公司理財本量利分析法實用教案

1、一、本量利分析一、本量利分析(fnx)(fnx)中的成本分類中的成本分類 按成本性態(tài)分類。所謂成本性態(tài)，也稱成本習(xí)性按成本性態(tài)分類。所謂成本性態(tài)，也稱成本習(xí)性(xxng)(xxng)，是指成，是指成本總額變動與產(chǎn)量本總額變動與產(chǎn)量( (業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量) )變動之間的內(nèi)在聯(lián)系。變動之間的內(nèi)在聯(lián)系。 分類：變動成本分類：變動成本 固定成本固定成本 總成本公式總成本公式 y=a+bx y=a+bx第1頁/共26頁第一頁，共27頁。二、本量利分析(fnx)中的成本計算法 全部成本法和變動成本法 1、全部成本法會計中采用的成本法 產(chǎn)品(chnpn)生產(chǎn)成本包括：直接材料 直接人工 制造費用 變動(bind

2、ng)制造費用固定制造費用產(chǎn)品生產(chǎn)成本不僅包括變動生產(chǎn)成本，還包括固定生產(chǎn)成本第2頁/共26頁第二頁，共27頁。2、變動、變動(bindng)成本法成本法管管理中的成本法理中的成本法 變動成本法下產(chǎn)品成本只包括變動成本法下產(chǎn)品成本只包括 直接材料，直接材料， 直接人工直接人工 變動制造費用變動制造費用 固定制造費用作為期間費用固定制造費用作為期間費用 理由：固定性制造費用主要是為企業(yè)提供一定期間的生理由：固定性制造費用主要是為企業(yè)提供一定期間的生產(chǎn)經(jīng)營條件而發(fā)生的，這些生產(chǎn)經(jīng)營條件一經(jīng)形成，不產(chǎn)經(jīng)營條件而發(fā)生的，這些生產(chǎn)經(jīng)營條件一經(jīng)形成，不管其利用管其利用(lyng)程度如何，有關(guān)費用照樣發(fā)生

3、，并程度如何，有關(guān)費用照樣發(fā)生，并不隨產(chǎn)量的增減而增減，因而不應(yīng)把它計入產(chǎn)品成本，不隨產(chǎn)量的增減而增減，因而不應(yīng)把它計入產(chǎn)品成本，而應(yīng)作為期間成本處理。而應(yīng)作為期間成本處理。第3頁/共26頁第三頁，共27頁。 全部成本法下， 銷售收入已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本銷售毛利(mol)(mol) 變動成本法下， 銷售收入已銷產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本固定成本= =利潤 3 3、變動成本法與全部、變動成本法與全部(qunb)(qunb)成本成本法的比較法的比較損益計算模式不同損益計算模式不同第4頁/共26頁第四頁，共27頁。例：企業(yè)產(chǎn)銷某種產(chǎn)品，本期生產(chǎn)量10000件，銷售量8000件，單價10元，單位成本組成如下：材料

4、費2元，人工費1元，變動(bindng)制造費1元，固定制造費1元。按全部(qunb)成本法計算的利潤=8000（105）=40000按變動(bindng)成本法計算的利潤=8000（104）10000=38000兩種成本法計算利潤差異的一般規(guī)律：第5頁/共26頁第五頁，共27頁。 有利于科學(xué)有利于科學(xué)(kxu)(kxu)地分析成本控制的情地分析成本控制的情況況 能使管理人員和管理部門注意銷售，防止盲能使管理人員和管理部門注意銷售，防止盲目生產(chǎn)目生產(chǎn) 有利于正確地進行經(jīng)營預(yù)測和決策有利于正確地進行經(jīng)營預(yù)測和決策4 4、變動、變動(bindng)(bindng)成本法的優(yōu)點成本法的優(yōu)點第6頁/共

5、26頁第六頁，共27頁。例、分析以下(yxi)的成本變化情況 產(chǎn)量 300件 600件 1200件 單位變動(bindng)成本 2 2 2 單固（總額1200） 4 2 1 單位成本 6 4 3 若單耗降低50% 1 單位成本 5 全部成本法無法真實地反映降低成本的業(yè)績第7頁/共26頁第七頁，共27頁。例、某企業(yè)產(chǎn)銷某種產(chǎn)品(chnpn)，第一年的產(chǎn)量為10000件，銷量9000件，第二年的產(chǎn)量為9000件，銷量10000件。其他資料均相同，單價20元，單變8元，固定制造費63000元。全部成本法下的利潤第一年=9000*209000*14.3=51300第二年=10000*20（1000*

