《管理審計》123章課件

第一章 經(jīng)濟效益審計基本理論第一節(jié) 經(jīng)濟效益的構成一、效益和經(jīng)濟效益的概念1、效益是指人類行為的效率和效果。效益包括社會效益、生態(tài)效益和經(jīng)濟效益。2、經(jīng)濟效益是指人們所從事的經(jīng)濟活動的投入與產(chǎn)出的比較關系。投入與產(chǎn)出的比較方法第一，相減比較：如收入-成本費用=利稅等第二，相除比較：如成本費用收入=收入費用率第三，相減、相除結合比較：如原投資額（現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出）=投資回收期正確理解經(jīng)濟效益的概念第一，不同部門的經(jīng)濟效益特點不同項 目物質生產(chǎn)部門非物質生產(chǎn)部門投入與產(chǎn)出的關系線性關系，可確定期望值不存在線性關系，不可能確定期望值產(chǎn)出成果的計量屬性可以用貨幣計量難以用貨幣計量經(jīng)濟效益提高的表現(xiàn)形式社會再生產(chǎn)總量的增加資源消耗和占用的節(jié)約量或增加服務數(shù)量和提高服務質量。第二，不能把經(jīng)濟效益與企業(yè)利潤等同起來二、經(jīng)濟效益的層次劃分1、宏觀經(jīng)濟效益與微觀經(jīng)濟效益宏觀效益在整個國民經(jīng)濟中實現(xiàn)的效益。微觀效益在企業(yè)單位實現(xiàn)的經(jīng)濟效益。2、長遠經(jīng)濟效益與當前經(jīng)濟效益長遠經(jīng)濟效益在未來時期產(chǎn)生的經(jīng)濟效益。當前經(jīng)濟效益在當期實現(xiàn)的經(jīng)濟效益。3、直接效益與間接效益直接效益是指能夠直接得到并能以貨幣計量的效益，一般指經(jīng)濟效益。間接效益是指不能直接得到并難以用貨幣計量的效益，有時體現(xiàn)為經(jīng)濟效益，有時體現(xiàn)為社會效益或生態(tài)效益。 第二節(jié) 經(jīng)濟效益審計的概念要素一、經(jīng)濟效益審計的概念（一）經(jīng)濟效益審計的產(chǎn)生自20世紀40年代以來，由于科技發(fā)展，競爭加劇，企業(yè)不得不注重內部經(jīng)營管理以提高經(jīng)濟效益。與此相適應，企業(yè)管理者要求審計工作重心從傳統(tǒng)財務審計轉移到健全和完善企業(yè)經(jīng)營管理機制、提高經(jīng)濟效益的軌道上來，于是，出現(xiàn)了經(jīng)濟效益審計。經(jīng)濟效益審計有管理審計、業(yè)務經(jīng)營審計、績效審計、綜合審計、三E審計、五E審計等多種形式。“三E審計”：效果性（effectiveness）效率性(efficiency)經(jīng)濟性(economy) “五E審計”：除效果、效率、經(jīng)濟外，還包括公平性（equity）和環(huán)保性（environment） （二）經(jīng)濟效益審計的概念國內外理論界對效益審計的概念還沒有統(tǒng)一，一種觀點認為：根據(jù)我國審計法第二條“審計機關對財政收支或財務收支的真實、合法和效益，依法進行審計監(jiān)督”，因此，從總體上說，經(jīng)濟效益審計 = 真實合法審計 + 內控制度審計 + 經(jīng)營戰(zhàn)略審計。此觀點對經(jīng)濟效益審計概念的表述：經(jīng)濟效益審計是審計人員受財產(chǎn)所有者的委托，根據(jù)有關法律、法規(guī)和標準，對被審計單位（項目）經(jīng)濟活動的真實合法性、內控制度的科學有效性以及經(jīng)營戰(zhàn)略的正確潛在性進行監(jiān)督、評價和鑒證，以促進其提高經(jīng)濟效益，加強宏觀調控的一種獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。教材對經(jīng)濟效益審計概念的表述：P8經(jīng)濟效益審計是由獨立的審計機構或人員對被審單位或項目的生產(chǎn)經(jīng)營活動，根據(jù)一定的標準和依據(jù)，遵循既定的程序，運用相應的方法，對其經(jīng)濟效益狀況和影響經(jīng)濟效益的各種因素進行審核、分析 、評價，以提高經(jīng)濟效益、改善經(jīng)營管理的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。二、經(jīng)濟效益審計的概念要素（一）審計主體具體講就是國家審計、內部審計和社會審計。從審計體系的職責看不同審計的經(jīng)濟效益審計分工：1、國家審計機關的主要職責：（1）對國家財政收支的審計監(jiān)督（2）對財務收支的審計監(jiān)督2、內部審計機構或人員的職責：內部審計機構或人員對本單位及本單位下屬單位的規(guī)定事項進行審計監(jiān)督，具體包括：財政收支、財務收支及其有關經(jīng)濟活動；預算內外資金的管理和使用情況；單位領導人的任期經(jīng)濟責任；固定資產(chǎn)投資項目；內部控制制度的健全性和有效性以及風險管理進行評審；經(jīng)濟管理和效益情況；其他審計事項；3、民間審計組織的業(yè)務范圍包括審計業(yè)務和會計咨詢和服務業(yè)務。