《小企業(yè)會計制度》教案.doc

福泉市財政局小企業(yè)會計制度培訓教案教學目的：通過培訓，使市財政局職工能更好地了解和執(zhí)行小企業(yè)會計制度，搞好會計制度的貫徹執(zhí)行，從而規(guī)范我市企業(yè)的會計核算。 教學內(nèi)容：1執(zhí)行小企業(yè)會計制度的重要性。2.簡析小企業(yè)會計制度的標準和特點。3.如何理解和執(zhí)行小企業(yè)會計制度。4.企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計制度的銜接要求教學重點：企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計制度的銜接要求教學方法：征對我市企業(yè)的財務(wù)管理狀況和培訓時間的實際情況，今天主要采取小企業(yè)會計制度教材與國家有關(guān)規(guī)定相結(jié)合，綜合講解小企業(yè)會計制度。教學時間：2008年8月15日教學過程：一、執(zhí)行小企業(yè)會計制度的重要性財政部正式發(fā)布實施的小企業(yè)會計制度，目的是在全國小企業(yè)范圍內(nèi)進一步貫徹會計法，確保小企業(yè)會計信息的真實、完整。我認為這是整頓和規(guī)范小企業(yè)會計工作秩序的重要組成部分。那我國為什么要執(zhí)行小企業(yè)會計制度呢？現(xiàn)從以下四個方面進行講解：(一)、從我國的國情看，是我國市場經(jīng)濟發(fā)展的需要我國小企業(yè)的規(guī)模小、數(shù)量多。據(jù)國家有關(guān)部門不完全統(tǒng)計，在全國工業(yè)企業(yè)法人中，小企業(yè)占工業(yè)企業(yè)法人的95以上。小企業(yè)最終產(chǎn)品和它服務(wù)的價值占全國國內(nèi)生產(chǎn)總值將近50。隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善，小企業(yè)在我們國家經(jīng)濟中的地位日益突出，并且成為最活躍、最具有潛力的新的經(jīng)濟增長點之一。在我們社會主義市場經(jīng)濟中，小企業(yè)具有舉足輕重的作用。 但是，我們也應(yīng)清楚地看到，在實際工作當中，相當一部分小企業(yè)會計機構(gòu)不是很健全、各項管理制度還不夠規(guī)范，會計人員素質(zhì)相對較低，小企業(yè)會計信息質(zhì)量有待提高，為此，財政部制定發(fā)布的小企業(yè)會計制度，對規(guī)范小企業(yè)的會計核算，具有非常重要的現(xiàn)實意義。同時，考慮到小企業(yè)一般不對外發(fā)行股票債券，經(jīng)濟業(yè)務(wù)相對簡單，財政、銀行、稅務(wù)部門等會計信息的使用者了解小企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的主要目的是要了解基本的會計信息。針對小企業(yè)這些特點和實際情況，在會計的法規(guī)制度和會計標準方面，要求小企業(yè)與大中型企業(yè)一樣去執(zhí)行統(tǒng)一的標準，看來是有些不切合實際。鑒于這種情況，就迫切需要財政部針對小企業(yè)的實際情況單獨制定會計標準。 （二）、從國外的情況看，是與國際接軌的需要一些發(fā)達國家非常重視小企業(yè)的會計核算工作，比如在英國、澳大利亞和新西蘭，公司法中都對小企業(yè)作出了專門的界定，英國在其公認會計原則的基礎(chǔ)上專門制定了小企業(yè)財務(wù)報告準則。國際會計準則理事會也對中小企業(yè)會計問題給予了足夠的重視，目前正致力于中小企業(yè)會計標準的制定，旨在于為世界各國小企業(yè)的會計核算提供相應(yīng)指南。我國小企業(yè)的經(jīng)營將與國際接軌，這就要求我國小企業(yè)的財務(wù)制度也要接軌。（三）、從制訂小企業(yè)會計制度本身看，是小企業(yè)自身發(fā)展的需要小企業(yè)會計制度是在遵循一般會計核算原則的條件下，借鑒國際慣例，結(jié)合我國小企業(yè)的實際情況，以企業(yè)會計制度為基礎(chǔ)制定的小企業(yè)會計制度，充分體現(xiàn)了小企業(yè)自身的特點及其會計信息使用者的需求，也考慮到小企業(yè)投資的情況較少，完全運用企業(yè)會計制度中關(guān)于長期股權(quán)投資的核算規(guī)定可能存在困難，制度中對小企業(yè)對被投資單位具有重大影響的投資，僅要求小企業(yè)按照簡化的權(quán)益法核算。（四）、從企業(yè)會計標準來看，小企業(yè)會計制度的發(fā)布，是我國企業(yè)會計標準逐步趨于完善的的需要。目前，我國會計核算標準，主要有這么幾個層次：第一個層次就是會計準則體系；第二個層次是會計制度體系；第三個層次就是專業(yè)核算辦法，三個層次都屬于會計核算標準。會計準則體系里面，現(xiàn)在發(fā)布了16個具體會計準則，基本在2005年之前完成中國會計準則、企業(yè)會計準則的建設(shè)，我國還要發(fā)布將近20項具體會計準則；第二個層面是企業(yè)會計制度體系，我們知道企業(yè)會計制度從2001年始首先在股份有限公司執(zhí)行，2002年在外商投資企業(yè)執(zhí)行，同時鼓勵國有企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計制度。我國的企業(yè)主要分為三大塊，第一塊國有企業(yè)，相當一部分已經(jīng)執(zhí)行了企業(yè)會計制度，從2003年年底到今年，國資委管理的180多家企業(yè)里面，有將近140多家執(zhí)行了新的企業(yè)會計制度，核銷了企業(yè)的損失，促進企業(yè)甩掉包袱，輕裝上陣，企業(yè)會計制度主要是在大中型企業(yè)里面執(zhí)行的。 第二塊是金融企業(yè)，因為它的業(yè)務(wù)比較特殊，商業(yè)銀行，證券公司，投資公司，基金公司等等，這都屬于金融性的企業(yè)。金融性的企業(yè)，我國在2001年發(fā)布的金融企業(yè)會計準則制度，先在上市的金融企業(yè)執(zhí)行，鼓勵其他的金融企業(yè)執(zhí)行。第三塊就是小企業(yè)，小企業(yè)會計制度在我們會計制度層面里面，是屬于企業(yè)會計制度，小企業(yè)會計制度它的實用范圍主要是眾多的企業(yè)，應(yīng)該說小企業(yè)制度的出臺，和企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度，基本上涵蓋了我們國家所有的企業(yè)會計核算標準。至于會計準則和會計制度是什么關(guān)系，一個是原則，一個是具體職責了， 綜上所述，我市各鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)應(yīng)當根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員，不具備條件的，應(yīng)委托經(jīng)批準設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬。