《財(cái)會(huì)貨幣與應(yīng)收》PPT課件

第一節(jié)貨幣資金,第二節(jié)應(yīng)收票據(jù),第三節(jié)應(yīng)收賬款,第二章貨幣與應(yīng)收,第四節(jié)預(yù)付賬款與其他應(yīng)收款,第一節(jié)貨幣資金,【案例】星海公司出納員小王由于剛參加工作不久，對(duì)于貨幣資金業(yè)務(wù)管理和核算的相關(guān)規(guī)定不甚了解，所以出現(xiàn)一些不應(yīng)有的錯(cuò)誤，有兩件事情讓他印象深刻，至今記憶猶新。第一件事是在2007年6月8日和10日兩天的現(xiàn)金業(yè)務(wù)結(jié)束后例行的現(xiàn)金清查中，分別發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺50元和現(xiàn)金溢余20元的情況，對(duì)此他經(jīng)過(guò)反復(fù)思考也弄不明白原因。為了保全自己的面子和息事寧人，同時(shí)又考慮到兩次賬實(shí)不符的金額又很小，他決定采取下列辦法進(jìn)行處理：現(xiàn)金短缺50元。自掏腰包補(bǔ)齊；現(xiàn)金溢余20元，暫時(shí)收起。第二件事是星海公司經(jīng)常對(duì)其銀行存款的實(shí)有額心中無(wú)數(shù)，甚至有時(shí)會(huì)影響到公司日常業(yè)務(wù)的結(jié)算，公司經(jīng)理因此指派有關(guān)人員檢查一下小王的工作，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，他每次編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，只根據(jù)公司銀行存款日記賬的余額加或減對(duì)賬單中企業(yè)的未人賬款項(xiàng)來(lái)確定公司銀行存款的實(shí)有數(shù)而且每次做完此項(xiàng)工作以后，小王就立即將這些未人賬的款項(xiàng)登記入帳。問(wèn)題：1.小王對(duì)上述兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理是否正確？為什么？2.請(qǐng)你能給出正確答案。,第一節(jié)貨幣資金,貨幣資金是指可以立即投入流通，用于購(gòu)買(mǎi)商品或勞務(wù)，或償還債務(wù)的交換媒介，它是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分。按其用途和存放地點(diǎn)的不同分類(lèi)。,銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金,其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金和銀行存款以外的各種貨幣資金。包括企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等,庫(kù)存現(xiàn)金是指企業(yè)存放在企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)，由出納員保管的作為日常零星開(kāi)支用的現(xiàn)款,一、庫(kù)存現(xiàn)金,（一）現(xiàn)金的定義及特征現(xiàn)金：企業(yè)存放在企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)，由出納員保管的作為日常零星開(kāi)支用的現(xiàn)款狹義的現(xiàn)金：僅指庫(kù)存現(xiàn)金廣義的現(xiàn)金：是指貨幣資金，包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、以及其他可以普遍接受的流通手段，如：銀行匯票、銀行本票、支票等。主要特點(diǎn)：流動(dòng)性最強(qiáng)、國(guó)家宏觀管理非常嚴(yán)格的一項(xiàng)資產(chǎn),（二）現(xiàn)金的管理與控制1、嚴(yán)格規(guī)定現(xiàn)金的使用范圍(1)職工的工資、津貼。(2)個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬。(3)根據(jù)國(guó)家規(guī)定發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金。(4)各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出。(5)向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款。(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)。(7)結(jié)算起點(diǎn)(1000元)以下的零星開(kāi)支。(8)中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。,例題1：按照現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定，下列支出不可以使用現(xiàn)金結(jié)算的是（）。AA公司給奧運(yùn)會(huì)冠軍每人發(fā)放現(xiàn)金2萬(wàn)元，B甲公司用現(xiàn)金2萬(wàn)元向B企業(yè)購(gòu)買(mǎi)原材料C北京公司職工到深圳出差，領(lǐng)取差旅費(fèi)1500元D乙公司以現(xiàn)金2萬(wàn)元向農(nóng)民收購(gòu)棉花,2.現(xiàn)金實(shí)行限額管理現(xiàn)金的庫(kù)存限額原則上根據(jù)企業(yè)3至5天的日常零星現(xiàn)金開(kāi)支的需要確定。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不發(fā)達(dá)地區(qū)可以適當(dāng)放寬，但最多不超過(guò)15天。企業(yè)每日的現(xiàn)金結(jié)存數(shù)，不得超過(guò)核定的限額，超過(guò)部分必須及時(shí)送存銀行；不足限額時(shí)，可簽發(fā)現(xiàn)金支票向銀行提取現(xiàn)金補(bǔ)足。,3.現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度（1）實(shí)行職能分開(kāi)，建立內(nèi)部控制制度；（2）現(xiàn)金收付的交易必須有合法的原始憑證；（3）建立收據(jù)和發(fā)票的領(lǐng)用制度；（4）企業(yè)出納人員應(yīng)該進(jìn)行定期的輪換（5）貫徹現(xiàn)金管理“八不準(zhǔn)”。按照現(xiàn)金管理暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，企業(yè)事業(yè)單位和機(jī)關(guān)團(tuán)體部隊(duì)現(xiàn)金管理應(yīng)遵循“八不準(zhǔn)”即：不準(zhǔn)用不符合財(cái)務(wù)制度的憑證頂替庫(kù)存現(xiàn)金；不準(zhǔn)單位之間互相借用現(xiàn)金；不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)利用銀行賬戶(hù)代其他單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金；不準(zhǔn)將單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存入儲(chǔ)蓄；不準(zhǔn)保留賬外公款；不準(zhǔn)發(fā)生變相貨幣；不準(zhǔn)以任何票券代替人民幣在市場(chǎng)上流通。