第十六章貨幣資金的審計(完整版)

1、第十六章 貨幣資金的審計講解內容本章考情分析本章內容的學習需要重點理解并掌握以下四個問題：1.貨幣資金內部控制制度（教材P360-P362/16.1）；2.庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤程序（教材P365表16-1/16.2）；3.銀行存款余額調節(jié)表的審查（教材P369表16-2/16.3）；4.銀行存款函證程序（教材P370表16-3/16.3 ）?？季V要求與教材變化1.測試目標：掌握各類交易和賬戶余額審計，包括銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、生產與存貨循環(huán)以及貨幣資金審計的特點。2.能力等級：“3”。3.教材變化：本章教材內容在2012年基礎上基本未變。本章重難點精講第一節(jié) 貨幣資金審計概述貨幣資金內部控

2、制制度（教材P360-P362）貨幣資金內部控制制度（一）崗位分工及授權批準（教材P360）1.出納員崗位職責出納員應擔負現(xiàn)金收付、銀行結算及貨幣資金的日記賬核算等職責，不得同時兼任稽核、會計檔案的保管以及收入、支出、費用、債權債務等賬目的登記工作。【相關說明1】出納員不得同時兼任的崗位職責屬于非常重要的知識點，請依據(jù)教材原文精準掌握?！纠}1·單選題】關于出納員職責的以下情形中，沒有違背“不相容職務分離控制原則”要求的是（ ）。A.出納員承擔現(xiàn)金收付、銀行結算及貨幣資金的日記賬核算工作，且同時兼任會計檔案保管工作B.出納員保管簽發(fā)支票所需的全部印章C.出納員兼任收入明細賬和總賬的登

3、記工作D.出納員兼任固定資產卡片的登記工作【答案】D【解析】選項D恰當。根據(jù)貨幣資金內部控制要求，出納員不得同時兼任稽核、會計檔案的保管以及收入、支出、費用、債權債務等賬目的登記工作。選項A、B、C均不符合貨幣資金內部控制管理中對出納員崗位職責的要求。選項D事項沒有違背貨幣資金內部控制管理中對出納員崗位職責要求。2.授權批準制度企業(yè)貨幣資金的審批人應當對貨幣資金業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經辦人辦理貨幣資金業(yè)務的職責范圍和工作要求。3.貨幣資金支付程序（1）支付申請企業(yè)有關部門或個人用款時，應當提前向審批人提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、預算、支付方式等

4、內容，并附上有效的經濟合同或相關證明。（2）支付審批企業(yè)貨幣資金的審批人根據(jù)企業(yè)賦予其崗位職責、權限和相應程序對支付申請進行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應當拒絕批準。（3）支付復核企業(yè)貨幣資金的復核人應當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，復核貨幣資金支付申請的批準范圍、權限、程序是否正確，手續(xù)及相關單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付企業(yè)是否妥當?shù)?。復核無誤后，交由出納員辦理支付手續(xù)。（4）辦理支付出納員應當根據(jù)貨幣資金復核人復核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。4.貨幣資金支付業(yè)務的集體決策對于重要貨幣資金支付，應

5、當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。5.對貨幣資金接觸的限制企業(yè)應當嚴禁未經授權的機構或人員辦理貨幣資金業(yè)務，或嚴禁未經授權的機構或人員直接接觸貨幣資金。（二）庫存現(xiàn)金和銀行存款管理（教材P361）1.庫存現(xiàn)金的管理（1）企業(yè)庫存現(xiàn)金應當實行限額管理；（2）企業(yè)應當明確庫存現(xiàn)金的開支范圍；（3）企業(yè)不能坐支庫存現(xiàn)金；（4）企業(yè)不能設小金庫。2.銀行存款的管理企業(yè)應當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，并根據(jù)銀行賬戶定期核對資料編制每一銀行賬戶的銀行存款余額調節(jié)表。但這一工作不能由出納員兼任。（三）票據(jù)及有關印章管理（教材P362）1.票據(jù)管理企