不同審計主體在經(jīng)濟效益審計中承擔的任務分工如下：P11審計主體審計任務分工國家審計政府績效審計、國有資產(chǎn)營運效益審計、國家建設項目經(jīng)濟效益審計內部審計企業(yè)經(jīng)營管理審計、固定資產(chǎn)投資項目效益審計、內部控制檢查、部門單位財政財務收支效益審計社會審計管理咨詢、投資咨詢、經(jīng)濟效益鑒證（二）審計對象審計對象是指審計所要審核檢查監(jiān)督的客體。我國經(jīng)濟效益審計的對象范圍：P11（三）審計目的審計目的是根據(jù)一定的審計環(huán)境所確立的，用以引導審計行為發(fā)生，對審計行為結果的一種期望。P11經(jīng)濟效益審計的目的可以分為兩個層次：1、直接目的：財政財務收支及經(jīng)濟活動的有效性、合理性和可行性。2、最終目的：促進審計授權人和委托人提高經(jīng)濟效益、降低管理、經(jīng)營和投資風險。（四）審計職能審計職能指審計本身所固有的內在功能，是審計能夠滿足社會需要的能力。審計職能一般有：1、經(jīng)濟監(jiān)督是監(jiān)察和督促被審單位的全部經(jīng)濟活動或其某一特定方面在規(guī)定的范圍內，在約束的范圍內進行，是審計的基本職能。2、經(jīng)濟鑒證是指鑒定和證明。3、經(jīng)濟評價是傳統(tǒng)審計在職能上的拓展。一般需經(jīng)過審核檢查評價建議，評價是建議的前提和基礎。經(jīng)濟效益審計的基本職能：經(jīng)濟評價。（五）審計方法審計基本方法同樣適用于于經(jīng)濟效益審計。經(jīng)濟效益審計活動的基本框架如圖所示：形成 審計方法運用 取得 審計人員（審計機構） 審計證據(jù)衡量判斷 審計報告選擇 審計依據(jù) 經(jīng)濟效益審計所運用的具體技術方法，并不是審計所特有的方法，而是大量借鑒了財務管理、企業(yè)管理、管理會計、統(tǒng)計學等相關學科的方法，具體見P14（六）經(jīng)濟效益審計的任務1、審查評價單位各項業(yè)務活動的有效性和效益性。2、審查和評價單位在資源的使用方面是否節(jié)約，是否合理。3、審查評價單位開展經(jīng)濟活動所制定的計劃、目標是否適應。4、審查單位對有關的法律、政策和制度的遵守情況。5、審查單位組織機構的設置是否適當，是否有效率，是否符合精簡的原則。6、審查評價單位各項控制制度和管理制度是否有效，是否適當。7、審查工程項目的可行性研究（七）當前我國開展經(jīng)濟效益審計的必要性1、促進企業(yè)加強經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟效益的需要2、完善我國審計體系的需要3、深化經(jīng)濟體制改革的需要4、實現(xiàn)審計規(guī)劃目的的需要2003年審計署提出了要逐步實現(xiàn)“兩個并重”，即財政財務收支的真實合法與效益審計并重，審計與專項審計調查并重。第三節(jié) 經(jīng)濟效益審計的分類和特征一、經(jīng)濟效益審計的分類（一）、按經(jīng)濟活動的層次性分類1、宏（中）觀經(jīng)濟效益審計是對整個國民經(jīng)濟活動的效益性進行的審計。審計主體是國家審計，尤其是較高級別的國家審計機關。宏（中）觀經(jīng)濟效益審計的內容范圍：P152、微觀經(jīng)濟效益審計對某一地區(qū)、某一部門、某一單位經(jīng)濟活動的效益性進行審計。包括：（1）企業(yè)經(jīng)營審計和管理審計業(yè)務經(jīng)營審計審計的對象是被審單位的業(yè)務經(jīng)營活動，是為管理而進行的審計管理審計審計的對象是被審單位的管理活動，是對管理的審計。業(yè)務經(jīng)營審計與管理審計的區(qū)別：P16項目業(yè)務經(jīng)營審計管理審計審計主體被審單位內部審計上級部門內部審計或注冊會計師內容范圍各經(jīng)營環(huán)節(jié)中的現(xiàn)有資源利用職能、管理機構和人員、內部控制制度評價標準被審單位自行制定的定額、預算和計劃科學管理的理論（2）行政事業(yè)經(jīng)費績效審計（3）項目經(jīng)濟效益審計是當前我國經(jīng)濟效益審計最常采用的一種方式。（二）按審計范圍分類1、全面經(jīng)濟效益審計對經(jīng)營管理活動的所有方面和所有經(jīng)濟技術指標等進行的全部審計。全面經(jīng)濟效益審計特點：范圍大、成本高、見效慢、要求高。2、局部經(jīng)濟效益審計對部分經(jīng)營管理活動和部分經(jīng)濟技術指標等進行的審計。局部經(jīng)濟效益審計特點：范圍小、成本低、見效快、要求低。3、項目經(jīng)濟效益審計（三）按審計時間分類1、事前經(jīng)濟效益審計2、事中經(jīng)濟效益審計3、事后經(jīng)濟效益審計（四）按審計是否定期進行分類1、定期審計按照預先規(guī)定的時間進行的審計。2、不定期審計是出于需要而隨時安排進行的審計。二、經(jīng)濟效益審計的基本特征（一）、經(jīng)濟效益審計與傳統(tǒng)審計的區(qū)別“傳統(tǒng)審計”財政財務審計和財經(jīng)法紀審計項目財政財務審計財經(jīng)法紀審計經(jīng)濟效益審計審計目的差錯防弊，真實性、合法性和一貫性維護財經(jīng)法紀促進提高經(jīng)濟效益審計對象財政財務收支活動嚴重違反財經(jīng)法紀的行為經(jīng)濟活動過程及其結果審計職能以監(jiān)督、鑒證等防護性職能為主以評價、建設性職能為主，監(jiān)督、鑒證職能為輔審計主體較強的獨立性和權威性，以國家審計和社會審計為主獨立性和權威性較弱，以內部審計為主審計方法傳統(tǒng)的審計技術方法傳統(tǒng)的審計技術方法+借鑒其他學科的方法審計時間期末，事后審計事前、事中、事后審計，更強調事前審計審計結論的效力具有法律效力，被審單位必須執(zhí)行不具法律效力，有關建議可以不執(zhí)行（二）經(jīng)濟效益審計是否具有管理職能？ 