在進行會計核算時，應(yīng)當按照小企業(yè)會計制度的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)實際情況，在不違反小企業(yè)會計制度的前提下，制定適合于本企業(yè)的具體會計核算辦法，并做好新舊制度之間的銜接，從2005年1月1日起，結(jié)束舊賬，建立新賬，嚴格按照小企業(yè)會計制度的規(guī)定進行核算。二、簡析小企業(yè)會計制度的標準和特點 執(zhí)行小企業(yè)會計制度的前提，首先我們要界定小企業(yè)的標準，財政部根據(jù)國務(wù)院發(fā)布的企業(yè)財務(wù)會計報告條例的規(guī)定作為基礎(chǔ)，原則上指不對外籌資，經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。具體我們怎么界定呢？不對外籌資，一般是指不對外公開發(fā)行股票、債券，借款是可以的，至于說經(jīng)營規(guī)模怎么劃定呢，財政部采用了國家經(jīng)貿(mào)委、計委（現(xiàn)為發(fā)改委）、國家統(tǒng)計局和財政部四個部門在2003年2月份制定發(fā)布的中小企業(yè)劃分標準。該標準從企業(yè)資產(chǎn)總額、營業(yè)額和雇員人數(shù)三個方面，分別不同行業(yè)加以規(guī)定。以工業(yè)為例，要同時具備300人以下（不含300人）、銷售額在3000萬以下（不含3000萬）、資產(chǎn)總額是4000萬以下三個條件。小企業(yè)會計制度就是按這個范圍來劃定的，在這個范圍的法人企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計制度 我們執(zhí)行小企業(yè)會計制度，其次要了解小企業(yè)會計制度的主要內(nèi)容和它的特點。小企業(yè)會計制度由六個部分構(gòu)成（見小企業(yè)會計制度目錄），第一部分是總說明，主要規(guī)定了這個制度的依據(jù)、適用范圍、應(yīng)該遵循的會計制度的基本原則和基本要求；第二部分規(guī)定了六十個會計科目，同時也規(guī)定了小企業(yè)本身可以根據(jù)實際情況，在不違反統(tǒng)一核算要求的原則下，靈活處理；第三部分是會計科目的使用說明。具體規(guī)定了六十個科目怎么樣使用，怎么樣進行核算；第四部分就是會計報表的格式。我們在小企業(yè)會計制度里面規(guī)定小企業(yè)報的報表，把資產(chǎn)負債表和利潤表作為小企業(yè)的基本會計報表。相對來說，比一般的企業(yè)，這兩張報表也是比較簡化的，一個叫資產(chǎn)負債表，一個叫利潤表?，F(xiàn)金流量表是否要編制，由企業(yè)根據(jù)需要自行選擇，不做強制性的要求；第五部分是會計報表編制說明，分別就資產(chǎn)負債表、利潤表的項目做了具體的規(guī)定；第六部分，針對小企業(yè)的主要會計事項，作了一部分舉例，為小企業(yè)會計進行核算提供一些指南。我們執(zhí)行小企業(yè)會計制度，再次要充分了解小企業(yè)會計制度的特征。小企業(yè)會計制度的特征是簡便易行，通俗易懂。它是在遵循一般會計核算原則的前提下，借鑒國際慣例，結(jié)合我們國家小企業(yè)的實際情況加以制定的。比如，考慮到長期資金的金額較難定，長期資產(chǎn)減值具體準備的職業(yè)判斷有一定難度，所以小企業(yè)會計制度中，對于資產(chǎn)減值這一部分，只規(guī)定了短期投資、存貨和應(yīng)收賬款剔除相關(guān)的減值準備，對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，不要求進行減值準備。再比如說小企業(yè)的投資情況，對外投資的情況相對要少一些，完全按照企業(yè)會計制度，關(guān)于長期會計制度的規(guī)定，有一定的難度，所以我們在小企業(yè)會計制度當中主要是對投資的規(guī)定主要采用成本法，權(quán)益法也是規(guī)定了一些內(nèi)容，但是是非常簡單的，簡易的權(quán)益法核算。還有借款費用，所得稅政策的選擇等等都做了一系列的簡化和調(diào)整，通俗易懂、簡便易行、適合小企業(yè)的情況。對于企業(yè)會計制度中提供的一些可供選擇的會計處理方法，結(jié)合小企業(yè)實際，選擇了其中比較符合小企業(yè)特點的方法，如要求小企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅等。 從會計報表體系來看，考慮到小企業(yè)信息使用者的需求，僅要求小企業(yè)提供資產(chǎn)負債表和利潤表兩張基本報表，等等。采取積極措施貫徹小企業(yè)會計制度。三、對小企業(yè)會計制度的理解和執(zhí)行財政部2004年4月27曰以財會 20042號頒發(fā)了小企業(yè)會計制度，要求在小企業(yè)范圍內(nèi)于2005年1月1日起執(zhí)行。至此，以企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度為主要內(nèi)容，輔以具體行業(yè)會計核算辦法的會計制度體系基本上已經(jīng)形成和實施。小企業(yè)會計制度(以下簡稱小企制度)是根據(jù)小型企業(yè)相對于大中型企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)比較單一等特點，在企業(yè)會計制度的基礎(chǔ)上對有關(guān)規(guī)定和內(nèi)容適度簡化而制定的。因此，在對企業(yè)發(fā)生的某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的會計核算和會計處理上，小企制度與制度相比，其具體會計處理有一定的差別。（一）、小企制度總說明第一條（見小企制度1頁）規(guī)定：“為了規(guī)范小企業(yè)的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)中華人民共和國會計法，企業(yè)財務(wù)會計報告條例及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本制度”。是符合中華人民共和國會計法第二條規(guī)定：“國家機關(guān)社會團體、公司、企業(yè)事業(yè)單位和其他組織(以下統(tǒng)稱單位)必須依照本法辦理會計事務(wù)。”的規(guī)定。（二）、 小企制度總說明第二條（見小企制度1頁）規(guī)定：“本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè).”本制度中所稱“不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”，是指不公開發(fā)行股票或債券，符合原國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局2003年制定的中小企業(yè)標準暫行規(guī)定的企業(yè)組織(國經(jīng)貿(mào)中小企2003143號中界定的小企業(yè)。不包括以個人獨資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。這已明確了適用小企制度的企業(yè)范圍。