,（三）現(xiàn)金的核算,1、現(xiàn)金日常收支的核算如：職工差旅費(fèi)的報(bào)銷(xiāo)2、備用金的核算（1）備用金：企業(yè)預(yù)付給職工或企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)的用作差旅費(fèi)、零星采購(gòu)、零星開(kāi)支，事后需要報(bào)銷(xiāo)的款項(xiàng)。（2）備用金的管理辦法：第一，隨借隨用，用后報(bào)銷(xiāo)制度第二，定額備用金制度,3、現(xiàn)金的清查(1)清查的方法及其具體做法?；痉椒ǎ簩?shí)地盤(pán)點(diǎn)具體做法：定期清查（出納和清查組）不定期清查處理：編制現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表,(2)對(duì)清查結(jié)果的賬務(wù)處理。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金的長(zhǎng)款或短缺，要通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算。待處理財(cái)產(chǎn)損溢屬于一個(gè)雙重性帳戶(hù)。借方余額表示待批準(zhǔn)處理的流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧或毀損，貸方余額表示待批準(zhǔn)處理的流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)盈。,1）現(xiàn)金溢余，借記：“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目，屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢出，經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。2）現(xiàn)金短缺，借記：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，屬于由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，?jì)入“其他應(yīng)收款”科目，屬于無(wú)法查明其他原因，根據(jù)管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。,例題2某企業(yè)2月份進(jìn)行現(xiàn)金清查，結(jié)果如下：（1）現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)多款1000元。經(jīng)反復(fù)核查，屬于應(yīng)該支付給文具店的辦公用品費(fèi)用。（2）現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短款2000元。未查明原因。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。,二、銀行存款（一）銀行存款賬戶(hù)的開(kāi)立和使用的有關(guān)規(guī)定銀行存款是指企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)帳戶(hù)上的貨幣。我國(guó)銀行存款包括人民幣存款和外幣存款。銀行存款賬戶(hù)分為基本存款帳戶(hù)（一個(gè)：可存、可取、可轉(zhuǎn)賬）、一般存款帳戶(hù)(只存、轉(zhuǎn)賬）、臨時(shí)存款帳戶(hù)（臨時(shí)存、立即轉(zhuǎn)）和專(zhuān)用存款帳戶(hù)（專(zhuān)款專(zhuān)用）,基本存款賬戶(hù)：企業(yè)只能在一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)設(shè)一個(gè)基本存款賬戶(hù)。它是存款人的主要賬戶(hù)，該賬戶(hù)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付需要而設(shè)立的。有關(guān)現(xiàn)金的支取和發(fā)放工資只能在基本賬戶(hù)辦理。按人民銀行的規(guī)定，每一單位只能向銀行開(kāi)立一個(gè)基本賬戶(hù)。一般存款賬戶(hù)：它是存款人在基本賬戶(hù)以外的其他銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算、借款轉(zhuǎn)存和現(xiàn)金繳存的賬戶(hù)。它可以是存款人不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位開(kāi)立的賬戶(hù)或因貸款需要而開(kāi)立的。該賬戶(hù)不辦理現(xiàn)金支取業(yè)務(wù)。,臨時(shí)存款賬戶(hù)：它是存款人因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要而開(kāi)立的賬戶(hù)。該賬戶(hù)可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和辦理現(xiàn)金收付。專(zhuān)用存款賬戶(hù)：它是存款人因特殊資金用途而需要開(kāi)立的賬戶(hù),（二）銀行存款的結(jié)算方式目前，我國(guó)的銀行結(jié)算方式主要有：票據(jù)（銀行支票、銀行本票、銀行匯票和商業(yè)匯票）、匯兌、委托收款、托收承付、信用卡、信用證9種。,1、支票（1）含義銀行的存款人簽發(fā)給收款人辦理結(jié)算或委托開(kāi)戶(hù)銀行支付給收款人的票據(jù)；（2）種類(lèi)現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票；（3）特點(diǎn)一律記名/同城/無(wú)金額起點(diǎn)限制/提示付款期10天/轉(zhuǎn)賬支票經(jīng)允許可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓/可以?huà)焓В?（4）簽發(fā)人必須在存款余額內(nèi)簽發(fā)支票，對(duì)于簽發(fā)的空頭支票或印鑒不符的支票，銀行除退票外，還可處以票面金額5但不低于1000元的罰款。持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額2的賠償金。對(duì)屢次簽發(fā)的，銀行應(yīng)停止其簽發(fā)支票；（5）核算均通過(guò)“銀行存款”核算。,2、銀行本票（1）含義指申請(qǐng)使用銀行本票的單位將款項(xiàng)交存銀行，由銀行簽發(fā)給申請(qǐng)單位據(jù)以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。（2）種類(lèi)定額本票（1000、5000、10000、50000元）和不定額本票（起點(diǎn)500元）。（3）特點(diǎn)一律記名/同城/付款期限2個(gè)月/可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓/不可以?huà)焓В?）核算通過(guò)“其他貨幣資金銀行本票存款”核算（詳見(jiàn)其他貨幣資金核算）；收款人直接計(jì)入“銀行存款”。,3、銀行匯票（1）含義指申請(qǐng)使用銀行匯票的單位將款項(xiàng)交存銀行，委托銀行簽發(fā)給單位據(jù)以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。（2）特點(diǎn)一律記名/異地/結(jié)算金額起點(diǎn)500元/付款期限1個(gè)月/可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓/可以?huà)焓В?）核算通過(guò)“其他貨幣資金銀行本票存款”核算（詳見(jiàn)其他貨幣資金核算）；收款人直接計(jì)入“銀行存款”。