1、按照現(xiàn)代審計理論流派的觀點，經(jīng)濟效益審計的職能涉及管理，但本身不具有管理職能。2、目前我國有些教科書認為經(jīng)濟效益審計不具有管理職能，尤其是國家審計和社會審計。 （三）經(jīng)濟效益審計的基本特征P20-211、是基于財務審計之上的高層次審計2、是一種著眼于未來的積極性審計3、是一種突出評價職能的建設性審計4、是一種以考核被審單位全部經(jīng)濟活動為對象的綜合性審計5、是一種有賴于被審單位積極配合的聯(lián)合性審計 6、是一種風險較大的審計審計風險是審計結論與被審單位實際情況不符的可能性。第四節(jié) 經(jīng)濟效益審計的客觀基礎審計的客觀基礎是指在一定的經(jīng)濟關系下，社會經(jīng)濟生活對審計的需求。不同類別的經(jīng)濟效益審計客觀基礎不相同。一、政府績效審計的客觀基礎1、我國早期的政府績效審計我國西周，政府設有“宰夫”一職，專門負責對財產(chǎn)經(jīng)管者和地方官員進行監(jiān)督，直接向周王報告。監(jiān)督內容：財政收支和政府賬目；資源、財物的經(jīng)營、管理和使用績效。這是我國政府績效審計的雛形。2、現(xiàn)代政府績效審計的產(chǎn)生和發(fā)展現(xiàn)代政府績效審計的產(chǎn)生原因有二：第一，廣大納稅人及其代表要求；第二，各國議會的支持和要求。二、企業(yè)內部經(jīng)營審計的客觀基礎1、企業(yè)規(guī)模擴大，層次增多2、謀求企業(yè)技術上的先進性和經(jīng)濟上的合理性，以戰(zhàn)勝競爭對手三、社會審計從事經(jīng)濟效益審計的客觀基礎內向型管理審計服務于組織內部管理當局的審計活動（內部審計）；外向型管理審計服務于組織外部各利害關系人的審計活動（國家審計和社會審計）；社會審計可以從事內向型管理審計和向型管理審計。1、內向型管理審計產(chǎn)生的客觀基礎公司規(guī)模擴大導致管理層決策失誤的可能性增大；公司組織復雜化和責任分層化導致管理信息量增加和監(jiān)督控制的必要性增加；委托人的多樣化導致了信息鑒證范圍的擴大。2、外向型管理審計產(chǎn)生的客觀基礎公司的利害關系人對公司財務報表以外的管理信息的依賴程度增大；委托人決策不僅需要財務數(shù)據(jù)，也需要非財務的管理數(shù)據(jù)；信息供給與需求者之間存在利益沖突；委托者獲得和鑒證管理信息存在一定障礙。第二章 經(jīng)濟效益審計程序第一節(jié) 經(jīng)濟效益審計程序的特點一、經(jīng)濟效益審計程序的概念經(jīng)濟效益審計程序是指從建立審計項目開始，直到全面完成項目審計為止的全過程所經(jīng)歷的工作內容和順序。P26二、經(jīng)濟效益審計程序的特點1、經(jīng)濟效益審計的實施具有選擇性經(jīng)濟效益審計一般不定期進行。選擇原則有二：第一，選擇有提高經(jīng)濟效益潛力的事項；第二，選擇內部控制不健全、風險較大的事項。2、審計方案（計劃）需分層次編制這是因為：第一，較大的效益審計項目需要通過不同層次的方案進行事前組織和規(guī)劃；第二，審計的不同階段只能編制不同層次的審計方案。3、審計取證比較復雜表現(xiàn)在：第一，經(jīng)濟效益審計需要收集一些特殊類型的證據(jù)，如環(huán)境證據(jù)、趨勢證據(jù)、過程證據(jù)等；趨勢證據(jù)根據(jù)理論推導或科學計算得出來的，與經(jīng)濟活動未來發(fā)展趨勢有關的，但并不反映經(jīng)濟活動事實真相的審計證據(jù)。第二，取證的技術方法復雜多樣。4、審計報告具有較強的建設性和較大的風險性經(jīng)濟效益審計具有建設性，具體表現(xiàn)在：第一，以評價職能為主，以監(jiān)督、鑒證職能為輔；第二，審計結論和建議是指導性的而非強制性的；第三，做出審計結論與建議時必須與被審單位協(xié)商。審計風險較大的原因是：做出審計結論（建議和措施）使用的趨勢證據(jù)、環(huán)境證據(jù)等證明力較弱，執(zhí)行后造成決策失誤或嚴重實質性損失的可能性較大。5、需進行后續(xù)審計其作用為：第一，驗證審計結論和建議本身的正確性；第二，了解審計建議的執(zhí)行情況及效果。第二節(jié) 經(jīng)濟效益審計的一般程序（一）、政府績效審計的程序1、確定審計目的和范圍2、編制審計方案和預算3、確定審計人員4、有關管理系統(tǒng)和程序的測試和檢查5、形成審計結論和建議的草稿6、幫助被審單位理解審計報告的內容7、提交審計報告8、對后續(xù)審計做出安排（二）、企業(yè)內部經(jīng)營審計的程序1、選擇審計事項，建立審計項目2、制定審計方案或審計計劃3、深入調查，詳細了解情況調查的方法有：召開座談會、口頭調查、問卷調查、委托派人發(fā)函調查、現(xiàn)場調查等。