上市公司收入舞弊分析及審計(jì)對(duì)策研究

1、    上市公司收入舞弊分析及審計(jì)對(duì)策研究    周萍【摘 要】截至2015年12月底，滬深兩市上市公司累計(jì)已達(dá)2827家，期末股票總市值高達(dá)531304.20億元。另一方面，上市公司財(cái)務(wù)舞弊卻頻繁發(fā)生，其中尤以收入舞弊情況最為嚴(yán)重?；诖耍鲜泄臼杖胛璞浊闆r的分析及其審計(jì)對(duì)策的研究就顯得具有現(xiàn)實(shí)意義。本文針對(duì)上市公司收入舞弊現(xiàn)象追根溯源，針對(duì)上市公司收入舞弊現(xiàn)狀進(jìn)行具體分析。在此基礎(chǔ)上指出上市公司收入舞弊的背后原因，多角度考慮如何有效識(shí)別防范審計(jì)上市公司收入舞弊現(xiàn)象并提出合理的應(yīng)對(duì)措施。【關(guān)鍵詞】上市公司；收入舞弊；原因；審計(jì)對(duì)策一、上市公司收入舞弊

2、審計(jì)現(xiàn)狀與問(wèn)題分析雖然我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展已有20余年，然而證券市場(chǎng)總體發(fā)展?fàn)顩r仍是良莠不齊，在巨大資本利益的驅(qū)動(dòng)下，經(jīng)過(guò)承銷(xiāo)商的華麗包裝，經(jīng)營(yíng)狀況一般的公司前赴后繼上市圈錢(qián)。上市公司為了保證自己的股價(jià)平穩(wěn)向上，對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行粉飾，其中尤以收入項(xiàng)目最為嚴(yán)重，堪稱重災(zāi)區(qū)。如2015年7月23日，皖江物流因?yàn)槭杖胛璞?3億余元收到證監(jiān)會(huì)開(kāi)出的行政處罰決定，華銳風(fēng)電于11月10日晚間收到證監(jiān)會(huì)的行政處罰書(shū)，證監(jiān)會(huì)查明確認(rèn)公司2011年虛增收入2.78億元。從上述不難發(fā)現(xiàn)，上市公司收入舞弊的現(xiàn)象已成為世界范圍內(nèi)的一顆毒瘤，加強(qiáng)上市公司收入舞弊情況的分析及其審計(jì)對(duì)策的研究就顯得具有現(xiàn)實(shí)意義。（一）上

3、市公司收入舞弊的現(xiàn)狀由上表2所示，2012年查處的上市公司收入舞弊的金額僅為250萬(wàn)元。在2013年卻同比上年大幅增長(zhǎng)731.62%，高達(dá)183155萬(wàn)元。在2014年雖然小幅回落58.59%，仍有78287萬(wàn)元。然而到了2015年卻是呈爆發(fā)式增長(zhǎng)，猛增1519.47%。（二）上市公司收入舞弊問(wèn)題分析1.金額日益巨大。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的日益加速，我國(guó)的上市公司的收入舞弊金額也愈演愈烈。2015年證監(jiān)會(huì)雖然僅查處3家上市公司，舞弊金額卻高達(dá)1219253萬(wàn)元，較2012年唯一一家收入舞弊的炎黃在線的250萬(wàn)元可謂天壤之別。2.表現(xiàn)方式愈加復(fù)雜。查詢證監(jiān)會(huì)做出的行政處罰決定書(shū)不難發(fā)現(xiàn)，各大上市公司

4、采取的舞弊手段紛繁多樣。各大上市公司收入舞弊的方式不再局限于某一種，往往融合了多種舞弊方式，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)性提出了更高要求。3.關(guān)聯(lián)性轉(zhuǎn)向子公司“遠(yuǎn)房親戚”。在2013年的“新大地”一案中，新大地多次通過(guò)其實(shí)際控制的關(guān)聯(lián)方公司賬戶構(gòu)成資金的往來(lái)從而虛構(gòu)銷(xiāo)售回款，同時(shí)多次通過(guò)其控制的個(gè)人賬戶如董事長(zhǎng)黃運(yùn)江，其妻子財(cái)務(wù)總監(jiān)凌向梅，其子黃子斌的賬戶通過(guò)資金的多次流轉(zhuǎn)以客戶銷(xiāo)售回款的名義將資金轉(zhuǎn)入新大地賬戶從而形成虛假的收入。4.審計(jì)方及上市公司違法成本低。從2013年的綠大地，天能科技，萬(wàn)福生科，到2014年的蓮花味精，2015年的華銳風(fēng)電，這些最終簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師被罰金額最高也就50萬(wàn)，最低不

