進(jìn)出口稅費(fèi)1219南京

1、第五章 進(jìn)出口稅費(fèi)復(fù)習(xí)重點(diǎn)與難點(diǎn)主要內(nèi)容q 進(jìn)出口稅費(fèi)概述q 進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格的確定q 進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用q 進(jìn)出口稅費(fèi)減免q 進(jìn)出口稅費(fèi)的繳納與退補(bǔ)q 進(jìn)出口稅費(fèi)概述n進(jìn)出口稅費(fèi)的種類關(guān)稅進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅n進(jìn)出口稅費(fèi)的計(jì)算n滯納金起算日期的確定關(guān)稅n關(guān)稅的納稅義務(wù)人關(guān)稅不包括人員和運(yùn)輸工具n關(guān)稅的種類按照征收對(duì)象或商品流向：進(jìn)口、出口稅按照征收關(guān)稅的標(biāo)準(zhǔn)：從量、從價(jià)、混合稅按照征收關(guān)稅的主次：正稅、附加稅按照差別待遇：最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率和普通稅率進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅n增值稅以商品的生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價(jià)值為課稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅 n消費(fèi)稅以消費(fèi)品或消費(fèi)行為的流

2、轉(zhuǎn)額作為課稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅 進(jìn)出口稅費(fèi)的計(jì)算n關(guān)稅計(jì)算公式 從價(jià)稅應(yīng)征稅額=貨物的完稅價(jià)格從價(jià)稅稅率 從量稅應(yīng)征稅額=貨物數(shù)量單位稅額 混合稅應(yīng)征稅額=貨物的完稅價(jià)格從價(jià)稅稅率+貨物數(shù)量單位稅額 n增值稅計(jì)算公式 組成價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額 應(yīng)納增值稅稅額=組成價(jià)格增值稅稅率 n消費(fèi)稅計(jì)算公式 從價(jià)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額)(1-消費(fèi)稅稅率)消費(fèi)稅稅率 從量消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額 混合消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額+ (關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額)(1-消費(fèi)稅稅率) 消費(fèi)稅稅率 案例：n某外貿(mào)公司2002年進(jìn)口一批貨物，

3、cif價(jià)12萬美元，海關(guān)規(guī)定匯率827，關(guān)稅稅率為28%，消費(fèi)稅稅率為30%n計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅 o關(guān)稅：277872元o消費(fèi)稅：544402 29元o增值稅：308494 63元滯納金起算日期的確定n納稅期限應(yīng)從海關(guān)填發(fā)稅款繳款書的次日起連續(xù)計(jì)算n如關(guān)稅繳款期限的最后一日為周六、日，則納稅期限順延至周六、日過后的第一個(gè)工作日n如關(guān)稅繳款期限的最后一日為法定節(jié)假日，則納稅期限順延至法定節(jié)假日過后的第一個(gè)工作日n如關(guān)稅繳款期限的最后一日為法定調(diào)整日，則應(yīng)按調(diào)整后的時(shí)間計(jì)算期限案例：n海關(guān)發(fā)出繳款通知書的日期為：2007年2月11日2007年4月5日2007年4月12日q 進(jìn)出口貨物完

4、稅價(jià)格的確定n海關(guān)估價(jià)的程序納稅人申報(bào)海關(guān)審價(jià)價(jià)格質(zhì)疑價(jià)格磋商海關(guān)估價(jià)納稅人有異議申請(qǐng)行政復(fù)議或提起訴訟n海關(guān)估價(jià)的范圍入境旅客攜帶的行李物品和個(gè)人郵遞物品進(jìn)出口貨物涉嫌走私、違規(guī)案件的涉案貨物n進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的審定n出口貨物完稅價(jià)格的審定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的審定n一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的審定成交價(jià)格方法相同或類似貨物成交價(jià)格方法倒扣價(jià)格方法合理方法n特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的審定成交價(jià)格方法n三個(gè)因素實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格（核心因素）計(jì)入因素（250-252）扣減因素（252）n四個(gè)條件（252-253）案例：間接支付n上海某公司向法國某玩具廠支付了1850美元的貨款（實(shí)際上法國玩具廠應(yīng)向上海公司收取22

5、00美元，但由于法國玩具廠欠上海公司350美元）n問海關(guān)應(yīng)如何審定完稅價(jià)格？案例：間接支付n上海某公司向法國某玩具廠支付了3500美元的貨款，在此之前法國玩具廠向北京一家出售了一批玩具，但在運(yùn)輸過程中貨物受到了損失?；陂L期的合作關(guān)系，法國玩具廠邀請(qǐng)上海公司先向北京公司賠償，然后法國玩具廠從發(fā)票中沖減500美元n問海關(guān)應(yīng)如何審定完稅價(jià)格？案例：對(duì)三個(gè)限制的解釋n國內(nèi)法律、法規(guī)規(guī)定的限制我國法律規(guī)定進(jìn)口濃縮鈾只能用于核電燃料n對(duì)貨物的轉(zhuǎn)售地域的限制日本規(guī)定富士膠片只供在中國市場銷售，不得向第三國轉(zhuǎn)售n對(duì)貨物價(jià)格無實(shí)質(zhì)影響的限制從國外進(jìn)口汽車，外方要求進(jìn)口商不得在汽車推向市場的首日出售案例：搭售n