,第二章貨幣資金及應(yīng)收預(yù)付項(xiàng)目,4、商業(yè)匯票（1）含義由收款人或付款人（或承兌申請(qǐng)人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書(shū)人支付款項(xiàng)的票據(jù)。（2）種類(lèi)商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。（3）特點(diǎn)一律記名/同城或異地/付款期限最長(zhǎng)6個(gè)月（具體由購(gòu)銷(xiāo)雙方商定）/到期無(wú)條件付款/可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓/申請(qǐng)貼現(xiàn)。,(4)商業(yè)承兌匯票到期付款人賬戶(hù)資金不足支付，應(yīng)將匯票退收款人開(kāi)戶(hù)行轉(zhuǎn)交收款人，同時(shí)，銀行對(duì)付款人處以票面金額5但不低于50元的罰款。(5)銀行承兌匯票到期，付款人賬戶(hù)資金不足支付，承兌行可根據(jù)承兌合同規(guī)定，對(duì)付款人強(qiáng)行扣款，對(duì)尚未扣回的承兌金額，按5計(jì)收罰金。（6）核算付款人：計(jì)入“應(yīng)付票據(jù)”；收款人：計(jì)入“應(yīng)收票據(jù)”。,5、匯兌（1）含義匯款人委托銀行將款項(xiàng)匯給外地收款人的結(jié)算方式。（2）種類(lèi)信匯和電匯（3）特點(diǎn)異地/不局限于商品交易/不受金額起點(diǎn)限制。（4）核算付款人：通過(guò)“銀行存款”或“其他貨幣資金外埠存款”（經(jīng)常用）核算；收款人：“銀行存款”。,6、委托收款（1）含義收款單位委托銀行向付款單位收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。（2）種類(lèi)郵劃和電劃（3）特點(diǎn)同城或異地/不受金額起點(diǎn)限制/付款期3天/可以拒付（但要有拒付理由書(shū)）（4）核算可以通過(guò)“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”或“應(yīng)收賬款”核算/拒付的：不作賬務(wù)處理。,7、托收承付（1）含義根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同由收款單位發(fā)貨后委托銀行向異地付款單位收取款項(xiàng)，由付款單位向銀行承兌付款的結(jié)算方式。（2）特點(diǎn)異地/結(jié)算起點(diǎn)10000元/有驗(yàn)單承付（承付期3天）和驗(yàn)貨承付（承付期10天）兩種/劃轉(zhuǎn)方式有郵劃和電劃方式，由收款單位指定/付款單位在承付期內(nèi)有權(quán)全部或部分拒付（要有拒付理由書(shū)）。（3）核算類(lèi)似“委托收款”。,8、信用卡（1）含義信用卡是銀行發(fā)給持卡人憑以購(gòu)物付款和提現(xiàn)的專(zhuān)用卡片，是用于消費(fèi)的信用支付工具。（2）種類(lèi)根據(jù)結(jié)算方式不同可分為貸記卡（貸記卡是指發(fā)卡銀行給予持卡人一定的信用額度，持卡人可在信用額度內(nèi)先消費(fèi)、后還款的信用卡）和借記卡（借記卡是指先存款后消費(fèi)或取現(xiàn)，沒(méi)有透支功能的銀行卡）。（3）特點(diǎn)同城或異地/不局限于商品交易/不受金額起點(diǎn)限制。（4）核算付款人：通過(guò)“銀行存款”或“其他貨幣資金信用卡存款”核算；收款人：“銀行存款”。透支期限最長(zhǎng)為60天。,（三）銀行存款的清查1、企業(yè)銀行存款日記帳與銀行對(duì)帳單余額不一致的原因企業(yè)或銀行記帳錯(cuò)誤（如多記、漏記、重記）未達(dá)帳項(xiàng)2、未達(dá)帳項(xiàng)及其原因（1）含義：指企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞上的時(shí)間差，一方已登記入帳，而另一方尚未入帳的項(xiàng)。（2）情況：銀行已記增加，而企業(yè)尚未增加。銀行已記減少，而企業(yè)尚未減少。企業(yè)已記增加，而銀行尚未增加。企業(yè)已記減少，而銀行尚未減少。,3、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表步驟：A.把所有未達(dá)帳項(xiàng)分為兩類(lèi)：企業(yè)未入帳和銀行未入帳；B.把企業(yè)未入帳的，全部放在銀行存款余額余額調(diào)節(jié)表的“企業(yè)銀行存款日記帳帳面余額”一方；未記收的,加上；未記付的，減去；把銀行未入帳的，全部放在銀行存款余額調(diào)節(jié)表的“銀行對(duì)帳單存款余額”一方；未記收的,加上；未記付的，減去。余額調(diào)節(jié)公式：企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收-銀行已付企業(yè)未付=銀行對(duì)賬單余額+企業(yè)已收銀行未收-企業(yè)已付銀行未付,例題3：某企業(yè)4月30日的銀行存款日記帳帳面余額為236400元，而銀行對(duì)帳單上企業(yè)存款余額為233200元，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)帳項(xiàng)，請(qǐng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表：4月28日，企業(yè)委托銀行代收款項(xiàng)5000元，銀行已入帳，企業(yè)未入帳；4月28日，企業(yè)開(kāi)出支票1400元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)帳；4月29日，銀行代付電話(huà)費(fèi)1200元，企業(yè)未入帳；4月30日，企業(yè)送存支票8400元，銀行未入帳。,三、其他貨幣資金1、含義其他貨幣資金是指企業(yè)除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。就性質(zhì)而言，其他貨幣資金同現(xiàn)金和銀行存款一樣屬于貨幣資金，但是存放地點(diǎn)和用途不同。其他貨幣資金主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。,2主要帳務(wù)處理：（1）銀行匯票存款的帳務(wù)處理：銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。含義：銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。特點(diǎn)：限于異地使用，同城不能使用單位、個(gè)人均可使用允許背書(shū)轉(zhuǎn)讓提示付款期限為出票日起1個(gè)月內(nèi),圖1銀行匯票結(jié)算的一般程序,帳務(wù)處理：付款單位：a.取得匯票后，據(jù)票面額入帳借：其他貨幣資金銀行匯票存款貸：銀行存款b.辦妥結(jié)算，報(bào)銷(xiāo)時(shí)借：原材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金銀行匯票存款c.收到匯票多余款退回時(shí)借：銀行存款貸：其他貨幣資金銀行匯票存款收款單位：收到匯票，根據(jù)進(jìn)帳單入帳借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）,（2）銀行本票存款的帳務(wù)處理：含義：銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。特點(diǎn)：A、限同城（同一票據(jù)交換區(qū)域）使用B、單位和個(gè)人均可使用C、允許背書(shū)轉(zhuǎn)讓。