財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的相關(guān)資料.doc

摘要：本文通過(guò)分析財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為產(chǎn)生的動(dòng)因及危害，集中分析了財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的手段，重點(diǎn)討論了防范財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的方法。其結(jié)論可為提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性、公允性及決策有用性提供參考意見。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表；粉飾行為 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為是一個(gè)國(guó)際性歷史性的問題，如何防范財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為一直是整個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)界研究的重點(diǎn)課題，也是各國(guó)政府著力解決的重大問題。然而，時(shí)至今日，形形色色的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為仍困擾著各國(guó)。比如：美國(guó)“安然事件”，以及我國(guó)的“銀廣廈事件”“紅光事件”等。這些事件的披露造成整個(gè)會(huì)計(jì)界的巨大震動(dòng)，引起了更大規(guī)模的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為及防范問題的爭(zhēng)論。目前之所以沒有在會(huì)計(jì)信息失真的研究與治理方面取得實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展，其中一個(gè)重要原因在于沒有將信息失真進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆诸悾瑥亩鵁o(wú)法采取相應(yīng)的措施分別予以治理。造成上市公司信息失真的根源在于公司治理的缺陷，即上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。本文作者分析了財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為產(chǎn)生的動(dòng)因及手段，指出企業(yè)（本文不涉及私營(yíng)企業(yè)相關(guān)問題）會(huì)計(jì)信息失真的根源，并提出了相應(yīng)防范粉飾行為的方法。 一財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為產(chǎn)生的動(dòng)因及危害 無(wú)論是在發(fā)達(dá)國(guó)家還是在發(fā)展中國(guó)家，財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為是普遍存在的現(xiàn)象。粉飾行為的存在不僅僅影響企業(yè)自身的誠(chéng)信度，也不利于整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。 1 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為產(chǎn)生的動(dòng)因。（1）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不成熟。隨著競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，有些不具備生存能力的企業(yè)為了不被市場(chǎng)淘汰而造假。（2）相關(guān)部門監(jiān)管力度不夠。監(jiān)管部門往往不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的造假行為，監(jiān)管手段不到位也給企業(yè)提供了造假的空間。（3）長(zhǎng)官意識(shí)的強(qiáng)迫性。有資料顯示，在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，當(dāng)會(huì)計(jì)人員的意見與單位負(fù)責(zé)人的意見產(chǎn)生分歧時(shí)，21.86%的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)按領(lǐng)導(dǎo)的意見辦；61.27%的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)作為“技術(shù)處理”以便按領(lǐng)導(dǎo)的意見辦。對(duì)于當(dāng)前普遍存在的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)象，會(huì)計(jì)人員被迫操作的占44.7%，配合單位負(fù)責(zé)人作假的占26.8%。（4）激勵(lì)政策不合理。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，通過(guò)傳統(tǒng)的收益表所反映的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)已無(wú)法及時(shí)全面衡量管理者的業(yè)績(jī)及能力。由于評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者能力指標(biāo)的單一性，導(dǎo)致部分經(jīng)營(yíng)者在達(dá)不到預(yù)定目標(biāo)時(shí)通過(guò)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的行為達(dá)到欺瞞的目的。（5）信息不對(duì)稱。信息不對(duì)稱是指企業(yè)管理者與外部信息使用者之間的信息不一致。管理者正是利用這種信息不對(duì)稱的優(yōu)勢(shì)，在擁有大量的私人信息的條件下，對(duì)報(bào)表進(jìn)行粉飾和美化，不斷地進(jìn)行收益和盈余調(diào)節(jié)，向市場(chǎng)傳遞不正確的信息(W. R. Scott,1997)。（6）融資籌資的壓力。當(dāng)企業(yè)有融資的需求，卻沒有良好財(cái)務(wù)狀況支持時(shí)，有的公司便選擇利用粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表這一手段來(lái)達(dá)到目的。 2 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的危害。（1）危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的行為會(huì)掩蓋企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況，增加國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的不確定因素，欺詐廣大投資者，誤導(dǎo)國(guó)家對(duì)目前經(jīng)濟(jì)的判斷。（2）危害企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展。