上海公安局辦案流程圖.ppt

ECID,第二章涉稅犯罪偵查概論,第一節(jié)我國涉稅犯罪概念、種類、現(xiàn)狀和特點第二節(jié)涉稅犯罪案件的偵查管轄第三節(jié)我國涉稅犯罪偵查體制第四節(jié)涉稅犯罪偵查中的警稅協(xié)作第五節(jié)涉稅案件中行政處罰程序與刑事訴訟程序關系,ECID,第一節(jié)我國涉稅犯罪概念、種類、現(xiàn)狀和特點,一、涉稅犯罪的概念是指公安機關受理的，違反國家稅收的法律、法規(guī)，危害國家稅收征管制度，情節(jié)嚴重應受刑法懲罰的行為，它是一類犯罪的總稱。,ECID,1979年刑法：偷稅罪、抗稅罪；1992年全國人大常委會關于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規(guī)定增加：逃避追繳欠稅罪、騙取出口退稅罪；1995年全國人大常委會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定增加：虛開增值稅專用發(fā)票罪、偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪、非法出售增值稅專用發(fā)票罪、非法制造增值稅專用發(fā)票罪或出售非法制造的增值稅專用發(fā)票罪；1997年刑法對上述內容全部吸收，重新調整。,二、涉稅犯罪的種類,（一）涉稅犯罪的立法沿革,ECID,新刑法分則第三章第六節(jié)規(guī)定，涉稅犯罪有十四種：（1）逃稅罪；（2）抗稅罪；（3）逃避追繳欠稅罪；（4）騙取出口退稅罪；（5）虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪；,（二）涉稅犯罪的種類,ECID,（6）偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪；（7）非法出售增值稅專用發(fā)票罪；（8）非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪；（9）非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪；（10）非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪；（11）非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪；（12）非法出售發(fā)票罪；（13）虛開發(fā)票罪；（14）持有偽造的發(fā)票罪。,ECID,三、涉稅犯罪的現(xiàn)狀,（一）涉稅犯罪案件數(shù)量起伏上升，涉案金額巨大,（二）逃稅犯罪普遍存在，虛開、偽造增值稅發(fā)票案件多發(fā),ECID,（三）涉稅犯罪主體多樣化，團伙犯罪、單位犯罪突出,自然人：國家干部、工人、農民、學生、個體工商戶、無業(yè)人員等單位：機關、團體、企事業(yè)單位、公司等,ECID,（四）涉稅犯罪的類型隨著國家稅制改革而出現(xiàn)較大變化，作案手段趨于隱蔽化、智能化,1.犯罪類型的演變,（1）80年代中期以前，涉稅犯罪以偷稅、抗稅為主（2）從1988年開始，國家開始對出口商品實行較為徹底的退稅政策，騙取出口退稅出現(xiàn)（3）1994年實行新稅制以后，虛開、偽造、買賣增值稅專用發(fā)票的犯罪出現(xiàn)并呈高發(fā)態(tài)勢（4）1998年以來，國家為了鼓勵出口，數(shù)次提高出口退稅率，騙取國家出口退稅再次高發(fā),ECID,2.作案手段趨于隱蔽化、智能化,大頭小尾發(fā)票、收入不入帳或無照經(jīng)營偽造公文、印章、合同、發(fā)票，采取空柜出貨、以少報多、以低報高、,先進的印刷工藝印制假發(fā)票電子商務進行網(wǎng)上貿易，偷逃稅款,ECID,（五）涉稅犯罪日益呈現(xiàn)出網(wǎng)絡化、鏈條化,（六）涉稅犯罪結構日趨復雜，常與其他性質的犯罪相伴生,ECID,四、涉稅犯罪的特點,（一）涉稅案件的線索材料絕大部分是由稅務機關移送的,1997年10月24日公安部、國家稅務總局下發(fā)的關于嚴厲打擊涉稅犯罪的通知，明確規(guī)定：“稅務機關查處的涉稅違法案件,如發(fā)現(xiàn)具有涉嫌犯罪的，應當及時向公安機關移送，防止以罰代刑，以行政執(zhí)法代替刑事執(zhí)法?！