6、業(yè)應當加強與貨幣資金相關的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權限和程序，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。2.印鑒管理企業(yè)應當加強銀行預留印鑒的管理，財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。【例題2·單選題】以下事項中可能表明甲公司貨幣資金內部控制存在重大缺陷的是（ ）。A.甲公司的財務專用章由財務負責人本人或其授權人員保管，出納員個人名章由其本人保管B.對重要貨幣資金支付業(yè)務，甲公司實行集體決策授權控制C.甲公司現(xiàn)金收入及時存入銀行，特殊情況下，經開戶銀行審查批準方可坐支現(xiàn)金

7、D.甲公司指定出納員每月必須核對銀行賬戶，針對每一銀行賬戶分別編制銀行存款余額調節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節(jié)相符【答案】D【解析】選項D的事項表明甲公司貨幣資金內部控制存在缺陷。甲公司應當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，并根據(jù)銀行賬戶定期核對資料編制每一銀行賬戶的銀行存款余額調節(jié)表。但這一工作不能由出納員兼任。第二節(jié) 庫存現(xiàn)金審計庫存現(xiàn)金審計目標與實質性程序庫存現(xiàn)金審計目標與實質性程序（教材P364）（一）具體審計目標與財務報表貨幣資金（庫存現(xiàn)金）項目相關認定庫存現(xiàn)金的實質性程序被審計單位：乙公司項目：貨幣資金（庫存現(xiàn)金）編制：A日期：2012/01/6索引號：ZA財務

8、報表截止日/期間：2011/12/31 復核： B 日期：2012/01/6審計目標財務報表認定存在完整性權利和義務計價和分攤列報和披露A.資產負債表中記錄的貨幣資金是存在的B.應當記錄的貨幣資金均已記錄C.記錄的貨幣資金由被審計單位擁有或控制D.貨幣資金以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄E.貨幣資金已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報（二）具體審計目標與貨幣資金（庫存現(xiàn)金）相關認定的實質性程序審計目標可供選擇的實質性程序D1.核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符，檢查非記賬本位幣庫存現(xiàn)金的折算匯率及折算金額是否正確ADC/BCD2.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金（在以下（

9、三）中說明細節(jié)）BD3.分析被審計單位日常庫存現(xiàn)金余額是否合理，關注是否存在大額未繳存的現(xiàn)金AD/BD4.抽查大額庫存現(xiàn)金收支。檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務處理是否正確、是否記錄于恰當?shù)臅嬈陂g等項內容AD/BD5.抽查資產負債表日前后若干天的、一定金額以上的現(xiàn)金收支憑證實施截止測試E6.檢查庫存現(xiàn)金是否在財務報表中做出恰當列報（三）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金（教材P365表16-1）1.目的：證實庫存現(xiàn)金是否存在。2.參加監(jiān)盤人員：出納員、會計主管和注冊會計師。3.監(jiān)盤時間：最好選擇在上午上班前或下午下班時進行。4.監(jiān)盤范圍：一般包括被審計單位各部門經管的庫存現(xiàn)金。5.監(jiān)盤方式：

10、突擊進行。6.監(jiān)盤過程（1）制定庫存現(xiàn)金監(jiān)盤計劃，確定監(jiān)盤時間在進行現(xiàn)金盤點前，應由出納員將現(xiàn)金集中起來存放入保險柜，必要時可以封存，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫存現(xiàn)金日記賬。如被審計單位庫存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的，應同時進行盤點。（2）審閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對。（3）由出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬加計累計數(shù)額，結出現(xiàn)金結余額。（4）盤點保險柜的現(xiàn)金實存數(shù)，同時由注冊會計師編制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，分幣種、面值列示盤點金額。（5）將盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應要求被審計單位查明原因，必要時應提請被審計單位做出適當調整；如無法查明原因