4、測試分析，揭示矛盾包括組織結構、符合性、實質性、效益、效率和效果性指標測試分析5、評價、審查審計證據(jù)和工作底稿6、通報審計結果7、后續(xù)審計（三）注冊會計師外向型管理審計程序P331、簽約前的業(yè)務洽談2、簽訂審計業(yè)務約定書3、編制審計計劃4、內部控制制度研究與評價5、運用審計方法取得審計證據(jù)6、編制、復核與評價審計工作底稿7、完成外勤工作，出具審計報告第三節(jié) 審計項目的選擇和建立一、審計立項的概念審計立項是審計組織接受委托或授權，確定被審單位和審計事項的過程。P35按能否選擇審計對象，審計立項分：1、主動立項是審計組織可以選擇被審計單位或審計事項的立項方式。適用于國家審計和內部審計部分審計項目的建立，主要解決的問題是選擇哪些被審單位或事項進行審計。2、被動立項是審計組織不能選擇被審計單位或審計事項的立項方式。適用于社會審計和內部審計部分審計項目的建立，主要解決的問題是能否承擔和接受所委托的審計單位或事項。二、審計立項的原則1、可行性原則2、重要性原則重要性原則是指該審計事項對經(jīng)濟效益產(chǎn)生的影響程度，是舉足輕重還是影響重大？ 三、經(jīng)濟效益審計項目的選擇問題（一）內部審計如何選擇濟效益審計項目？1、根據(jù)以下因素選擇審計項目間隔時間的長短和以前的審計結果；涉及的金額大??；潛在的損失和風險；管理層的要求經(jīng)營方案、制度和控制的重大變化獲得經(jīng)營收益的機會審計資源配置狀況及能力結構2、應用科學系統(tǒng)化的程序選擇審計項目P38制定選擇被審項目的標準或策略識別潛在的被審事項按風險對潛在的被審事項進行排序確定被審項目 3、內部審計開展經(jīng)濟效益審計可選的經(jīng)濟活動范圍經(jīng)營政策和管理程序的貫徹經(jīng)濟資料的真實性、一貫性及延伸的財務評價成本、利潤和投資中心的業(yè)績評價合同、產(chǎn)品、方案和勞務等內部控制、資源利用和管理效率等業(yè)務系統(tǒng)和職能系統(tǒng)4、目前內部審計可供選擇的效益審計項目重要資源的損失和浪費；財務審計延伸的經(jīng)濟效益問題；決策和方案；經(jīng)濟責任審計中的經(jīng)濟業(yè)績和經(jīng)濟責任評價；管理中的薄弱環(huán)節(jié)；有關部門交辦的其他事項。（二）國家審計機關對經(jīng)濟效益審計項目的選擇P39國家審計機關一般選擇以下單位或事項進行經(jīng)濟效益評價1、利稅大戶2、國家建設項目3、國家金融企業(yè)及其活動4、各級財政收支活動5、國家控股的國有企業(yè)社會審計屬于被動立項，不存在對審計項目的選擇問題。第四節(jié) 經(jīng)濟效益審計計劃一、審計計劃的概念審計計劃是對未來審計實施過程的事前規(guī)劃。二、審計計劃的層次編制審計計劃起到事先充分規(guī)劃的作用。審計計劃可以劃分為三個層次，不同層次的審計計劃有不同的內容和作用。P39審計計劃層次作 用計劃內容項目計劃大綱輪廓性、綱要性的計劃要點被審單位、項目名稱、審計范圍及主要內容項目實施計劃劃分分項目及審計資源的初步配置各分項目的具體內容、目的和審計資源的初步配置項目作業(yè)計劃具體實施審計活動的指南（按分項目編制）某分項目包含的審計要點、每一要點審計的具體要求和方法，審計資源的具體配置例P39-42第五節(jié) 經(jīng)濟效益審計報告一、經(jīng)濟效益審計報告的一般要求1、經(jīng)濟效益審計報告的特點審計結論的非強制性；側重于建設性；存在潛在風險；一般采用詳式審計報告的形式；非規(guī)范性格式。2、經(jīng)濟效益審計報告的一般要求國際內部審計師協(xié)會內部審計實務標準對內部經(jīng)濟效益審計報告提出了7點一般要求P46-47審計完成后應提交審計報告；最終審計報告需向管理層征求意見；報告必須客觀、簡明、富有建設性并講究時效；報告應說明審計目的、范圍、結論和改進建議，并適當?shù)乇砻鲗徲嫀煹囊庖?；報告可以包含被審單位對審計結論和建議的看法；最終審計報告需經(jīng)審計部門負責應檢查和批準，并由其決定報送對象。二、經(jīng)濟效益審計報告的基本模式和內容（一）審計報告的基本模式1、封面包括標題、被審單位名稱和地址、審計日期或期間、審計機構名稱等。2、導言導言的作用是介紹被審單位業(yè)務情況、對審計發(fā)現(xiàn)問題詳細情況和審計建議、評價內容的摘要，審計報告編報的有關信息等。3、總結或概述目的是使審計報告的使用者在閱讀有關細節(jié)前就了解審計事項的整體性質。4、審計發(fā)現(xiàn)問題的細節(jié)說明是報告最長部分，包括五部分內容：現(xiàn)狀：問題發(fā)生的具體環(huán)境標準或期望： 審計依據(jù)影響：發(fā)現(xiàn)的問題將帶來的后果。原因：問題出現(xiàn)的理由。建議：提出審計建議應考慮的因素：P485、圖表與附錄（二）項目審計報告的內容是對被審項目經(jīng)濟活動經(jīng)濟效益及風險的評價，具體包括：1、被審單位或項目2、立項的背景和依據(jù)3、審計目標、范圍和要求4、審計標準和程序5、查實的主要事實、發(fā)現(xiàn)的問題及證據(jù)6、審計結論與建議7、被審單位對審計結論的反映8、附件和審計證據(jù)。案例201案例P362第六節(jié) 后續(xù)審計一、后續(xù)審計的目的后續(xù)審計也稱跟進審計，是為檢查被審單位對所提出的問題和建議是否被采納而實施的審計行為。P30后續(xù)審計的目的：確認是否采取了糾正行動和措施； 了解建議的執(zhí)行情況及效果，驗證審計結論和建議本身的正確性；確認審計風險的責任主體。