2011年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)考試要點(diǎn)第五章.doc

2011年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)考試要點(diǎn)第五章第五章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第一節(jié) 籌集資金的核算考點(diǎn)1：資金籌集業(yè)務(wù)的核算 （一）實(shí)收資本的核算 實(shí)收資本是指企業(yè)實(shí)際收到所有者投入的資本。 （例51）企業(yè)收到所有者100 000元的貨幣資金投資，存款已存入銀行。 借：銀行存款 100000 貸：實(shí)收資本 100000 （二）借款的核算 企業(yè)向銀行借款則形成企業(yè)的負(fù)債，期限不超過一年的各種借款為短期借款，屬于流動(dòng)負(fù)債；期限在一年以上的各種借款為長期借款，屬于長期負(fù)債。 （例52）企業(yè)取得期限為6個(gè)月的短期借款200 000元，所得借款存入銀行。 借：銀行存款 200000 貸：短期借款 200000 第二節(jié) 供應(yīng)過程的核算考點(diǎn)2：供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 （一）固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的核算 固定資產(chǎn)”該賬戶借方登記增加固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，如果固定資產(chǎn)是通過自行建造而形成的，或需要安裝、調(diào)試后才能投入生產(chǎn)使用，應(yīng)設(shè)置“在建工程”賬戶核算固定資產(chǎn)的建造成本。 在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再將購進(jìn)和安裝該設(shè)備的全部支出，即原始價(jià)值，從“在建工程”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方。 （例53）企業(yè)購入不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)60000元，包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)1200元，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。 借：固定資產(chǎn) 61200 貸：銀行存款 61200 （例54）企業(yè)購入需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)35000元，包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)1000元，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。在安裝過程中，共發(fā)生安裝費(fèi)用2000元，以銀行存款支付。安裝完畢，交付使用。 （1）購入設(shè)備 借：在建工程 36000 貸：銀行存款 36000 （2）支付安裝費(fèi)用 借：在建工程 2000 貸：銀行存款 2000 （3）安裝完畢，交付使用 借：固定資產(chǎn) 38000 貸：在建工程 38000 （二）材料采購業(yè)務(wù)的核算 在材料采購活動(dòng)中，一方面是企業(yè)從供貨單位購進(jìn)各種材料物資，另一方面是企業(yè)要支付材料的買價(jià)和各種采購費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和入庫前的整理挑選費(fèi)用，并與供貨單位發(fā)生貨款結(jié)算關(guān)系。 （例55）企業(yè)購入一批材料，買價(jià)50 000元，增值稅8500元，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)400元，材料已入庫，款項(xiàng)已用銀行存款支付。 借：原材料 50 400應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500貸：銀行存款 58 900（例56）3月5日，企業(yè)購入一批材料，買價(jià)150 000元，增值稅25 500元，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)1000元，材料已入庫，款項(xiàng)未付。3月20日，企業(yè)以銀行存款支付上述貨款。 （1）3月5日 企業(yè)購入材料 借：原材料 151 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 25 500貸：應(yīng)付賬款 176 500 （2）3月20日 企業(yè)支付貨款 借：應(yīng)付賬款 176 500貸：銀行存款 176 500 第三節(jié) 生產(chǎn)過程的核算考點(diǎn)3：產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 （一） 費(fèi)用與制造成本 期間費(fèi)用包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售結(jié)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 直接費(fèi)用直接計(jì)如入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；間接費(fèi)用需要通過一定的分配方法分配計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；期間費(fèi)用不構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是直接計(jì)入當(dāng)期損益。 （二） 賬戶設(shè)置 1、“生產(chǎn)成本”賬戶。 期末如有余額在借方，表示尚未完工產(chǎn)品（在產(chǎn)品）的成本。 2、“制造費(fèi)用”賬戶。包括工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗及辦公費(fèi)等。期末在制造費(fèi)用分配后賬戶一般無余額。 4、“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶。根據(jù)國家規(guī)定，企業(yè)可以按照企業(yè)職工工資總額的14%，從成本、費(fèi)用中提取職工福利費(fèi)，主要用于職工醫(yī)藥費(fèi)、生活困難補(bǔ)助、醫(yī)務(wù)和福利人員工資等。 6、“待攤費(fèi)用”賬戶。待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本月及以后各月分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。該賬戶是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，為了劃清各個(gè)會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用界限，正確計(jì)算各期成本、費(fèi)用和企業(yè)損益而設(shè)置的。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各種待攤費(fèi)用，如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付報(bào)刊雜志訂閱費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)、預(yù)付租金等。 