D、銀行本票分為不定額和定額兩種。定額本票面額有1000元、5000元、10000元和50000元。E、提示付款期限為出票日起2個(gè)月內(nèi),帳務(wù)處理：付款單位：a.取得本票后，據(jù)票面額入帳借：其他貨幣資金銀行本票存款貸：銀行存款b.辦妥結(jié)算，報(bào)銷(xiāo)時(shí)借：原材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金銀行本票存款收款單位：收到本票，根據(jù)進(jìn)帳單入帳借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）,（3）信用卡存款的帳務(wù)處理：信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專(zhuān)戶(hù)的款項(xiàng)。含義：信用卡是商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑其向特約購(gòu)貨單位購(gòu)物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。種類(lèi)：按使用對(duì)象分為單位卡和個(gè)人卡。按信用等級(jí)分為金卡和普通卡。按是否向發(fā)卡銀行交存?zhèn)溆媒鸱譃橘J記卡和準(zhǔn)貸記卡（交備用金）。,特點(diǎn)：?jiǎn)挝豢ú坏么嫒‖F(xiàn)金，只能從基本存款帳戶(hù)轉(zhuǎn)帳存入，不得用于10萬(wàn)元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算。個(gè)人卡只限于持卡人持有的現(xiàn)金、工資性款項(xiàng)及屬于個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬收入轉(zhuǎn)帳存入。金卡的善意透支金額不得超過(guò)1萬(wàn)元。普通卡不得超過(guò)5千元。透支期限最長(zhǎng)為60天。帳務(wù)處理：借：其他貨幣資金信用卡存款貸：銀行存款,（4）信用證保證金存款的帳務(wù)處理：信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開(kāi)具信用證而存入銀行信用證保證專(zhuān)戶(hù)的款項(xiàng)。,（5）外埠存款收支的帳務(wù)處理：外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)設(shè)臨時(shí)采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)的款項(xiàng)。采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)只付不收，付完結(jié)束賬戶(hù)。【例1】某企業(yè)委托當(dāng)?shù)氐拈_(kāi)戶(hù)銀行將10000元采購(gòu)資金匯往采購(gòu)地某銀行開(kāi)設(shè)采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)，收到匯兌結(jié)算憑證回單。借：其他貨幣資金外埠存款10000貸：銀行存款10000,【例2】企業(yè)收到采購(gòu)員轉(zhuǎn)來(lái)的供貨A單位的發(fā)票賬單等原始憑證，內(nèi)列采購(gòu)材料貨款8000元，增值稅款1360元。借：原材料8000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1360貸：其他貨幣資金外埠存款9360【例3】企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)回的多余款640元。借：銀行存款640貸：其他貨幣資金外埠存款640,（6）存出投資款的帳務(wù)處理存出投資款是指企業(yè)已經(jīng)存放在證券投資公司，但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。,企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額借：其他貨幣資金存出投資款貸：銀行存款購(gòu)買(mǎi)股票、債券時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的金額借：交易性金融資產(chǎn)成本貸：其他貨幣資金存出投資款,例題4：某企業(yè)要求銀行辦理匯票20000元，企業(yè)填制“銀行匯票委托書(shū)”后，將20000元交存銀行，取得銀行匯票，企業(yè)用該匯票購(gòu)買(mǎi)商品一批，價(jià)款10000元，增值稅1700元，余款轉(zhuǎn)回。請(qǐng)根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。（1）根據(jù)“銀行匯票委托書(shū)”存根聯(lián)，取得匯票時(shí)（2）根據(jù)購(gòu)貨發(fā)票及開(kāi)戶(hù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票有關(guān)副聯(lián)等憑證報(bào)銷(xiāo)時(shí)（3）余款轉(zhuǎn)回時(shí),一、票據(jù)票據(jù)是指出票人依法簽發(fā)的，約定自己或委托付款人在見(jiàn)票時(shí)或指定的日期向收款人或持票人無(wú)條件支付一定金額并可轉(zhuǎn)讓的有價(jià)證券。包括銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票。,第二節(jié)應(yīng)收票據(jù),(一)銀行匯票含義指申請(qǐng)使用銀行匯票的單位將款項(xiàng)交存銀行，委托銀行簽發(fā)給單位據(jù)以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。特點(diǎn)一律記名/異地/結(jié)算金額起點(diǎn)500元/付款期限1個(gè)月/可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓/可以?huà)焓Ш怂阃ㄟ^(guò)“其他貨幣資金銀行本票存款”核算（詳見(jiàn)其他貨幣資金核算）；收款人直接計(jì)入“銀行存款”。,(二)銀行本票含義指申請(qǐng)使用銀行本票的單位將款項(xiàng)交存銀行，由銀行簽發(fā)給申請(qǐng)單位據(jù)以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。種類(lèi)定額本票（1000、5000、10000、50000元）和不定額本票（起點(diǎn)500元）。特點(diǎn)一律記名/同城/付款期限2個(gè)月/可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓/不可以?huà)焓Ш怂阃ㄟ^(guò)“其他貨幣資金銀行本票存款”核算（詳見(jiàn)其他貨幣資金核算）；收款人直接計(jì)入“銀行存款”。,(三)支票含義銀行的存款人簽發(fā)給收款人辦理結(jié)算或委托開(kāi)戶(hù)銀行支付給收款人的票據(jù)；種類(lèi)現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票特點(diǎn)一律記名/同城/無(wú)金額起點(diǎn)限制/提示付款期10天/轉(zhuǎn)賬支票經(jīng)允許可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓/可以?huà)焓Ш怂憔ㄟ^(guò)“銀行存款”核算?，F(xiàn)金支票只能支取現(xiàn)金，轉(zhuǎn)帳支票只能轉(zhuǎn)帳。