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2008年高級會計師考試《會計實務》真題(上)案例分析題一(本題12分)2007年1月,甲公司與乙公司就推廣一項新技術達成如下初步合作意向:甲乙雙方共同投資成立A公司,注冊資本1000萬元,其中甲公司以其專用技術出資,出資額經(jīng)雙方協(xié)商確定為750萬元,乙公司以貨幣出資250萬元。經(jīng)咨詢律師后,甲乙公司對合作意向進行了調(diào)整,形成最終合作方案。3月,A公司注冊成立后,總經(jīng)理王某向董事會提議由其大學同學張某擔任公司財務總監(jiān)兼公司監(jiān)事。經(jīng)研究,董事會決定按照王某的提議執(zhí)行。8月,A公司召開董事會,討論在各地設立營銷機構有關事宜。經(jīng)討論,初步形成了兩種方案:(1)在各地設立具有法人資格的營銷子公司;(2)在各地設立不具有法人資格的營銷分公司。董事長提出,各地營銷機構設立之初很難實現(xiàn)盈利,應在現(xiàn)有政策環(huán)境下尋求對公司最有利的方案,采用哪種方案待進一步論證后再行決定。12月,A公司總經(jīng)理王某授權財務總監(jiān)張某負責聘請會計師事務所進行年報審計。后經(jīng)王某同意,A公司與某會計師事務所正式簽約。該會計師事務所審計發(fā)現(xiàn),2007年4月,A公司為某企業(yè)提供了借款擔保,后因該企業(yè)經(jīng)營失敗,導致A公司發(fā)生擔保損失180萬元,已在所得稅前扣除。2008年3月,A公司收到當?shù)卣?0萬元補貼作為A公司在當?shù)赝顿Y的獎勵??偨?jīng)理王某就該補貼的使用方案向董事長建議:將50萬元補貼作為技術研發(fā)專項經(jīng)費,既增強公司競爭力,又可獲得稅收優(yōu)惠。董事長表示該方案比較可行,但這種政府補貼收入是否還要繳稅,尚需落實。王某認為,財政撥款不用繳納企業(yè)所得稅,隨即決定將50萬元補貼全額用于研發(fā)專項。要求:1、根據(jù)公司法律制度有關規(guī)定,指出甲、乙公司初步合作意向的不合法之處,簡要說明理由。2、根據(jù)公司、稅收法律制度有關規(guī)定,指出A公司行為的不合法之處,分別簡要說明理由。3、從稅收成本角度,分析、判斷A公司設立營銷機構的兩種方案哪種更優(yōu),簡要說明理由。4、根據(jù)《企業(yè)所得稅法》有關規(guī)定,指出總經(jīng)理王某所說“獲得稅收優(yōu)惠”是指何種優(yōu)惠?案例分析題二(本題13分)2008年5月22日,財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(以下簡稱基本規(guī)范),自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。2008年6月,A公司(上市公司)召開董事會,研究貫徹執(zhí)行基本規(guī)范事宜。會議責成A公司經(jīng)理層根據(jù)基本規(guī)范中關于建立與實施內(nèi)部控制的五項原則,抓緊擬訂本公司實施基本規(guī)范的工作方案,報董事會批準后執(zhí)行。2008年8月,A公司經(jīng)理層提交了基本規(guī)范實施方案,其要點如下:(1)明確控制目標,本公司實施內(nèi)部控制的目標,是保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、財務報告真實可靠,確保聘請會計師事務所進行內(nèi)部控制審計后獲得標準無保留審計意見。(2)優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境,嚴格按照《公司法》建立規(guī)范的公司治理結(jié)構,明確董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責權限。為此,建議在董事會下增設審計委員會,由總會計師兼任委員會主任;同時,成立本公司內(nèi)部控制領導小組,由總會計師兼任組長,全權負責本公司內(nèi)部控制的建設健全和有效實施;在完善公司人力資源政策方面,以業(yè)務能力作為選人、用人的決定性標準,培養(yǎng)一支能力過硬的職工隊伍。(3)開展風險評估。緊密圍繞設定的控制目標,全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關信息,結(jié)合本公司實際情況,及時進行風險評估??紤]到外部風險的復雜性和多變性,加之本公司風險分析力量不足,擬對外部風險忽略不計,重點識別和分析內(nèi)部風險,根據(jù)定性分析結(jié)果,主要采取風險規(guī)避策略應對風險。(4)嚴格控制活動,綜合運用手工控制與自動控制、預防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法,采用相應的控制措施。將風險控制在可承受范圍之內(nèi)。同時,強化績效考評控制,將全體員工實施內(nèi)部控制的情況作為績效考評的參考指標。(5)加強信息溝通,建立信息與溝通制度。明確內(nèi)部控制相關信息的收集、處理和傳遞程序,確保信息及時溝通。