依據(jù)建議采納情況而定：審計主體（已采納）或被審單位（未采納）二、后續(xù)審計的基本步驟1、要求被審單位對審計結果做出書面回復，并對回復進行審閱；2、與被審單位商討未回復事項；3、對建議的采納情況進行現(xiàn)場審計；4、評估采納審計建議所達到的效果；5、報告后續(xù)審計結果。三、后續(xù)審計應注意的幾個問題1、客觀分析審計回復，確定審計思路和重點；2、合理確定后續(xù)審計的時間內審部門在出具審計報告后半年到一年的時間內實施后續(xù)審計效果較好。3、后續(xù)審計要把握重點，突出質量應突出對未整改問題的審計力度。應著眼于內部控制的充分性、有效性的審計，更多地關注關鍵環(huán)節(jié)、重點部位。應注意有無隱瞞行為或漏審、錯審情況。4、做好后續(xù)審計評價第一，要正確區(qū)分已整改的問題和未整改的問題，并具體分析，區(qū)別對待。第二，對整改情況量化考核，分別計算各部門的整改率，進而確定整個企業(yè)的整改率，通過定性分析和定量分析相結合，作出恰如其分的評價。第三，要規(guī)范審計評價的定性和表述。對問題性質作出分類。第三章 經(jīng)濟效益審計評價標準第一節(jié) 企業(yè)經(jīng)濟效益分析一、企業(yè)經(jīng)濟效益分析方法（一）因素分析法1、因素分析法把綜合性指標分解成各個原始的因素，以便確定影響經(jīng)濟效益的原因。2、因素分析法的要點確定待分析綜合經(jīng)濟指標的構成因素；確定各因素與綜合經(jīng)濟指標的關系；如加減關系，乘除關系，乘方關系，函數(shù)關系等。測定各因素變動對綜合指標的影響方向和程度?？捎眠B鎖替代法3、連鎖替代法（1）連鎖替代法的概念連鎖替代法是用來確定幾個相互聯(lián)系的因素對綜合經(jīng)濟指標變動的影響方向和影響程度的一種方法。（2）連鎖替代法的計算步驟計算被分析綜合經(jīng)濟指標基數(shù)與實際數(shù)的差異； 列出被分析指標與其影響因素的關系表達式；將影響因素的計劃數(shù)代入關系表達式，確定計算基數(shù)；用表達式中的第一個影響因素的實際數(shù)替代其計劃數(shù)，替換后計算所得結果與基數(shù)之差即為第一個影響因素對被分析指標的影響程度。用其他影響因素的實際數(shù)替代相應的計劃數(shù)，替換后的計算結果與其鄰近的前一次計算結果之差即為該因素對被分析指標的影響程度。注意每次只能替代一個因素，已經(jīng)替換的因素在以后的計算中應該用實際數(shù)，直到所有的因素均替換完為止。各因素對被分析指標影響程度的代數(shù)和等于被分析指標基數(shù)與實際數(shù)的差異；例某企業(yè)對生產(chǎn)過程中發(fā)生的材料費用實行計劃管理，2003年2月份計劃發(fā)生材料費用3600元，實際發(fā)生4284元，材料費用超支684元，有關資料如下：指 標單位計劃數(shù)實際數(shù)差異產(chǎn)品產(chǎn)量件2021+1單位產(chǎn)品材料消耗量公斤1817-1材料單價元1012+2材料費用總額元36004284+684要求：根據(jù)上述資料，用連鎖替代法計算各因素變動對材料費用總額變動的影響程度。材料費用實際與計劃的差異： 4284-3600=+684材料費用與其影響因素的關系表達式：材料費用總額=產(chǎn)品產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料消耗量材料單價材料費用計劃數(shù)： 201810=3600用實際產(chǎn)量替代計劃產(chǎn)量： 211810=3780產(chǎn)量變動對材料費用變動的影響： 3780-3600=+180 用實際單耗替代計劃單耗： 211710=3570單耗變動對材料費用變動的影響： 3570-3780=-210用實際單價替代計劃單價： 211712=4284單價變動對材料費用變動的影響： 4284-3570=+714 合計 +180-210+714=+684由計算可知：雖然材料單耗降低使材料費用節(jié)約210元，但由于產(chǎn)量增加，特別是單價上升使材料費用增加894元（180+714），綜合影響使材料費用增加684元。應進一步查明材料消耗節(jié)約和單價升高的原因，然后才能對企業(yè)材料費用總額的變動作出評價。（3）對連鎖替代法的評價連鎖替代法應用存在一定假定條件，如測定某一因素變動對分析指標變動的影響時，是假定其他指標不變?yōu)闂l件的。各影響因素之間一般應存在相乘或相除的關系；各因素的替換應遵循一定的順序，否則，計算所得結果既不相同也不具有可比性，如上例改變替換順序計算過程和結果如下：材料費用計劃數(shù)： 201810=3600A、用實際材料單價替代： 201812=4320材料單價變動對材料費用變動的影響：4320-3600=+720B、用實際材料單耗替代： 201712=4080材料單耗變動對材料費用變動的影響：4080-4320=-240C、用實際產(chǎn)量替代： 211712=4284產(chǎn)量變動對材料費用變動的影響： 4284-4080=+204合 計 +720-240+204=+684由以上計算可知：雖然總結果相同但各因素的影響程度卻不同，主要是由于改變各因素的替換順序造成的。各因素替換順序的確定原則為：先數(shù)量指標后質量指標，先實物指標后價值指標，先基本因素后次要因素。