還有一種普通支票即可以支取現(xiàn)金又可以轉(zhuǎn)帳。但支票只能用于同城使用。,(四)商業(yè)匯票含義由收款人或付款人（或承兌申請(qǐng)人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書(shū)人支付款項(xiàng)的票據(jù)。種類(lèi)商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。特點(diǎn)一律記名/同城或異地/付款期限最長(zhǎng)6個(gè)月（具體由購(gòu)銷(xiāo)雙方商定）/到期無(wú)條件付款/可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓/申請(qǐng)貼現(xiàn)。核算付款人：計(jì)入“應(yīng)付票據(jù)”；收款人：計(jì)入“應(yīng)收票據(jù)”。,根據(jù)承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票承兌人是付款人，商業(yè)承兌匯票到期付款人賬戶(hù)資金不足支付，應(yīng)將匯票退收款人開(kāi)戶(hù)行轉(zhuǎn)交收款人，同時(shí)，銀行對(duì)付款人處以票面金額5但不低于50元的罰款。銀行承兌匯票承兌人是開(kāi)戶(hù)銀行，銀行承兌匯票到期，付款人賬戶(hù)資金不足支付，承兌行可根據(jù)承兌合同規(guī)定，對(duì)付款人強(qiáng)行扣款，對(duì)尚未扣回的承兌金額，按5計(jì)收罰金。,根據(jù)票據(jù)是否帶有追索權(quán)，分為帶追索權(quán)的商業(yè)匯票和不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票。根據(jù)票據(jù)是否帶息，分為帶息的商業(yè)匯票和不帶息的商業(yè)匯票。,二、應(yīng)收票據(jù)(一)應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷(xiāo)售商品，提供勞務(wù)收到的尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按是否計(jì)息，可分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。帶息商業(yè)匯票是指到期時(shí)，承兌人按票面金額加上按票面利率計(jì)算的利息向收款人或被背書(shū)人支付款項(xiàng)的票據(jù)；不帶息商業(yè)匯票是指票據(jù)到期時(shí)，承兌人只按票面金額向收款人或被背書(shū)人支付款項(xiàng)的票據(jù)。,（二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià),收款人實(shí)際收到商業(yè)匯票時(shí)，不論是帶息票據(jù)還是不帶息票據(jù)，都應(yīng)按票據(jù)的面值入賬。但對(duì)于帶息應(yīng)收票據(jù)，按照現(xiàn)行制度規(guī)定，應(yīng)于期末(中期期末和年度終了)按應(yīng)收票據(jù)的面值和票面利率計(jì)提利息，計(jì)提的應(yīng)收利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。,（三）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理1.不帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理,不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值就是票據(jù)的面值。（1）取得不帶息商業(yè)匯票時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)（2）收回商業(yè)匯票時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù),（3）到期付款方拒付或無(wú)力支付票據(jù)款時(shí)，應(yīng)根據(jù)銀行退回的商業(yè)承兌匯票、未付票款通知書(shū)，拒付理由書(shū)等憑證借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)【例】甲企業(yè)于2008年4月1日銷(xiāo)售一批商品給企業(yè)，貨款100000元，增值稅稅率為17，當(dāng)即收到企業(yè)開(kāi)出的6個(gè)月期、面值為117000元的商業(yè)承兌匯票。,(1)4月1日甲企業(yè)收到票據(jù)時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：,借：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)17000,(2)9月30日到期收到票據(jù)款時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：,借：銀行存款117000貸：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票117000,2.帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理,帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值是票據(jù)的面值加上按票面利率計(jì)算的利息。按現(xiàn)行制度規(guī)定，帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)于期末時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)算計(jì)提利息。,其中：期限指簽發(fā)日至計(jì)息日的時(shí)間間隔按日計(jì)算時(shí)：算頭不算尾，算尾不算頭；按月計(jì)算時(shí)：對(duì)日計(jì)算，但月尾除外。,一般為年利率,其利息的計(jì)算公式為：,應(yīng)計(jì)利息票據(jù)面值票面利率期限,以“天數(shù)”表示：例一張應(yīng)收票據(jù)面值為10000元，利率為9%，80天到期，票據(jù)的出票日為7月1日，它的到期日應(yīng)為9月19日。7月份31天(7月1日計(jì)入)，8月份31天，9月份18天(9月19日不計(jì)入)；7月份30天(7月1日不計(jì)入)，8月份31天，9月份19天(9月19日計(jì)入)計(jì)80天。其票據(jù)的利息為：應(yīng)收票據(jù)利息=,算頭不算尾算尾不算頭,以“月數(shù)”表示11月30日簽發(fā)的3個(gè)月到期的商業(yè)匯票，到期日為下一年2月28日或29日5月28日簽發(fā)的3個(gè)月期限的商業(yè)匯票，到期日為8月28日。,【例】甲企業(yè)于2007年4月1日銷(xiāo)售一批商品給企業(yè)，貨款100000元，增值稅稅率為17，當(dāng)即收到企業(yè)開(kāi)出的6個(gè)月期、面值為117000元的帶息商業(yè)承兌匯票，票面利率為年利率10。