充分發(fā)揮信息技術在信息與溝通中的作用。只要將單一的會計電算化向全面ERP管理系統(tǒng)轉(zhuǎn)化,將控制流程“固化”在信息系統(tǒng)之中,就能杜絕錯誤和舞弊現(xiàn)象發(fā)生。(6)強化內(nèi)部監(jiān)督。研究制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度,規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。突出內(nèi)部監(jiān)督重點。主要將與財務會計工作密切相關的業(yè)務環(huán)節(jié)和控制流程納入監(jiān)督范圍。增強監(jiān)督檢查的針對性,把開展專項監(jiān)督擺在首要位置。重點監(jiān)督內(nèi)部控制的運行缺陷,提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力。為了協(xié)調(diào)好內(nèi)部監(jiān)督與外部審計的關系,建議聘請與本公司合作關系較好的某會計師事務所為建立健全內(nèi)部控制提供智力支持和咨詢服務。并聘請該事務所開展內(nèi)部控制審計。要求:從內(nèi)部控制理論和方法角度,指出A公司經(jīng)理層提交的基本規(guī)范實施方案各要點中的不當之處,并簡要說明理由。案例分析題三(本題12分)甲局是某市的行政單位,執(zhí)行《行政單位會計制度》。乙服務中心是甲局的下屬事業(yè)單位(以下簡稱乙單位),執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》。張某是甲局新任命的總會計師,上任伊始,對甲局和所屬乙單位2007年資產(chǎn)管理情況進行了全面檢查,就下列事項的處理提出質(zhì)疑:(1)2007年1月,甲局通過局長辦公會形成決議,以本局接受無償劃撥的一棟房屋作為抵押物,為乙單位的銀行借款提供擔保。(2)2007年3月,乙單位報經(jīng)甲局批準,以賬面價值200萬元的辦公樓與A公司共同出資,設立B公司。(3)2007年6月,甲局經(jīng)市財政局批準對外出租一棟閑置辦公樓,取得租金收入20萬元,直接支付辦公樓維修費用。(4)2007年9月,乙單位經(jīng)甲局審核,報該市財政局審批,用賬面價值15萬元的一輛小轎車與C公司的商務車進行置換。乙單位聘請專業(yè)資產(chǎn)評估公司對其轎車價值進行重新估價,評估金額為10萬元。(5)2007年11月,乙單位報經(jīng)甲局審批,報市財政局備案,用自籌資金購置了900萬元的大型辦公自動化設備。(6)2007年12月,乙單位在財產(chǎn)清查過程中,盤虧車輛一臺,賬面價值為25萬元。乙單位已將財產(chǎn)清查的結(jié)果向甲局與市財政局報告。截至12月31日,甲局已審核同意,但尚未收到市財政局批復。為保證2007年財務報表及時報出,乙單位暫時先對盤虧的車輛進行銷賬處理。要求:請根據(jù)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的有關規(guī)定,判斷上述各項的處理是否正確:如不正確,請說明理由。案例分析題四(本題10分)某企業(yè)集團是一家大型國有控股企業(yè),持有甲上市公司65%的股權和乙上市公司2000萬股無限售條件流通股。集團董事長在2008年的工作會上提出,“要通過并購重組、技術改造、基地建設等舉措,用5年左右的時間使集團規(guī)模翻一番,努力躋身世界先進企業(yè)行列”。根據(jù)集團發(fā)展需要,經(jīng)研究決定,擬建設一個總投資額為8億元的項目,該項目已經(jīng)國家有關部門核準,預計兩年建成。企業(yè)現(xiàn)有自有資金2億元,尚有6億元的資金缺口。企業(yè)資產(chǎn)負債率要求保持在恰當水平,集團財務部提出以下方案解決資金缺口:方案一:向銀行借款6億元,期限2年,年利率7.5%,按年付息;方案二:直接在二級市場上出售乙公司股票,該股票的每股初始成本為18元,現(xiàn)行市價為30元,預計未來成長潛力不大;方案三:由集團按銀行同期借款利率向甲公司借入其尚未使用的募股資金6億元。要求:假定你是集團總會計師,請在比較三種方案后選擇較優(yōu)方案,并說明理由。案例分析題五(本題15分)ABC公司為一家家電上市企業(yè),為了拓展市場,公司近年來主要采用賒銷方式銷售產(chǎn)品,其2005、2006、2007年有關報表數(shù)據(jù)如下:單位:萬元項目2007年12月31日2006年12月31日2005年12月31日2007年2006年應收賬款800004000020000--存貨600004000010000--流動資產(chǎn)合計200000120000100000--流動負債合計22000010000080000--營業(yè)(銷售)收入---6000036000營業(yè)(銷售)成本---5000028000凈利潤---120005000經(jīng)營活動現(xiàn)金流量---―40000―100002007年有關財務指標的行業(yè)平

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