（4）連鎖替代法的簡化形式差額計算法用各因素實際數(shù)與計劃數(shù)的差異進行替代，直接確定各因素變動的影響程度。其原理與連鎖替代法一樣，僅計算程序不同而已。上例用差額計算法計算過程和結果如下：產(chǎn)量變動的影響 ： （21-20）1810 =+180材料單耗變動的影響： 21（17-18）10 =-210材料單價變動的影響：21 17（12- 10）=+714合 計 + 684案例301案例301解答:工業(yè)總產(chǎn)值=生產(chǎn)工人人數(shù)人均年工作日數(shù)人均日工作時數(shù)小時平均產(chǎn)值實際工業(yè)總產(chǎn)值：3602987.535=28，161，000（元）計劃工業(yè)總產(chǎn)值：325310832=25，792，000（元）差異： +（元）生產(chǎn)工人人數(shù)變動對總產(chǎn)值的影響:(360-325)310832=2,777,600(元)人均年工作日數(shù)變動對總產(chǎn)值的影響:360(298-310)832=-1,105,920(元) 人均日工作小時數(shù)變動對總產(chǎn)值的影響:360298(7.5-8)32=-1,716,480(元) 小時平均產(chǎn)值變動對總產(chǎn)值的影響:3602987.5(35-32)=2,413,800(元)合計： +（元）（二）結構分析法結構分析法也稱比重分析法，就是計算經(jīng)濟指標各組成部分占總體的比重，分析其內容構成的變化，從而區(qū)分主要矛盾和次要矛盾。（三）動態(tài)分析法動態(tài)分析法是將不同時間的同類指標的數(shù)值進行對比，計算動態(tài)相對數(shù)借以分析指標發(fā)展的方向和增減速度。二、企業(yè)經(jīng)濟效益的五性分析分析企業(yè)的經(jīng)濟效益，一般從企業(yè)的收益性、成長性、流動性、安全性及生產(chǎn)性來進行分析，這又叫做經(jīng)濟效益的五性分析。（一）收益性分析（財務效益）分析的目的在于觀察企業(yè)一定時期的收益及獲利能力，主要指標如下：收益性指標計算公式總資產(chǎn)報酬率（利潤總額+利息支出）資產(chǎn)平均總額所有者權益報酬率凈利潤所有者權益毛利率銷售毛利凈銷售收入銷售利潤率銷售（營業(yè)）利潤凈銷售收入凈利潤率凈利潤凈銷售收入成本費用利潤率利潤總額成本費用總額每股利潤（凈利潤-優(yōu)先股股利）普通股發(fā)行在外的平均股數(shù)每股股利支付普通股的現(xiàn)金股利普通股發(fā)行在外的平均股數(shù)股利發(fā)放率每股股利每股利潤股利報酬率（凈利潤-優(yōu)先股股利）平均普通股權益市盈率普通股每股市場價格普通股每股利潤（二）流動性分析（資本營運狀況）分析的目的在于觀察企業(yè)在一定時期內資金周轉狀況，為此要計算出各種資產(chǎn)的周轉率（次數(shù)，正指標）和周轉期（天數(shù)，逆指標），主要指標如下：流動性指標計算公式存貨周轉率銷售成本平均存貨應收賬款周轉率賒銷收入凈額應收賬款平均額流動資產(chǎn)周轉率銷售收入凈額流動資產(chǎn)平均額固定資產(chǎn)周轉率（次數(shù)）銷售收入凈額固定資產(chǎn)平均凈值總資產(chǎn)周轉率（次數(shù)）銷售收入凈額平均資產(chǎn)總額（三）安全性分析（償債能力）安全性指企業(yè)經(jīng)營的安全程度。企業(yè)安全性指標分析的目的在于觀察企業(yè)在一定時期內的償債能力狀況。主要指標如下：安全性指標計算公式流動比率流動資產(chǎn)流動負債速動比率速動資產(chǎn)流動負債資產(chǎn)負債率負債總額資產(chǎn)總額權益乘數(shù)資產(chǎn)總額股東權益負債與股東權益比率負債總額股東權益利息保障倍數(shù)（已獲利息倍數(shù)）（利潤總額+利息費用）利息費用（四）成長性分析（發(fā)展能力）分析的目的在于觀察企業(yè)在一定時期內的經(jīng)營能力發(fā)展狀況，其指標計算是將本期指標增長數(shù)做分子，前期指標做分母，求得增長率，具體指標如下：成長性指標計算公式銷售收入增長率本期銷售收入增長數(shù)前期銷售收入稅前利潤增長率本期稅前利潤增長數(shù)前期稅前利潤固定資產(chǎn)增長率本期固定資產(chǎn)增長數(shù)前期固定資產(chǎn)人員增長率本期職工人數(shù)增長數(shù)前期職工人數(shù)產(chǎn)品成本降低率本期成本降低額前期產(chǎn)品成本（五）生產(chǎn)性分析分析的目的在于要查明企業(yè)在一定時期內的人均生產(chǎn)經(jīng)營能力、生產(chǎn)經(jīng)營水平和生產(chǎn)成果的分配問題，其主要指標如下：生產(chǎn)性指標計算公式人均銷售收入銷售收入平均職工人數(shù)人均利潤率凈利潤平均職工數(shù)人均資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額平均職工人數(shù)人均工資工資總額平均職工人數(shù)第二節(jié) 經(jīng)濟效益審計評價標準的特點和確定原則一、經(jīng)濟效益審計標準的概念1、經(jīng)濟效益審計評價標準是審計標準的組成內容，是對被審單位經(jīng)濟活動效益性的基本要求和限定，是審計人員對審計對象經(jīng)濟效益高低、好壞及其程度做出評價的依據(jù)，是提出審計意見，得出審計結論的依據(jù)。