（三） 小企制度總說明第三條（見小企制度1頁）規(guī)定；“符合本制度規(guī)定的小企業(yè)可以按照本制度進行核算，也可以選擇執(zhí)行企業(yè)會計制度。1按照本制度進行核算的小企業(yè)，不能在執(zhí)行本制度的同時，選擇執(zhí)行企業(yè)會計制度的有關(guān)規(guī)定；選擇執(zhí)行企業(yè)會計制度的小企業(yè)，不能在執(zhí)行企業(yè)會計制度的同時，選擇執(zhí)行本制度的有關(guān)規(guī)定。2集團公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會計政策及合并會計報表等目的，集團內(nèi)小企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計制度。這考慮到企業(yè)執(zhí)行制度的統(tǒng)一性。3按照本制度進行核算的小企業(yè)，如果需要公開發(fā)行股票或債券等，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計制度如果因經(jīng)營規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù)3年不符合小企業(yè)標準的，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計制度。不論執(zhí)行何種制度，小企業(yè)都應(yīng)在遵循中華人民共和國會計法和企業(yè)財務(wù)會計報告條例的前提下執(zhí)行小企制度。（四）、小企制度總說明（見小企制度2-3頁）的第四款至第十款分別依照中華人民共和國會計法、企業(yè)財務(wù)會計報告條例對會計機構(gòu)會計人員的設(shè)置會計憑證的填制會計賬簿的登記。會計檔案的管理、會計核算的前提和假設(shè)等相關(guān)事項作出明確規(guī)定。需要特別強調(diào)的是，雖然小企制度的總說明中未對編制財務(wù)會計報告和財務(wù)會計報告的對外提供作出明確具體的要求，企業(yè)財務(wù)會計報告條例第四十五條規(guī)定“不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)編制和對外提供財務(wù)會計報告的辦法，由國務(wù)院財政部門根據(jù)本條例的原則另行規(guī)定”，但小企業(yè)在開始執(zhí)行小企制度和頒發(fā)的財務(wù)會計報告編制報送辦法后，應(yīng)在實際工作中嚴格按照企業(yè)財務(wù)會計報告條例的規(guī)定，做好編制財務(wù)會計報告前的全面清查財產(chǎn)、核實債務(wù)、檢查會計期間對交易和事項會計處理的合法性，對會計憑證、會計賬簿、會計報表的數(shù)據(jù)進行核實和核對，有關(guān)責任人員對對外提供的財務(wù)會計報告，依照一定程序進行審查和批準。均應(yīng)依照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。應(yīng)注意嚴格按照企業(yè)財務(wù)會計報告條例的規(guī)定，進行會計要素的確認和計量。（五）、小企制度總說明（見小企制度3-4頁）第十一條列示的十三項會計核算基本原則和制度第十一條列示的十三項會計核算基本原則基本上是一致的，只不過是在個別條款上根據(jù)小企制度的制定原則進行了修訂和簡化。其中：1、客觀性原則：小企制度要求為“會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果”。而制度要求為“會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”。亦即在小企業(yè)的會計核算和會計報表編制中不再規(guī)定必須提供“現(xiàn)金流量”的會計信息。2、相關(guān)性原則：小企制度要求為“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當能夠滿足會計信息使用者的需要”。而制度要求為“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要”。其差別在于小企制度對外提供的會計信息不再要求“企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”作必備的內(nèi)容?，F(xiàn)金流量由企業(yè)根據(jù)具體情況和需要確定是否對外提供。3、歷史成本原則：小企制度要求為“小企業(yè)的各項資產(chǎn)在取得時應(yīng)當按照實際成本計量。其后，各項資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整，應(yīng)按照本制度的規(guī)定執(zhí)行。除法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度另有規(guī)定外，企業(yè)不得自行調(diào)整其賬面價值”。而制度要求為“企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當按照實際成本計量。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當按照本制度規(guī)定計提相應(yīng)的減值準備。除法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度另有規(guī)定外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值”。另一項差別在于制度規(guī)定：“各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當按照本制度規(guī)定計提相應(yīng)的減值準備”，即凡所有資產(chǎn)項目發(fā)生資產(chǎn)減值均應(yīng)計提資產(chǎn)減值準備。而小企制度僅規(guī)定“各項資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整，應(yīng)按照本制度的規(guī)定執(zhí)行”，即計提資產(chǎn)減值準備的范圍兩者有所不同(小企業(yè)僅計提短期投資跌價準備、壞賬準備、存貨跌價準備三項)。根據(jù)上述規(guī)定可知，小企業(yè)在對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的一切經(jīng)濟事項和業(yè)務(wù)進行會計核算和編制財務(wù)會計報告時，必須遵循中華人民共和國會計法和企業(yè)財務(wù)會計報告條例及相關(guān)文件和小企制度的規(guī)定。（六）、小企制度的會計報表附注（見小企制度105頁）會計信息的披露小企制度會計報表編制說明第五項規(guī)定：“除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，小企業(yè)的年度會計報表附注應(yīng)披露如下內(nèi)容：(1)主要會計政策和會計估計及其變更的說明，包括：A會計政策變更的內(nèi)容和理由；B會計估計變更的內(nèi)容和理由。