6、14.3+9000*15）=50700變動成本法下的利潤第一年= 9000*209000*863000=45000第二年=10000*2010000*863000=57000全部成本法無法正確揭示(jish)銷售業(yè)績第8頁/共26頁第八頁，共27頁。三、本量利分析三、本量利分析(fnx)(fnx)的基本模型的基本模型1 1、基本模型：、基本模型：利潤銷售收入變動成本利潤銷售收入變動成本(chngbn)(chngbn)固定成固定成本本(chngbn)(chngbn) 銷 量 單 價 銷 量 單 位 變 動 成 本 銷 量 單 價 銷 量 單 位 變 動 成 本(chngbn)(chngbn)固定

7、成本固定成本(chngbn)(chngbn)式中包含相互聯(lián)系的五個變量式中包含相互聯(lián)系的五個變量第9頁/共26頁第九頁，共27頁。 A A、邊際貢獻、邊際貢獻(gngxin)(gngxin)，又叫貢獻，又叫貢獻(gngxin)(gngxin)毛益毛益 邊際貢獻邊際貢獻(gngxin)(gngxin)銷售收入變動成本銷售收入變動成本 單位產(chǎn)品邊際貢獻單位產(chǎn)品邊際貢獻(gngxin)(gngxin)銷售單價單位變動成本銷售單價單位變動成本 邊際貢獻邊際貢獻(gngxin)-(gngxin)-固定成本固定成本= =利潤利潤2 2、本量利分析、本量利分析(fnx)(fnx)中的基本概念中的基本概念第1

8、0頁/共26頁第十頁，共27頁。 B B、邊際貢獻率、邊際貢獻率 邊際貢獻率邊際貢獻邊際貢獻率邊際貢獻/ /銷售銷售(xioshu)(xioshu)收入收入100%100% 單 位 產(chǎn) 品 邊 際 貢 獻 單 位 產(chǎn) 品 邊 際 貢 獻 / / 銷 售銷 售(xioshu)(xioshu)單價單價100%100% C C、變動成本率變動成本、變動成本率變動成本/ /銷售銷售(xioshu)(xioshu)收收入入100%100% 單 位 變 動 成 本 單 位 變 動 成 本 / / 銷 售銷 售(xioshu)(xioshu)單價單價100%100% 邊際貢獻率變動成本率邊際貢獻率變動成本率

9、3 3、本量利分析、本量利分析(fnx)(fnx)中的基本概念中的基本概念第11頁/共26頁第十一頁，共27頁。四、本量利分析(fnx)(fnx)在經(jīng)營預(yù)測中的作用 1 1、預(yù)測(yc)(yc)保本點 保本量= = 保本額= = 固定成本單價(dnji)單變固定成本1變動成本率固定成本邊際貢獻率第12頁/共26頁第十二頁，共27頁。 例、產(chǎn)銷某種產(chǎn)品，單價2元，單變1、2元。固定成本總額40000元產(chǎn)銷量計劃(jhu)達到100000件。單價的最小值1、6 單變的最大值1、6固定成本的最大值80000銷量的最小值50000件進一步預(yù)測(yc)(yc)有關(guān)因素變動的最大值與最小值第13頁/共26

10、頁第十三頁，共27頁。A A、相關(guān)指標(biāo)、相關(guān)指標(biāo)(zhbio)(zhbio)：安全邊際實際安全邊際實際( (預(yù)計預(yù)計) )銷售量保本量銷售量保本量安全邊際率安全邊際安全邊際率安全邊際/ /實際實際( (預(yù)計預(yù)計) )銷銷售量售量100%100%2 2、預(yù)測、預(yù)測(yc)(yc)利潤利潤第14頁/共26頁第十四頁，共27頁。 B B、預(yù)測、預(yù)測(yc)(yc)利潤的公式利潤的公式 利潤利潤= =銷售收入銷售收入變動成本變動成本固定成本固定成本 = =邊際貢獻邊際貢獻固定成本固定成本 = =安全邊際量安全邊際量* *單位邊際貢獻單位邊際貢獻 2 2、預(yù)測、預(yù)測(yc)(yc)利潤利潤第15頁/共2