P542、審計標準的作用使審計報告和審計結論真實可靠，避免憑審計人員的感情和好惡來評價和判斷被審單位的經(jīng)濟活動。3、審計標準與審計準則的關系審計標準與審計準則是兩個既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念審計準則是解決如何進行審計問題，是審計人員行動的指南和規(guī)范。審計標準是解決審計人員根據(jù)什么標準提出這樣那樣的審計意見，作出這樣或那樣的審計結論的問題，是提出審計意見和建議的根據(jù)。二、經(jīng)濟效益審計標準的特點財務審計標準有層次性、相關性、時效性、地域性的特點，經(jīng)濟效益審計標準除上述特點外，還具有以下顯著特點：1、多維性（全面性）2、可控性3、動態(tài)性案例3024、指導性三、經(jīng)濟效益審計評價標準的確定原則選擇和確定經(jīng)濟效益審計評價標準，必須從被審單位實際出發(fā)，圍繞審計目標，緊扣審計主題，力求做到全面、客觀、科學、適用。1、全面性和完整性原則考核評價標準要覆蓋生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)的各個方面和各個環(huán)節(jié)，因而，既要有財務指標，也要有非財務指標。2、責任性和可控性原則經(jīng)濟效益審計評價標準應準確考評被審對象可控的全部或部分職責范圍，即考評的是被審對象通過主觀努力可以改變的結果和過程。3、計劃性和可比性原則為使審計標準與國家和企業(yè)的計劃保持一致性，盡量選擇國家和被審單位的計劃作為評價標準。 4、科學性和嚴密性原則評價標準必須簡明易懂、便于操作，能夠準確反映出被審單位的實際情況，能夠較好地實現(xiàn)審計目的。5、評價標準的先進合理性原則“先進”：前瞻性“合理”：可操作性第三節(jié) 經(jīng)濟效益審計標準的分類一、按范圍層次分類1、總體評價標準是帶有根本性和指導性的原則標準，重點評價被審單位經(jīng)濟效益的質的方面?？傮w評價標準：P582、具體標準亦稱技術經(jīng)濟指標，是從不同層次、不同角度、不同方面衡量被審單位經(jīng)濟活動的效益有無、效益高低的尺度，重點評價被審單位經(jīng)濟效益的量的方面。它由財務指標和技術經(jīng)濟指標為主的指標體系組成。二、按內容性質分類1、國家政策、法律法規(guī)和國民經(jīng)濟計劃具有層次較高、權威性較大、強制性特點2、部門和單位制定的計劃、預算、定額和合同3、歷史水平、計劃水平、行業(yè)水平和國際水平4、理論依據(jù)和科學計算數(shù)據(jù)這是經(jīng)濟效益審計所特有的標準。案例303案例303解析：命令統(tǒng)一是組織工作中的一條重要原則。除了位于組織金字塔頂部的最高行政指揮外，組織中的所有其他成員都會收到來自上級行政部門或負責人的命令，根據(jù)上級的指令開始或結束、調整、修正或廢止自己的工作。但是，一個下屬如果同時接受兩個上司的指導，而這些上司的指示并不總是保持一致的話，那么，他的工作就會造成混亂。如果兩個上司的命令相互矛盾，下屬便會感到無所適從。產(chǎn)科護士張戴安娜有兩個上司，每個人都有不同的要求，都要求優(yōu)先處理，并且像這樣的事情每天都在發(fā)生，說明該醫(yī)院的組織設計存在問題。因此，依據(jù)管理原理中關于組織結構設計的一般理論，該醫(yī)院的組織結構設計不合理。為了防止這種事情出現(xiàn)，在組織結構設計中要根據(jù)一個下級只能服從一個上級領導的原則，將管理的各個職務形成一條連續(xù)的等級鏈，明確規(guī)定每個人的崗位、任務、職責和權限；明確自己在組織系統(tǒng)中所處的位置，上級是誰，下級是誰，對誰負責；明確自己的工作程序和渠道，從何處取得情報和信息等。在此，組織結構設計的一般理論是審計人員評價該醫(yī)院組織結構設計是否合理的審計標準。三、按來源分類1、被審單位自己制定的審計標準是內部審計、經(jīng)濟效益審計提出意見、作出結論的主要依據(jù)。2、外部各單位制定的審計標準四、審計人員運用審計標準時應遵循的原則1、具體問題具體分析的原則具體說，有法依法，無法可依從理，國家法規(guī)與地方法規(guī)發(fā)生矛盾時要慎重處理。2、辨證分析問題的原則3、利益兼顧原則4、真實可靠原則查找原文和文件資料，切勿主觀推測第四節(jié) 經(jīng)濟效益審計評價指標體系經(jīng)濟效益審計評價指標體系是指由相互聯(lián)系、相互制約的若干個衡量評價被審單位經(jīng)濟效益的指標所構成的有機整體。P60目前通用的企業(yè)經(jīng)濟效益評價指標體系有三種。一、投入產(chǎn)出效益指標體系P61適用于任何有投入產(chǎn)出的經(jīng)濟活動。說明如下：1、指標分為投入、產(chǎn)出和效益指標三大類，審計人員應依據(jù)被審項目、被審單位、被審時期的具體情況靈活運用這些評價指標，所列的僅是部分指標，不可能完全適用于所有被審對象；2、這些指標的綜合程度是不同的，運用時審計人員要對綜合程度較高和較低的指標同時并重；3、掌握并理解常見指標的計算公式和經(jīng)濟含義。二、綜合局部因素體系綜合局部因素體系由綜合指標、局部指標、周轉指標三部分構成。1、綜合指標綜合指標是反映經(jīng)濟效益主體整體的投入產(chǎn)出之比的指標。