薄肮矙C關對移送的案件，均應當受理并及時進行審查?！薄皩τ蟹缸锵右傻模瑧斠婪競刹?。”,ECID,（二）案件的共同被害人是國家國家稅款的損失自然人一般沒有損失,（三）案件都是圍繞少繳稅、不繳稅而展開的少繳稅不繳稅,ECID,（四）犯罪嫌疑人大多是懂得一定專業(yè)知識的人,非法買賣各種發(fā)票的人：發(fā)票用處，非法購買發(fā)票的好處，真、假發(fā)票的來源，購買和出售真、假發(fā)票的各自價格，各種發(fā)票的供求行情，稅務機關和公安機關的查禁形勢等,減少銷售額，可以開“大頭小尾”發(fā)票，可以非法購買發(fā)票用于銷售而不走帳，可以在記帳的會計科目上打埋伏，設兩套帳等等,沒有稅收常識，又不懂會計原理，很難實現(xiàn)偷稅,ECID,（五）犯罪嫌疑人與稅務人員勾結作案,（六）涉稅案件是經(jīng)濟案件中最常見、最普遍、最大量的一類案件,ECID,第二節(jié)涉稅犯罪案件的偵查管轄,一、我國涉稅犯罪管轄制度的變遷,（一）新刑訴法實施前（1997年前）偷稅、抗稅、虛開案件由人民檢察院管轄19861996年查處78500件稅案，挽回損失64億元發(fā)票犯罪由公安機關管轄（二）新刑訴法實施后（1997年后）涉稅犯罪案件全部由公安機關管立案管轄,ECID,二、確定涉稅犯罪案件管轄的原則,（一）以“行為地”、“結果地”、“居住地”順序確定,（二）符合涉稅犯罪案件的特點,（三）便于與稅務行政執(zhí)法銜接,（四）有利于公安機關偵查辦案,ECID,三、涉稅犯罪案件管轄的具體規(guī)定,2004年2月19日，公安部印發(fā)了公安機關辦理危害稅收征管刑事案件管轄若干問題的規(guī)定，對公安機關在辦理危害稅收征管刑事案件的有關管轄問題作出了明確規(guī)定,（一）逃稅、逃避追繳欠稅犯罪案件的管轄根據(jù)管轄規(guī)定第1條：逃稅、逃避追繳欠稅犯罪案件中，納稅人為根據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定應當向稅務機關辦理稅務登記的，由稅務登記機關所在地縣級以上公安機關管轄。,ECID,如果由納稅義務發(fā)生地公安機關管轄更為適宜的，可以由納稅義務發(fā)生地縣級以上公安機關管轄；納稅人為根據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定不需要向稅務機關辦理稅務登記的，由納稅義務發(fā)生地或其他法定納稅地縣級以上公安機關管轄?？劾U義務人偷稅案適用上述規(guī)定。,（二）抗稅犯罪案件的管轄根據(jù)管轄規(guī)定第2條：抗稅犯罪案件由抗稅行為發(fā)生地縣級以上公安機關管轄。,ECID,（三）騙取出口退稅犯罪案件的管轄管轄規(guī)定第3條：騙取出口退稅犯罪案件由騙取出口退稅地縣級以上公安機關管轄，其他涉案地公安機關予以配合。,（四）虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票犯罪案件的管轄,ECID,根據(jù)管轄規(guī)定第4條：為他人虛開案件，由開票企業(yè)稅務登記機關所在地縣級以上公安機關管轄；為自己虛開案件、讓他人為自己虛開案件，由受票企業(yè)稅務登記機關所在地縣級以上公安機關管轄；介紹他人虛開案件，可以與為他人虛開案件、讓他人為自己虛開案件并案處理。,對于自然人實施的上述虛開案件，由虛開地縣級以上公安機關管轄。如果幾個公安機關都有權管轄的，由最初受理的公安機關管轄；必要時，可以由主要犯罪地縣級以上公安機關管轄。,ECID,對為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開等幾種情況交織在一起，且?guī)讉€公安機關都有權管轄的，由最初受理的公安機關管轄；必要時，由票源集中地或虛開行為集中企業(yè)的稅務登記機關所在地縣級以上公安機關管轄。