小企業(yè)執(zhí)行的各項會計政策，如果法律或行政法規(guī)、規(guī)章要求變更，應(yīng)按相關(guān)銜接辦法的規(guī)定執(zhí)行，沒有相關(guān)銜接辦法或是銜接辦法未予規(guī)定，應(yīng)進行追溯調(diào)整。(2)其他重要事項：A應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，用于貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面金額、利率、貼現(xiàn)率等；B未決訴訟、仲裁形成或為其他單位提供債務(wù)擔保形成的或有負債；C本期購買或處置的長期股權(quán)投資的情況；D本期內(nèi)與主要投資者往來事項；E其他重要交易或事項，包括融資租入固定資產(chǎn)原價、資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的對小企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重要影響的事項等”。小企制度會計報表附注規(guī)定的內(nèi)容和制度要求的內(nèi)容相比，主要簡化了關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明、重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況、企業(yè)合并分立、重大投資融資活動、會計報表中重要項目的明細資料等(我認為，如小企業(yè)發(fā)生有對其財務(wù)狀況或經(jīng)營成果有重大影響的已經(jīng)簡化了的經(jīng)濟事項，應(yīng)由小企業(yè)自主決定披露的內(nèi)容，以幫助會計報表信息使用者正確分析小企業(yè)的經(jīng)營狀況，作出正確的判斷)。 （七）、對小企制度與現(xiàn)行企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度的區(qū)別理解截至目前的現(xiàn)行十六項企業(yè)會計準則，除企業(yè)會計準則固定資產(chǎn)、企業(yè)會計準則存貨和企業(yè)會計準則中期財務(wù)報告，由于公布時間晚于企業(yè)會計制度頒布執(zhí)行時間 (2001年1月1日)，其規(guī)定的內(nèi)容和要求未能包括在制度之內(nèi)，其他企業(yè)會計準則的內(nèi)容和規(guī)定基本上已包含在制度之中。但根據(jù)財政部執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)準則問題解答及有關(guān)的規(guī)定，執(zhí)行制度的企業(yè)，在執(zhí)行制度的同時必須執(zhí)行相關(guān)的會計準則。因此，固定資產(chǎn)、存貨和中期財務(wù)報告的相關(guān)規(guī)定在執(zhí)行制度的企業(yè)已同時遵照準則的規(guī)定執(zhí)行。小企制度是在制度的基礎(chǔ)上進行適當?shù)暮喕?，因此實質(zhì)上也是對現(xiàn)行十六項企業(yè)會計準則的簡化。1關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露和建造合同兩項企業(yè)會計準則要求在上市公司執(zhí)行，為此小企制度未對上述事項給予具體規(guī)定。2現(xiàn)金流量表準則雖要求在所有企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行，但小企制度規(guī)定小企業(yè)是否對外提供現(xiàn)金流量會計信息，由小企業(yè)根據(jù)需要決定。因此，現(xiàn)金流量表準則的相關(guān)規(guī)定含于小企制度之中屬于選擇執(zhí)行。3小企制度總說明第十二條（見小企制度4頁）根據(jù)非貨幣性交易準則的規(guī)定和要求，對小企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易經(jīng)濟事項的會計核算和會計處理作出具體規(guī)定，總說明第十三條（見小企制度4頁）根據(jù)債務(wù)重組準則的規(guī)定和要求，對小企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的會計核算和會計處理作出具體規(guī)定。4 資產(chǎn)負債表日后事項會計準則，規(guī)定在執(zhí)行企業(yè)會計制度的企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行，但小企制度“5101主營業(yè)務(wù)收入”的會計科目說明第三條第二項第2款規(guī)定：“對于報告年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的報告年度或以前年度的銷售退回，應(yīng)增設(shè)“5801以前年度損益調(diào)整”科目核算，并調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目?！薄Ｓ缮鲜鲑Y產(chǎn)負債表日后發(fā)生的報告年度的銷售退回事項的處理，按小企制度規(guī)定進行的會計處理和資產(chǎn)負債表日后事項準則的規(guī)定基本上是一致的；對于準則提及的其他調(diào)整事項、非調(diào)整事項、股利和持續(xù)經(jīng)營事項可以參照制度和小企制度的規(guī)定，確定其會計處理方法和披露內(nèi)容。5會計政策、會計估計變更和會計差錯更正會計準則規(guī)定在所有企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。小企制度會計報表編制說明第五項會計報表附注第1款（見小企制度105頁）規(guī)定：“主要會計政策和會計估計及其變更的說明，包括：(1)會計政策變更的內(nèi)容和理由；(2)會計估計變更的內(nèi)容和理由。小企業(yè)執(zhí)行的各項會計政策，如果法律或行政法規(guī)、規(guī)章等要求變更，應(yīng)按相關(guān)銜接辦法的規(guī)定執(zhí)行，沒有相關(guān)銜接辦法或是銜接辦法未于規(guī)定，應(yīng)進行追溯調(diào)整。說明雖然小企制度中未單獨對此相關(guān)事項的處理作出明確規(guī)定，但根據(jù)上述規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)按會計政策、會計估計變更和會計差錯更正準則有關(guān)規(guī)定進行會計處理和披露。6或有事項準則規(guī)定在所有企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。小企制度會計報表編制說明第(五)項會計報表附注第2款（見小企制度105頁）第(2)條的規(guī)定：“未決訴訟、仲裁形成或為其他單位提供債務(wù)擔保形成的或有負債”，這是指小企業(yè)的年度會計報表附注應(yīng)披露的內(nèi)容。