11、6頁第十五頁，共27頁。3、保利分析(fnx) 實現(xiàn)目標(biāo)實現(xiàn)目標(biāo)(mbio)(mbio)利潤的銷售量利潤的銷售量 （固定成本目標(biāo)（固定成本目標(biāo)(mbio)(mbio)利潤）利潤）/(/(單價單單價單位變動成本位變動成本) ) 實現(xiàn)目標(biāo)實現(xiàn)目標(biāo)(mbio)(mbio)利潤的銷售額利潤的銷售額 （固定成本目標(biāo)（固定成本目標(biāo)(mbio)(mbio)利潤）利潤）/ /邊際貢獻率邊際貢獻率 對以上公式做適當(dāng)?shù)淖冃?，可以分別得出目標(biāo)對以上公式做適當(dāng)?shù)淖冃?，可以分別得出目標(biāo)(mbio)(mbio)單位變動成本、目標(biāo)單位變動成本、目標(biāo)(mbio)(mbio)固定成本、固定成本、目標(biāo)目標(biāo)(mbio)(mbio)

12、單價與其他因素的關(guān)系式。單價與其他因素的關(guān)系式。第16頁/共26頁第十六頁，共27頁。五、本量利分析在經(jīng)營(jngyng)決策中的運用 虧損產(chǎn)品是否(sh fu)停產(chǎn)的分析 選擇何種工作方案的決策分析 是否(sh fu)接受特定定貨的決策分析第17頁/共26頁第十七頁，共27頁。1、虧損、虧損(ku sn)產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策的決策有些企業(yè)生產(chǎn)若干種產(chǎn)品，其中有一種或幾種產(chǎn)品發(fā)生虧有些企業(yè)生產(chǎn)若干種產(chǎn)品，其中有一種或幾種產(chǎn)品發(fā)生虧損，為了增加整個企業(yè)的利潤，這些虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)？損，為了增加整個企業(yè)的利潤，這些虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)？對這種決策問題，管理者在作決策分析時，應(yīng)慎重

13、對待。對這種決策問題，管理者在作決策分析時，應(yīng)慎重對待。如某企業(yè)生產(chǎn)兩種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下如某企業(yè)生產(chǎn)兩種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下(rxi)(rxi)： 甲甲 乙乙 合計合計銷售收入銷售收入 1500 1000 2500 1500 1000 2500變動成本變動成本 700 800 1500 700 800 1500邊際貢獻邊際貢獻 800 200 1000 800 200 1000固定成本固定成本 500 400 900 500 400 900利潤利潤 300 -200 100 300 -200 100應(yīng)停止(tngzh)乙產(chǎn)品的生產(chǎn)嗎？第18頁/共26頁第十八頁，共27頁。1、虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)、

14、虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)(tn chn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策的決策 只要轉(zhuǎn)產(chǎn)的產(chǎn)品是利用虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后騰出來的生產(chǎn)能力，只要轉(zhuǎn)產(chǎn)的產(chǎn)品是利用虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后騰出來的生產(chǎn)能力，而不占用其它產(chǎn)品的生產(chǎn)能力，同時它所提供的貢獻毛益而不占用其它產(chǎn)品的生產(chǎn)能力，同時它所提供的貢獻毛益總額大于原虧損產(chǎn)品所提供的貢獻毛益總額，那么這項轉(zhuǎn)總額大于原虧損產(chǎn)品所提供的貢獻毛益總額，那么這項轉(zhuǎn)產(chǎn)方案就是可行的。產(chǎn)方案就是可行的。 同樣道理同樣道理(do li)(do li)，有些企業(yè)對虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，不是進，有些企業(yè)對虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，不是進行轉(zhuǎn)產(chǎn)，而是將停產(chǎn)后騰出來的廠房、機器設(shè)備等固定資行轉(zhuǎn)產(chǎn)，而是將停產(chǎn)后騰出來的廠房、機器