,其他發(fā)票犯罪案件的管轄：參見管轄規(guī)定,ECID,一、涉稅犯罪偵查的概念、任務和原則,第三節(jié)我國涉稅犯罪偵查體制,（一）涉稅犯罪偵查的概念是指公安機關根據(jù)管轄分工，對已經(jīng)立案的各種涉案犯罪案件，依法開展專門的調查工作，收集證據(jù)，認定涉嫌犯罪事實，確認犯罪嫌疑人并采取必要的強制措施，通過預審，核實證據(jù)材料，并決定是否移送起訴等一系列活動的總稱。,ECID,（一）涉稅犯罪偵查的任務,ECID,（三）涉稅犯罪偵查的原則1實事求是，一切從實際出發(fā)的原則2嚴格依法辦案原則3依靠群眾原則4追繳稅款損失和追究刑事責任并重的原則,ECID,二、公安機關辦理涉稅犯罪案件的幾種工作模式的比較,（一）分別執(zhí)法公安、稅務機關分別獨自行使刑事執(zhí)法、行政執(zhí)法權，不搞合署辦公，公安機關不在稅務機關內部設立機構,優(yōu)勢：公安、稅務兩機關互不干涉各自業(yè)務，各司其能弊端：一是不利于公安、稅務兩機關互通情報，互相合作二是容易產(chǎn)生稅務機關“以罰代刑”,ECID,（二）聯(lián)合執(zhí)法公安機關在稅務機關內部設立專門機構，聯(lián)合辦理涉稅犯罪案件,優(yōu)勢：一是日常工作中兩機關資源共享，信息共用；二是在具體辦案過程中，公安民警可以保護稅務人員人身安全，稅務工作人員可以對公安民警予以專業(yè)指導。弊端：不利于兩機關互相監(jiān)督，易誘發(fā)行政執(zhí)法權和刑事執(zhí)法權互相交易。,ECID,（三）專業(yè)直屬隊在公安機關內部建立垂直領導的專業(yè)涉稅犯罪偵查隊伍,優(yōu)勢：一是突出了對涉稅犯罪打擊的力度和決心；二是配備既懂稅務又懂偵查專業(yè)民警，有助于提高破案率；三是有利于稅警和稅務工作人員的交流和合作。弊端：公安機關內部增設行政機構，增加行政成本。,ECID,（四）稅務警察在稅務機關內部組建警察機構,優(yōu)勢：一是有利于稅務行政執(zhí)法和刑事執(zhí)法分工負責和良好銜接；二是有利于稅務警察專業(yè)水平提高，更有效打擊涉稅犯罪；弊端：稅務機關內部警察難以賦予準司法權，偵查力度跟不上；,ECID,三、公安機關辦理涉稅犯罪案件工作模式的現(xiàn)狀,1997年10月，公安部和國家稅務總局關于嚴厲打擊涉稅犯罪的通知：公安機關不向稅務機關派駐辦案機構，不建立聯(lián)合辦案隊伍，不以各種形式介入或干預稅務機關行政執(zhí)法活動。公安駐稅機構的設置并沒有停止，已經(jīng)設立的駐稅辦案機構也并沒有撤銷。相反，各地公安機關為了加強與稅務機關的聯(lián)系，紛紛與稅務機關協(xié)商建立駐稅辦案機構。,ECID,四、國外的涉稅犯罪偵查體制,（一）美國國內收入局刑事調查部,ECID,1、機構美國國內收入局是財政部的重要機構，其主要職責：執(zhí)行稅法、評估稅負、征收稅款、稅務稽查等。國內收入局的內設機構主要包括：征收部、稽查部、刑事調查部、雇員計劃與免稅組織部、人力資源管理與支持部、計劃財務與研究部、計算機服務部等。,ECID,1919年美國國內收入局成立的情報組1978年，該機構更名為國內收入局刑事調查部被稱為美國聯(lián)邦稅務機構的“警察部門”職責：調查稅收刑事犯罪，洗錢等金融犯罪該部調查人員受國內收入局和聯(lián)邦調查局共同培訓美國聯(lián)邦稅務人員無統(tǒng)一制服職員平時穿著隨意，在公眾場合時，穿西服，打領帶稅收刑事調查人員在執(zhí)行搜查、逮捕等任務時，必須身穿藍黑色夾克（政府刑事調查機構識別性服裝）,美國國內收入局刑事調查部,ECID,一是簽發(fā)舉證通知書二是電話監(jiān)聽和錄音三是監(jiān)視、跟蹤調查對象四是向法院申請搜查令,稅收刑事調查人員調查手段：,特別調查員需要寫出報告,大額現(xiàn)金報告制度,ECID,（二）日本大藏省國稅廳查察部,1948年7月5日，在大藏省主稅局內部增設查察部(稅收犯罪調查部)，并于7月31日在各地財政局內增設了相應的查察部，完成了稅收警察隊伍的組建工作(當時各地的財政局作為大藏省的派出機關，擔負著稅收行政工作)。