11、，要求被審計單位按管理權限批準后做出調整。（6）若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應在監(jiān)盤表中注明，必要時應提請被審計單位做出調整。 7.庫存現(xiàn)金追溯調整如果注冊會計師不是在資產負債表日對庫存現(xiàn)金進行監(jiān)盤，則應將監(jiān)盤日的金額追溯調整至資產負債表日的金額?！纠}3·單選題】 A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。2013年1月5日對甲公司全部庫存現(xiàn)金進行監(jiān)盤后，確認實有現(xiàn)金數(shù)額為11000元。截止2013年1月4日,甲公司庫存現(xiàn)金賬面余額為12000元，1月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入賬，其中收入金額為33000元、支出金額為34000元，2013年1月

12、1日至1月4日庫存現(xiàn)金收入總額為165200元、現(xiàn)金支出總額為165500元，則A注冊會計師確認甲公司2012年12月31日的庫存現(xiàn)金實有數(shù)是（ ）元。A.11300 B.12300C.9700 D.12700【答案】B【解析】選項B恰當。注冊會計師應對2012年12月31日庫存現(xiàn)金實存額進行以下追溯調整：期初實存(2012年12月31日)期末實存(2013年1月5日)現(xiàn)金支出數(shù)(2013年1月1日至1月5日)現(xiàn)金收入數(shù)(2013年1月1日至1月5日)11000(16550034000)(16520033000)12300(元)。第1-2節(jié) 總結1.出納員不得同時兼任的職責（教材P361）；2

13、.票據(jù)及有關印章管理（教材P362）；3.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金（結合教材P365表16-1）；4.庫存現(xiàn)金追溯調整（教材P365）。第三節(jié) 銀行存款審計銀行存款審計目標與實質性程序（教材P366）（一）具體審計目標與財務報表貨幣資金（銀行存款）項目相關認定（二）具體審計目標與貨幣資金（銀行存款）相關認定的實質性程序（三）取得并檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調節(jié)表（結合教材P369表16-2理解）（四）函證銀行存款余額（結合教材P370表16-3）銀行存款的實質性程序被審計單位： 乙公司 項目：貨幣資金（銀行存款） 編制： A 日期： 2012/01/6 索引號： ZA 財務報表截止日/期間：20

14、11/12/31 復核： B日期： 2012/01/6 （一）具體審計目標與財務報表貨幣資金（銀行存款）項目相關認定審計目標財務報表認定 存在完整性權利和義務計價和分攤列報和披露A.資產負債表中記錄的貨幣資金是存在的B.應當記錄的貨幣資金均已記錄C.記錄的貨幣資金由被審計單位擁有或控制D.貨幣資金以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄E.貨幣資金已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報（二）具體審計目標與貨幣資金（銀行存款）相關認定的實質性程序審計目標可供選擇的實質性程序D1.獲取或編制銀行存款余額明細表（1）復核加計是否正確，并與總賬數(shù)和日記賬合計數(shù)核對

15、是否相符（2）檢查非記賬本位幣銀行存款的折算匯率及折算金額是否正確AD/BD2.實質性分析程序計算銀行存款累計余額應收利息收入，分析比較被審計單位銀行存款應收利息收入與實際利息收入的差異是否恰當，評估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經完整記錄AC3.檢查銀行存單AD/BD4.取得并檢查銀行存款余額調節(jié)表（在以下（三）中說明細節(jié)）AC5.函證銀行存款（在以下（四）中說明細節(jié)）C6.檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計單位，若存款人非被審計單位，應獲取該賬戶戶主和被審計單位的書面聲明，確認資產負債表日是否需要調整CE7.關注是否存在質押、凍結等對變

16、現(xiàn)有限制或存在境外的款項。是否已做必要的調整和披露E8.對不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的銀行存款在審計工作底稿中予以列明，以考慮對現(xiàn)金流量表的影響AD/BD9.抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務處理是否正確、是否記錄于恰當?shù)臅嬈陂g等項內容。檢查是否存在非營業(yè)目的的大額貨幣資金轉移，并核對相關賬戶的進賬情況；如有與被審計單位生產經營無關的收支事項，應查明原因并作相應的記錄B/A10.檢查銀行存款收支的截止是否正確。選取資產負債表日前后張、金額以上的憑證實施截止測試，關注業(yè)務內容及對應項目，如有跨期收支事項，應考慮是否應進行調整E11.檢查銀行存