由于或有事項的發(fā)生和存在對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果將產(chǎn)生一定甚至較大的影響，為使企業(yè)對外披露會計信息能正確反映企業(yè)財務(wù)狀況，且會計法和企業(yè)財務(wù)會計報告條例對或有事項的披露均有具體要求，因此，小企業(yè)應(yīng)對企業(yè)資產(chǎn)負債表日存在的或有事項，特別是“很可能”形成的負債，作出合理的判斷，按準則規(guī)定進行會計處理和披露。7（參考小企制度45頁）租賃準則規(guī)定在所有企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。制度會計科目使用說明“1501固定資產(chǎn)”第三條第四項規(guī)定：“融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值。如果融資租賃資產(chǎn)占資產(chǎn)總額比例等于或小于 3096，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價值”。同時按上述規(guī)定計算“未確認的融資費用”按月攤銷。而小企制度會計科目使用說明“1501固定資產(chǎn)”第三條第四項規(guī)定“融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款，加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及融資租入的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其成本”。由上述規(guī)定比較可知，小企制度對融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的確定和制度相比是比較簡單的，因而簡化了融資租賃固定資產(chǎn)的會計核算。其他內(nèi)容的會計核算基本上是一致的。8（參考見小企制度51頁）無形資產(chǎn)準則雖然規(guī)定暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，鼓勵其他企業(yè)試行，但比較制度與小企制度的會計核算方法，除了制度中企業(yè)的無形資產(chǎn)應(yīng)當按照賬面價值與可收回金額孰低計量，可收回金額低于賬面價值的差額計提無形資產(chǎn)減值準備的規(guī)定小企業(yè)不執(zhí)行以外，其他核算的方法和內(nèi)容小企制度與制度的規(guī)定是一致的。9存貨準則雖然規(guī)定暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，鼓勵其他企業(yè)試行，但比較制度與小企制度的會計核算方法，除了對已提取的“存貨跌價準備”日常的會計處理，小企制度采用了簡化的方法“除債務(wù)重組和非貨幣性交易等以外，小企業(yè)售出商品時可不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準備，待年末時一并進行調(diào)整”外，小企制度與制度和準則相關(guān)規(guī)定是一致的。10固定資產(chǎn)準則規(guī)定暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，鼓勵其他企業(yè)試行，比較小企制度與準則的相關(guān)規(guī)定(準則的有關(guān)規(guī)定制度尚未修訂)，為了簡化小企業(yè)會計核算，小企制度除了未按準則規(guī)定：“如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，企業(yè)應(yīng)當按可回收金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備，并計入當期損益”要求，期末檢查固定資產(chǎn)計提固定資產(chǎn)減值準備和相關(guān)事項未于規(guī)定外(減值后折舊的計提、減值恢復(fù)的會計處理等)，包括固定資產(chǎn)后續(xù)支出的財務(wù)處理等均和準則的規(guī)定和執(zhí)行制度企業(yè)現(xiàn)行的實務(wù)操作會計處理是相一致的。11借款費用準則規(guī)定在所有企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。比較小企制度和制度的會計核算方法和內(nèi)容，小企制度會計科目使用說明“2301長期借款”第三條（見小企制度67頁）規(guī)定：“小企業(yè)所發(fā)生的借款費用，是指因借款而發(fā)生的利息以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款，在滿足借款費用開始資本化的條件至購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費用，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本；在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)以后發(fā)生的，應(yīng)于發(fā)生時計入當期財務(wù)費用”根據(jù)上述規(guī)定，為了簡化小企業(yè)會計核算，即不再按準則和制度規(guī)定劃分借款費用開始資本化和暫停資本化。符合資本化條件期間的借款費用可以全部計入固定資產(chǎn)的成本。12收入準則原規(guī)定在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行，但制度的會計核算有關(guān)規(guī)定已涵蓋了準則的內(nèi)容。比較小企制度和制度的內(nèi)容，其主要的區(qū)別是對外提供勞務(wù)時，勞務(wù)的開始和分屬不同會計年度時收入的確認。制度會計科目使用說明“5101主營業(yè)務(wù)收入”第二條第二項規(guī)定：“如果勞務(wù)開始和完成分屬不同的會計年度，在提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠估計的情況下，應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認相關(guān)勞務(wù)收入。當勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計量、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)、勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定時，則交易的結(jié)果能夠可靠地估計。在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計的情況下，應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對收入分別以下幾種情況確認和計量：(1)如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認收入，并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；(2)如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能全部得到補償，應(yīng)按能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當期費用。