7、“預(yù)提費(fèi)用”賬戶。預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)先分期計(jì)入各期成本費(fèi)用，但以后才能支付的費(fèi)用。與“待灘費(fèi)用”賬戶一樣，該賬戶是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，為了劃清各個(gè)會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用界限而設(shè)置的。如預(yù)提的借款利息等。 8、“庫存商品”賬戶。庫存商品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫，可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。 1、 材料費(fèi)用的歸集和分配。 見（例58）略借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 42000 B產(chǎn)品 37000 制造費(fèi)用 12000 管理費(fèi)用 20000 貸：原材料 111000 2、工資及福利費(fèi)的歸集和分配。 根據(jù)工資費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途分別進(jìn)行歸集和分配，生產(chǎn)工人工資屬于直接人工費(fèi)，應(yīng)直接計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方；車間管理人員的工資屬于間接人工費(fèi)，應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶借方；企業(yè)行政管理人員的工資以及銷售人員的工資屬于期間費(fèi)用，應(yīng)分別計(jì)入“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”賬戶的借方。 根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以按照工資總額的14%提取，職工福利費(fèi)，計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用，同時(shí)形成對企業(yè)職工的一項(xiàng)負(fù)債。 （例59）企業(yè)本月應(yīng)付職工工資共計(jì)57 000元，具體如下：生產(chǎn)工人工資46 000元，其中A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資30 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資16 000元；車間管理人員工資3 000元；企業(yè)管理人員工資8 000元。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 30000 B產(chǎn)品 16000 制造費(fèi)用 3000 管理費(fèi)用 8000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 57000 （例510）企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金57 000元以備發(fā)放工資。 借：庫存現(xiàn)金 57000 貸：銀行存款 57000 （例511）企業(yè)以現(xiàn)金57 000元支付職工工資。（牢記） 借：應(yīng)付職工薪酬工資 57000 貸：庫存現(xiàn)金 57000 （例512）企業(yè)按工資總額的14%提取職工福利費(fèi)。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 4200 B產(chǎn)品 2240 制造費(fèi)用 420 管理費(fèi)用 1120 貸：應(yīng)付職工薪酬福利 7980 （例513）A公司月末計(jì)算本月車間使用的廠房、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊56 000元。 借：制造費(fèi)用 56000 貸：累計(jì)折舊 56000 （例514）B企業(yè)生產(chǎn)車間從本月開始租入某設(shè)備，以銀行存款支付為期6個(gè)月的設(shè)備租金2 400元。本月應(yīng)承擔(dān)的租金費(fèi)用為400元。 （1） 預(yù)付租金業(yè)務(wù) 借：待攤費(fèi)用 2400 貸：銀行存款 2400 （2） 月末攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的租金 借：制造費(fèi)用 400 貸：待攤費(fèi)用 400 （例515）C公司預(yù)提本月生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理費(fèi)600元。 借：制造費(fèi)用 600 貸：預(yù)提費(fèi)用 600 （例516）東方公司本月制造費(fèi)用總額為68 000元，月末將本月制造費(fèi)用按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本，其中A產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)38 000元，B產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)30 000元。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 38000 B產(chǎn)品 30000 貸：制造費(fèi)用 68000 4完工產(chǎn)品的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)。 很重要，自己參考教材后，想想應(yīng)該怎么計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)？ 第四節(jié) 銷售過程的核算考點(diǎn)4：產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入 （一）賬戶設(shè)置 1、“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶 。該賬戶應(yīng)無余額。 2、“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。 期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額 。 3、“銷售費(fèi)用”賬戶。該賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)在銷售過程中所發(fā)生的各種銷售費(fèi)用。包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、產(chǎn)品展覽費(fèi)、廣告費(fèi)，以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等。 4、“營業(yè)稅金及附加”賬戶。該賬戶用來反映和監(jiān)督應(yīng)由銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。 5、“應(yīng)收賬款”賬戶。該賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)因銷售產(chǎn)品應(yīng)向購買單位收取貨款的結(jié)算情況的賬戶。