企業(yè)高層在決策時(shí)以財(cái)務(wù)報(bào)表為主要依據(jù)，不能正確反映企業(yè)狀況的信息給決策者以錯(cuò)誤的導(dǎo)向，致使決策失敗，給企業(yè)造成更大的損失。（3）危害注師行業(yè)的成長(zhǎng)。目前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)激烈，少數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了拉攏客戶而競(jìng)相壓價(jià)或與企業(yè)達(dá)成某種協(xié)議。這種惡性競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致的直接結(jié)果是事務(wù)所依賴客戶，在職業(yè)過(guò)程中處于被動(dòng)地位。（4）危害廣大投資者。投資者投資的依據(jù)是企業(yè)所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表，它的粉飾行為會(huì)誤導(dǎo)投資者，在造成投資者經(jīng)濟(jì)損失的同時(shí)更會(huì)使投資者對(duì)企業(yè)的投資環(huán)境失去信心，所造成的損失很難用金錢來(lái)衡量。（5）危害會(huì)計(jì)人員本身。會(huì)計(jì)人員做假帳這種行為造成了整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)空前的信任危機(jī)?，F(xiàn)階段會(huì)計(jì)界誠(chéng)信問題已引起社會(huì)各界的普遍關(guān)注，這種不信任的態(tài)度對(duì)會(huì)計(jì)界的長(zhǎng)期健康發(fā)展是十分不利。 二、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的手段 1 利用資產(chǎn)重組粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。加強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，優(yōu)化資源配置，使企業(yè)扭虧為盈，資產(chǎn)重組是一種有效的辦法。若將資產(chǎn)重組扭曲為報(bào)表粉飾，不但不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，而且對(duì)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行也會(huì)產(chǎn)生不利影響。通過(guò)資產(chǎn)置換方式進(jìn)行重組，一方面，公司以其不良的實(shí)物資產(chǎn)與控股公司或集團(tuán)通過(guò)協(xié)議將其全部或部分不良資產(chǎn)剝離出去，并由大股東或集團(tuán)重新注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，從根本上改變企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。或者企業(yè)將不良或閑置資產(chǎn)與母公司或有借殼傾向公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)進(jìn)行置換，以改變企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況甚至盈虧狀況，由此降低公司不良資產(chǎn)的比例。這樣一來(lái)，公司減少不良資產(chǎn)帶來(lái)的大量損失，這種資產(chǎn)剝離的手段是公司資產(chǎn)重組的一種常用手段。另一方面，公司利用資產(chǎn)溢價(jià)轉(zhuǎn)讓，提高當(dāng)期的收益。在資產(chǎn)重組中資產(chǎn)的溢價(jià)轉(zhuǎn)讓是公司提高當(dāng)期收益最便捷的手段，特別是當(dāng)控股公司實(shí)力雄厚時(shí)。公司溢價(jià)賣給其控股公司資產(chǎn)，由此得到高于賣出資產(chǎn)本值的收入，這往往是資產(chǎn)重組的第一步。更有公司在溢價(jià)賣出資產(chǎn)后再溢價(jià)買回資產(chǎn)，這樣一來(lái)，賣出資產(chǎn)時(shí)利潤(rùn)會(huì)大幅增加,買回資產(chǎn)時(shí)資產(chǎn)又會(huì)大幅增加。反復(fù)幾筆交易后，公司的利潤(rùn)和資產(chǎn)都會(huì)大幅增加達(dá)到預(yù)期的目的。據(jù)統(tǒng)計(jì)，從2000年10月初到11月份底，滬深兩市共有120多家上市公司公布了各種各樣的資產(chǎn)重組方案。有的上市公司與大股東進(jìn)行完全不對(duì)稱的關(guān)聯(lián)方交易，大股東用優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換取上市公司大量劣質(zhì)資產(chǎn)；有的上市公司甚至在同一天賣出和買入同一筆資產(chǎn)，從中獲取了4000多萬(wàn)元巨額差價(jià)；有的上市公司把巨額債務(wù)劃給母公司，在獲得配股資金后再給母公司以更大的回報(bào)（周曉蘇，2001）。從中不難看出，關(guān)聯(lián)交易在重組中占有相當(dāng)高的比例，是個(gè)突出的弊端。 2 利用固定資產(chǎn)項(xiàng)目粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中一個(gè)重要項(xiàng)目，其計(jì)量的準(zhǔn)確程度直接影響到資產(chǎn)負(fù)債表的真實(shí)性，也會(huì)影響到利潤(rùn)表的真實(shí)性。（1）折舊和攤銷年限的“自我調(diào)節(jié)”。對(duì)部分企業(yè)而言，固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用占銷售收入的比重很大，因此固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的變化對(duì)最終利潤(rùn)的影響是值得重視的。（2）控制資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取和沖回。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上規(guī)定企業(yè)可以計(jì)提8項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但由于會(huì)計(jì)估計(jì)的不確定性及非強(qiáng)制性，企業(yè)在執(zhí)行時(shí)有較大的轉(zhuǎn)換空間。（3）施行了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。近年來(lái)，固定資產(chǎn)融資租入現(xiàn)象越來(lái)越普遍，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型比過(guò)去更加復(fù)雜。新制度作了詳細(xì)的闡述，即執(zhí)行成本與市價(jià)孰低計(jì)量原則。舊制度對(duì)折舊采用強(qiáng)制統(tǒng)一的政策，規(guī)定了折舊的區(qū)間。 3 利用往來(lái)項(xiàng)目粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，企業(yè)會(huì)采取賒銷或分期付款等方式來(lái)吸引客戶。從而導(dǎo)致往來(lái)項(xiàng)目中的應(yīng)收賬款在資產(chǎn)項(xiàng)目所占比例越來(lái)越大，有些企業(yè)恰恰是利用虛假應(yīng)收或