,1948年7月，國會通過了打擊稅收犯罪法(國稅犯則取締法)，授予查察官(稅收犯罪調查人員)調查稅收違法犯罪行為的刑事調查權和一系列相應的刑偵手段，規(guī)定稅收犯罪行為由查察官直接移交檢察機關追究刑事責任，而不必通過公安部門。,1、機構成立：,ECID,1949年6月1日，隨著日本國稅廳的成立，原大藏省主稅局查察部改組為現(xiàn)在的國稅廳調查查察部，各地財政局的國稅查察部也相應改組為各地國稅局的調查查察部。,從組織設置上，雖然稅務警察部門內設于稅務機關，但在業(yè)務上各地國稅局的查察部由國稅廳的調查查察部所統(tǒng)領，保持其相對的獨立體系。日本的稅務機關采用的是廳、局、署3級機構，而稅警部門只在廳、局兩級機構內設置，在稅務署一級不設稅警部門。,ECID,2、稅務警察與普通警察的職能劃分,普通警察和稅務警察都對稅收犯罪擁有刑事調查權普通警察：刑事訴訟法稅務警察：打擊國稅犯罪法,稅偵：專業(yè)技術性強，發(fā)案量很大，普通警察難以勝任稅務警察設立之初，兩部門有過職能交叉。近年來，普通警察已完全退出打擊稅收犯罪領域，稅收犯罪的刑事偵查權專由稅務警察部門單獨行使,ECID,3、稅收犯罪調查與一般課稅調查的區(qū)別,ECID,（三）意大利稅務警察部隊,1、起源及演進,追溯到：意大利半島統(tǒng)一前各個城邦的海關警衛(wèi)隊1774年，根據(jù)撒丁島王維多利奧阿麥德歐三世意愿成立，稱“輕型步兵團”1881年，正式易名為稅務警察起初，稅警只是負責征收關稅，保衛(wèi)邊境今日，職責擴大到檢查關稅、調查偷稅及維護財經(jīng)秩序等,ECID,稅警是意大利第一個專業(yè)性武裝集團，具有軍隊性質警官、警員均為長期服役的職業(yè)軍人歸財政部（專司收入，實為稅務總局）直接領導和平時期接受內政部協(xié)調，戰(zhàn)時則歸屬國防部指揮,（1）監(jiān)督生產(chǎn)稅的征收（2）監(jiān)督所得稅、增值稅、消費稅、注冊稅等征收（3）監(jiān)督關稅征收，打擊走私犯罪,2、性質,3、職責和任務,ECID,（4）開展長期的情報搜集、偵破活動，與偷逃及經(jīng)濟集團犯罪行為作斗爭（5）阻止資金非法外流；（6）查禁毒品（7）反集團犯罪；（8）審計監(jiān)督；（9）刑案偵察,4、工作特色,（1）“”電話舉報涉稅犯罪（2）利用信息技術鎖定調查目標（3）財警軍官經(jīng)過嚴格選拔（4）不斷完善懲處犯罪的法律依據(jù),ECID,（四）俄羅斯稅務警察總局,1993年6月組建，三級機構:第一級：聯(lián)邦稅務警察總局第二級：各州稅務警察局第三級：地方稅務警察分局人員來自：國家安全、警察，部隊、海關、銀行等,1、俄羅斯稅務警察的組織機構和活動原則,ECID,高度集中管理的特殊警察機構聯(lián)邦總局局長由總統(tǒng)任命，并直接對總理負責各州局局長由州政府提名，聯(lián)邦總局局長任命稅務警察機關實行垂直管理，各級地方稅警機關受上一級稅警機關領導，業(yè)務不受當?shù)卣芾?管理體制,ECID,聯(lián)邦稅務警察機關法指明稅務警察活動原則：合法性、尊重公民的權利和自由對上級立法和執(zhí)行權利機構實行報告制度并接受監(jiān)督公開活動和秘密活動形式相結合不帶有政治傾向與其他國家機關和社會團體及其國家稅務機關協(xié)同動作稅警機關的集中性和統(tǒng)一、獨立性和一長制、保密性,ECID,2、俄羅斯稅務警察的職責和任務,一是揭露和打擊一切稅收違法行為二是保證稅務工作人員在執(zhí)行公務時不受非法侵害三是預防、揭露和制止稅務機關內部的營私舞弊行為,3、俄羅斯稅務警察的權力,ECID,有權組織多類業(yè)務偵察措施有權自由進入納稅人的車間經(jīng)營場所進行現(xiàn)場調查有權要求各部門各企業(yè)、單位和自然人無償提供資料有權凍結納稅人的銀行賬戶有權查封變賣其財產(chǎn)有權進行審訊前的調查、預審有權進行司法經(jīng)濟鑒定