確認的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的金額，作為損失；(3)如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償，但應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當期費用，不確認收入。而小企制度會計科目使用說明“5101主營業(yè)務(wù)收入”第二條（見小企制度78頁）第二項小企業(yè)提供勞務(wù)的收入，按以下規(guī)定予以確認：(1)在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當在完成勞務(wù)時確認收入；(2)如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，可以按完工進度或完成的工作量確認收入。注：小企業(yè)在按小企制度對外提供勞務(wù)確認收入時，從謹慎性原則考慮，亦應(yīng)充分關(guān)注“經(jīng)濟利益是否能夠流入企業(yè)”，以免形成資產(chǎn)的虛增。13投資準則規(guī)定在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，并鼓勵其他企業(yè)試行。對企業(yè)有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會計核算和財務(wù)處理，在制度開始執(zhí)行以后，財政部以執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)準則問題解答(四)中對原規(guī)定作出了一些補充和修訂。因此，現(xiàn)行執(zhí)行制度的企業(yè)對于有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會計核算，應(yīng)當說是按制度和相關(guān)問題解答的補充和修訂執(zhí)行的。小企制度與制度和問題解答的規(guī)定相比較，簡化的主要內(nèi)容有：（1）小企制度會計科目使用說明“1401長期股權(quán)投資”第三條規(guī)定（見小企制度41頁）：“長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按實際成本作為投資成本。以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實際支付的全部價款(包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用)作為投資成本。實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)按實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為投資的實際成本”；第五條規(guī)定（見小企制度51頁）“長期股權(quán)投資權(quán)益法的賬務(wù)處理：A采用權(quán)益法核算時，長期股權(quán)投資的賬面余額應(yīng)根據(jù)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面余額進行調(diào)整。B股權(quán)持有期間，企業(yè)應(yīng)于每個會計期末，按照應(yīng)享有的或應(yīng)負擔的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額?！庇缮鲜鲆?guī)定可知，當小企業(yè)對外進行長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算時，不再按準則的規(guī)定，根據(jù)初始投資成本與按持股比例計算應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額計算差額，將差額借方或貸方分別計入長期股權(quán)投資股權(quán)投資差額或資本公積金，而是將上述實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額作為投資成本，反映于長期股權(quán)投資的賬面余額，此后，逐年按規(guī)定進行調(diào)整。(2)根據(jù)小企業(yè)的實際情況，小企制度未要求每年年末對長期股權(quán)投資進行逐項檢查，計提長期投資減值準備。注：綜合前述規(guī)定，執(zhí)行小企制度的小企業(yè)，按制度應(yīng)計提的資產(chǎn)減值僅有短期投資跌價準備、存貨跌價準備、壞賬準備三項。14. 對于所得稅的會計核算，小企制度只要求小企業(yè)實行應(yīng)付稅款法，未規(guī)定要求執(zhí)行納稅影響會計法。四、小型工業(yè)企業(yè)如何銜接執(zhí)行小企業(yè)會計制度？為了促進小企業(yè)嚴格遵循小企業(yè)會計制度的規(guī)定進行會計核算，做好自原工業(yè)企業(yè)會計制度(以下簡稱“原制度”)向小企業(yè)會計制度(以下簡稱“新制度”)的銜接工作，現(xiàn)對小型工業(yè)企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計制度有關(guān)銜接問題規(guī)定如下： （一）、調(diào)賬原則及會計處理 小企業(yè)在執(zhí)行新制度之初，應(yīng)當按照新制度中有關(guān)資產(chǎn)、負債的確認計量標準全面清查資產(chǎn)和負債。對于清查出的損失，經(jīng)企業(yè)管理當局批準(如需經(jīng)有關(guān)部門審批的，應(yīng)經(jīng)有關(guān)部門審批)后，先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。賬務(wù)處理為：借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”(固定資產(chǎn)發(fā)生的損失先通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算)“材料”等有關(guān)資產(chǎn)科目、“壞賬準備”等有關(guān)資產(chǎn)減值準備科目?！按幚碡敭a(chǎn)損溢”科目的余額，包括原已記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的金額以及在執(zhí)行新制度之初按照有關(guān)規(guī)定核查出的損失金額。 上述損失經(jīng)批準沖減相關(guān)所有者權(quán)益時，應(yīng)先將“待處理財產(chǎn)損溢”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目，如未分配利潤不足以沖減損失，屬于按規(guī)定提取盈余公積、公益金的小企業(yè)，還應(yīng)按可沖減的盈余公積相應(yīng)沖減盈余公積。