,(1)4月1日甲企業(yè)收到票據(jù)時(shí)的賬務(wù)處理同前；(2)6月30日計(jì)提票據(jù)利息時(shí)：應(yīng)計(jì)利息117000101232925(元),借：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)17000,借：應(yīng)收利息2925貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2925,(3)票據(jù)到期收回票款及利息時(shí)：應(yīng)計(jì)利息117000101265850(元)到期實(shí)收金額117000+5850122850(元)(4)若票據(jù)到期，對(duì)方拒付或無(wú)力付款時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：,借：銀行存款122850貸：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票117000應(yīng)收利息2925財(cái)務(wù)費(fèi)用2925,借：應(yīng)收賬款企業(yè)122850貸：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票117000應(yīng)收利息2925財(cái)務(wù)費(fèi)用2925,（三）應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓,所謂背書(shū)轉(zhuǎn)讓是指票據(jù)的持有人將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給他人，而在票據(jù)背面簽章承認(rèn)的一種行為。轉(zhuǎn)讓人稱(chēng)為背書(shū)人或背書(shū)轉(zhuǎn)讓人；被轉(zhuǎn)讓人稱(chēng)為被背書(shū)人或被背書(shū)轉(zhuǎn)讓人。背書(shū)轉(zhuǎn)讓人要承擔(dān)連帶償付責(zé)任。,例題：某企業(yè)采購(gòu)一批材料，貨款10000元，增值稅率為17%，由于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，將其擁有的票據(jù)金額為12000的不帶息的商業(yè)承兌匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)灾Ц对撆牧系呢浛?，同時(shí)差額部分存入銀行。,借：原材料10000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700銀行存款300貸：應(yīng)收票據(jù)12000,背書(shū)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理借：材料采購(gòu)（取得成本）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（專(zhuān)用發(fā)票中注明的增值稅額）銀行存款（差額）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價(jià)值）財(cái)務(wù)費(fèi)用（尚未計(jì)提的利息）銀行存款（差額）,【例3】A企業(yè)為一般納稅企業(yè)的上市公司2004年10月1日取得應(yīng)收票據(jù)，票據(jù)面值為10000萬(wàn)元，票面利率為12，6個(gè)月期限；2005年2月1日將該票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓購(gòu)進(jìn)原材料，專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款為12000萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為2040萬(wàn)元，差額部分通過(guò)銀行支付。要求：(1)編制2004年12月31日計(jì)提利息會(huì)計(jì)分錄；(2)編制2005年2月1日背書(shū)轉(zhuǎn)讓購(gòu)進(jìn)原材料會(huì)計(jì)分錄。(會(huì)計(jì)分錄中以萬(wàn)元為單位),答案：(1)2004年12月31日計(jì)提利息時(shí)：借：應(yīng)收利息1000012123300貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用300(2)2005年2月1日借：原材料12000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)2040貸：應(yīng)收票據(jù)10000應(yīng)收利息300財(cái)務(wù)費(fèi)用100001212l100銀行存款3640,（四）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),1、含義持有應(yīng)收票據(jù)的企業(yè)，在其到期之前，將票據(jù)經(jīng)過(guò)背書(shū)后向銀行通融資金的方式稱(chēng)作貼現(xiàn)。2、貼現(xiàn)息、貼現(xiàn)值的計(jì)算貼現(xiàn)息企業(yè)將票據(jù)背書(shū)時(shí)，貼付給銀行的利息。計(jì)算公式：貼現(xiàn)息=票據(jù)的到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期其中：貼現(xiàn)率企業(yè)與銀行商定的應(yīng)付給銀行的利率。貼現(xiàn)期銀行持有票據(jù)的時(shí)間。貼現(xiàn)值(即貼現(xiàn)所得金額)=到期值貼現(xiàn)息,貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系,貼現(xiàn)息,貼現(xiàn)值,3、注意應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)值(即貼現(xiàn)所得金額)與賬面價(jià)值之差額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”（可能在借方，也可能在貸方）所謂“貼現(xiàn)”，是指票據(jù)持有人將票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算的貼現(xiàn)利息后，將余額付給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款。票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式，背書(shū)的應(yīng)收票據(jù)就是該項(xiàng)貸款的擔(dān)保品。,【例】甲企業(yè)于4月20日將其3月20日取得，面值為10000元，年利率3%，6個(gè)月期的票據(jù)貼現(xiàn)給銀行，貼現(xiàn)率為4.8%，并收到有關(guān)款項(xiàng)。（1）計(jì)算到期值=10000（1+3%/126）=10150貼現(xiàn)息=1015048%/125=203貼現(xiàn)值=10150-203=9947（2）借：銀行存款9947（貼現(xiàn)凈值）財(cái)務(wù)費(fèi)用53（兩者之差）貸：應(yīng)收票據(jù)10000（賬面價(jià)值）,票據(jù)貼現(xiàn)分情況處理（1)不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)如果企業(yè)向向銀行貼現(xiàn)的票據(jù)是銀行承兌匯票，這種匯票到期時(shí)不會(huì)發(fā)生銀行收不回票款的情況。,(2)帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)如果貼現(xiàn)的是商業(yè)承兌匯票，在匯票到期時(shí)有可能出現(xiàn)承兌人銀行賬戶(hù)不足支付的情況，這時(shí)，貼現(xiàn)銀行將已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)退回申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)，同時(shí)從貼現(xiàn)企業(yè)賬戶(hù)中將票據(jù)本息劃回；若貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶(hù)余額不足，銀行將作為逾期貸款處理。