6、“預(yù)收賬款”賬戶。 企業(yè)在預(yù)收貨款的情況下，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，由于產(chǎn)品并未對外銷售，因此不能作為本期的收入，而應(yīng)在以后對外銷售產(chǎn)品時(shí)，作為收入實(shí)現(xiàn)。 7、“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。該賬戶用來反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，如應(yīng)交納的增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅等。（二）產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 （例517）企業(yè)銷售A產(chǎn)品20件，每件售價(jià)3 000元，增值稅10 200，款項(xiàng)已收銀行。 借：銀行存款 70 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 60 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10 200（例518）企業(yè)銷售B產(chǎn)品50件，每件售價(jià)2 400元，增值稅20 400，款項(xiàng)未收。 借：應(yīng)收賬款 140 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 120 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 20 400（例519）收到上述貨款140 400元，存入銀行。 借：銀行存款 140 400貸：應(yīng)收賬款 140 400（例520）根據(jù)合同規(guī)定，預(yù)收大華公司購買A產(chǎn)品貨款40 000元，款項(xiàng)存入銀行。 借：銀行存款 40000 貸：預(yù)收賬款 40000 （例521）根據(jù)合同，向大華公司發(fā)出A產(chǎn)品10件，每件售價(jià)3 000元，增值稅5100元。 借：預(yù)收賬款 35 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5 100（例522）以銀行存款支付產(chǎn)品廣告費(fèi)6 000元。 借：銷售費(fèi)用 6000 貸：銀行存款 6000 （例523）按照稅法規(guī)定，計(jì)算本月應(yīng)交納城市維護(hù)建設(shè)稅600元。 借：營業(yè)稅金及附加 600 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 600 （例524）月末計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的銷售成本。其中：A產(chǎn)品30件，每件產(chǎn)品的生產(chǎn)成本2 000元，B產(chǎn)品50件，每件產(chǎn)品的生產(chǎn)成本1 8000元。 借：主營業(yè)務(wù)成本 150000 貸：庫存商品A產(chǎn)品 60000 B產(chǎn)品 90000 第五節(jié) 利潤形成與分配的核算考點(diǎn)5：利潤形成的核算 （一）利潤的構(gòu)成 利潤是企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的各項(xiàng)收入與各項(xiàng)費(fèi)用相配比以后的最終財(cái)務(wù)成果，各項(xiàng)收入抵減各項(xiàng)支出后的凈額若為正數(shù)（貸方余額），即為企業(yè)的贏利，反之，則為企業(yè)虧損。 企業(yè)來自正常生產(chǎn)經(jīng)營的收入扣除為取得這些收入而發(fā)生的費(fèi)用后的凈收入，一般稱為營業(yè)利潤。 營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益投資收益利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出 凈利潤=利潤總額所得稅 （二）賬戶設(shè)置 1、“管理費(fèi)用”賬戶。管理費(fèi)用是企業(yè)行政管理部門為組織管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括行政人員的工資及福利費(fèi)、辦公費(fèi)用、折舊費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。 2、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括銀行借款利息支出、支付給金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。 4、“本年利澗”賬戶。該賬戶是用來核算企業(yè)在年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）的累計(jì)額。期末將各損益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”賬戶若是貸方余額，表示企業(yè)本期累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤，若為借方余額則表示企業(yè)本期累計(jì)發(fā)生的凈虧損。年終，應(yīng)將該賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶。 結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無余額。 （三）利潤形成的會(huì)計(jì)處理 （例525）企業(yè)行政部小李出差，預(yù)借差旅費(fèi)3 000元，用現(xiàn)金支付。 借：其他應(yīng)收款小李 3000 貸：庫存現(xiàn)金 3000 （例526）小李出差回來，報(bào)銷差旅費(fèi)2 800元，經(jīng)審核無誤，交回剩余現(xiàn)金200元。 借：管理費(fèi)用 2800 庫存現(xiàn)金 200 貸：其他應(yīng)收款小李 3000 （例527）企業(yè)于本年7月1日從銀行借入100 000元，期限為6個(gè)月，月利率為0.5%的短期借款.借款利息于每季度末支付一次。 （牢記） （1）企業(yè)于每月月末預(yù)提短期借款利息費(fèi)用。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸：預(yù)提費(fèi)用 500 （2）企業(yè)9月末支付本季度短期借款利息1 500元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 預(yù)提費(fèi)用 1000 貸：銀行存款 1500 （例528）企業(yè)本年度應(yīng)納稅所得額為120 000元，所得稅率為33%，本年度應(yīng)交所得稅為39 600元。借：所得稅費(fèi)用 39600 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 39600 （例529）轉(zhuǎn)收入：借：主營業(yè)務(wù)收入 960000 營業(yè)外收入 32000 貸：本年利潤 992000 轉(zhuǎn)成本 借：本年利潤 665600 貸：主營業(yè)務(wù)成本 4500000 營業(yè)稅金及附加 5000 管理費(fèi)用 120000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 20