賬務(wù)處理為：小企業(yè)應(yīng)按照記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的余額，借記“利潤分配未分配利潤”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；按可用盈余公積彌補損失的部分，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配未分配利潤”科目。 結(jié)轉(zhuǎn)后，“待處理財產(chǎn)損溢”科目應(yīng)無余額，清查出的損失中以未分配利潤和盈余公積不足沖減的部分，以負數(shù)在資產(chǎn)負債表的“未分配利潤”項目中反映。 （二）、賬目調(diào)整 小企業(yè)應(yīng)在上述核實資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，將有關(guān)科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬或沿用舊賬。 1 “現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“短期投資”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收補貼款”和“其他應(yīng)收款”科目 新制度設(shè)置了“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“短期投資”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”科目，預(yù)付款項較多的小企業(yè)也可單獨設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，上述科目的核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。調(diào)賬時，應(yīng)將以上科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。小企業(yè)存入證券公司但尚未進行投資的資金，如原已記入投資等相關(guān)科目的，應(yīng)將其金額轉(zhuǎn)入“其他貨幣資金存出投資款”科目。 新制度設(shè)置了“應(yīng)收股息”科目，核算小企業(yè)因進行股權(quán)投資應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和進行債權(quán)投資應(yīng)收取的利息，原制度沒有設(shè)置該科目而在“其他應(yīng)收款”科目中核算。調(diào)賬時，應(yīng)將“其他應(yīng)收款”科目中相關(guān)金額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“應(yīng)收股息”科目，也可繼續(xù)沿用“其他應(yīng)收款”科目進行核算。 新制度沒有設(shè)置“應(yīng)收補貼款”科目，調(diào)賬時，應(yīng)將“應(yīng)收補貼款”科目的余額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目。 2 “短期投資跌價準備”科目 原制度沒有設(shè)置“短期投資跌價準備”科目。小企業(yè)對于執(zhí)行新制度時預(yù)計的短期投資的價值損失，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“短期投資跌價準備”科目。對于記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目中的短期投資跌價準備金額，按照本規(guī)定的相關(guān)要求進行處理。 3 “壞賬準備”科目 新制度設(shè)置了“壞賬準備”科目，但與原制度相比，核算方法有所變化。小企業(yè)對于執(zhí)行新制度時預(yù)計的壞賬損失，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“壞賬準備”科目。調(diào)賬時，應(yīng)將“壞賬準備”科目的余額轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。對于記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的壞賬準備金額，按照本規(guī)定的相關(guān)要求進行處理。 4“原材料”、“包裝物”、“自制半成品”科目 新制度設(shè)置了“材料”科目，將原制度中“原材料”、“包裝物和“自制半成品科目的核算內(nèi)容進行了合并。調(diào)賬時，應(yīng)將“原材料”、“包裝物”、“自制半成品”科目的余額轉(zhuǎn)入“材料”科目，也可繼續(xù)沿用“原材料”、“包裝物”、“自制半成品”科目進行核算。 5“材料采購”、“材料成本差異”科目 新制度設(shè)置了“在途物資科目，以核算小企業(yè)已支付貨款但尚未運抵驗收入庫的材料或商品的實際成本。采用計劃成本核算的小企業(yè)，可另行設(shè)置“物資采購”及“材料成本差異”等科目進行核算。調(diào)賬時，采用實際成本核算的小企業(yè)，應(yīng)將“材料采購”科目中已運抵驗收入庫的部分轉(zhuǎn)入“材料”科目，將已支付貨款但尚未運抵驗收入庫的部分轉(zhuǎn)入“在途物資”科目；采用計劃成本核算的小企業(yè)，應(yīng)將“材料采購”科目的余額轉(zhuǎn)入“物資采購科目，也可繼續(xù)沿用“材料采購”科目進行核算；“材料成本差異科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。 6“低值易耗品”、“委托加工材料”、“產(chǎn)成品”、“分期收款發(fā)出商品”科目 新制度設(shè)置了“低值易耗品”、“委托加工物資”、“庫存商品”科目，小企業(yè)還可以根據(jù)實際業(yè)務(wù)需要，自行設(shè)置“分期收款發(fā)出商品”科目，這些科目的核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。調(diào)賬時，應(yīng)將“委托加工材料”、“產(chǎn)成品”科目的余額分別轉(zhuǎn)入“委托加工物資”、“庫存商品”科目；其他科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬或沿用舊賬。小企業(yè)也可繼續(xù)沿用“委托加工材料”、“產(chǎn)成品”科目進行核算。 7“存貨跌價準備”科目 原制度沒有設(shè)置“存貨跌價準備”科目。小企業(yè)對于執(zhí)行新制度時預(yù)計的存貨價值損失，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“存貨跌價準備”科目。對于記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的存貨跌價準備金額，按照本規(guī)定的相關(guān)要求處理。 