2、局部指標局部指標是反映經(jīng)濟效益主體某一方面或局部的投入產(chǎn)出之比的指標。審計人員一般可根據(jù)綜合指標和局部指標做出審計結論，而綜合指標和局部指標本身又受一些因素的影響這些因素可用周轉指標來反映。3、周轉指標周轉指標是反映綜合指標和局部指標變動的影響因素的指標。這些指標往往是提出審計建議的出發(fā)點。三、企業(yè)國有資本金效績評價指標體系（一）企業(yè)國有資本金效績評價規(guī)則制定的背景1、利益主體的多元化對審計提出了更多的要求2、我國經(jīng)濟效益評價指標體系的制定經(jīng)歷了一個不斷演進的過程：1993年財政部在企業(yè)財務制度中規(guī)定了8大評價指標，1999年中央四部委聯(lián)合制定了企業(yè)國有資本金效績評價規(guī)則，規(guī)定了36大評價指標，適用面廣，實踐性強。（二）、企業(yè)國有資本金效績評價指標體系企業(yè)國有資本金效績評價指標體系從財務效益、資產(chǎn)營運、償債能力和發(fā)展能力狀況四個方面綜合評價企業(yè)的經(jīng)濟效益性，審計人員在評價企業(yè)經(jīng)濟效益時，可直接借用這些指標，也可做適當修正。1、反映企業(yè)財務效益的指標總資產(chǎn)報酬率=（利潤總額+利息支出）資產(chǎn)平均總額100%說明：平均資產(chǎn)總額(資產(chǎn)總額年初數(shù)+資產(chǎn)總額年末數(shù)) 2該指標用來衡量企業(yè)運用全部資產(chǎn)獲利的能力，全面反映了企業(yè)的獲利能力和投入產(chǎn)出狀況。一般情況下，該指標越高，表明企業(yè)投入產(chǎn)出的水平越好，企業(yè)的資產(chǎn)運營越有效。 財務效益評價的修正指標有：資本保值增值率、銷售(營業(yè))利潤率、成本費用利潤率。凈資產(chǎn)收益率=凈利潤平均凈資產(chǎn)100%說明：凈利潤利潤總額-所得稅費用平均凈資產(chǎn)(所有者權益年初數(shù)+所有者權益年末數(shù)) 2該指標用來衡量企業(yè)運用投資者投入的資本的獲利能力，一般認為，企業(yè)凈資產(chǎn)收益率越高，企業(yè)自有資本獲取收益的能力越強，運營效果越好，對企業(yè)投資人、債務人的保證程度越高。資本保值增值率=期末所有者權益期初所有者權益100%說明：該指標主要反映投資者投入資本的完整性和保全性。應做如下修正：資本保值增值率=（期末所有者權益+-客觀因素）期初所有者權益100%應予修正的客觀因素有：追加投資額（-）、自然災害凈損失（+）、接受捐贈（-）、法定重估增值或減值（-、+）等銷售（營業(yè)）利潤率=銷售（營業(yè)）利潤銷售收入凈額100%說明：“銷售收入凈額”：指扣除銷售折讓、銷售折扣和銷售退回后的凈額。它反映企業(yè)銷售收入的獲利水平。2、反映企業(yè)資產(chǎn)營運的指標總資產(chǎn)周轉率銷售(營業(yè))收入凈額平均資產(chǎn)總額說明：銷售(營業(yè))收入凈額當期銷售商品、提供勞務等收入銷售折扣、折讓平均資產(chǎn)總額（資產(chǎn)總額年初數(shù)+資產(chǎn)總額年末數(shù)）2該指標反映企業(yè)一定時期的實際產(chǎn)出質量及對每單位資產(chǎn)實現(xiàn)的價值補償。一般情況下，該指標數(shù)值越高，周轉速度越快，銷售能力越強，資產(chǎn)利用效果越高。流動資產(chǎn)周轉率銷售(營業(yè))收入凈額平均流動資產(chǎn)總額說明：平均流動資產(chǎn)總額 (流動資產(chǎn)年初數(shù)+流動資產(chǎn)年末數(shù)) 2反映企業(yè)流動資產(chǎn)的周轉速度。一般情況下，該指標越高，表明企業(yè)流動資產(chǎn)周轉速度越快、利用越好。資產(chǎn)營運效率評價的修正指標有：存貨周轉率、應收賬款周轉率、不良資產(chǎn)比率、資產(chǎn)損失比率。存貨周轉率（次數(shù)）=銷售成本存貨平均余額存貨平均余額=（期初存貨余額+期末存貨余額）2說明：該指標用于衡量企業(yè)在一定時期內存貨資產(chǎn)的周轉次數(shù)，表明企業(yè)墊付資金的回收速度。也可利用銷售收入對指標進行修正。應收賬款周轉率=銷售凈收入（賒銷凈額）平均應收賬款余額賒銷凈額=銷售收入-現(xiàn)銷收入-銷售退回、折扣、折讓平均應收賬款余額=（期初應收賬款余額+期末應收賬款余額）2該指標也稱收賬比率，用于衡量企業(yè)應收賬款周轉速度快慢。不良資產(chǎn)比率=年末不良資產(chǎn)/年末全部資產(chǎn)總額100%不良資產(chǎn)比率包括變現(xiàn)受阻的存貨、已發(fā)生減值的資產(chǎn)、收不回的債權等。3、反映企業(yè)償債能力的指標資產(chǎn)負債率=負債總額資產(chǎn)總額100%說明：該指標用于衡量企業(yè)負債水平高低情況，表示企業(yè)總資產(chǎn)中有多少是通過負債籌集的。表明企業(yè)的資本結構。國際標準為50%，我國一般為60%-70%，實際分析時，應結合國家總體經(jīng)濟狀況進行客觀判定。已獲利息倍數(shù)息稅前利潤利息支出說明：息稅前利潤利潤總額+實際利息支出反映企業(yè)償付債務利息的能力。該指標越高，表明企業(yè)的債務償還越有保證；相反，則表明企業(yè)沒有足夠資金來源償還債務利息，企業(yè)償債能力低下。償債能力評價修正指標有：流動