6、馬來西亞a公司以100美元/噸售予中方500噸毛棕櫚，同時(shí)中方應(yīng)在到貨后3個(gè)月內(nèi)向馬方返回200噸精煉食用棕櫚油n不得使用成交價(jià)格估價(jià)案例：協(xié)助價(jià)值n國內(nèi)的買方從國外的賣方那里訂購一批襯衣和西褲，根據(jù)合同規(guī)定，生產(chǎn)襯衣和西褲用剪刀、紐扣、設(shè)計(jì)圖紙和漂白劑由買方免費(fèi)提供，在襯衣和西褲進(jìn)口的時(shí)候，國外賣方開立的發(fā)票價(jià)格只包括在國外的原料成本、加工制造成本和利潤n問海關(guān)應(yīng)如何審定完稅價(jià)格？案例：轉(zhuǎn)售收益n某彩擴(kuò)沖擴(kuò)部進(jìn)口一臺(tái)自動(dòng)沖擴(kuò)設(shè)備，合同中規(guī)定，正式開業(yè)1年內(nèi)，將沖擴(kuò)部營業(yè)利潤的10%按月匯給賣方，因進(jìn)口時(shí)無法預(yù)計(jì)開業(yè)后的利潤，故買方返還給賣方的利潤無法合理確定，不能使用成交價(jià)格方法估價(jià)n如合同

7、中規(guī)定由該公司按月返還1000美元，則成交價(jià)格成立案例：相同貨物n判斷以下哪些是相同貨物n本田雅閣2.0（紅色、蘭色）n毛布和棉布n國美商場規(guī)定，在五一期間凡最先購買的sony數(shù)碼相機(jī)的顧客可以享受100元的優(yōu)惠案例：對(duì)相同數(shù)量的理解n所謂相同數(shù)量是指數(shù)量的差異不影響價(jià)格n如購買1000噸以下，價(jià)格為1400美元/噸；購買1000噸及以上，價(jià)格為1300美元/噸n可以認(rèn)定數(shù)量實(shí)質(zhì)上相同，海關(guān)可以按1300美元/噸作為被估貨物完稅價(jià)格的基礎(chǔ)案例：倒扣價(jià)格方法的運(yùn)用n有10000只汽車輪軸承進(jìn)口，進(jìn)口日期為3月15日。貨物進(jìn)口屬于寄售，因此沒有成交價(jià)格，也沒有相同貨物或類似貨物在同時(shí)或大約同時(shí)進(jìn)口

8、。因而只能采用倒扣價(jià)格方法估價(jià)。貨物進(jìn)口后銷售情況如下：3月30日2500只100美元；4月10日1600只110美元4月12日1000只110美元；5月10日1000只120美元5月25日1200只91美元（銷售給其子公司）6月23日1000只100美元；剩余500只未出售進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用q 進(jìn)口貨物非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則q 進(jìn)口貨物優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則q 原產(chǎn)地證書q 原產(chǎn)地預(yù)確定制度q 進(jìn)出口稅率適用的原則及時(shí)間資料：n優(yōu)惠性原產(chǎn)地規(guī)則優(yōu)惠性原產(chǎn)地規(guī)則，又稱為“協(xié)定原產(chǎn)地規(guī)則”，目前我國適用優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則的主要包括：“曼谷協(xié)定”原產(chǎn)地規(guī)則， “中國東盟協(xié)議”原產(chǎn)地規(guī)則及cepa（clo

9、ser economic partnership arrangement，包括香港規(guī)則和澳門規(guī)則）原產(chǎn)地規(guī)則n非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則，也稱 “自主原產(chǎn)地規(guī)則”。適用于實(shí)施最惠國待遇、反傾銷和反補(bǔ)貼、保障措施、原產(chǎn)地標(biāo)記管理、國別數(shù)量限制、關(guān)稅配額等非優(yōu)惠性貿(mào)易措施以及進(jìn)行政府采購、貿(mào)易統(tǒng)計(jì)等活動(dòng)對(duì)進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地的確定。進(jìn)出口稅費(fèi)的減免法定減免稅：法定減免稅：n法定減免稅的范圍n法定免征進(jìn)口關(guān)稅的進(jìn)口貨物，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。n無須事先提出申請(qǐng)，海關(guān)放行后也無須進(jìn)行后續(xù)管理 特定減免稅：特定減免稅：也稱政策性減免稅 n特定減免稅貨物有地區(qū)、企業(yè)和用途的限制，因此海關(guān)需要對(duì)其進(jìn)行后續(xù)管理。n特定減免稅的范圍：特別注意外商投資企業(yè)進(jìn)出口物資的減免稅。臨時(shí)減