企業(yè)應(yīng)在收到行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書(shū)或付款人未付票款通知書(shū)時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款如果企業(yè)的銀行賬戶(hù)余額不足支付的，作為逾期貸款處理：借：應(yīng)收賬款貸：短期借款,第三節(jié)應(yīng)收賬款,一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。1、應(yīng)收賬款與短期借款、其他應(yīng)收款等其他債權(quán)（1）由賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的，現(xiàn)金交易不會(huì)形成（2）企業(yè)與個(gè)人、企業(yè)與內(nèi)部部門(mén)的其他往來(lái)而形成的債權(quán)，不屬于應(yīng)收賬款,2、應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款（1）應(yīng)收票據(jù)是一種具有合法憑證的債權(quán)，因而比應(yīng)收賬款更具有法律上的約束力；（2）商業(yè)匯票的流通性較強(qiáng)，持票人可將持有的商業(yè)匯票提前貼現(xiàn)、背書(shū)轉(zhuǎn)讓或抵押；（3）應(yīng)收票據(jù)(特別是其中的銀行承兌匯票)發(fā)生壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)較小。正因?yàn)槿绱?，?huì)計(jì)核算上一般不對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。超過(guò)承兌期收不回的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)做應(yīng)收賬款，對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。,二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款通常是按實(shí)際發(fā)生的金額入賬，包括出售商品的貨款、代購(gòu)貨單位墊付的費(fèi)用、應(yīng)繳的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅等。如果存在銷(xiāo)售折扣，計(jì)價(jià)時(shí)應(yīng)加以考慮。銷(xiāo)售折扣是指銷(xiāo)售單位根據(jù)購(gòu)貨方的付款時(shí)間的長(zhǎng)短或購(gòu)貨量的多少而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠，包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。【例1】某企業(yè)銷(xiāo)售商品一批，價(jià)款為60萬(wàn)元（不含稅價(jià)格），增值稅率為17%，為購(gòu)買(mǎi)方墊付運(yùn)費(fèi)2萬(wàn)元款項(xiàng)未收回，則該企業(yè)應(yīng)收賬款為（）萬(wàn)元。A.72.2B.70.2C.60D.62,(一)商業(yè)折扣商業(yè)折扣是為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方多購(gòu)買(mǎi)商品而在價(jià)格上給予的優(yōu)惠。這種折扣是在銷(xiāo)售商品的時(shí)候直接給予買(mǎi)方的，即購(gòu)貨方是按商品的售價(jià)扣除給予的折扣后的實(shí)際金額支付，銷(xiāo)售方也按折扣后的售價(jià)作銷(xiāo)售收入，并按此價(jià)作應(yīng)收賬款入賬。因此，這種折扣在會(huì)計(jì)上不作單獨(dú)的賬務(wù)處理，對(duì)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒(méi)有什么影響。,(二)現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是銷(xiāo)貨方為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款而給予買(mǎi)方的現(xiàn)金優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣條件一般以“折扣比例付款時(shí)間”表示。如210，是指在10天之內(nèi)付款，可享受應(yīng)付金額的2的折扣；30是指在30天之內(nèi)付款，則不享受折扣優(yōu)惠，按原價(jià)付款。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收帳款應(yīng)以未減去現(xiàn)金折扣的金額作為入帳價(jià)值（總價(jià)法）。實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為一種理財(cái)費(fèi)用，計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益。現(xiàn)金折扣=（銷(xiāo)售商品的收入-商業(yè)折扣）*折扣率,現(xiàn)金折扣時(shí)，對(duì)應(yīng)收帳款入帳金額有兩種不同的確認(rèn)方法，即總價(jià)法和凈價(jià)法，總價(jià)法：按扣除現(xiàn)金折扣前的總金額確認(rèn)銷(xiāo)售收入和應(yīng)收帳款，如果客戶(hù)在折扣期內(nèi)付款而獲得現(xiàn)金折扣，則將實(shí)際收到的價(jià)款連同給予客戶(hù)的現(xiàn)金折扣，作為應(yīng)收帳款的減少處理。在利潤(rùn)表中，給予客戶(hù)的現(xiàn)金折扣則作為銷(xiāo)售折扣從銷(xiāo)售收入中扣減。凈價(jià)法：是按扣除現(xiàn)金折扣后的凈額確認(rèn)收入和應(yīng)收帳款，對(duì)客戶(hù)喪失的現(xiàn)金折扣則作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。,【例2】某企業(yè)2005年11月11日銷(xiāo)售產(chǎn)品一批,銷(xiāo)售收入為300萬(wàn)元,規(guī)定的現(xiàn)金折扣為2/10,1/20,n/30,適用的增值稅稅率為17%。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅，企業(yè)11月26日收到該筆款項(xiàng)時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額為（）萬(wàn)元A.0B.3C.4D.5,三、應(yīng)收賬款發(fā)生及收回,為了反映應(yīng)收賬款的發(fā)生及收回情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)，該賬戶(hù)屬資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)未收款時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)收回貨款時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款,【例4】甲企業(yè)于3月6日銷(xiāo)售給金元公司產(chǎn)品一批，貨款50000元，增值稅款8500元，產(chǎn)品已運(yùn)達(dá)對(duì)方，貨款尚未收到。