15、設(shè)備等固定資產(chǎn)出租給其他單位。只要租金凈收入產(chǎn)出租給其他單位。只要租金凈收入( (即租金總收入減去即租金總收入減去合同上規(guī)定應(yīng)由出租者負擔(dān)的某些維修費以后的凈額合同上規(guī)定應(yīng)由出租者負擔(dān)的某些維修費以后的凈額) )大大于虧損產(chǎn)品提供的貢獻毛益總額，那么出租固定資產(chǎn)的方于虧損產(chǎn)品提供的貢獻毛益總額，那么出租固定資產(chǎn)的方案也是可行的。案也是可行的。第19頁/共26頁第十九頁，共27頁。 企業(yè)生產(chǎn)同一產(chǎn)品往往可以采用不同的工藝。企業(yè)生產(chǎn)同一產(chǎn)品往往可以采用不同的工藝。 先進工藝先進工藝 固定成本較高，單變固定成本較高，單變( (加工費加工費) )降低降低 普通工藝普通工藝 固定成本較低，單變固定成本較

16、低，單變( (加工費加工費) )較高。較高。 可見，采用不同的生產(chǎn)工藝，成本會有較大差可見，采用不同的生產(chǎn)工藝，成本會有較大差別，關(guān)鍵取決于生產(chǎn)批量的大小。此類決策可別，關(guān)鍵取決于生產(chǎn)批量的大小。此類決策可運用運用(ynyng)(ynyng)量、本、利法進行分析。量、本、利法進行分析。 2、工作方案、工作方案(fng n)選擇決策選擇決策第20頁/共26頁第二十頁，共27頁。 例：某廠生產(chǎn)A產(chǎn)品，可采用普通車床、六角車床、自動化專用車床進行(jnxng)生產(chǎn)。有關(guān)資料如下： 根據(jù)上述資料作出在何種情況下應(yīng)采用何種方式進行( jnxng)生產(chǎn)的決策分析。 這種決策問題，可用成本同值點法，分別確定

17、兩兩方案的成本同值點。令代表生產(chǎn)批量，代表各種方式下的加工總成本。 解得： 解得： 解得： 配合圖解法，可以更加清楚地決定在何種生產(chǎn)批量下應(yīng)作何種選擇。 2、工藝方案、工藝方案(fng n)選擇決策選擇決策第21頁/共26頁第二十一頁，共27頁。 2、工藝、工藝(gngy)方案選擇決策方案選擇決策第22頁/共26頁第二十二頁，共27頁。3、 是否接受(jishu)特定訂貨的決策 特定定貨：定價小于成本特定定貨：定價小于成本 例設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)某種產(chǎn)品，年正常生產(chǎn)能力為例設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)某種產(chǎn)品，年正常生產(chǎn)能力為1010，000000件，該產(chǎn)品正常單位售價及成本資料如下：單位售價件，該產(chǎn)品正常單位售價及

18、成本資料如下：單位售價120120元，單位成本元，單位成本110110元，其中直接材料成本元，其中直接材料成本4040元，直接人工元，直接人工成本成本2020元，變動制造費用元，變動制造費用 20 20元，固定制造費用元，固定制造費用3030元。該元。該企業(yè)目前生產(chǎn)能力還有企業(yè)目前生產(chǎn)能力還有2020未被利用，現(xiàn)有一顧客前來要未被利用，現(xiàn)有一顧客前來要求訂貨求訂貨20002000件，每件只出價件，每件只出價100100元，而且，該批訂貨還需元，而且，該批訂貨還需租用一臺專用設(shè)備，租金租用一臺專用設(shè)備，租金30003000元。要求作出應(yīng)否接受該項元。要求作出應(yīng)否接受該項追加訂貨的決策。追加訂貨的

19、決策。 按照傳統(tǒng)的觀點按照傳統(tǒng)的觀點(gundin)(gundin)，這種產(chǎn)品的正常單位成本，這種產(chǎn)品的正常單位成本為為110110元，出價只有元，出價只有100100元，每件虧元，每件虧1010元，另外還需支出元，另外還需支出租金租金3 0003 000元，這批訂貨是不能接受的。但進一步分析可元，這批訂貨是不能接受的。但進一步分析可知，由于接受該批訂貨，與原有生產(chǎn)能力聯(lián)系的固定成本知，由于接受該批訂貨，與原有生產(chǎn)能力聯(lián)系的固定成本不受影響，只需對變動成本和租用專用設(shè)備租金加以考慮，不受影響，只需對變動成本和租用專用設(shè)備租金加以考慮，根據(jù)上述資料，編制差量分析表如下根據(jù)上述資料，編制差量分析表如下: :第23頁/共26頁第二十三頁，共27頁。 3、 是否接受特定(tdng)訂貨的決策 上表表明，接受該項訂貨是合理的，可為企業(yè)增加370