5、過(guò)7萬(wàn)，其他處罰方面都是收到證監(jiān)會(huì)的警告，個(gè)別簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師被列入市場(chǎng)禁入，但卻不是永久的市場(chǎng)禁入，威懾力太弱。二、上市公司收入舞弊原因分析1.為了達(dá)到上市條件。就我國(guó)的a股市場(chǎng)而言，對(duì)公司上市財(cái)務(wù)指標(biāo)的要求包括以下兩項(xiàng)：（1）當(dāng)前3個(gè)會(huì)計(jì)年度凈利潤(rùn)均為正數(shù)且累計(jì)超過(guò)人民幣3000萬(wàn)元，凈利潤(rùn)以扣除非經(jīng)常性損益前后較低者為計(jì)算依據(jù)。（2）當(dāng)前3個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~累計(jì)超過(guò)人民幣5000萬(wàn)元；或者當(dāng)前3個(gè)會(huì)計(jì)年度營(yíng)業(yè)收入累計(jì)超過(guò)人民幣3億元。這也就客觀上導(dǎo)致了上市公司自身財(cái)務(wù)狀況在無(wú)法滿足上述條件要求時(shí)不得不通過(guò)舞弊的形式以求瞞天過(guò)海。由表3可知，共有5家上市公司為了滿足上市條件

6、在ipo階段粉飾公司收入金額，以達(dá)到上市財(cái)務(wù)指標(biāo)要求。2.避免出現(xiàn)退市風(fēng)險(xiǎn)警示、停止上市。以a股市場(chǎng)為例，當(dāng)一家上市公司經(jīng)營(yíng)連續(xù)兩年虧損，會(huì)受到特別處理警示，股票前加上“st”字樣；當(dāng)公司經(jīng)營(yíng)連續(xù)三年虧損，會(huì)受到退市風(fēng)險(xiǎn)警示， 2012年被證監(jiān)會(huì)查處的炎黃在線就是因?yàn)檫B續(xù)兩年虧損，存在退市風(fēng)險(xiǎn)，從而虛增收入250萬(wàn)，扭虧為盈，避免退市。3.為了達(dá)到重組業(yè)績(jī)承諾避免業(yè)績(jī)補(bǔ)償。上市公司為了避免無(wú)法達(dá)成重組目標(biāo)是就會(huì)通過(guò)虛增收入從而改善業(yè)績(jī)狀況。如2015年被證監(jiān)會(huì)開(kāi)出罰單的皖江物流在2010年至2012年間業(yè)績(jī)持續(xù)增長(zhǎng)，而2013則發(fā)生大幅下降，這一切恰恰發(fā)生在業(yè)績(jī)承諾期滿后。4.為了滿足股權(quán)激勵(lì)

7、條件。股權(quán)激勵(lì)的受益者多為上市公司的管理層、董事會(huì)成員、以及核心技術(shù)人員。股權(quán)激勵(lì)所考核的業(yè)績(jī)指標(biāo)一般為收入和利潤(rùn)的增幅，這也就導(dǎo)致了上市公司的管理層為了滿足股權(quán)激勵(lì)條件，會(huì)進(jìn)行收入數(shù)據(jù)的舞弊。5.為了達(dá)到金融機(jī)構(gòu)規(guī)定的指標(biāo)要求。上市公司在向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貸款時(shí)，銀行會(huì)對(duì)很多指標(biāo)做出硬性要求，其中一項(xiàng)非常重要的指標(biāo)就是上市公司的收入金額的大小。這就促使了上市公司為了達(dá)到貸款的相應(yīng)要求，進(jìn)行收入舞弊。三、上市公司收入舞弊的審計(jì)對(duì)策研究（一）從上市公司角度出發(fā)1.建立健全上市公司內(nèi)部控制制度。上市公司內(nèi)部控制制度在企業(yè)中起到了提高企業(yè)運(yùn)行效率，保障企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整的作用。建立健全上市公司的內(nèi)部控制制度是防范上市公司內(nèi)部發(fā)生群體性的舞弊的重要基礎(chǔ)。2.增強(qiáng)董事會(huì)獨(dú)立性。董事會(huì)負(fù)責(zé)公司或企業(yè)和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指揮與管理，對(duì)公司股東會(huì)或企業(yè)股東大會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。董事會(huì)的獨(dú)立性越強(qiáng)，對(duì)于上市公司的經(jīng)營(yíng)管理人員的舞弊防范作用也愈加明顯。3.建立內(nèi)部獨(dú)立審計(jì)委員會(huì)。為了避免上市公司收入舞弊行為的發(fā)生，我們還可以在上市公司內(nèi)部建立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)，由獨(dú)立董事和專業(yè)的財(cái)務(wù)人員構(gòu)成，和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)一起對(duì)上市公司的審計(jì)結(jié)果形成了雙