17、款是否在財務報表中做出恰當列報（三）取得并檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調節(jié)表（結合教材P369表16-2）1.目的取得并檢查銀行存款對賬單和銀行存款余額調節(jié)表的目的是為了證實資產負債表中所列銀行存款是否存在。2.要求注冊會計師應當確認被審計單位是否根據(jù)不同銀行賬戶及貨幣種類分別編制銀行存款余額調節(jié)表。3.檢查調節(jié)事項的內容（1）檢查是否存在跨期收支和跨行轉賬的調節(jié)事項。編制跨行轉賬業(yè)務明細表，檢查跨行轉賬業(yè)務是否同時對應轉入和轉出，未在同一期間完成的轉賬業(yè)務是否反映在銀行存款余額調節(jié)表的調整事項中；（2）檢查大額在途存款的日期，查明發(fā)生在途存款的具體原因，追查期后銀行對賬單存款記錄日期

18、，確定被審計單位與銀行記賬時間差異是否合理，確定在資產負債表日是否需提請被審計單位進行適當調整；（3）檢查被審計單位的未付票據(jù)明細清單，查明被審計單位未及時入賬的原因，確定賬簿記錄時間晚于銀行對賬單的日期是否合理；（4）檢查被審計單位未付票據(jù)明細清單中有記錄，但截止資產負債表日銀行對賬單無記錄且金額較大的未付票據(jù)，獲取票據(jù)領取人的書面說明。確認資產負債表日是否需要進行調整；（5）檢查資產負債表日后銀行對賬單是否完整地記錄了調節(jié)事項中銀行未付票據(jù)金額。【例題4·單選題】甲公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為1585000元，在檢查該賬戶銀行存款余額調節(jié)表時，A注冊會計師注意到以下事項：在途

19、存款100000元；未提現(xiàn)支票50000元；未入賬的銀行存款利息收入35000元；未入賬的銀行代扣水電費25000元。假定不考慮其他因素，A注冊會計師審計后確認的該銀行存款賬戶余額應是（ ）元。A.1535000 B.1575000C.1595000 D.1635000【答案】D【解析】選項D恰當。甲公司資產負債表日的貨幣資金項目中的銀行存款數(shù)額應當以12月31日的實有數(shù)為準，即1585000100000500001635000（元）。（四）函證銀行存款余額（結合教材P370表16-3）1.函證的必要性注冊會計師應當對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶）、借款及與金融機構往來的其他重

20、要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由。2.函證的目的注冊會計師對銀行存款函證的目的是為了獲取證據(jù)證實資產負債表中所列銀行存款是否存在，了解企業(yè)欠銀行的債務和企業(yè)未入賬的銀行借款以及未披露的或有負債。3.函證的對象銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶）、借款及與金融機構往來的其他重要信息。4.函證的方式銀行存款函證的方式是采用積極式詢證函方式。【例題5·單選題】注冊會計師考慮是否需要對銀行存款實施函證程序的以下判斷中

21、，恰當?shù)氖牵?）。A.如果有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息的控制風險較高，則可以不對該銀行賬戶實施函證，但需要在審計工作底稿中說明理由B.如果有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息的固有風險比較高時，則可以不對該銀行賬戶實施函證，但需要在審計工作底稿中說明理由C.如果有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低，則可以不對該銀行賬戶實施函證，但需要在審計工作底稿中說明理由D.如果有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息的審計風險比較高時，則可以不對該銀行賬戶實施函證，但需要在審計工作底稿中說明理由【答案】 C【解析】選項C恰當。有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重要信息重大錯報風險很低，注冊會計師可以不對該銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要