有權保存、攜帶、使用規(guī)定的槍械,ECID,4、俄羅斯稅務警察的義務,依法進行業(yè)務偵察和調查受理并登記稅收違法、犯罪報告和信息對稅收違法和犯罪案件提起公訴采取有效措施彌補因稅收違法犯罪造成的國家損失保護稅務機關的安全協(xié)助稅務機關、檢察機關、查處稅務違法和犯罪案件揭露和制止稅務機關和稅務警察局機關內部的舞弊行為收集和分析有關稅務執(zhí)行情況的資料,ECID,第四節(jié)涉稅犯罪偵查中的警稅協(xié)作,一、公安機關與稅務機關在打擊涉稅犯罪中的優(yōu)勢互補,（一）稅務機關在查處稅收違法行為中的優(yōu)勢,1、掌握納稅義務人的情況2、熟悉稅收法律法規(guī)和相關政策3、擁有一支專門的稅務稽查隊伍4、稅務執(zhí)法措施較為靈活,ECID,（二）公安機關在打擊涉稅犯罪中的優(yōu)勢,擁有一整套打擊犯罪的專門手段和強制措施擁有一支專門的經(jīng)濟犯罪偵查隊伍對涉稅犯罪的打擊力度大,二、公安機關與稅務機關在打擊涉稅犯罪中的協(xié)作內容,（一）公安機關為稅務機關提供的協(xié)助,ECID,通過“協(xié)稅”、“護稅”，保障稅務人員的人身安全，確保稅款及時足額入庫在涉稅犯罪案件偵查中，協(xié)助稅務機關追繳稅款通過與稅務機關聯(lián)合開展打擊涉稅犯罪專項斗爭，整頓稅收征管秩序,（二）稅務機關為公安機關提供的協(xié)助,移送涉稅犯罪嫌疑線索為公安機關提供證據(jù)材料，協(xié)助偵查提供政策法律咨詢，供公安機關辦案參考與公安機關開展聯(lián)合調查，共同打擊涉稅犯罪,ECID,三、公安機關加強與稅務機關協(xié)作的措施,1、機構設在稅務機關，辦公場所、經(jīng)費由稅務部門解決2、人員公安和稅務共同派人組成，公安負責，稅務副手3、主要職能：協(xié)助稅務機關查處抗稅違法案件會同稅務機關對構成涉稅犯罪嫌疑的案件進行初查向稅務機關移交涉稅違法案件注意：嚴格執(zhí)法，分清責任，避免過多介入稅務執(zhí)法,（一）設立聯(lián)合辦案機構,ECID,（二）開展聯(lián)合執(zhí)法，共同查處涉稅犯罪案件在初查階段，借助稅務機關的檢查權,（三）建立聯(lián)席會議制度，研究打擊涉稅違法犯罪中的問題,ECID,一、行政處罰與刑罰處罰,第五節(jié)涉稅案件中行政處罰程序與刑事訴訟程序關系,（一）對于涉稅犯罪案件,稅務機關是否有權先行處罰是否稅務機關行政處罰后，公安機關才能進行立案偵查,ECID,觀點一：涉稅犯罪案件在移送公安機關之前，必須由稅務機關進行行政處罰觀點二：公安機關對涉稅案件可直接進行查處，并有權進行行政處罰涉稅案件兩機關都有權進行查處,第十一條行政執(zhí)法機關對應當向公安機關移送的涉嫌犯罪案件，不得以行政處罰代替移送。行政執(zhí)法機關向公安機關移送涉嫌犯罪案件前已經(jīng)作出的警告，責令停產(chǎn)停業(yè)，暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照的行政處罰決定，不停止執(zhí)行。依照行政處罰法的規(guī)定，行政執(zhí)法機關向公安機關移送涉嫌犯罪案件前，已經(jīng)依法給予當事人罰款的，人民法院判處罰金時，依法折抵相應罰金。,ECID,1、公安機關在辦理涉稅犯罪案件中，應協(xié)助稅務追繳稅款，并由稅務機關繳入國庫；2、公安機關有權對涉及增值稅專用發(fā)票的違法行為處15日以下拘留，5千元以下罰款；3、對于其他稅收違法行為，只能由稅務機關行政處罰。,根據(jù)全國人大常委會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定第11條，對有偽造、或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票的、非法出售增值稅專用發(fā)票的、偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為，情節(jié)輕微，尚不構成犯罪的，由公安機關處15日以下拘留，5000元以