8“待攤費用”科目 新制度設(shè)置了“待攤費用”科目，其核算內(nèi)容與原制度有所不同。調(diào)賬時，除在財產(chǎn)清查中已作為損失處理的自“待攤費用”科目轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的部分以外，小企業(yè)應(yīng)將“待攤費用”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。 對于原已記入“待攤費用”科目的攤銷期在一年以內(nèi)的固定資產(chǎn)修理費用，可按原攤銷期限繼續(xù)攤銷，直至攤銷完畢為止；自執(zhí)行新制度以后新發(fā)生的不符合資本化條件的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，再按新制度的規(guī)定進行處理。 9“長期投資”科目 新制度沒有設(shè)置“長期投資”科目，而設(shè)置了“長期股權(quán)投資”和“長期債權(quán)投資”科目。調(diào)賬時，小企業(yè)應(yīng)對“長期投資”科目的余額進行分析，將屬于長期股權(quán)投資的部分轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資”科目；將屬于長期債權(quán)投資的部分轉(zhuǎn)入“長期債權(quán)投資”科目。 10“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)清理”和“無形資產(chǎn)”科目 新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”和“無形資產(chǎn)”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目相同。調(diào)賬時，應(yīng)將上述科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。 新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)清理”科目，對于原制度下“固定資產(chǎn)清理”科目的余額應(yīng)分別情況處理：如果原記入“固定資產(chǎn)清理科目的金額是因固定資產(chǎn)報廢或毀損等原因產(chǎn)生，應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，并按照本規(guī)定的相關(guān)要求進行處理；如記入“固定資產(chǎn)清理”科目的金額是因出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入，應(yīng)將該部分的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。 11“在建工程”科目 新制度設(shè)置了“在建工程”科目，但核算內(nèi)容有所變化，調(diào)賬時，小企業(yè)應(yīng)對“在建工程”科目的余額進行分析，將屬于在建工程的部分轉(zhuǎn)入“在建工程”科目；將屬于工程物資的部分轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“工程物資”科目。 12“遞延資產(chǎn)”科目 新制度沒有設(shè)置“遞延資產(chǎn)”科目，而設(shè)置了“長期待攤費用”科目。調(diào)賬時，除在財產(chǎn)清查中已作為損失處理的自“遞延資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的部分外，其余部分應(yīng)轉(zhuǎn)入“長期待攤費用”科目。 小企業(yè)因執(zhí)行新制度以后，對固定資產(chǎn)大修理費用的核算方法由原采用預(yù)提或待攤方式改為一次性計入發(fā)生當期費用的，其原為固定資產(chǎn)大修理發(fā)生的待攤費用余額，應(yīng)繼續(xù)采用原有的會計政策，直至攤銷完畢為止；自執(zhí)行新制度以后新發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，再按照新制度的規(guī)定辦理。 13“待處理財產(chǎn)損溢”科目 新制度沒有設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”科目。調(diào)賬時，小企業(yè)應(yīng)先將在財產(chǎn)清查過程中清查出的損失記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，再按照本規(guī)定的相關(guān)要求沖減有關(guān)所有者權(quán)益，沖減后，“待處理財產(chǎn)損溢”科目應(yīng)無余額。 執(zhí)行新制度后，對于所發(fā)生的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧或毀損，小企業(yè)應(yīng)及時處理。 14“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付利潤”、“其他應(yīng)交款”、“預(yù)提費用”、“長期借款”、“長期應(yīng)付款”和“專項應(yīng)付款”科目 新制度設(shè)置了“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付利潤”、“其他應(yīng)交款”、“長期借款”、“長期應(yīng)付款”科目，預(yù)收款項較多的小企業(yè)也可單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，接受國家撥入具有專門用途撥款的小企業(yè)也可增設(shè)“專項應(yīng)付款” 科目進行核算。上述科目的核算內(nèi)容與原制度基本相同。調(diào)賬時，應(yīng)將上述科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。 新制度“預(yù)提費用”科目的核算內(nèi)容與原制度有所不同。小企業(yè)因執(zhí)行新制度以后，對固定資產(chǎn)大修理費用的核算方法由原采用預(yù)提或待攤方式改為一次性計入發(fā)生當期費用的，其原為固定資產(chǎn)大修理發(fā)生的預(yù)提費用余額，應(yīng)繼續(xù)采用原有的會計政策，直至沖減完畢為止；自執(zhí)行新制度以后新發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，再按照新制度的規(guī)定辦理。 15“遞延稅款”科目 新制度要求小企業(yè)應(yīng)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，因此沒有設(shè)置“遞延稅款”科目。調(diào)賬時，應(yīng)將“遞延稅款”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目，“遞延稅款”科目如為借方余額，應(yīng)借記“利潤分配未分配利潤”科目，貸記“遞延稅款”科目，如為貸方余額，應(yīng)借記“遞延稅款”科目，貸記“利潤分配未分配利潤