風險因因素的主主體。綜綜上所述述，本文文歸結(jié)出出一個風風險定義義為:“風險是是風險主主體從事事特定的的行為，由由于該行行為可能能產(chǎn)生的的結(jié)果的的不確定定所導致致的遭受受損失的的可能性性。因此此它有三三個要素素3，:(1)風險險主體。即即承擔風風險的個個人、團團體、乃乃至全人人類。(2)風險險客體。即即特定的的風險行行為。(3)風險險原因。即即特定風風險行為為可能產(chǎn)產(chǎn)生結(jié)果果的不確確定性。風險的三要要素不可可或缺，無無風險主主體便無無所謂風風險，無無風險客客體便不不會有風風險，無無風險原原因便不不會產(chǎn)生生風

13、險，三三個要素素同時成成立時風風險才成成立，風風險要素素不等于于風險因因素，風風險要素素是構(gòu)成成風險的的要素，風風險因素素是風險險的影響響因素?？s縮小風險險概念的的外延，我我們得到到審計風風險的概概念，審審計風險險概念是是風險基基礎審計計模式的的理論基基礎，要要研究風風險基礎礎審計必必須先構(gòu)構(gòu)建與審審計實務務人員風風險感受受相吻合合的審計計風險概概念。三、審計風風險模型型的特征征3.1、實實用性審計風險模模型研究究的目的的在于應應用于審審計實踐踐中，能能解決實實踐中的的問題，能能使審計計終極風風險可以以計量，能能使審計計人員主主動地承承擔風險險，清楚楚地知道道承擔風風險的大大小，從從而把風風險

14、降低低到社會會可接受受的水平平之下。在在實務中中，從各各大會計計師事務務所的現(xiàn)現(xiàn)狀來看看，審計計風險模模型對于于指導審審計人員員的工作作是非常常有用的的。而且且審計風風險模型型的不斷斷發(fā)展，為為在審計計實踐中中控制和和降低審審計風險險提供了了指南，并并最終從從根本上上動搖了了傳統(tǒng)的的制度導導向?qū)徲嬘嫷幕A礎，促使使了現(xiàn)代代風險導導向?qū)徲嬘嫷漠a(chǎn)生生。四、審計風風險分析析4.1、期期望審計計風險分分析審計風險是是客觀存存在的，完完全消除除審計風風險是不不可能的的，也是是不現(xiàn)實實的，因因而審計計人員總總要承擔擔一定的的風險。審審計人員員所愿承承擔的一一種主觀觀確定的的審計風風險就是是期望審審計風險險

15、，或稱稱可接受受的審計計風險?，F(xiàn)現(xiàn)行的需需求導向向?qū)徲嬂砝碚搶弻徲嬶L險險等價于于“發(fā)表不不恰當審審計意見見的可能能性”，因而而期望審審計風險險的制定定應從會會計報表表及審計計報告使使用者的的角度出出發(fā)，首首先要解解決的問問題就是是“發(fā)表不不恰當審審計意見見的可能能性”的值是是多少才才是社會會可接受受的。在在審計實實務中，作作為整個個會計師師事務所所的風險險政策，大大多數(shù)會會計師事事務所的的審計手手冊都把把期望審審計風險險定義為為5%，這這似乎是是在表明明:社會會對“發(fā)表不不恰當審審計意見見的可能能性”的可接接受標準準即是55%。在在執(zhí)行具具體審計計項目的的時候。注注冊會計計師往往往把自己己的

16、利益益因素摻摻雜進去去，再確確定一個個具體項項目的期期望審計計風險水水平。當當執(zhí)行具具體審計計項目的的注冊會會計師判判斷較高高的“發(fā)表不不恰當審審計意見見的可能能性”所導致致的“承擔法法律責任任的可能能性”較低時時，他們們就會將將期望審審計風險險水平定定的較高高，比如如10%。這樣樣，判斷斷滿足社社會需求求的標準準是一回回事，滿滿足注冊冊會計師師的“自利”需求的的標準又又是一回回事，滿滿足社會會需求成成了一個個幌子。對對于本文文中所定定義的CCPA審審計風險險概念，與與供給導導向理論論是一致致的，該該理論認認為，審審計風險險是審計計主體“承擔法法律責任任的可能能性”。對于于不同的的審計項項目應

17、該該有一個個共同的的、會計計師事務務所可容容忍的“承擔法法律責任任的可能能性”標準，這這樣，期期望審計計風險的的制定就就僅僅是是會計師師事務所所層面的的風險政政策，而而不必再再針對具具體審計計項目制制定不同同的期望望審計風風險水平平。五、新審計計準則下下CPAA審計風風險的控控制5.1、遴遴選客戶戶階段CCPA審審計風險險控制遴選客戶包包括兩個個方面的的決策，一一方面是是決策是是否接受受新客戶戶的委托托業(yè)務，另另一方面面是決策策是否繼繼續(xù)為老老客戶提提供服務務。業(yè)務務承接是是開展審審計業(yè)務務的起點點。這一一過程決決策正確確與否，將將會影響響下一步步審計業(yè)業(yè)務的展展開。同同樣，業(yè)業(yè)務承接接過程中中的審計計風險控控制也是是會計師師事務所所整個風風險控制制的起點點。如果果事務所所在考慮慮是否接接受客戶戶的委托托業(yè)務時時，一味味考慮其其經(jīng)濟效效益，而而不考慮慮客戶的的特點和和性質(zhì)一一律接受受其委托托業(yè)務，勢勢必為以以后的審審計工作作帶來巨巨大的風風險。因因此，接接受客戶戶委托時時必須從從長遠的的角度慎慎重考慮慮相關(guān)的的審計風風險問題題。下面面分別首首次接受受客戶委委托和繼繼續(xù)原有有客戶委委托業(yè)務務兩種委委托業(yè)務務闡述接