根據(jù)發(fā)票等有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：,借：應(yīng)收賬款金元公司58500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)8500,假如4月20日接到銀行通知，上述款項(xiàng)已收妥入賬。甲企業(yè)根據(jù)銀行結(jié)算憑證的收款通知編制如下會(huì)計(jì)分錄：,借：銀行存款58500貸：應(yīng)收賬款金元公司58500,若改用商業(yè)匯票結(jié)算時(shí)：,借：應(yīng)收票據(jù)金元公司58500貸：應(yīng)收賬款金元公司58500,四、壞賬損失,在現(xiàn)代商品經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)之間的商品交易可能采用賒銷(xiāo)方式，從而造成企業(yè)之間的應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)增加。由于種種原因，賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款往往又不能全部收回。1、壞賬的含義這些無(wú)法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款，會(huì)計(jì)上稱(chēng)為“壞賬”。由于發(fā)生壞賬而造成的損失，稱(chēng)為“壞賬損失”。,2、壞賬損失的確認(rèn)一般說(shuō)來(lái)，壞賬的確認(rèn)應(yīng)符合下列條件之一：A.債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回；B.債務(wù)單位撤消、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確實(shí)無(wú)法收回；C.因發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)，確實(shí)無(wú)法收回。D.債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間（3年以上）內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。,3、壞賬損失的賬務(wù)處理有兩種方法：直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和備抵法。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)壞賬損失的核算只能采用備抵法。備抵法是在發(fā)生壞賬損失以前，按期估計(jì)壞賬損失并計(jì)入每期費(fèi)用，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備金。實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)，沖減壞賬準(zhǔn)備金。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法通常有三種：銷(xiāo)貨百分比法、賬齡分析法、應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法。,銷(xiāo)貨百分比法當(dāng)期估計(jì)壞帳額=當(dāng)期賒銷(xiāo)額X估計(jì)百分比賬齡分析法當(dāng)期估計(jì)壞帳額=（各區(qū)段應(yīng)收帳款余額X估計(jì)百分比）應(yīng)收帳款余額百分比法當(dāng)期估計(jì)壞帳額=當(dāng)期應(yīng)收帳款余額X估計(jì)百分比,賬齡分析法圖例,應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)余額和估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備率來(lái)預(yù)計(jì)壞賬損失的一種方法。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和提取比例由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行決定。下面僅說(shuō)明采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備及發(fā)生壞賬損失的賬務(wù)處理。,其具體做法是：會(huì)計(jì)期末，將應(yīng)收款項(xiàng)余額乘以壞賬準(zhǔn)備提取比例，得出本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)，然后將其與“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)的余額比較：如果應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)大于“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)的余額，按其差額提取；如果應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)小于“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)的余額，按其差額沖銷(xiāo)多提的壞賬準(zhǔn)備。,需要設(shè)置的會(huì)計(jì)帳戶(hù)有：A.資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備損益類(lèi)會(huì)計(jì)帳戶(hù)，主要核算核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。B.壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)類(lèi)備抵賬戶(hù)，貸方登記按期估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，借方登記已確認(rèn)為壞賬應(yīng)予注銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)數(shù)額。,【例】某企業(yè)2007年首次采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備提取比例為5。年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)余額為500000元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄：,提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)50000052500(元)借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備2500貸：壞賬準(zhǔn)備25002008年應(yīng)收甲公司貨款2000元確實(shí)無(wú)法收回，經(jīng)確認(rèn)為壞賬，編制轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)分錄：,借：壞賬準(zhǔn)備2000貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè)2000,2008年末收回壞賬時(shí)：,借：應(yīng)收賬款甲企業(yè)2000貸：壞賬準(zhǔn)備2000